Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга
Экономическая сущность и классификация арендных операций, особенности их отражения в учете арендодателя и арендополучателя. Характеристика и преимущество лизинговых операций, их бухгалтерский учет, содержание договоров, особенности налогообложения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.01.2012 |
| Размер файла | 173,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение 2
- 1. Экономическая сущность и классификация арендных операций 3
- 2. Отражение арендных операций в учете арендодателя 9
- 3. Отражение арендных операций в учёте арендополучателя 13
- 4. Отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя 17
- 5. Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя 27
- 6. Налогообложение лизинговых операций 35
- Заключение 44
- Список литературы 46
- Приложения 49
Введение
Тема данной курсовой работы на сегодняшний день очень актуальна, так как в настоящее время практически все российские организации осуществляют свою деятельность в условиях недостатка свободных денежных средств для покупки и обновления основных производственных фондов. Выходом из такой ситуации для большинства организаций является аренда основных средств или их приобретение в лизинг. Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования (производственные фонды страны изношены), низка эффективность его использования.
Целью курсовой работы является изучение методики учёта аренды основных средств в организации, а так же изучение методики учёта отдельного вида арендных операций - лизинга.
Для раскрытия данной темы нужно выполнить ряд задач, которые заключаются в рассмотрении:
· экономической сущности и классификации арендных и лизинговых операций;
· отражения арендных операций в учёте арендодателя и арендополучателя;
· отражения лизинговых операций в учёте у лизингодателя и лизингополучателя;
· особенностей налогообложения лизинговых операций.
Следует так же отметить тот факт, что в течение последних трех десятилетий популярность лизинга, давно получившего признание за рубежом как эффективного способа хозяйствования, резко возросла: вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера, автомобиля или самолета, компания может взять его в лизинг, что более удобно и выгодно.
1. Экономическая сущность и классификация арендных операций
Экономическая сущность аренды является таким понятием, которое в течение долгого времени рассматривается многими авторами, учеными и экономистами через призму разных понятий и поэтому единой точки зрения на это явление экономической жизни общества не сложилось.
Так, например, такие ученые как К. Маркс и Ф. Энгельс пришли к пониманию аренды, оттолкнувшись от понятия ссудного капитала, но не в денежной, а в физической форме, однако четкого определения экономической сущности этого понятия не дали.
Современные авторы также не оставляют без внимания этот вопрос. Доктор экономических наук Б. И. Бабаев в своих статьях рассматривает сущность арендных операций с разных позиций. Во-первых, рассматривает аренду в ее правовой форме. В данном случае важны два положения, играющие существенную роль в его подходе: с одной стороны, арендатор рассматривается как неполный собственник объекта аренды, с другой - права «арендной собственности» дополняются формами экономической ответственности. Тут он делает вывод, что арендные отношения представляют собой неполную собственность на объект аренды (неполное владение, пользование, частичное распоряжение). Во-вторых, дополняет анализ воспроизводственным подходом. Он означает, что в ходе естественных процессов общественного производства и воспроизводства, с одной стороны, формируется предложение арендных объектов, с другой - появляется спрос на высвобождающиеся из эксплуатации арендные объекты; приводит в качестве аналогии кредит, когда так же, с одной стороны, высвобождаются временно свободные денежные средства, а с другой - возникает потребность в них у действующих в экономике субъектов.
Однако подавляющее большинство современных российских авторов в своих работах придерживаются классического определения аренды, как временной передачи владельцем имущества (арендатором) юридического права на использование орудий труда и других элементов основного капитала другому субъекту - арендатору.
В Российской Федерации отношения между субъектами договора аренды регулируются гл. 24 «Аренда» Гражданского Кодекса. Там же дано определение аренды и описаны виды арендных операций.
Перейдем к рассмотрению различных классификаций арендных операций.
В зависимости от объекта договора различают 5 видов аренды: аренда оборудования, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий и аренда земельных участков (Приложение 1).
В зависимости от особенностей договора различают следующие виды аренды:
1) вид договора:
· договор аренды. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью [ст. 606, 1];
· договор проката. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства [ст.626,1]. Как правило, такой договор заключается на срок до 1 года;
· договор финансовой аренды (лизинга). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей [ст.665, 1].
2) изменение права собственности:
· аренда без выкупа имущества. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество, либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором [ст.622, 1];
· аренда с выкупом имущества. В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества [ст. 624, 1].
3) ограничение срока договора:
· ограниченный срок. Договор аренды заключается на срок, определенный договором, но не выше установленного законом для данного вида аренды или имущества;
· неопределенный срок. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. В этом случае, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному.
4) период аренды:
· краткосрочная аренда - до 1 года;
· среднесрочная аренда - от 1 до 5 лет;
· долгосрочная аренда - более 5 лет.
