Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

банк учет депозит бухгалтерский

Специфика функционирования банков как финансовых посредников заключается в том, что для осуществления активных операций ими широко используются привлеченные ресурсы. Для осуществления своей коммерческой деятельности банки должны иметь в своем распоряжении определенную сумму денежных средств.

Мобилизация временно свободных денежных средств и превращение их в капитал - одна из старейших функций банков. Операции банка по привлечению денежных средств называются пассивными, поскольку таким образом банк формирует пассив своего баланса. Аккумулируемые банком свободные денежные средства юридических и физических лиц, с одной стороны, приносят их владельцам доход в виде процента, а с другой - создают базу для осуществления активных операций.

Наличие средств у банка является базой для его дальнейшей деятельности, таким образом, пассив банка определяет возможность, направления и объем активных операций. Следовательно, именно пассивные операции предшествуют активным и определяют объем и масштабы доходных операций. В связи с этим, вопросы наращивания ресурсного потенциала и обеспечения его стабильности посредством эффективного управления пассивами приобретают особую остроту и актуальность.

Кроме того, масштабы деятельности банков, определяемые объектом его активных операций, зависят от совокупности объема ресурсов, которыми они располагают, и особенно от суммы привлеченных ресурсов.

Привлеченные ресурсы - одна из составляющих той основы, на которой банки развиваются и достигают успеха. Вкладные (депозитные) операции являются особой статьей баланса банка. Основная часть банковских ресурсов (от 80 до 90%) - привлеченные средства, а основная часть привлеченных ресурсов большинства коммерческих банков - это депозиты.

Именно на основе депозитных операций коммерческих банков формируется подавляющая часть их ресурсов, используемых на цели краткосрочного и долгосрочного кредитования субъектов хозяйствования и населения. Формирование депозитной базы на широкой структурной основе с использованием различных инструментов и источников привлечения средств позволяет поддерживать потенциал банка в плане проведения активных операций на адекватном уровне, а также гибко реагировать на финансовые потребности клиентуры.

Особую роль играют долгосрочные депозиты. Ввиду того, что предприятия основную долю средств хранят в банках на краткосрочной основе, долгосрочные вклады населения - ценный инвестиционный ресурс, позволяющий банку выдавать предприятиям долгосрочные кредиты, не нарушая своей ликвидности.

Актуальность выбора данной темы обусловлена огромным значением депозитов в национальной экономике, так как именно они составляют значимую долю ресурсов коммерческих банков, которые затем размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах.

Целью написания курсовой работы является изучение бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций ОАО «Белагропромбанк» и выявление направлений его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность, значение и классификацию вкладных (депозитных) операций банка;

- изучить документальное оформление и бухгалтерский учет вкладных операций банка физическими и юридическими лицами;

- изучить методику расчета начисления процентов по вкладам (депозитам) юридических и физических лиц;

- выявить направления совершенствования бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка.

Предметом исследования в курсовой работе является организация бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка по размещению временно свободных денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты), а также начисление и выплата процентов по ним.

Объектом изучения избрана деятельность филиала ОАО «Белагропромбанк» в г. Сморгонь.



1. Теоретические аспекты вкладных (депозитных) операций банка

1.1 Экономическая сущность вкладных (депозитных) операций, место и роль депозитов при формировании ресурсов банка

Ресурсы, которыми располагает банк в своей деятельности, складываются из собственных, заемных и из привлеченных средств. При этом подавляющая часть ресурсов банка формируется не за счет собственных, а за счет привлеченных средств. То есть доминирующее значение в ресурсной базе банка занимают средства депозитного характера. Поэтому банку необходимо вовлечь в свой оборот сторонние средства в наибольшем количестве. Естественно, чем больше у банка ресурсов, тем больше у него возможностей их выгодно вложить.

В настоящее время повышается значимость депозитных операций банка, так как они позволяют привлекать свободные денежные средства населения и юридических лиц, которые являются для банка одним из основных источников формирования кредитных ресурсов [15, с. 28].

Депозиты (от лат. depositium - вещь, отданная на хранение) - один из широко используемых источников привлеченных средств банка. Через депозиты банк расширяет возможность кредитных вложений клиентам, другим банкам, что создает базу для получения доходов [9, с. 57].

Согласно ст. 179 Банковского кодекса Республики Беларусь банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковских кредитно-финансовых организациях в целях хранения и получения дохода на срок (срочные), либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определённого в заключённом договоре обстоятельства (события) [1].

Депозиты представляют собой все срочные и бессрочные вклады клиентов банка. Особенностью этого вида операций является то, что не клиент предлагает банку денежные средства, а сам банк привлекает деньги по собственной инициативе. Срочные депозиты населения и субъектов хозяйствования выступают важнейшим фактором получения прибыли банков, используемым для проведения активных операций банками, приобретения ценных бумаг, содействуют получению прибыли для обеспечения долговременного роста. Также срочные депозиты играют важную роль в управлении ликвидностью. Само понятие ликвидности банка тесным образом связано со стабильными привлеченными ресурсами [13, с. 244].

Привлеченные ресурсы предполагают возникновение обязательств банка перед клиентами (вкладчиками) по своевременному возврату привлеченных средств и уплате по ним процентов в соответствии с условиями договора. А ликвидность, как правило, определяется как способность в срок, в полном объеме и без потерь ответить по своим обязательствам перед клиентами. Более того, вследствие непродуманной политики в области управления привлеченными ресурсами (депозитами) у банка могут возникнуть серьезные проблемы с ликвидностью [19, с. 24].

