Бухгалтерский учет кредитных операций банка с физическими лицами (на примере ОАО "Белгазпромбанк")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

«Гомельский государственный университет

имени Франциска Скорины»

Заочный факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности

Курсовая работа

Бухгалтерский учёт кредитных операций банка с физическими лицами (на примере ОАО «Белгазпромбанк»)

Исполнитель:

студент группы БУ(б)-52 Ковалева А.

Научный руководитель: Барташевич Н.И.

Гомель 2014

Содержание

Введение

1 Теоретические основы бухгалтерского учёта кредитных операций c физическими лицами в банках

1.1 Сущность, значение и виды банковских кредитов

1.2 Нормативно-правовое регулирование, задачи и принципы бухгалтерского учета кредитных операций банка с физическими лицами

2 Бухгалтерский учёт кредитных операций в «ОАО Белгазпромбанк»

2.1 Финансовая экономическая характеристика банка

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учёт операций по выдаче и погашению кредитов физическим лицам в банке

2.3 Бухгалтерский учёт операций по начислению и получению процентов по кредитным операциям с физическими лицами

3 Направления совершенствования организации и бухгалтерского учёта кредитных операций с физическими лицами в банке

Заключение

Список использованных источников

бухгалтерский учет кредитный банк

Введение

Кредитование предприятий и населения относится к традиционным видам банковских услуг. Оказание кредитных услуг - это важнейшая функция банка. Кредитные операции, наряду с приемом денег во вклады, являются для банка той группой операций, которые конституируют сущность банка в отличии от спекулятивных операций с ценными бумагами. Значимость кредитных операций для банка вытекает из определения коммерческого банка как финансового посредника. Коммерческие банки привлекают свободные денежные средства, высвобождающиеся в хозяйственном процессе, и предоставляют их во временное пользование контрагентам, нуждающимся в дополнительном капитале для осуществления своего хозяйственного процесса. Осуществляя кредитные операции, банк формирует свой кредитный портфель. Кредитная деятельность банка имеет постоянный характер, поскольку в силу своей природы для эффективного функционирования банку необходимо постоянно размещать имеющиеся в его распоряжении средства. Пока существуют коммерческие банки, вопросы, связанные с кредитованием, не потеряют своей актуальности.

Кредитные операции являются основным источником доходов банков. При этом предрасположенность физических лиц к кредитованию превышает склонность к сбережениям в банковской системе, т.е. население становится чистым заемщиком. В условиях инфляции и нереальности создания надежных накоплений, кредит является единственным источником денежных средств. С другой стороны, для банков большое значение имеет и то обстоятельство, что по мере разбухания кредитных портфелей и увеличения объемов ссудной задолженности возрастают риски и издержки кредитования.

Актуальность данной темы состоит в том, что кредитование физических и юридических лиц является одной из самых доходных статей банковского бизнеса и для обеспечения безопасности, надёжности и прибыльности кредитных операций (снижения кредитного риска) необходим своевременный и правильный бухгалтерский учёт кредитов, в том числе их стоимости и процентной ставки, обеспеченности и погашения кредита.

Целью курсовойработы является исследование сущности, роли и места кредитных отношений в рыночной экономике, разработке теоретических положений и рекомендаций по совершенствованию методологии учета кредитных операций в «ОАО Белгазпромбанк».

Объектом исследования являются кредитные операции ОАО «Белгазпромбанк».

Теоретико-методической базой исследования являются труды таких ученых как В.И.Букато, Е.Ф.Жукова, В.Е.Гладкова,С.Л.Ермаков и др.

Для написания данной работы были использованы следующие методы: обобщения, синтеза и сравнения, статистические методы.

Исходя из цели работы, были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность, значение и виды банковских кредитов;

- изучить нормативно-правовое регулирование, задачи и принципы бухгалтерского учета кредитных операций банка с физическими лицами;

- дать финансово-экономическую характеристику ОАО «Белгазпромбанк»;

- рассмотреть документальное оформление и бухгалтерский учёт операций по выдаче и погашению кредитов физическим лицам в банке;

- бухгалтерский учёт операций по начислению и получению процентов по кредитным операциям с физическими лицами;

- предложить направления совершенствования организации и бухгалтерского учёта кредитных операций с физическими лицами в банке.

Нормативно-правовая база исследования:

Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата от 30.12.2003 г. № 226;

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.04.2014 № 234 (ред. от 14.04.2014) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования(факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от 28 сентября 2006 г. N 137;

Инструкция о порядке формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе от 28 сентября 2006 г. N 138 и пр.

Информационная база исследования:

Положение о кредитной политике банка, Положение о выдаче отдельных видов кредита, Положение о кредитном комитете банка, Положение о функциональном распределении обязанностей и ответственности по отдельным этапам кредитного процесса и др.).

1 Теоретические основы бухгалтерского учёта кредитных операций c физическими лицами в банках

1.1 Сущность, значение и виды банковских кредитов

Вслед за деньгами изобретение кредита является гениальным открытием человечества. Кредит - это движение ссудного капитала, осуществляемое на началах обеспеченности, срочности, возвратности и платности. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение хозяйственных и личных потребностей.