Существует также классификация аренды в зависимости от экономического содержания сделки. Данная классификация приведена в МСФО 17 «Аренда» и включает в себя 2 вида аренды:
1) финансовая аренда. Это вид аренды, которая передает все риски и преимущества, возникающие в процессе владения активом, переходят к арендатору;
2) операционная аренда. Этот вид аренды не влечет за собой перехода рисков.
Как самостоятельный вид аренды в последние десятилетия в России быстрыми темпами начал развиваться лизинг.
Экономическая сущность лизинга в течение длительного периода времени остается спорным моментом: одни авторы рассматривают лизинг как своеобразный способ кредитования предпринимательской деятельности, другие полностью отождествляют его с долгосрочной арендой или с одной из ее форм, а третьи считают лизинг завуалированным способом купли - продажи основных средств. Это связано с тем, что лизинг как финансово - экономический инструмент, явление относительно новое для российской экономики. Но все же наибольшее распространение получило полное или почти полное отождествление лизинга с арендой или с одной из ее форм.
В ст. 2 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинг определен как «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга». В соответствии с данным законом, договор лизинга - это договор в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Согласно законодательству Российской Федерации, перечень имущества, сдаваемого в лизинг, отличается от перечня имущества, сдаваемого в аренду (таблица 4).
Таблица 4 - Сопоставление перечней предметов аренды и лизинга
|
Предметы аренды |
Предметы лизинга |
|
|
Земельные участки и другие обособленные природные объекты |
- |
|
|
Предприятия и другие имущественные комплексы |
- |
|
|
Здания, сооружения |
Здания, сооружения |
|
|
Транспортные средства |
Транспортные средства |
|
|
Оборудование |
Оборудование |
|
|
Другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования |
Движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности |
Субъекты лизинга так же отличаются от субъектов аренды (схема 1).
Схема 1 - Сопоставление субъектов аренды и лизинга
Перейдем к рассмотрению классификации лизинга.
ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусматривает только две основные формы лизинга:
1. Внутренний, когда лизингодатель и лизингополучатель - резиденты России;
2. Международный, когда лизингодатель или лизингополучатель - нерезиденты России.
Однако на практике рынок лизинговых услуг наполнен разными видами лизинговых операций (Приложение 2).
Таким образом, согласно ГК РФ, экономическая суть договора финансовой аренды (лизинга) состоит в том, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной деятельности арендатора. С точки зрения арендодателя, это инвестиции, при которых, приобретая для арендатора по выбору последнего и необходимое для его производственной деятельности оборудование или иное имущество, и сохраняя за собой право собственности на это имущество, он передает его во владение и пользование для хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с него арендные платежи. Для арендатора финансовая аренда служит альтернативой приобретения оборудования с использованием заемных средств, требующих уплаты процентов по ссуде.
2. Отражение арендных операций в учете арендодателя
Арендодатель, при сдаче объектов основных средств в аренду списывает этот объект на дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, сданные в аренду".
В связи с временным отвлечением объектов основных средств, являющихся собственностью арендодателя и переданных в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем. Порядок включения амортизационных отчислений в состав издержек производства (обращения) или в состав операционных расходов зависит от того, каким образом производится формирование информации о доходах организации-арендодателя.
В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», формирование информации о доходах осуществляется в зависимости от того, является ли предоставление имущества в аренду обычным видом деятельности или не является. Так, в первом случае поступления, получение которых связано со сдачей имущества в аренду, будут считаться выручкой и отражаться на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж». А доходы, получаемые организацией от предоставления своего имущества в аренду, когда это не является обычным видом деятельности, необходимо отнести к прочим доходам и отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» [c. 86, 32].
ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что все затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению объектов основных средств в аренду, если это является обычным видом деятельности, арендодатель должен отражать на счете 20 «Основное производство». Если аналогичные расходы не связаны с предметом обычной деятельности организации, то их принято отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» [c. 86, 32].
При предварительной оплате арендатором арендных услуг в виде единовременных денежных платежей, сумма этих платежей относится в дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж» или на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Ремонт основных средств, сданных в аренду, может осуществляться как за счет арендодателя, так и за счет арендатора - в зависимости от условий договора аренды. Если ремонт объектов основных средств осуществляется за счет арендодателя, для которого сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то затраты на ремонт арендодатель включает в состав издержек производства: дебет счета 20 «Основное производство». Если же организация - арендодатель не специализируется на сдаче имущества в аренду, расходы на ремонт сданного в аренду имущества включаются в состав прочих расходов: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».
Теперь следует рассмотреть ситуацию, когда сдача имущества в аренду является для арендодателя обычным видом деятельности.
Предоставление имущества в аренду может быть признано обычным видом деятельности, если выполняются следующие условия:
· данный вид деятельности установлен в уставе организации;
· арендодатель регулярно получает доход от вида этой деятельности;
· сумма дохода является существенной в общей величине всех доходов.