В процессе управления банковской деятельностью все управленческие решения принимаются исходя из двух взаимосвязанных и противоречивых задач: увеличения прибыльности и обеспечения ликвидности. Исключением не являются и решения в области управления привлеченными ресурсами банка. При принятии решений по объему, составу и структуре привлеченных ресурсов, а также уровню издержек на их привлечение, банк стремится найти позицию, обеспечивающую баланс между прибыльностью и ликвидностью.

Как правило, с большим риском для банка связаны более дешевые привлеченные ресурсы (например, вклады до востребования), поскольку вследствие ухудшения каких-либо параметров деятельности банка они первыми покидают банк. С другой стороны, снижение риска влечет за собой потерю части дохода из-за повышения издержек по привлечению ресурсов. Своевременно и эффективно решать подобные проблемы, призвана рациональная, тщательно продуманная и четко определенная политика управления привлеченными ресурсами банка [17, с. 15].

Значение срочных депозитов для банка заключается также в том, что они позволяют создавать резервы в соответствии с требованиями Национального банка и проводить дополнительные активные операции [7].

Для вкладчиков депозиты являются потенциальными деньгами. Так, вкладчик может выписать чек и пустить соответствующую сумму в обращение. Но в тоже время «банковские деньги» приносят процент. Они выступают для вкладчика в двойной роли: в роли денег, с одной стороны, и в роли капитала, приносящего процент, с другой. Преимущество депозита перед наличными деньгами заключается в том, что депозит приносит проценты.

Вкладные (депозитные) операции могут совершать только банки. Это подтверждает статья 8 Банковского кодекса Республики Беларусь, относящиеся к операциям, права на осуществление которых принадлежит исключительно банкам:

- привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

- открытие и введение банковских счетов физических и юридических лиц.

В качестве субъектов депозитных операций выступают предприятия всех организационно-правовых форм и физические лица [1].

Объектами депозитных операций являются депозиты, то есть суммы денежных средств, которые субъекты депозитных операций вносят на банковские счета.

Раскрывая понятие банковского вклада, следует учитывать, что депозит сопровождается открытием депозитного счета, открываемого банками для зачисления на него денежных средств на основании заключенного договора [7].

Вкладчиками по договору могут быть физические и юридические лица. Вкладчики свободны в выборе банка и (или) небанковской кредитно-финансовой организации для размещения во вклады (депозиты) принадлежащих им денежных средств и могут иметь вклады (депозиты) в одном либо нескольких банках и (или) одной либо нескольких небанковских кредитно-финансовых организациях.

Вкладчик имеет право на условиях ранее заключенного договора пополнять сумму вклада (депозита), если это предусмотрено условиями договора банковского вклада (депозита).

Вкладополучатель обеспечивает сохранность вкладов (депозитов) и своевременность исполнения своих обязательств перед вкладчиками. Вкладополучатель обязан возвратить вклад (депозит) в срок, предусмотренный договором банковского вклада (депозита) [1].

Физическое лицо вправе потребовать возврата вклада (депозита) по договору срочного или условного банковского вклада (депозита) до наступления срока возврата вклада (депозита) или указанного в договоре события. Вкладополучатель возвращает вклад (депозит) в течение пяти дней со дня предъявления требования Условие договора об отказе физического лица от права на досрочный возврат срочного или условного банковского вклада (депозита) является недействительным.

Вкладополучатель выплачивает вкладчику проценты по вкладу (депозиту) в размере, определяемом договором банковского вклада (депозита). Размер процентов по срочным и условным банковским вкладам (депозитам) может быть изменен по соглашению сторон, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита) [1].

Проценты, выплачиваемые банком вкладчикам за привлекаемые ресурсы, это основная статья операционных расходов. Следовательно, ставка процента, во-первых, призвана обеспечивать минимизацию этих расходов, во-вторых, должна быть привлекательной для расчета ставок по кредитам [7].

Сталкиваясь с быстрым ростом величины процентных ставок и интенсивной конкуренцией, банки Республики Беларусь начали реструктурировать источники средств в соответствии с определенными целями:

- используют те источники, которые минимизируют издержки привлечения средств, которые оставляют в распоряжении банка больше новых средств для увеличения его прибыли и капитала;

- выбирают оптимальные пропорции между величинами депозитов, заемных средств и собственного капитала, обеспечивающих желаемый уровень стабильности, чтобы банк мог позволить себе держать высокодоходные активы, которые обычно требуют инвестиций на более длительные сроки при более высоком уровне риска.

1.2 Классификация вкладных (депозитных) операций банков

Бухгалтерская классификация депозитов в Республике Беларусь подразделяет их на:

- вклады небанковских финансовых организаций;

- вклады коммерческих организаций;

- вклады индивидуальных предпринимателей;

- вклады физических лиц;

- вклады некоммерческих организаций.

Депозиты по форме изъятия подразделяются на:

- депозиты до востребования (обязательства, не имеющие конкретного срока);

- срочные депозиты (обязательства, имеющие определенный срок);

- накопительные депозиты [7].