В настоящее время банковский кредит стал одной из главных причин роста денежной массы в развитых странах.

Вообще, само слово «кредит» происходит от латинского credere - доверять. Но, доверяя, человек всегда рискует. Поэтому там, где есть кредит, есть и кредитный риск ? риск того, что не будут выполнены условия кредитного договора (возврат кредита, сроки возврата и т.д.). В связи с этим особого внимания заслуживает вопрос минимизации кредитных рисков, так как от этого во многом зависит успех работы банка. На риски влияет огромное количество внешних и внутренних факторов, часто независящих от банка. Поэтому кредитование-это сложный и ответственный процесс с огромным количеством нюансов. [7; c.39].

Главной целью коммерческого банка является получение прибыли. Следовательно, одной из главных функций является мобилизация временно-свободных денежных средств и кредитование экономики. Кредитование осуществляется через кредитные ресурсы - ресурсы банка, которые в силу сложившихся обстоятельств не были направлены на осуществление активных операций, но могут быть переданы на условиях обеспеченности, срочности, возвратности и платности хозяйствующим субъектам. Однако не все мобилизованные средства могут быть использованы банком для предоставления кредитов. Объем средств, свободных для совершения активных операций, представляет собой кредитный потенциал - это величина мобилизованных средств за вычетом резерва ликвидности, с учетом риска.

Цель кредита - извлечение дохода. Не преследуя эту цель, должник не берет, а кредитор не предоставляет ссуду. Кредитор надеется получить проценты на капитал, учитывая степень риска (то есть возможность неуплаты заемщиком ссудного долга и процентов по нему). Заемщик надеется, что, используя заемные средства, сможет извлечь доход, который будет достаточен для уплаты процентов кредитору.

Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

предоставления денежных средств кредитополучателю;

отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролонгированной и просроченной задолженности;

погашения задолженности по кредитам;

начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

формирования специального резерва.

Роль кредита в развитии экономики любого государства определяет сущность кредитных операций, которые представляют собой координированные банковские действия, направленные на организацию передачи ссудного капитала заемщику и сопровождение использования ссудного капитала до выполнения заемщиком своих обязательств.

Кредитные операции - это отношения между кредитором и дебитором (заемщиком) по поводу предоставления (получения) во временное пользование денежных средств, их возврата и оплаты. При этом имеется в виду именно содержание действий участников отношений, прежде всего банковских работников.

Кредитные операции играют большую роль в удовлетворении временной потребности в средствах. [10; c.19]

Банковский кредит - весьма удобная и во многих случаях незаменимая форма финансовых услуг, которая позволяет гибко учитывать потребности каждого заёмщика и приспосабливать к ним условия получения ссуды (в отличие, например, от рынка ценных бумаг, где сроки и другие условия займа стандартизированы). Соответственно выделяется прямое банковское кредитование, когда кредитные отношения предприятия изначально возникают как отношения с банком, и косвенное банковское кредитование, когда первоначально возникают кредитные отношения между предприятиями, которые впоследствии обращаются в банк в поисках способа досрочного получения средств по векселю. В состав кредитного портфеля коммерческого банка входят различные виды кредитных операций, которые различаются по субъектам и объектам кредитования. Субъектами кредитования являются юридические либо физические лица, дееспособные и имеющие материальные или иные гарантии совершать экономические, в том числе кредитные сделки. В настоящее время принята следующая классификация субъектов кредитования:

1) государственные предприятия и организации;

2) кооперативы;

3) Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью;

4) Другие банки;

5) Прочие хозяйства, включая органы власти, совместные предприятия, международные объединения и организации.

В соответствии с этим выделяются кредиты юридическим лицам, физическим лицам и межбанковские кредиты. Объект кредитования в узком смысле -- это то, под что выдается ссуда и ради чего заключается кредитная сделка, в широком смысле -- это материальный процесс в целом, который вызывает потребность в ссуде и ради обеспечения непрерывности и ускорения которого заключается кредитная сделка. Объектами кредитования юридических лиц могут являться покрытие разрыва в платежном обороте, финансирование заключенных контрактов, выплата заработной платы сотрудникам, приобретение оборудования, жилищное и коммерческое строительство и др. К объектам кредитования физических лиц относятся покупка недвижимости, движимого имущества, товаров народного потребления и др. [7; 152]

Кредитные операции различаются не только по субъектам и объектам кредитования, но и по таким признакам, как обеспеченность, срок, платность, связь кредита с движением капитала и др.

Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

В мировой банковской практике отсутствует единая классификация банковских кредитов. Это связано с различиями в уровне развития банковских систем в разных странах, сложившимися в них способами предоставления кредитов. Однако наиболее часто в экономической литературе встречается классификация кредитов по следующим признакам:

- назначению (цели кредита);

- сфере использования;

- срокам пользования;

- обеспечению;

- способу погашения;

- видам процентных ставок;

- размерам.

По основным группам заемщиков различают кредиты:

- предприятиям и организациям;

- банкам;

- физическим лицам.

По срокам пользования кредиты бывают:

- до востребования, или онкольные;

- срочные.