Рассмотрим пример отражения арендных операций в учете арендодателя, когда аренда - основной вид деятельности.
Пример 1. ООО «Промстрой», специализирующееся на сдаче имущества в аренду, в марте текущего года сдало в аренду складское помещение. Первоначальная стоимость составила 1 000 000 руб., СПИ - 10 лет, остаточная стоимость - 800 000 руб., сумма накопленной амортизации - 200 000 руб. Объект передан в аренду на 5 лет; ежемесячные арендные платежи - 20 000 руб., в т. ч. НДС 3 600 руб. В июне текущего года был выполнен ремонт за счет арендодателя, стоимость ремонтных работ - 5 000 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Промстрой» за весь период аренды представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Промстрой» за весь период аренды - 5 лет
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Передача объекта основных средств арендодателю |
||||
|
1. Передано в аренду складское помещение |
01/ОС, сданные в аренду |
01 |
800 000 |
|
|
Ежемесячно в течение 5 лет составляются проводки |
||||
|
2. Начислен арендный платеж покупателю |
62 |
90/1 |
20 000 |
|
|
3. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
90/3 |
68 |
3 600 |
|
|
4. Начислена амортизация по сданному объекту основных средств |
20 |
02 |
8 334 |
|
|
5. Списаны на себестоимость расходы по осуществлению арендных операций |
90/2 |
20 |
8 334 |
|
|
6. Поступил платеж от арендатора |
51 |
62 |
20 000 |
|
|
7. Выявлен финансовый результат от сдачи имущества в аренду |
90/9 |
99 |
3 829 |
|
|
8. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
763 |
|
|
В июне был произведен ремонт объекта основных средств |
||||
|
9. Произведен ремонт склада; отражены услуги сторонней организации: - в т. ч. НДС |
20 19 |
76 76 |
4 237 763 |
|
|
10. Списаны на себестоимость расходы по ремонту склада |
90/2 |
20 |
4 237 |
|
|
11. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
763 |
|
|
По окончании срока аренды в учете арендодателя делается следующая проводка |
||||
|
12. По окончании срока аренды складское помещение снято с учета в составе основных средств, сданных в аренду (по остаточной стоимости) |
01 |
01/ОС, сданные в аренду |
300 000 |
Так же существует ситуация, когда сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности для арендодателя. Рассмотрим бухгалтерский учет арендных операций для данной ситуации.
Как сказано выше, доходы, получаемые организацией от предоставления своего имущества в аренду, когда это не является обычным видом деятельности, необходимо отнести к прочим доходам и отразить по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». А расходы не связаны с предметом обычной деятельности организации, принято отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим пример отражения арендных операций в учете арендодателя, когда аренда не является основным видом деятельности.
Пример 2. ООО «Подъем», не специализирующееся на сдаче имущества в аренду, в ноябре 2009 года сдало в аренду подъемный кран. Первоначальная стоимость - 950 000 руб., СПИ - 7 лет, сумма накопленной амортизации - 407 142 руб., остаточная стоимость - 542 858 руб. Объект передан в аренду на 2 года, ежемесячные арендные платежи - 19 000 руб., в т. ч. НДС 2 898 руб. В этом же месяце был произведен ремонт крана сторонней организацией за счет арендодателя- 3 800 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Подъем» за весь срок договора года представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету арендных операций в учете ООО «Подъем» за весь срок договора - 2 года
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Передача объекта основных средств арендодателю |
||||
|
1. Передан в аренду кран |
01/ОС, сданные в аренду |
01 |
542 858 |
|
|
В ноябре был произведен ремонт объекта основных средств |
||||
|
2. Произведен ремонт крана; отражены услуги сторонней организации: - в т. ч. НДС |
91/2 19 |
76 76 |
3 220 580 |
|
|
3. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
580 |
|
|
Ежемесячно в течение двух лет составляются проводки |
||||
|
4. Начислен арендный платеж покупателю |
62 |
91/1 |
19 000 |
|
|
5. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
91/2 |
68 |
2 898 |
|
|
6. Начислена амортизация по сданному объекту основных средств |
02/амортизация ОС, сданных в аренду |
01/ОС, сданные в аренду |
11 310 |
|
|
7. Списана амортизация ОС, сданных в аренду |
91/2 |
02/амортизация ОС, сданных в аренду |
11 310 |
|
|
8. Поступил платеж от арендатора |
51 |
62 |
19 000 |
|
|
9. Выявлен финансовый результат от сдачи имущества в аренду |
91/9 |
99 |
4 792 |
|
|
По окончании срока аренды в учете арендодателя делается следующая проводка |
||||
|
10. По окончании срока аренды подъемный кран снят с учета в составе основных средств, сданных в аренду (по остаточной стоимости) |
01 |
01/ОС, сданные в аренду |
271 418 |
Таким образом, при рассмотрении данной главы были определены общие и специфические аспекты бухгалтерского учета арендных операций в учете арендодателя, в зависимости от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности или не является.