Депозиты до востребования - это средства, которые могут быть востребованы в любой момент без предварительного уведомления банка со стороны клиента. Счета до востребования открываются для того, чтобы их владельцы могли свободно получать и расходовать средства, хранящиеся в банке, для расчетов по совершаемым ими коммерческим сделкам и оплаты текущих расходов

Они классифицируются в зависимости от характера и принадлежности средств, хранящихся на счетах, на:

- средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности;

- средства на специальных счетах по хранению различных по своему экономическому назначению фондов;

- собственные средства предприятий, предназначенные для капитальных вложений и хранящиеся на отдельных счетах;

- средства в расчетах;

- кредитовые остатки средств на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками;

- средства местных бюджетов;

- кредитовые остатки средств на счетах иностранных банков корреспондентов.

К числу депозитов до востребования следует отнести:

1. Контокоррентный счет - единый счет, на котором учитываются все операции банка с клиентом. На этом счете отражаются, с одной стороны, ссуды банка и все платежи по поручению клиента, а с другой - средства, поступающие на счет в виде переводов, вкладов, возврата ссуд и прочие. Такие счета открываются надежным клиентам, первоклассным заемщикам как знак особого доверия.

2. Корреспондентский счет - они не могут открываться физическим лицам или предприятиям, они открываются исключительно кредитным организациям центральным банком страны или другими кредитными организациями. Они делятся на счета ЛОРО (счета, открытые в данном банке) и НОСТРО (открытые в банках-корреспондентах).

3. Специальные карточные счета - открываются держателям банковских пластиковых карт. Расходование средств со специального карточного счета осуществляется в пределах расходного лимита (для расчетных банковских пластиковых карт) или в пределах предоставленной владельцу счета кредитной линии и расходного лимита (для кредитных банковских пластиковых карт).

Основным достоинством этой группы депозитов является их высокая ликвидность. Их владельцы могут в любой момент использовать деньги, находящиеся на счетах до востребования.

Особенности депозитного счета до востребования состоят в том, что, во-первых, деньги на этот счет вносятся или изымаются как частями, так и полностью, без ограничений; во-вторых, разрешается брать с этого счета в установленном порядке наличные деньги.

Основным недостатком депозитов до востребования являются: во-первых, для их владельцев - отсутствие уплаты процентов по счету (или очень маленький процент); во-вторых, для банка - необходимость иметь более высокий оперативный резерв для поддержания ликвидности (из-за потенциальной возможности изъятия денег со счетов до востребования).

Срочные депозиты - это средства, привлекаемые банками на определенный срок. Срочные депозиты в национальной и иностранной валюте классифицируются в зависимости от их срока на:

1) депозиты со сроком до 3 месяцев;

2) депозиты со сроком от 3 до 6 месяцев;

3) депозиты со сроком от 6 до 9 месяцев;

4) депозиты со сроком от 9 до 12 месяцев;

5) депозиты со сроком более года.

Также можно провести следующую их классификацию:

- вклады, ограниченные минимальной суммой и без ограничения сумм;

- безотзывный вклад - вклад, не имеющий возможностей одностороннего отзыва;

- отзывной вклад - вклад, имеющий возможность одностороннего отзыва;

- пополняемый вклад - позволяет вкладчику периодически пополнять вклад дополнительными взносами;

- не пополняемый вклад;

- вклады с фиксированной процентной ставкой на весь срок;

- вклады с фиксированной, увеличивающейся «прогрессивной» с течением срока процентной ставкой;

- вклады с нефиксированной в течение срока процентной ставкой;

- капитализированные вклады - вклады, по которым сумма начисленных процентов присоединяется к сумме основного вклада. [10, 172]

Своеобразной разновидностью вкладов являются вклады, оформленные депозитными или сберегательными сертификатами.

Сберегательный сертификат представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом отделении этого банка. Депозитный сертификат может быть выдан только юридическим лицам, а сберегательный - только физическим лицам.

Банковские сертификаты не могут использоваться как средство платежа в расчетах за товары и услуги. Они выполняют лишь функцию средства накопления. По истечении срока действия сертификата его владельцу (держателю) банк возвращает сумму вклада и выплачивает доход исходя из величины установленной процентной ставки, срока и суммы вклада, внесенной на отдельный банковский счет.

Как форму привлечения денежных средств можно рассматривать операции банков по выпуску в обращение пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка - платежное средство, предназначенное для осуществления безналичных расчетов за товары и услуги, получения налично-денежных средств. Карточные программы открывают для банков перспективный способ привлечения средств частных лиц и субъектов хозяйствования [20, с. 45].

Накопительные депозиты - это, как правило, вклады населения, имеющие сберегательную направленность. Их сроки, обычно, продолжительнее срочных депозитов. Встречается ряд разновидностей накопительных вкладов:

- на накопительный выигрышный вклад (денежный, вещевой, смешанный);

- накопительный жилищный вклад;

- целевые вклады на детей.

Таким образом, срочные депозиты населения и субъектов хозяйствования выступают важнейшим фактором получения прибыли банков, используемым для проведения активных операций.

Срочные депозиты играют немаловажную роль в управлении ликвидностью. Значение срочных депозитов для банка заключается также в том, что они позволяют создавать резервы в соответствии с требованиями Национального банка и проводить дополнительные активные операции [12, 179].