Последние, в свою очередь, подразделяются на:

- краткосрочные (до 1 года);

- среднесрочные (от 1 до 3 (5) лет);

- долгосрочные (свыше 3 (5) лет).

По размерам различают кредиты:

- крупные;

- средние;

- мелкие.

По обеспечению:

- необеспеченные (бланковые);

- обеспеченные (залоговые, гарантированные и застрахованные).

Бланковые кредиты выдаются первоклассным заемщикам без использования вторичных форм обеспечения возвратности кредита.

По способу выдачи ссуды можно разграничить на:

- ссуды компенсационные (направляемые на расчетный счет заемщика для возмещения ему его собственных средств, вложенных в затраты);

- ссуды платежные (направляемые непосредственно на оплату расчстно-дснсжных документов, предъявляемых заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям).

По методам погашения различают:

- банковские ссуды, погашаемые частями (долями);

- банковские ссуды, погашаемые единовременно.

Виды банковских кредитов по назначению:

- промышленные;

- сельскохозяйственные;

- торговые;

- инвестиционные;

- потребительские;

- ипотечные.

Промышленные ссуды предоставляются предприятиям и организациям на развитие производства, на покрытие расходов по покупке материалов и т.п.

Сельскохозяйственные ссуды предоставляются фермерам, крестьянским хозяйствам с целью содействия их деятельности по обработке земли, сбору урожая и т.п.

Потребительские ссуды предоставляются физическим лицам на покрытие неотложных нужд, ремонт и покупку квартир, домов и т.п.

Ипотечные ссуды выдаются под залог недвижимости с целью строительства, приобретения или реконструкции жилья.

Виды банковских кредитов в зависимости от сферы использования: ссуды для финансирования основного или оборотного капитала. В свою очередь, кредиты в оборотный капитал подразделяют на кредиты в сферу производства и в сферу обращения.

Обеспеченные ссуды являются основной разновидностью современного банковского кредита. В зависимости от вида обеспечения их принято подразделять на залоговые, гарантированные и застрахованные.

Подобная классификация банковских кредитов используется больше в теории банковского дела, чем на практике.

По видам процентных ставок банковские кредиты можно подразделить на кредиты с фиксированной или плавающей процентной ставкой.

Ссуды с фиксированной процентной ставкой предполагают установление на весь период кредитования определенной величины процентной ставки без права ее пересмотра.

Кредитование с плавающей процентной ставкой предполагает использование процентной ставки, размер которой периодически пересматривается.

Существуют следующие виды кредитов.

Контокоррентный кредит - кредит по специальному контокоррентному (текущему) счету. Контокоррентный счет представляет собой сочетание текущего и ссудного счетов, он открывается по специальному поручению клиента. На контокоррентном счете отражаются все операции банка с клиентом.

В форме контокоррентного кредита может быть предоставлен определенный (оговоренный в кредитном соглашении) лимит денежных средств, который определяется средствами заемщика, масштабами его деятельности, прочностью связей с банком, основными характеристиками кредитоспособности. Контокоррентный кредит может предоставляться с обеспечением или без него (бланковый кредит предоставляется только первоклассным заемщикам).

Раз в квартал или в полугодие банк проводит расчеты, при этом подсчитывается весь приход и весь расход средств клиента и определяется фактическая сумма кредита по контокоррентному счету.

Похожая ситуация может иметь место и на текущих счетах клиента банка, она называется овердрафт. Овердрафт -- это одна из форм краткосрочного банковского кредитования. Впервые появилась в Англии. Банк предоставляет своему клиенту право расплачиваться чеками сверх остатка на текущем счете. Подобное право предоставляется наиболее надежным клиентам. При этом заключается дополнительный договор, в котором фиксируется предельный срок покрытия образовавшегося долга, а также процент отчислений банку за предоставление овердрафта.

В настоящее время ситуация овердрафта часто возникает при чековых формах расчетов, использовании кредитных карточек.

Онкольный кредит (англ. oncall -- по требованию) представляет собой разновидность контокоррентного кредита и выдается обычно под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает счета клиента, получая право погашения кредита по первому своему требованию за счет средств, поступивших на счет клиента, а при их недостаточности -- путем реализации залога. Процентная ставка по онкольному кредиту ниже, чем по обычным банковским кредитам.

Кредитование под вексель. Вексель (нем. Wechsel -- перемена, размен) письменное долговое обязательство, оформляемое по нормам особого (вексельного) законодательства, выдаваемое заемщиком кредитору.

Простой вексель (соло) -- свидетельство, содержащее письменное безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, через установленный срок или по предъявлении.

Переводной вексель (тратта) представляет собой документ, содержащий письменное безусловное указание векселедателя лицу, на которое выставлен вексель (плательщику), уплатить определенную сумму денег держателю векселя или лицу, указанному в векселе, через установленный срок или по требованию. Плательщиком по простому векселю является векселедатель, по переводному -- другое лицо, берущее на себя обязательство оплатить вексель в срок и являющееся вексельным должником.