3. Отражение арендных операций в учёте арендополучателя
Основные средства, полученные арендатором, принимаются им на забалансовый учет: дебет счета 011 «Арендованные основные средства».
При аренде основных средств арендная плата включается в состав затрат на производство и реализацию: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
При предварительной оплате арендных услуг в виде единовременных денежных платежей, сумма этих платежей относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на затраты производства и реализацию.
Если договором аренды предусмотрен ремонт арендованных основных средств за счет арендатора, то расходы на ремонт арендатор включает в состав затрат на производство и реализацию: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Затраты на реконструкцию и модернизацию арендованных объектов основных средств предварительно накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания работ произведенные затраты списываются с этого счета.
Порядок списания зависит от условий договора аренды:
1. Если по условиям договора аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с арендодателем».
2. Если в соответствии с договором аренды капитальные вложения являются собственностью арендатора или являются неотделимыми от арендованного объекта основных средств, то ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.5) и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств» (п.10) установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект и зачисляются им в собственные основные средства: дебет счета 01 «Основные средства» [c.87, 32].
Рассмотрим несколько примеров отражения операций, связанных с арендой основных средств, в учете арендатора.
Пример 3. Организация в январе 2010 года заключила договор аренды производственного здания сроком на 5 лет. Стоимость здания по договору аренды 5 000 000 руб., ежемесячные арендные платежи 85 000 руб. с НДС. Обязанности по ремонту возложены на арендатора; в феврале этого же года был произведен ремонт здания, стоимость ремонтных работ 13 000 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой производственного здания за период договора представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой производственного здания за период договора - 5 лет
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Принятие арендованного объекта основных средств на забалансовый учет |
||||
|
1. Арендуемое здание принято на забалансовый учет |
001 |
- |
5 000 000 |
|
|
Ежемесячно в течение 5 лет составляются проводки |
||||
|
2. Отражена сумма арендной платы |
20 |
76/Расчеты с арендодателем |
85 000 |
|
|
3. Погашена задолженность перед арендодателем |
76/Расчеты с арендодателем |
51 |
85 000 |
|
|
4. НДС по арендным платежам поставлен к вычету |
68 |
19 |
12 966 |
|
|
В феврале 2010 года был произведен ремонт здания за свой счет |
||||
|
3. Учтены затраты на ремонт здания согласно счетам подрядчика: - в т.ч. НДС |
20 19 |
60 60 |
11 017 1983 |
|
|
4. Погашена задолженность перед подрядчиком |
60 |
51 |
13 000 |
|
|
5. НДС по подрядным работам поставлен к вычету |
68 |
19 |
1983 |
|
|
По окончании срока аренды делается следующая проводка |
||||
|
6. По окончании срока аренды арендованное здание списано с забалансового учета арендатора |
- |
001 |
5 000 000 |
Пример 4. Организация в сентябре 2010 года заключила договор аренды офисного здания сроком на 2 года. Стоимость здания по договору 3 500 000 руб., ежемесячные арендные платежи 30 000 руб. с НДС. Арендатор по согласованию с арендодателем оплачивает аренду за 2 года единовременным платежом. Так же, в этом же месяце арендатор осуществил неотделимые улучшения здания; сумма капитальных вложений - 900 000 руб. с НДС. Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой офисного здания за период срока договора представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету операций, связанных с арендой офисного здания за сентябрь 2010 года
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1. Арендуемое здание принято на забалансовый учет |
001 |
- |
3 500 000 |
|
|
2. Отражен единовременный платеж за весь срок аренды |
97 |
76/Расчеты с арендодателем |
720 000 |
|
|
3. Включена в общехозяйственные расходы сумма арендной платы, ранее учтенная как расходы будущих периодов: - в т.ч. НДС |
26 19 |
97 97 |
25 424 4 576 |
|
|
4. Отражены затраты на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика: - в т. ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
762 712 137 288 |
|
|
5. Погашена задолженность перед подрядчиком |
60 |
51 |
900 000 |
|
|
6. Стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав основных средств арендатора |
01 |
08 |
762 712 |
|
|
7. НДС по подрядным работам поставлен к вычету |
68 |
19 |
137 288 |
|
|
По окончании срока аренды делается следующая проводка |
||||
|
8. По окончании срока аренды арендованное здание списано с забалансового учета арендатора |
- |
001 |
3 500 000 |
Таким образом, бухгалтерский учет арендных операций у арендополучателя не обременен никакими сложностями и существенных спорных вопросов по нему не возникает.
На примерах показано различие в бухгалтерских записях при единовременной оплате арендных платежей и равномерных ежемесячных расчетах.
4. Отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя
Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Но данный нормативный акт утратил силу в соответствии с Приказом Минфина РФ от 23.01.2001 N 7н. Однако современные печатные издания для профессиональных бухгалтеров советуют применять данный документ, но только с поправками на новую редакцию плана счетов (в ред. приказа Минфина России от 18.09.06 № 115н).
Отражение лизинговых операций в учете у лизингодателя не всегда одинаково. Может быть два варианта договора:
· лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя;
· лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя.
Бухгалтерский учет приобретения объекта лизинга у лизингодателя одинаков для обоих видов договора [с.184, 15].
В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции: приобретение лизингового имущества; передача имущества в лизинг; учет и выявление финансового результата; возврат или выкуп лизингового имущества.
Поскольку объект лизинга - имущество, относящееся к основным средствам, затраты по приобретению предмета лизинга являются затратами капитального характера и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются, помимо стоимости лизингового имущества в ценах продавца, расходы по доставке, разгрузке, монтажу и установке у лизингополучателя, а так же страхование предмета лизинга, если это предусмотрено договором.
Затем сумма всех затрат, связанных с приобретением, учитывается на отдельном субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в материальные ценности с целью получения дохода.
Приобретенное имущество лизингодатель передает лизингополучателю по акту о приеме - передаче, который подписывают представители организаций лизингодателя и лизингополучателя.
После подписания акта о приеме - передаче хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя согласно условиям договора.
Рассмотрим бухгалтерский учет лизинговых операций для первого варианта - когда лизинговое имущество числится на балансе у лизингодателя.
В этом случае передача объекта основных средств в лизинг отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [с.125, 25].
Затраты лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», формируются на счете 20 «Основное производство» [с. 185, 14].
Амортизация по имуществу, сданному в лизинг, начисляется по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества».
Накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Начисленные лизингополучателю по договору суммы лизинговых платежей ежемесячно отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Поступление лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики РФ 16.04.1996) предусмотрены разные методы расчета лизинговых платежей, которые стороны выбирают самостоятельно (Приложение 3).
Так же этим нормативным актом показан алгоритм расчета общей суммы лизинговых платежей, ее составных частей (Приложение 4), а так же пример расчета лизинговых платежей (Приложение 5).
При возврате лизингового имущества возможно несколько вариантов:
· лизинговое имущество остается у лизингополучателя. Тогда выбытие объекта лизинга отражается у лизингодателя в обычном порядке;
· лизинговое имущество возвращается к лизингодателю. В этом случае делается внутренняя проводка по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», обратная той, что была сделана при передаче имущества в лизинг. Если имущество больше не будет использоваться для передачи в лизинг, оно учитывается в составе основных средств: дебет счета 01 «Основные средства».
Рассмотрим несколько примеров отражения лизинговых операций в учете лизингодателя, когда лизинговое имущество учитывается на его балансе.
Пример 5. Лизинговая компания ООО «Лизингавтодом» в апреле 2009 года приобрела по заявке ООО «Стройсервис» бетономешалку. Покупная стоимость - 1 400 000 руб. (в т. ч. НДС); доставка объекта до лизингополучателя согласно счету транспортной компании - 13 000 руб. с НДС; СПИ - 8 лет; амортизация начисляется линейным способом. Договор лизинга заключен на 8 лет. Ежемесячные лизинговые платежи по условию договора, составляют 18 000 руб. с НДС. По окончании срока договора, лизинговое имущество остается у лизингополучателя. Корреспонденция счетов учета операций по договору лизинга в учете ООО «Лизингавтодом» за весь срок договора представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Корреспонденция счетов учета операций по договору лизинга в учете ООО «Лизингавтодом» за весь срок договора
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Приобретение лизингового имущества |
||||
|
1. Отражена покупная стоимость согласно счету продавца: в т. ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
1 186 441 213 559 |
|
|
2. Отражены расходы по доставке: в т. ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
11 017 1 983 |
|
|
3. Объект лизинга принят к учету |
03/ Имущество для передачи в лизинг |
08 |
1 197 458 |
|
|
4. Оплачены счета поставщиков |
60 |
51 |
1 413 000 |
|
|
5. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
215 542 |
|
|
6. Отражена передача имущества лизингополучателю |
03/Имущество, переданное в лизинг |
03/ Имущество для передачи в лизинг |
1 197 458 |
|
|
Ежемесячно, в течение 8 лет, делаются проводки |
||||
|
7. Начислена амортизация по лизинговому имуществу |
20 |
02/Амортизация лизингового имущества |
12 473,5 |
|
|
8. Отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячным лизинговым платежам |