ОАО «Белагропромбанк» предоставляет услуги по привлечению денежных средств в следующие виды вкладов (депозитов):

для физических лиц

- срочный банковский вклад «Система сбережений Линия роста 2.0» (выбор срока хранения денежных средств с точностью до 1 дня; возможность увеличения ставки по вкладу; свобода выбора варианта выплаты процентов)

- банковский вклад «Старт!» (для клиентов, желающих разместить свои денежные средства на короткий срок)

- срочный банковский вклад «Индексируемый» (срок размещения вклада: 95, 180, 370 календарных дней; минимальная сумма вклада 10 000 000 белорусских рублей; общий доход по вкладу (депозиту) состоит из суммы основного процентного дохода и дополнительного процентного дохода)

- срочный банковский вклад «Большие деньги» (срок размещения вклада 35 дней; минимальная сумма вклада 200 000 000 белорусских рублей; фиксированная процентная ставка);

- срочный банковский вклад «Забота» (для лиц, получающих государственные пенсии или пособия)

- банковский вклад до востребования «Пенсионный» (для зачисления и храненря денежных средств, поступающих от государственного органа, осуществляющего перечисление пенсий, пособий, иных выплат по государственному социальному страхованию);

- вклад «До востребования»;

- сберегательная карточка «Депозитный кошелек» (срок действия карточки - 3 года, с возможностью продления срока действия)

для юридических лиц:

- срочные и условные банковские вклады (депозиты) в белорусских рублях без неснижаемого остатка;

- срочные банковские вклады (депозиты) в белорусских рублях с неснижаемым остатком [21].

Для каждого вклада разрабатывается Спецификация услуги по привлечению денежных средств.

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Белагропромбанк»

ОАО «Белагропромбанк» входит в группу ведущих кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь, является уполномоченным банком Правительства Республики Беларусь по обслуживанию государственных программ поддержки агропромышленного комплекса, занимает лидирующие позиции среди банков по величине уставного фонда и нормативного капитала.

В соответствии с Уставом банка органами управления банка являются:

Общее собрание акционеров - высший орган управления;

Наблюдательный совет - коллегиальный орган управления, осуществляющий общее руководство деятельностью;

Правление - коллегиальный исполнительный орган, осуществляющий руководство текущей деятельностью банка и несущий ответственность за эффективность его работы.

Контрольным органом банка является Ревизионная комиссия.

В банке также функционируют следующие постоянно действующие коллегиальные органы: Финансовый, Кредитный, Бюджетный комитеты и Комитет по информационным технологиям.

Деятельность Кредитного комитета сконцентрирована на принятии решений по вопросам, связанным с осуществлением банком операций кредитного характера, мониторинга и минимизации кредитного риска при формировании активов банка.

Бюджетный комитет обеспечивает координацию работы по формированию сметы доходов и расходов банка, контролю ее исполнения.

Комитет по информационным технологиям создан для определения и проведения единой политики в области автоматизации и информатизации банковской деятельности.

По состоянию на 01.01.2014 организационная структура банка представлена:

центральным аппаратом;

7 филиалами;

56 отделениями;

223 расчетно-кассовыми центрами;

74 обменными пунктами;

представительством банка в Итальянской Республике (г. Милан).

Обеспечение стабильной работы банка, функционирования в соответствии с требованиями действующего законодательства и собственных ЛНПА, защиты законных интересов его собственников и кредиторов в значительной степени достигается за счет систем внутреннего контроля и управления рисками банковской деятельности. Система управления рисками направлена на обеспечение финансовой надежности, устойчивого, безопасного и ликвидного функционирования банка в процессе реализации стратегических задач. Становление и развитие комплексной системы управления рисками банка проходило в соответствии с основными требованиями Национального банка Республики Беларусь и включало:

формирование организационной структуры управления рисками с четким распределением полномочий и ответственности должностных лиц;

создание базы ЛНПА по вопросам управления всеми основными видами рисков;

обеспечение практической реализации процедур управления рисками в соответствии с ЛНПА банка.

По состоянию на 01.01.2014 банком привлечено 12,59 трлн. рублей или 15,3% от общего объема привлеченных средств физических лиц по банковской системе. Активная работа банка на рынке вкладов населения позволила за 2012-2013 годы увеличить свою долю среди белорусских банков на данном сегменте рынка на 3,6 процентных пункта. В 2013 году принадлежащий банку парк многофункционального оборудования насчитывал 533 банкомата и 280 инфокиосков. [21]

Банком проводится работа по повышению потребительских характеристик, расширению функционала систем дистанционного обслуживания, и в настоящее время предлагаемая к применению клиентами система дистанционного обслуживания Интернет-банкинг является одной из самых функциональных в стране. С ее помощью можно осуществить, помимо стандартного набора платежей в системе «Расчет» (более 50 тысяч услуг), операции пополнения вклада, погашения кредита, перевода с карточки на карточку. Кроме того, система позволяет пользователям самостоятельно осуществлять платежи с произвольными реквизитами, что практически закрывает любую потребность в оплате услуг внутри страны. Кроме финансовых операций, система Интернет-банкинг наделена целым рядом вспомогательных функций, что дает возможность клиентам банка осуществлять контроль остатков и движения средств по счетам, блокировку (разблокировку) карточек, подключение дополнительных услуг. [8]

С 2010 года банк стал заниматься новым для себя видом деятельности - торговым эквайрингом. Благодаря активной работе в этом направлении к концу 2013 года функционировало 9,7 тыс. терминалов в организациях торговли и сервиса. Это позволило банку закрепиться на втором месте в стране по количеству установленного терминального оборудования.

В настоящее время банк уделяет преимущественное внимание качественной составляющей развития инфраструктуры для обслуживания карточек.