Выдавая вексель, векселедатель становится обязанным перед векселедержателем. По переводному векселю обязанным является Плательщик, поэтому переводной вексель прежде всего предъявляется плательщику для акцепта (лат. acceptus -- принятый), т.е. согласия на оплату. Посредством акцепта плательщик принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель. Так он становится акцептантом -- главным вексельным должником. По простому векселю векселедатель обязан так же, как и акцептант по переводному.

Векселедержатель по истечении установленного срока может предъявить вексель к оплате или, не дожидаясь установленного срока, может передать его другому лицу с помощью специальной передаточной надписи -- индоссамента на обороте векселя или на специально прикрепленном листе -- аллонже, но уже для оплаты своего долга, или он может вексель продать. Продажа векселя до наступления срока погашения называется учетом векселя; имеет целью немедленное получение денег.

Платеж по векселю (в пределах всей вексельной суммы или только ее части) может быть гарантирован третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. Такое вексельное поручительство называется аваль (фр. aval -- поручительство по векселю); оформляется гарантийной надписью и подписью авалиста -- лица, совершающего аваль. Аваль может быть произведен и посредством выдачи специального документа. За поручительство авалисты берут плату.

Кредит под залог векселя. Подобная операция уже упоминалась при рассмотрении характера обеспечения кредита -- вексель упоминался как способ обеспечения кредита.

Под залог векселя банк может предоставить разовый кредит. Размер кредита составляет 60 -- 90% номинальной суммы векселя. Срок кредита определяется сроком погашения векселя. При осуществлении подобной операции банк тщательно анализирует вексель: правильность юридического оформления, экономическую надежность векселедержателя, а также содержание сделки, лежащей в основе выписки векселя. На векселе банк ставит надпись “Валюта в залог”, “Валюта в обеспечение”, хранит вексель до истечения срока в установленном порядке.

Кредит под залог векселя может носить постоянный характер. Такой кредит осуществляется по специальному ссудному счету в пределах лимита кредитования, устанавливаемого отдельно для каждого клиента. Погашение кредита осуществляется либо перечислением средств с расчетного счета клиента на ссудный, либо за счет платежей по заложенным векселям. Специальный ссудный счет открывается только солидным клиентам, имеющим большое количество надежных векселей, срок погашения по которым еще не наступил. Наиболее эффективен во взаимоотношениях банка с торговыми и снабженческо-посредническими предприятиями.

Дисконтный кредит. Банки часто и охотно учитывают векселя. Это одна из самых старых и традиционных банковских операций. Осуществляется через индоссамент (передаточную надпись на векселе). Держатель векселя в момент учета получает вексельную сумму за вычетом учетного процента, или дисконта. Поскольку держатель векселя получает деньги, не дожидаясь срока погашения, то фактически он получает от банка кредит.

Акцептный кредит. Банк часто бывает акцептантом, т.е. плательщиком по переводному векселю. Акцептный кредит, в отличие от дисконтного, не принимает характера кредита, а является лишь гарантией, предоставленной банком. Акцептуя вексель, банк гарантирует осуществление платежа точно в установленные сроки. Векселедатель вносит вексельную сумму в банк до наступления срока платежа по векселю (обычно за 1--2 дня), а также уплачивает комиссию за акцепт (обычно 0,5% от суммы).

Авальный кредит. Банки и другие кредитные организации часто выступают авалистами (поручителями по векселю). За выдачу вексельного поручительства банк взимает плату, так называемый надписательный процент. В случае авального кредита, так же как и при акцептном кредите, речь идет не о собственно кредите, а лишь о гарантиях, предоставляемых банком по выплате вексельной суммы или ее части.

Заметим, что три последние формы кредита (особенно акцептный и авальный) носят характер косвенного кредитования, непосредственно не имеют дела с предоставлением дополнительных средств во временное пользование заемщику.

Форфетирование (от фр. a forfait -- целиком) -- покупка банком у производителя (кредитора) коммерческих векселей, акцептованных покупателем (должником или плательщиком), срок по которым еще не наступил, исключающая возможность регресса (обращения требования о взыскании долга) на предыдущих должников. Вексель передается банку (фейтору) . Владелец векселя (производитель) получает сразу сумму долга за вычетом учетной ставки форфетирования, которая обычно выше, чем по другим формам кредитования. Величина ставки зависит от категории должника, сроков кредита, валюты (естественно, предпочтение отдается векселям, выписанным в устойчивых валютах). При наступлении срока платежа вексель предъявляется должнику от имени форфейтора.

Внешне операция форфетирования схожа с операцией учета векселя, но отличается объемом прав и обязанностей форфейтора и покупателя векселя. Форфейтор не имеет права регресса к продавцу векселя, в то время как владелец векселя имеет право требовать выплаты по векселю у всех лиц, обозначенных на векселе.

Чаще всего форфетирование используется во внешней торговле. Векселя приобретаются на крупные суммы и на длительный срок (от 6 месяцев до 5 лет). Форфетирование обычно применяется как разовая операция, связанная с куплей-продажей отдельного векселя[17].

Кредит -- это система экономических отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности, платности.

При помощи кредита приобретаются товарно-материальные ценности, различного рода машины, механизмы, покупаются населением товары с рассрочкой платежа.

Таким образом, банк -- это учреждение, торгующее кредитами, формирующимися из денег, мобилизуемых на вклады.