62 |
90/1 |
18 000 |
|
|
9. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
90/3 |
68 |
2 746 |
|
|
10. Списаны на себестоимость продаж расходы по лизинговой деятельности |
90/2 |
20 |
12 473,5 |
|
|
11. Поступили на расчетный счет лизинговый платеж |
51 |
62 |
18 000 |
|
|
12. Выявлен фин. рез. |
90/9 |
99 |
2 780,5 |
|
|
Бухгалтерские записи по окончании срока договора лизинга |
||||
|
13. Списана первоначальная стоимость объекта лизинга |
03/Выбытие лизингового имущества |
03/Имущество, переданное в лизинг |
1 197 458 |
|
|
14. Списана сумма накопленной амортизации |
02/Амортизация лизингового имущества |
03/Выбытие лизингового имущества |
1 197 458 |
Пример 6. ООО «Лизинг - плюс» в октябре 2010 года приобрело по заявке ООО «Партнер» автопоезд «MAN». Стоимость согласно счету продавца - 4 000 000 руб. с НДС, СПИ - 7 лет, услуги сторонней организации по перегону авто - 20 000 руб. с НДС. Амортизация начисляется линейным способом. Ежемесячные лизинговые платежи - 88 000 руб. Срок договора - 5 лет. По окончании срока договора, лизинговое имущество учитывается лизингодателем в составе основных средств. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Лизинг - плюс» в течение 5 лет представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Лизинг - плюс» за период договора
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
кредит |
|||
|
Приобретение лизингового имущества |
||||
|
1. Отражена покупная стоимость согласно счету продавца: в т. ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
3 389 831 610 169 |
|
|
2. Отражены расходы по перегону автопоезда: в т. ч. НДС |
08 19 |
76 76 |
16 949 3 051 |
|
|
3. Объект лизинга принят к учету |
03/Имущество для сдачи в лизинг |
08 |
3 406 780 |
|
|
4. Оплачен счет продавца |
60 |
51 |
4 000 000 |
|
|
5. Оплачен счет транспортной компании |
76 |
51 |
20 000 |
|
|
6. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
613 220 |
|
|
7. Отражена передача имущества в лизинг |
03/Имущество, переданное в лизинг |
03/ Имущество для передачи в лизинг |
3 406 780 |
|
|
В течение 5 лет ежемесячно делаются проводки |
||||
|
8. Начислена амортизация по объекту лизинга |
20 |
02/Амортизация лизингового имущества |
68 000 |
|
|
9. Отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячным лизинговым платежам |
62 |
90/1 |
88 000 |
|
|
10. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
90/3 |
68 |
13 424 |
|
|
11. Списаны на себестоимость продаж расходы по лизинговой деятельности |
90/2 |
20 |
68 000 |
|
|
12. Поступили на расчетный счет лизинговый платеж |
51 |
62 |
88 000 |
|
|
13. Выявлен фин. рез. |
90/9 |
99 |
6 576 |
|
|
Бухгалтерские записи по окончании срока договора лизинга |
||||
|
14. Объект лизинга возвращен и учтен в составе основных средств |
01 |
03/Имущество, переданное в лизинг |
3 406 780 |
|
|
15. Отражена сумма накопленной амортизации за 5 лет |
02/Амортизация лизингового имущества |
02 |
340 000 |
Второй вариант договора, при котором лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, является более сложным и неопределенным.
У организаций - лизингодателей возникают некоторые сложности с отражением передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя, так как положения Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", в таком случае неприменимы. На основании этого документа передача лизингового имущества лизингополучателю должна отражаться на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». В действующем Плане счетов нет такого счета, который был бы его полным аналогом. Какие-либо официальные письменные разъяснения по этому вопросу сегодня отсутствуют. В результате на практике лизинговые компании применяют различные варианты учета передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя: списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов (с использованием счета 91) или в расходы будущих периодов (с использованием счета 97).
По мнению специалистов Минфина России, счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 97 «Расходы будущих периодов» в данном случае использоваться не должны. Стоимость предмета лизинга списывается с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчета «Имущество для передачи в лизинг» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумму разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».
Переданное имущество лизингодатель отражает по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга. В этой ситуации так же возникает вопрос: по дебету забалансового счета 011«Основные средства, сданные в аренду» отражать сумму с учетом НДС или без учета данного налога? Эта ситуация является спорной и некоторые авторы (Ларионов А. Д. и Нечитайло А. И., Кондраков Н. П., Еленевская Е. А.) считают наиболее приемлемым вариантом учитывать на забалансовом учете сумму договора, очищенную от НДС. Однако специалисты, более приближенные к практике бухгалтерского учета (Н. Л. Филиппова, Л. В. Сотникова), рекомендуют учитывать на счете 011 сумму, включающую в себя НДС. В данной курсовой работе будем придерживаться второй точки зрения.
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета в кредит счета 90 «Продажи».
Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у организации-лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то вместо счета 90 «Продажи» используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «Прочие доходы».