Основными инструментами, применяемыми банком при решении задачи по увеличению ресурсной базы, выступали:

привлечение денежных средств корпоративных клиентов в срочные вклады (депозиты) банка;

продажа ценных бумаг корпоративным клиентам (облигации банка, депозитные сертификаты);

связывание денежных потоков корпоративных клиентов банка и их контрагентов посредством организации расчетов через открытые в банке счета;

переориентация в банк финансовых потоков, кредитуемых субъектов хозяйствования.

Вместе с тем, ресурсные источники, которые аккумулируются на текущих счетах традиционных клиентов банка, позволяют покрывать менее 2% от их потребности в рублевой кредитной поддержке. В этой связи одним из ключевых направлений изыскания ресурсных источников для оказания необходимой кредитной поддержки обслуживаемых предприятий в прошедшем периоде выступало построение системной работы с крупными ресурсоемкими предприятиями страны, готовыми использовать депозитные продукты банка для размещения временно свободных денежных средств.

Выполняя функции агента Правительства, банк принимает активное участие в кредитовании программ и мероприятий, определяемых решениями органов государственного управления. Вследствие этого, основную долю в кредитовании субъектов хозяйствования в национальной валюте (2/3 от общего прироста задолженности за двухлетний период) занимают кредиты, предоставленные в рамках финансирования государственных программ.

Активная работа банка на внешних финансовых рынках позволила поддерживать на должном уровне деловые взаимоотношения с ведущими кредитно-финансовыми организациями большинства стран, являющихся основными торгово-экономическими партнерами Республики Беларусь. Это сохранило возможность для оперативной организации финансирования фактически любого по масштабам внешнеторгового проекта белорусских предприятий, обладающих для этого достаточным уровнем платежеспособности. В результате практически все операции банка по кредитованию импортных закупок клиентов осуществляются за счет финансовых ресурсов из-за рубежа.

Основные целевые ориентиры развития банка в 2013-2015 годах предопределяются его текущим финансовым состоянием, намеченными планами по оптимизации и совершенствованию бизнес-процессов, сложившейся макроэкономической ситуацией и возможными (прогнозируемыми) векторами ее изменения, а также возрастающей конкуренцией на основных сегментах внутреннего рынка финансовых услуг.

При условии стабильного развития рынка банковских услуг и благоприятной макроэкономической среды ключевыми долгосрочными целями в деятельности ОАО «Белагропромбанк» выступают:

1. Обеспечение к 2016 году не ниже второго места в банковской системе страны по основным объемным показателям, характеризующим масштабы деятельности (доходы от банковских операций, собственный капитал, требования к экономике, средства юридических лиц, средства населения).

2. Завершение внедрения ЦИБС во всех региональных подразделениях банка.

3. Завершение разработки целостной концептуальной модели функционирования банка на принципах максимальной централизации управленческих и технологических функций.

4. Обеспечение финансовой надежности, устойчивого, безопасного и ликвидного функционирования банка за счет поддержания достаточности нормативного капитала как интегрированного показателя, характеризующего покрытие принимаемых банком рисков, на уровне, превышающем пруденциальные требования Национального банка Республики Беларусь, увеличения в структуре привлекаемых ресурсов средств, размещаемых клиентами на продолжительные сроки, поддержания качества формируемых банком активов кредитного характера [8].



2. Бухгалтерский учет вкладных (депозитных) операций ОАО «Белагропромбанк»

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет вкладных операций ОАО «Белагропромбанк» с физическими лицами

Привлечение денежных средств физических лиц во вклады осуществляется в соответствии с условиями, определенными соответствующими спецификациями (Приложения А, Б, В), с использованием типовых форм договоров банковского вклада (депозита) (Приложения Г, Д, Е).

ОАО «Белагропромбанк» заключает с вкладчиками следующие виды договоров банковского вклада (депозита):

договор банковского вклада (депозита) до востребования;

договор срочного банковского вклада (депозита);

договор условного банковского вклада (депозита).

К существенным условиям договора банковского вклада (депозита) относятся:

валюта вклада и сумма первоначального взноса во вклад;

размер процентов по вкладу;

вид договора банковского вклада (депозита);

срок возврата вклада - для договора срочного банковского вклада (депозита);

обстоятельство (событие), при наступлении (ненаступлении) которого банк обязуется возвратить вклад - для договора условного банковского вклада (депозита);

фамилия, имя, отчество и реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица, на имя которого вносится вклад - для договора банковского вклада (депозита) на имя другого лица;

порядок внесения вкладчиком денежных средств во вклад;

порядок возврата денежных средств вкладчику (владельца счета) в случаях неисполнения банком обязательства или досрочного расторжения договора;

ответственность банка за неисполнение обязательства;

основания расторжения договора ранее установленного срока;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор банковского вклада (депозита) оформляется в двух экземплярах и подписывается вкладчиком, а со стороны банка - работником подразделения, РКЦ банка, имеющим доверенность на совершение операций такого рода, и заверяется печатью подразделения, РКЦ банка либо простой круглой печатью «Для вкладных операций» либо печатью «Для операций с физическими лицами». Один экземпляр договора остается у вкладчика, другой - в банке.

Договоры банковского вклада (депозита) с физическими лицами в подразделениях, РКЦ банка регистрируются в соответствии с Инструкцией о порядке ведения договорной, претензионно - исковой работы в ОАО «Белагропромбанк», и хранятся в отдельной папке. При этом фактом регистрации договора банковского вклада (депозита) является его автоматическая регистрация в ПО «Ведение вкладов» при открытии вкладного счета [4].