Прибыль банка = Ссудный процент -- Депозитный процент

Как следует из представленной формулы, банк, торгуя кредитами, чтобы получать прибыль, должен поддерживать соотношение:

Ссудный процент ? Депозитный процент

Основными заемщиками являются:предприятия и организации, банки, физические лица.

Основными задачами учета операций предоставлениякредитов является правильное отражение в бухгалтерском учете возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств, принятого обеспечения исполнения обязательств, предоставления денежных средств кредитополучателю, отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролонгированной и просроченной задолженности, погашения задолженности по кредитам, начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты, формирования специального резерва.

Основными видами банковского кредита являются: контокоррентный кредит, онкольный, кредитование под вексель, дисконтный, акцептный, авальный кредитфорфетирование, овердрафт, кредитная линия.

1.2 Нормативно-правовое регулирование, задачи и принципы бухгалтерского учета кредитных операций банка с физическими лицами

В Республике Беларусь нормативно-правовая база, касающаяся регулирования кредитных операций представлена рядом нормативно-правовых актов, из которых особо выделить хотелось бы три из них: Банковский кодекс [1], Гражданский кодекс [2], Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата [3].

Банковский и Гражданский кодексы направлены на трактовку кредитного договора и отношений, с ним связанных. Так, например определение кредитного договора, используемое в настоящее время в гражданском обороте на территории Республики Беларусь, дано в статье 771 Гражданского кодекса. По кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Еще одно определение кредитного договора приведено в статье 137 Банковского кодекса Республики Беларусь. За исключением небольших нюансов, оно практически идентично данному в Гражданском кодексе: по кредитному договору банк или небанковская кредитно-финансовая организация (кредитодатель) обязуются предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, определенных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить (погасить) кредит и уплатить проценты за пользование им.

Основными нормативными актами при проведении аудита кредитных операций являются:

- Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата от 30.12.2003 г. № 226;

- Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.04.2014 № 234 (ред. от 14.04.2014) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования(факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

- Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций от 28 сентября 2006 г. N 137;

- Инструкция о порядке формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе от 28 сентября 2006 г. N 138 и пр.

Нормативные документы банка, регламентирующие кредитный процесс (Положение и кредитной политике банка, Положение о выдаче отдельных видов кредита, Положение о кредитном комитете банка, Положение о функциональном распределении обязанностей и ответственности по отдельным этапам кредитного процесса и др.).

Организация учета кредитных операций в ОАО «Белгазпромбанк» строится в зависимости от объемов кредитования, принятой системы документооборота, разграничения обязанностей.

Отражение операций по кредитованию клиентов производится ответственными исполнителями на основании платежных инструкций клиентов, банка и мемориальных ордеров, составленных на основании распоряжения операционному отделу внебалансовых счетов с технической точки зрения при учете кредитов необходимо соблюдать требования Плана счетов, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита.

Тип кредитополучателя учитывается планом счетов посредством применения таких групп счетов 2 класса «Кредитные операции с клиентами», как 20 «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями», 21 «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями», 23 «Кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями», 24 «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами», 25«Кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями», 26 «Кредиты и иные активные операции с органами государственного управления».

Учет операций по кредитованию в банке ведется с использованием соответствующих балансовых счетов 1-го класса «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции» и 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами».

Для целей бухгалтерского учета и составления отчетности кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным относятся кредиты, предоставленные на срок свыше одного года.

Как правило, кредиты на создание и движение текущих активов носят краткосрочный характер, а долгосрочные кредиты выдают на инвестиционные цели.

В плане счетов открыты разные счета для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов физическим лицам, например: 241Х«Краткосрочные кредиты физическим лицам», 242Х«Долгосрочные кредиты физическим лицам».

Кроме того, выделены различные балансовые счета для учета кредитов исходя из целей кредитования:

2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды»;

2413 «Краткосрочные кредиты физическим лицам наприобретение жилья»;

2414 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья»;

2415 «Иные краткосрочные кредиты физическим лицам нафинансирование недвижимости»;

2421 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на приобретение жилья»;

2422 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на строительство (реконструкцию) жилья»;

2423 «Долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на приобретение жилья»;

2424 «Долгосрочные льготные кредиты физическим лицам настроительство (реконструкцию) жилья»;

2426 «Долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на потребительские нужды»;

2427 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды»;

2428 «Иные долгосрочные льготные кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости»;

2429 «Иные долгосрочные кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости».

Исходя из критерия «срок погашения», планом счетов предусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты - это те, срок погашения которых еще не наступил. Отражаются срочные к погашению кредиты физических лиц на соответствующих счетах группы 24.

Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.Учитываются такие кредиты на счетах 246Х. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным договором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 248Х.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществляется также на внебалансовых счетах. В частности, на внебалансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств - залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту - например, открытие кредитной линии. Все проводки по балансовым и внебалансовым счетам (кроме тех, которые указаны в платежных инструкциях клиента или банка) осуществляются на основании распоряжения бухгалтерии от специалистов кредитного подразделения, уполномоченных подписывать такие распоряжения.