Внесение денежных средств во вклад (депозит) при открытии вкладного (депозитного) счета может осуществляться двумя способами:

- наличными денежными средствами;

- путем безналичного перечисления денежных средств.

При открытии вкладного (депозитного) счета путем внесения вкладчиком наличных денежных средств ответственный исполнитель проверяет личность лица, совершающего приходную операцию по счету, и вместе с двумя экземплярами договора банковского вклада (депозита) составляет два экземпляра приходного кассового ордера. Затем отражает операцию в специализированной компьютерной системе и передает контролеру один экземпляр договора банковского вклада (депозита) и два экземпляра приходного кассового ордера. Контролер проверяет правильность заполнения полученных от ответственного исполнителя документов, сверяет сумму, указанную в ордере, с суммой, указанной в договоре банковского вклада (депозита), подписывает и передает кассиру два экземпляра приходного кассового ордера и один экземпляр договора банковского вклада (депозита). Кассир, получив от контролера документы, проверяет правильность их оформления, принимает денежную наличность от вкладчика, при соответствии сумм подписывает приходные кассовые ордера, после чего вы дает вкладчику один экземпляр договора банковского вклада (депозита) и второй экземпляр приходного кассового ордера.

При открытии вкладного (депозитного) счета путем безналичного перечисления денежных средств ответственный исполнитель проверяет личность лица, совершающего приходную операцию по счету, и вместе с двумя экземплярами договора банковского вклада (депозита) составляет два экземпляра платежного поручения. Получив от вкладчика все экземпляры платежного поручения и документ, удостоверяющий личность, ответственный исполнитель проверяет личность вкладчика, достаточность средств на счете вкладчика для осуществления операции, сличает подпись вкладчика на платежном поручении с подписью в договоре банковского вклада (депозита), отражает операцию в специализированной компьютерной системе, подписывает все экземпляры платежного поручения, проставляет дату его исполнения и штамп ответственного исполнителя. Затем передает платежные поручения для подписи контролеру и возвращает вкладчику один экземпляр платежного поручения и документ, удостоверяющий личность [10].

В конце рабочего дня специалист по операционно-кассовой работе подсчитывает сумму принятой денежной наличности по операциям по вкладным счетам, формирует, распечатывает и подписывает отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей формы 0402830114 (Приложение 16 к Инструкции №211) [6].

На основании информации, сформированной в ПО «Ведение вкладов», на общую сумму принятых специалистом по операционно-кассовой работе денежных средств по каждому виду вклада ответственный исполнитель составляет и подписывает приходные кассовые (валютные) ордера (сводные), реестры к приходным кассовым (валютным) ордерам (сводным) по форме, установленной ЛНПА банка по формированию и хранению кассовых документов, выгружает информацию в операционный день банка.

Приходный кассовый (валютный) ордер (сводный) вместе с реестром к нему, с приходными кассовыми (валютными) ордерами, составленными на частные суммы операций, помещается в папку с кассовыми документами.

Расходные операции по вкладным счетам осуществляются как путем выдачи наличных денежных средств, так и путем безналичного перечисления денежных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Выдача части вклада с вкладного (депозитного) счета осуществляется на основании заявления (Приложение И), при наличии соответствующего условия в договоре банковского вклада (депозита). При совершении расходных операций по вкладному счету выдается выписка по лицевому счету (Приложение К), заверенная подписью и штампом банка. Выписка по лицевому счету вкладчика выдается только вкладчику (его представителю) при изъявлении соответствующего желания с его стороны [4].

В конце рабочего дня специалист по операционно-кассовой работе подсчитывает сумму выданной денежной наличности по операциям по вкладным счетам, формирует, распечатывает и подписывает отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей формы 0402830114 [6].

На основании информации, сформированной в ПО «Ведение вкладов», на общую сумму выданных специалистом по операционно-кассовой работе денежных средств по каждому виду вклада ответственный исполнитель составляет и подписывает расходные кассовые (валютные) ордера (сводные), реестры к ордерам, выгружает информацию в операционный день банка.

Закрытие вкладного счета производится на основании заявления вкладчика (его представителя). При закрытии вкладного счета на экземпляре договора банковского вклада (депозита), остающегося в подразделении, РКЦ банка и на экземпляре вкладчика, при его предъявлении, ставится штамп (делается отметка банка) «Счет закрыт», проставляется дата и подпись специалиста по операционно-кассовой работе.

Заявление на закрытие счета (если оформлялось) подшивается вместе с расчетными, кассовыми документами на списание (снятие) остатка средств с вкладного счета в отдельную папку по операциям с текущими (расчетными), вкладными (депозитными) и иными счетами физических лиц. Экземпляр договора банковского вклада (депозита), остающийся в подразделении, РКЦ банка, подшивается в отдельную папку с договорами банковского вклада (депозита), срок действия которых закончен.

Бухгалтерский учет денежных средств, размещенных в банке, на основании договоров банковского вклада (депозита), текущего (расчетного) банковского счета, осуществляется на балансовых счетах, определенных Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

По дебету соответствующих балансовых счетов отражается возврат, перечисление средств вклада и средства, перечисляемые (выплачиваемые) с текущих (расчетных) банковских счетов. По кредиту соответствующих балансовых счетов отражается поступление средств по договору банковского вклада (депозита) и средства, зачисляемые на текущие (расчетные) банковские счета [4]. Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций ОАО «Белагропромбанк» с физическими лицами (таблица 2.1.1).



Таблица 2.1.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций с физическими лицами

Операция	Дебет	Кредит
1. Зачисление (поступление) денежных средств во вклад (депозит)	10ХХ «Денежные средства»	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц»
2. Отражение начисленных процентов, срок платежа по которым еще не наступил
2.1. для вкладов в национальной валюте	9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»
2.2. для вкладов в иностранной валюте одновременно на сумму в белорусских рублях	6901 «Валютная позиция» 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
3. Ежемесячная выплата процентов
3.1. для вкладов в национальной валюте
3.1.1. на сумму процентов, по которым бухгалтерская проводка по начислению не осуществлялась	9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»
3.1.2. на полную сумму причитающихся к выплате процентов	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц»
3.2. для вкладов в иностранной валюте
3.2.1. на сумму процентов, по которым бухгалтерская проводка по начислению не осуществлялась - одновременно на сумму в белорусских рублях	6901 «Валютная позиция» 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
Операция	Дебет	Кредит
3.2.2. на полную сумму причитающихся к выплате процентов	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц».
4. Пополнение вклада (депозита)	10ХХ «Денежные средства»	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц»
5. Частичное истребование суммы вклада (депозита):	Д-т 34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц»	К-т 10ХХ «Денежные средства» - при выплате наличными, счета по учету денежных средств - при перечислении денежных средств в безналичном порядке
6. Выплата суммы вклада (депозита) и процентов вкладчику в день окончания срока действия договора:
6.1 начисление и причисление процентов к сумме вклада (депозита) на сумму процентов, по которым бухгалтерская проводка по начислению не осуществлялась:
6.1.1 для вкладов в белорусских рублях 6.1.2 для вкладов в иностранной валюте одновременно на сумму в белорусских рублях	9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц» Д-т 6901 «Валютная позиция» 9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)» К-т 347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
6.2 на полную сумму причитающихся к выплате процентов	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам)»	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц»;
6.3 выплата вклада (депозита)	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц»	10ХХ «Денежные средства»
6.4 выплата денежных средств в иностранной валюте одновременно на сумму в белорусских рублях	34Х4 «Вклады (депозиты) физических лиц» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	6901 «Валютная позиция» 10ХХ «Денежные средства»

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет депозитных операций ОАО «Белагропромбанк» с юридическими лицами

Привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты), заключение соответствующих договоров (включая оформление депозитных сертификатов) осуществляют работники службы клиентского менеджмента (Приложения Е, Ж).

Работник службы клиентского менеджмента знакомит корпоративного клиента с видами вкладов (депозитов) и условиями привлечения денежных средств во вклад (депозит), согласовывает с корпоративным клиентом размер процентной ставки, разъясняет порядок открытия счета по учету вкладов (депозитов) с указанием перечня документов, необходимых для его открытия

После получения согласия корпоративного клиента на размещение денежных средств во вклад (депозит) работник службы клиентского менеджмента готовит проект договора в соответствии с выбранным корпоративным клиентом видом вклада (депозита) и примерными формами договоров. Договор в обязательном порядке должен содержать существенные условия, определенные законодательством, а также иные условия, определенные Банком.

К иным условиям относятся:

- право корпоративного клиента истребовать вклад (депозит) или его часть до наступления срока возврата вклада (депозита) на условиях определенных договором, пополнять вклад (депозит) (указанные операции осуществляются без заключения дополнительного соглашения к договору), а также продлить срок хранения денежных средств, предусмотренный действующим договором (путем заключения дополнительного соглашения к договору);

- обязанность корпоративного клиента письменно известить Банк о планируемом истребовании средств до истечения срока возврата вклада (депозита) либо до наступления (ненаступления) определенного договором обстоятельства не менее, чем за 3 банковских дня до предполагаемой даты истребования, включая день получения уведомления Банком (Приложение М).

Подготовленный проект договора до предоставления на подпись руководителю обособленного подразделения Банка должен быть завизирован в следующем порядке:

работником службы клиентского менеджмента, подготовившим его;

руководителем службы клиентского менеджмента (начальником РКЦ - при отсутствии в РКЦ службы клиентского менеджмента и если он не является лицом, подписывающим договор, а при отсутствии в РКЦ службы клиентского менеджмента и начальника РКЦ - руководителем службы клиентского менеджмента обособленного подразделения Банка);

специалистом и руководителем (заместителем руководителя) соответствующего структурного подразделения службы безопасности и защиты информации (при его наличии);

юрисконсультом и руководителем (заместителем руководителя) юридической службы на предмет наличия в договоре всех существенных условий, предусмотренных законодательством;

начальником центра корпоративных продаж, если он не является лицом, подписывающим договор (для филиалов 1-го уровня);

заместителем руководителя обособленного подразделения Банка, курирующим службу клиентского менеджмента (если он не является лицом, подписывающим договор).

Договор в количестве экземпляров, равном количеству сторон по договору, подписывается руководителем обособленного подразделения Банка и скрепляется печатью.

Договоры формируются в отдельные дела в разрезе корпоративных клиентов и хранятся в службе клиентского менеджмента.

К договорам могут заключаться дополнительные соглашения.