Кредиты учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки за вычетом обесценения.

В учете начисленные проценты относятся на доходы банка и отражаются на банковских счетах в соответствии с принципом начисления, согласно которому процентные доходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления.

В случае невозможности взыскания предоставленных кредитов и средств в том числе путём обращения взыскания на обеспечение, они списываются за счёт резерва под обесценение. Списание кредитов происходит после принятия руководством Банка всех возможных мер по взысканию причитающихся Банку сумм.

Списание безнадёжной и иной задолженности за счёт сформированного по ней резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, производятся на 89календарный день с момента отнесения её к 5 группе риска.

Списание безнадёжной за счёт сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, не является основанием для прекращения обязательств должника.

Списанная за счёт сформированного специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, безнадёжная задолженность учитывается на внебалансовых счетах до момента прекращения обязательств должника по основаниям предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически, частями и в другие сроки, установленные кредитным договором. Новые кредиты учитываются по их основной сумме по кредитному договору на счетах группы 24. При этом на каждый кредитный договор открывается отдельный лицевой счет. Выдача кредита отражается проводкой Дебет 24 Кредит «Счета по учету денежных средств» (текущий счет кредитополучателя, текущий счет его поставщика, денежные средства в кассе, коррсчет банка). Если кредит предоставлен посредством кредитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, но не выданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств». Приход 99112 - на сумму разрешенного, но не выданного кредита.

По мере фактического использования клиентом линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета группы 24 и одновременно списывается со счета 99112.

Бухгалтерские проводки осуществляются на основании мемориальных ордеров, подготовленных и подписанных Управлением инвестиций и проектного финансирования, подписанных сотрудником Управления ресурсов, производящим конверсию, и Заместителем Председателя Правления ОАО «Белгазпромбанк», курирующим Управление ресурсов.

Таким образом, в Республике Беларусь основными нормативно-правовыми актами, регулирующими операции по кредитованию являются: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата.

В плане счетов краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам учитываютсяпо их основной сумме по кредитному договору на соответствующих счетах группы 24.

Операции по кредитованию клиентов производится ответственными исполнителями на основании платежных инструкций клиентов, банка и мемориальных ордеров.

Предоставление кредитов может производиться единовременно, ежедневно, периодически, частями и в другие сроки, установленные кредитным договором.

Кредитование является одной из самых доходных статей банковского бизнеса и для обеспечения безопасности, надёжности и прибыльности кредитных операций необходим своевременный и правильный бухгалтерский учёт кредитов, в том числе их стоимости и процентной ставки, обеспеченности и погашения кредита

2 Бухгалтерский учёт кредитных операций в ОАО «Белгазпромбанк»

2.1 Финансово-экономическая характеристика банка

Год образования банка: 1990. Предыдущие названия банка: "Экоразвитие" (с 1990 года по 1993 год), "Олимп" (с 1993 года по 1997 год), "Белгазпромбанк" (с 1997 года по настоящее время).Его основными акционерами с российской стороны стали ОАО «Газпром» и КБ «Газпромбанк», с белорусской - ГП «Белтрансгаз» и Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации. Средства, внесенные учредителями, позволили занять прочные позиции в банковском рейтинге республики по таким основным показателям, как надежность, ликвидность, платежеспособность.

Обладая статусом уполномоченного банка ОАО «Газпром» в Беларуси, что предусматривает концентрацию в едином банковском центре финансовых потоков «Газпрома» и его дочерних структур, заинтересованных в обеспечении стабильности и ускорении прохождения платежей за поставленный в республику российский природный газ, «Белгазпромбанк» стремится к реализации основной своей функции - обслуживанию предприятий энергетического комплекса страны. Он уполномочен также сопровождать расчетные схемы и участвовать в реструктуризации задолженности Беларуси за газ, поддерживать и организовывать финансирование инвестиционных проектов, работать с ценными бумагами «Газпрома». Сегодня «Белгазпромбанк» по праву называют финансовым мостом между Беларусью и Россией. Не случайно и расположенная в Минске штаб-квартира Содружества Независимых Государств доверила «Белгазпромбанку» обслуживание своего расчётного счёта.

Согласно лицензии на осуществление банковской деятельности №07040 от 27 октября 2006 г. банк может осуществлять следующие банковские операции:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

2) размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

5) осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов:

6) валютно-обменные операции;

7) купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

8) привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты);

9) выдача банковских гарантий;

10) доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

11) выпуск в обращение банковских пластиковых карточек:

12) выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

13) финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

14) предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.):

15) перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Руководство банком осуществляется Советом директоров ОАО "Белгазпромбанк" в лице Председателя Совета, двух его заместителей и семи членов Совета. Исполнительным органом банка, осуществляющим текущую деятельность и несущим полную ответственность за результаты работы банка является Правление банка, включающее Председателя Правления и членов Правления.