Дополнительные соглашения визируются, подписываются и скрепляются печатью. Дополнительные соглашения подшиваются и хранятся в тех же делах, в которых хранятся договоры, к которым заключены данные дополнительные соглашения. [5]

Бухгалтерский учет по вкладам (депозитам) и гарантийному депозиту денег осуществляется в соответствии с законодательством и ЛНПА Банка.

Требования к корпоративным клиентам по предоставлению денежных средств при несовпадении даты заключения договора и даты предоставления денежных средств во вклад (депозит) в соответствии с условиями договора, отражаются на дату заключения договора в бухгалтерском учете на внебалансовом счете 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств» по приходу и списываются в расход при их исполнении (прекращении требований).

При совпадении даты заключения договора и даты предоставления денежных средств во вклад (депозит) требования на внебалансовых счетах не отражаются.

Вклады (депозиты) корпоративных клиентов учитываются на балансовых счетах (далее - счет по учету вкладов (депозитов)):

срочные: 341Х (кроме счета 3414), 3601, 3631, 3634;

условные: 342Х (кроме счета 3424), 3601, 3631, 3634;

гарантийный депозит денег: 315Х (кроме счета 3154).

Процентные расходы по вкладам (депозитам) корпоративных клиентов учитываются на балансовых счетах (далее - счета процентных расходов):

по срочным: 9024, 9034, 9044, 9054, 9060, 9063;

по условным: 9024, 9034, 9044, 9054, 9060, 9063;

по гарантийному депозиту денег в соответствии с условиями договора: 9022, 9032, 9042, 9052.

Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) корпоративных клиентов учитываются на балансовых счетах (далее - счета начисленных процентных расходов):

по срочным: 3471, 3609, 3639;

по условным: 3472, 3609, 3639;

по гарантийному депозиту денег: 3195.

Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка с юридическими лицами.

Таблица 2.2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка с юридическими лицами

Операция	Дебет	Кредит
1. При заключении договора вклада (депозита): Приход 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств» - на сумму требований
1.1 Поступление денежных средств на счет по учету вкладов (депозитов) в белорусских рублях	счет корпоративного клиента	счет по учету вкладов (депозитов)
Расход 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств» - на сумму исполненных или прекращенных требований
1.2 Поступление денежных средств по привлеченному вкладу (депозиту) в иностранной валюте	6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов виностранной валюте»	«Расчеты по прочим операциям»
1.2.1 Отражение суммы вклада (депозита):	3819 «Расчеты по прочим операциям», счет корпоративного клиента	счета по учету вкладов (депозитов)
Расход 99132 «Требования к клиентам по предоставлению денежных средств» - на сумму исполненных или прекращенных требований.
2. Начисление процентных расходов в соответствии с условиями договора
в белорусских рублях в иностранной валюте одновременно в белорусских рублях	счета процентных расходов; 6901 «Валютная позиция»; счета процентных расходов	счета начисленных процентных расходов; счета начисленных процентных расходов; 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
3. Перечисление банком (капитализация) процентов в установленные соответствующим договором сроки
3.1. В белорусских рублях:
3.1.1 если осуществлялось начисление процентных расходов	счета начисленных процентных расходов	счет корпоративного клиента - при перечислении, счет по учету вкладов (депозитов) - при капитализации
Операция	Дебет	Кредит
3.1.2 если начисление процентных расходов не осуществлялось	счета процентных расходов	счет корпоративного клиента - при перечислении, счет по учету вкладов (депозитов) - при капитализации
3.2 В иностранной валюте
3.2.1 если осуществлялось начисление процентных расходов	счета начисленных процентных расходов	счет корпоративного клиента, 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»
3.2.2 если начисление процентных расходов не осуществлялось одновременно в белорусских рубл	6901 «Валютная позиция» счета процентных расходов	счет корпоративного клиента, 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
3.2.3. если осуществлялось начисление процентных расходов в иностранной валюте, а уплата осуществляется в белорусских рублях
в иностранной валюте одновременно в белорусских рублях	счета начисленных процентных расходов; 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	6901 «Валютная позиция»; счет корпоративного клиента
4. Возврат корпоративному клиенту суммы вклада (депозита) и причитающихся процентов
4.1. в белорусских рублях	счет по учету вкладов (депозитов)	счет корпоративного клиента
4.2. в иностранной валюте:	счет по учету вкладов (депозитов)	счет корпоративного клиента, 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»

2.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления процентов по вкладам (депозитам) юридических и физических лиц

Размер процентов, выплачиваемых по вкладным операциям ОАО «Белагропромбанк» определяется соответствующим договором. Если иное не установлено условиями договора банковского вклада (депозита), текущего (расчетного) банковского счета, проценты по вкладному, текущему (расчетному) банковскому счету начисляются банком за период со дня поступления денежных средств на счет включительно по день, предшествующий дню полного возврата всей суммы денежных средств находящейся на счете.

При начислении процентов по вкладным, текущим (расчетным) банковским счетам физических лиц количество дней в году принимается равным 365 (366 в високосном году). При этом проценты начисляются за каждый календарный день года, исходя из фактического остатка на вкладном, текущем (расчетном) банковском счете. Если день наступления срока возврата срочного или условного вклада приходится на нерабочий день, то датой наступления срока возврата вклада считается первый рабочий день, следующий за нерабочим днем. В этом случае проценты за нерабочие дни начисляются по ставке, действовавшей по вкладу в последний рабочий день.