Банк использует Автоматизированную банковскую систему «мебиус-банк». Данная система имеет следующие характеристики. Работа в различных планах счетов. Имеется возможность поддерживать планы счетов, определяемые пользователем (количество уровней счетов, группирование счетов и т.д.), вести учет в альтернативных планах счетов, предоставлять возможность настраивать таблицы соответствия между планами счетов (внутренним, регулярным, альтернативным). Управление форматом лицевого счета - способ, с помощью которого описывается и структурируется информация о счетах в автоматизированной банковской системе. Управление платежным документооборотом. В системе имеется возможность управления платежным документооборотом, что позволяет организовать распределенную обработку документов между пользователями по технологии «frontoffice” и “backoffice”. Поддержка любых операций со счетами. В системе заложена возможность создавать любые типы документов для совершения различных операций, что дает легкую адаптацию системы к потребностям банка. Технология «безбумажного» внутрибанковского документооборота. Все пользователи, работающие в разных программных подсистемах, могут порождать документы, которые могут быть переданы в «электронном виде» с помощью средства документооборота другим пользователям на рассмотрение, минуя стадию твердой копии. В системе имеется возможность вести учет в различных видах валют. Учет операций в иностранной валюте осуществляется по тем же счетам, что и операции в национальной валюте. Реальный масштаб времени. В любой момент времени система позволяет иметь полную картину финансового состояния банка и прогнозировать возможность проплаты необходимых документов, а также эффективно размещать неиспользованные ресурсы. Система поддерживает возможность разграничения полномочий на выполнение операций и является хорошо управляемой. Система ориентирована на поддержку всех служб банка, как работающих с клиентами, так и выполняющих внутренние операции. Это обеспечивает точность существующей информации и отсутствие ее дублирования. В АБС «Мебиус-банк» обеспечен также контроль целостности и достоверности информации, с которой работают подразделения и службы банка. Кроме данной системы, банк использует обычное программное обеспечение (MicrosoftWindows, MicrosoftOffice, Novell и т.п.).

Проведем анализ основных показателей деятельности банка (таблица 2.1.1).

Таблица 2.1.1 - Финансово-экономические показатели деятельности банка за 2012-2013 гг. ОАО «Белгазпромбанк»

Показатели	2012 год	2013 год	Отклонение	Темп измене ния, %
1 Объем активов, млн. руб. в том числе:	10743 289,2	15 479 673,9	4 734 384,7	144,1
1.1 ценные бумаги, млн. руб.	958 439,8	1 882 404,9	923 965,1	196,4
1.2 кредиты клиентам, млн. руб.	5 299 508,6	8 564 508,1	3 264 999,5	161,6
1.3 долгосрочные финансовые вложения, млн. руб.	147,6	147,6	0	100
2 Активы, приносящие доход, млн. руб.	659 824,5	824 829,5	165005	125
3 Специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе, млн. руб.	424358,2	535486,3	111128,1	126,2
4 Объем собственных средств, млн. руб., в том числе:	2 005 228,1	2 414 843,5	409 615,4	120,4
4.1 уставный фонд, млн. руб.	1 252 268,8	1 252 268,8	0	100
4.2 резервный фонд, млн. руб.	77 626,8	231 235,6	153 608,8	297,9
4.3 фонд переоценки статей баланса, млн. руб.	176 490,4	222 004,2	45 513,8	125,8
4.4 накопленная прибыль, млн. руб.	498 842,1	709 334,9	210 492,8	142,2
5 Обязательства, млн. руб. в том числе:	8 738 061,1	13 064 830,4	4 326 769,3	149,5
5.1 кредиты и другие средства банков, млн. руб.	1 866 022,9	3 834 444,3	1 968 421,4	205,5
5.2 средства клиентов, млн. руб.	6 063 133,0	8 111 385,2	2 048 252,2	133,8
5.3 ценные бумаги, выпущенные банком, млн. руб.	355 713,4	620 083,4	364 340	174,3
6 Прибыль отчетного года, млн. руб.	341 352,8	496 663.3	155 310,5	149,5
7 Рентабельность:
7.1 активов, %	3,2	3,2	0	100
7.2 доходных активов, %	51,7	6,2	-45,5	12,0
7.3 собственного капитала, %	17,0	20,6	3,6	121,2
8 Достаточность капитала:
8.1 нормативного капитала, (норма - 10%), %	21,3	13,6	-7,7	63,8
8.2 основного капитала, (норма - 5%), %	13,0	8,2	-4,8	63,1
9. Показатели ликвидности
9.1 мгновенной ликвидности, (норма - 20%), %	207,2	168,6	-	-
9.2 текущей ликвидности, (норма - 70%), %	122,2	120,7	-	-
9.3 краткосрочной ликвидности, (норма - 1)	1,6	1,6	-	-
9.4 минимальное соотношение ликвидных и суммарных активов, (норма - 20%), %	31,0	28,2	-	-

По данным таблицы 2.1.1 видно, за 2 года наблюдался значительный рост темпа активов в 2013 по сравнению с 2012 годом и составил 144,1 %.

Прибыль отчетногогода увеличилась на 49,5 %.

Так же увеличились привлеченные средства клиентов на 33,8 % ивыпущенные ценные бумагипочти в 2 раза. Наблюдалось увеличение выданных кредитов клиентам на 61,6 %.

Увеличение средств клиентов банка почти в 1,3 раза, обязательства в отчетном году составили 8 111 385,2млн. руб., что привело к увеличению специального резервана покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе.

Рост собственного капитала по системе обеспечен, в том числе, дополнительной капитализацией 12 банков на сумму, эквивалентную 220 млн. долл. США по среднему курсу за 2013 год.

Значительное снижение в течение 2013 года значения достаточности нормативного капитала связано с существенным ужесточением требований Национального банка Республики Беларусь в части обеспечения покрытия капиталом принимаемых рисков, а так же с увеличением объёмов совершаемых Банком операций и, соответственно, рисков Банка.

Следует отметить, что в течение 2013 года нормативы ликвидности безусловно соблюдались.

Все нормативы безопасного функционирования были соблюдены. Это свидетельствует о том, что банк в состоянии покрыть убытки за счет собственных средств, не в ущерб клиентам.

Рисунок 2.1.1 - Балансовая прибыль банка

По итогамработыза 2013год:

- вырос удельный вес Банка в банковской системе с 3,4% до 3,9%

-снизился удельный вес проблемных активов (3 - 5 гр. риска) в активах, подверженных кредитному риску, с 4,9% до 4,2%.

Рассмотрим показатели, характеризующие выполнение нормативов безопасного функционирования ЗАО «Белгазпромбанк» на 1.11.2014 г. (таблица 2.1.2).

На основании Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.01.13 № 19 сообщаем сведения о выполнении ОАО «Белгазпромбанк» на 01.11.2014 г. нормативов безопасного функционирования для предоставления клиентам.

Таблица 2.1.2 - Показатели, характеризующие выполнение нормативов безопасного функционирования ЗАО «Белгазпромбанк»

Наименование	Нормативно установленное значение	Показатель банка
Минимальный размер нормативного капитала	25.0 млн. евро	203.1 млн.евро
Нормативы достаточности нормативного капитала банка:
-- норматив достаточности нормативного капитала	10.0%	13.8%
-- норматив достаточности основного капитала	5.0%	9.0%
Нормативы ликвидности банка: за октябрь 2014 г.		минимальное значение за месяц	максимальное значение за месяц
-- краткосрочная ликвидность	1.0	2.7	3.2
-- мгновенная ликвидность	20.0%	147.5%	234.0%
-- текущая ликвидность	70.0%	169.3%	214.6%
-- соотношение ликвидных и суммарных активов	20.0%	29.7%	36.1%
Норматив суммарной величины крупных рисков	600.0% НК	95.9% НК
Норматив суммарной величины рисков:
- на инсайдеров-юридических лиц и взаимосвязанных с ними лиц и инсайдеров-физических лиц и взаимосвязанных с ними юридических лиц	50.0% НК	7.3% НК
- на инсайдеров-физических лиц и взаимосвязанных с ними физических лиц	5.0% НК	0.8% НК
Норматив соотношения привлеченных средств физических лиц и активов банка с ограниченным риском	1,0	0.8
Размер специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе:
-- требуемые		535 036.4 млн. руб.
-- фактические		535 486.3 млн. руб.
-- отклонение		449.9 млн. руб.

Все нормативы безопасного функционирования были соблюдены. По показателям ликвидности видно, что по состоянию на 2013 год банк зарекомендовал себя как надежная и устойчивая кредитная организация. Это свидетельствует о том, что банк в состоянии покрыть убытки за счет собственных средств, не в ущерб клиентам.

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учёт операций по выдаче и погашению кредитов физическим лицам в банке

Учёт кредитных операций осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления, получения, погашения кредитов и внешних займов, финансирования под уступку денежного требования(факторинга) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утверждённой Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 234 от 14.04.2014,Инструкцией по бухгалтерскому учёту лизинговых операций в банках Республики Беларусь, утверждённой Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь №160 от 27.06.2006 с учётом изменений и дополнений

Преимущества кредитов Белгазпромбанка это:

Привлекательные процентные ставки: благодаря широкому доступу к финансовым ресурсам и лидирующим позициям на банковском рынке, Белгазпромбанк может предложить Вам одни из самых низких процентных ставок по кредитам.

Опыт: многолетний опыт в сфере кредитовании физических лиц позволяет нам c одной стороны, упростить и ускорить процесс выдачи экспресс-кредитов и кредитов на потребительские нужды; с другой стороны - на практике реализовывать индивидуальный подход к каждому клиенту и предложить максимально выгодные и комфортные условия при кредитовании приобретения/строительства недвижимости.

Широкая линейка программ: в зависимости от Ваших текущих потребностей Вы можете воспользоваться одной из специально разработанных для Вашего удобства кредитных программ.

Дополнительные преимущества: кредитополучателям предоставляется банковская платежная карточка MasterCardStandard или VisaClassic с возможностью получения овердрафтного кредита. Карточка выпускается без взимания стоимости эмиссии и годового обслуживания за весь срок действия карты (3 года).

Оперативное принятие решения: кредит на карту «Быстрые деньги» Вы можете получить уже в течение 24 часов с момента подачи заявки в банк, решение по автокредиту принимается в течение 2-х дней, по ипотечному кредиту - как правило, в течение 3-5 дней.