По окончании срока действия договора лизинговое имущество может быть возвращено лизингодателю. Возврат имущества на баланс лизингодателя отражается записью по дебету счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в корреспонденции с кредитом счета 76 на сумму остаточной стоимости предмета лизинга. Одновременно у лизингодателя стоимость возвращенного предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.
Если по истечении срока действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель списывает стоимость этого имущества с забалансового счета 011 «Арендованные основные средства». Со счета 76 стоимость имущества на тот момент уже должна быть полностью списана.
Рассмотрим пример правильного, по мнению специалистов Минфина, отражения лизинговых операций в учете лизингодателя, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Пример 7. ООО «Альфа» в мае 2011 года по договору лизинга приобретает в собственность оборудование и передает его в лизинг ЗАО «Гамма» на 2 года. Покупная стоимость оборудования -- 720 000 руб. (кроме того, НДС 129 600 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга -- 1 132 800 руб. (кроме того, НДС 203 904 руб.). ЗАО «Гамма» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 47 200 руб. и НДС в размере 8 496 руб. СПИ-- 3 года. По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. После окончания срока лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей оборудование переходит в собственность ЗАО «Гамма». Выкупная стоимость оборудования составляет 350 000 руб. с НДС. ООО «Альфа» не является организацией, специализирующейся на лизинге. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Альфа» за весь срок договора (наиболее верная, по мнению специалистов Минфина) представлена в таблице 7.
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Альфа» за весь период договора (наиболее верная, по мнению специалистов Минфина)
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Приобретение лизингового имущества |
||||
|
1. Куплено оборудование для передачи в лизинг: в т. ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
720 000 129 600 |
|
|
2. Объект лизинга принят к учету |
03/Имущество для передачи в лизинг |
08 |
720 000 |
|
|
3. Оплачен счет продавца |
60 |
51 |
849 600 |
|
|
4. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
129 600 |
|
|
5. Объект передан лизингополучателю |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
03/Имущество для передачи в лизинг |
720 000 |
|
|
6. Отражена разница между стоимостью объекта и суммой лизинговых платежей (с НДС) |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
98 |
616 704 |
|
|
7. Начислен отложенный НДС на общую сумму платежей по договору |
91/2 |
76/Расчеты по отложенному НДС |
203 904 |
|
|
8. Переданное в лизинг оборудование учтено на забалансовом счете в общей сумме договора |
011 |
- |
1 136 704 |
|
|
Ежемесячно по мере получения каждого лизингового платежа делаются проводки |
||||
|
9. От лизингополучателя получен лизинговый платеж с учетом НДС |
51 |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
55 696 |
|
|
10. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
76/Расчеты по НДС |
68 |
8 496 |
|
|
11. Отражена в качестве текущего дохода часть доходов будущих периодов |
98 |
91/1 |
25 696 |
|
|
12. Отражен ежемесячный фин. рез. |
91/9 |
99 |
25 696 |
|
|
Бухгалтерские записи по окончании срока договора лизинга |
||||
|
13. Списано с забалансового учета лизинговое оборудование |
- |
011 |
1 132 800 |
|
|
14. Отражена выкупная стоимость оборудования с НДС |
76/Расчеты по выкупу предмета лизинга |
91/1 |
350 000 |
|
|
15. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
91/2 |
68 |
53 390 |
|
|
16. Отражен фин. рез. от выбытия оборудования |
91/9 |
99 |
296 610 |
Таблица 7.1 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Альфа» (рекомендуемая авторами Ларионовым А. Д., Нечитайло А. И., Кондраковым Н. П., Еленевской Е. А)
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
дебет |
Кредит |
|||
|
Приобретение лизингового имущества |
||||
|
1. Куплено оборудование для передачи в лизинг: в т. ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
720 000 129 600 |
|
|
2. Объект лизинга принят к учету |
03/Имущество для передачи в лизинг |
08 |
720 000 |
|
|
3. Оплачен счет продавца |
60 |
51 |
849 600 |
|
|
4. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
129 600 |
|
|
5. Передан объект лизинга лизингополучателю |
03/Имущество, переданное в лизинг |
03/Имущество для передачи в лизинг |
720 000 |
|
|
6. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (с НДС) |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
91/1 |
1 136 704 |
|
|
7. Отражена стоимость переданного лизингового имущества |
91/2 |
03/Имущество, переданное в лизинг |
720 000 |
|
|
8. Отражена разница между стоимостью объекта лизинга и суммой лизинговых платежей |
91/2 |
98 |
416 704 |
|
|
9. Начислен отложенный НДС на общую сумму платежей |
91/2 |
76/ Расчеты по отложенному НДС |
203 904 |
|
|
10. Переданное в лизинг оборудование учтено на забалансовом учете |
011 |
- |
1 136 704 |
|
|
Ежемесячно, в течение двух лет, делаются проводки |
||||
|
11. Получен лизинговый платеж с НДС |
51 |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
55 696 |
|
|
12. Отражена в качестве текущего дохода часть доходов будущих периодов |
98 |
91/1 |
25 696 |
|
|
13. Отражен ежемесячный фин. рез. |
91/9 |
99 |
25 696 |
|
|
Бухгалтерские записи по окончании срока договора лизинга |
||||
|
14. Списано с баланса лизинговое оборудование |
- |
011 |
1 136 704 |
|
|
15. Отражена выкупная стоимость оборудования с НДС |
76/Расчеты по выкупу предмета лизинга |
91/1 |
350 000 |
|
|
15. Начислен НДС для уплаты в бюджет |
91/2 |
68 |
53 390 |
|
|
16. Отражен фин. рез. от выбытия оборудования |
91/9 |
99 |
296 610 |
На примере 7 показано, как различаются варианты учета оп мнению специалистов Минфина и по мнению авторов учебных пособий по бухгалтерскому учету. Однако, хотя корреспонденция счетов различается довольно существенно, выбор того или иного метода учета лизинговых операций организацией осуществляется самостоятельно и к появлению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не ведет.
5. Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя
Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя также зависит от условий договора, в которых сказано, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество:
· у лизингополучателя;
· у лизингодателя.
В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции: поступление лизингового имущества; начисление лизинговых платежей; возврат или выкуп лизингового имущества.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Таким образом, при передаче оборудования лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к учету право собственности на лизинговое оборудование к лизингополучателю не переходит.
Рассмотрим первый вариант, при котором лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя
Согласно пункту 8 Указаний «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года №15, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества (за исключением НДС), поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства». По дебету счета 08 отражаются так же расходы лизингополучателя на доставку, установку и прочие расходы.
На основании акта о приеме - передаче (форма № ОС - 1) лизинговое имущество принимается к учету в составе основных средств и сумма, накопленная на счете 08, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинговое имущество».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». По мере перечисления лизинговых платежей, сумма задолженности по лизинговым платежам будет уменьшаться.
Начисление амортизации по лизинговому имуществу отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества» [с.169, 24].
Если по договору предмет лизинга после окончания срока лизинга возвращается лизингодателю, то при условии погашения всей суммы лизинговых платежей пункт 10 Указаний предписывает лизингополучателям при оформлении возврата использовать счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Однако сейчас такого счета нет в действующем Плане счетов.
Планом счетов и инструкцией по его применению установлено, что при возврате лизингового имущества должны быть сделаны проводки:
· дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество» -- списана первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга;
· дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» -- списана сумма начисленной амортизации по возвращаемому предмету лизинга.
Если на момент возврата лизингового имущества сумма начисленной амортизации равна его стоимости, то лизингополучатель ограничивается указанными проводками. Но бывает, что объект не самортизирован полностью. Тогда нужно сделать еще одну запись -- на сумму остаточной стоимости предмета лизинга: дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» -- учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость возвращаемого предмета лизинга.
При переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» делается внутренняя проводка.
Рассмотрим несколько примеров отражения лизинговых операций в учете лизингополучателя, когда лизинговое имущество учитывается на его балансе.
Пример 8. ООО «Вис - сервис» приобрело по договору лизинга, сроком 4 года, оборудование. Стоимость по договору (общая сумма платежей) - 1 180 000 руб. (с НДС); СПИ- 5 лет; оборудование учитывается на балансе лизингополучателя; лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно и равномерно; амортизация начисляется линейным способом. Других расходов, непосредственно связанных с приобретением лизингового имущества, лизингополучатель не несет. По окончании срока договора оборудование возвращается лизингодателю. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Вис - сервис» представлена в таблице 8.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Вис - сервис»
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Приобретение лизингового имущества |
||||
|
1. Отражена стоимость оборудования по договору лизинга (без НДС) |
08 |
76/Арендные обязательства |
1 000 000 |
|
|
2. Лизинговое оборудование оприходовано на баланс |
01/Лизинговое имущество |
08 |
1 000 000 |
|
|
Ежемесячно в течение срока договора делаются проводки |
||||
|
3. Начислена амортизация по лизинговому оборудованию |
20 |
02/Амортизация лизингового оборудования |
16 667 |
|
|
4. Начислен ежемесячный лизинговый платеж: в т. ч. НДС |
76/Арендные обязательства 19 |
76/Задолженность по лизинговым платежам 76/Задолженность по лизинговым платежам |
20 833 3 750 |
|
|
5. Уплачен лизинговый платеж (уменьшена задолженность по лизинговым платежам) |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
51 |
24 583 |
|
|
6. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
3 750 |
|
|
Возврат лизингового имущества |
||||
|
7. Отражен возврат оборудования лизингодателю |
01/Выбытие основных средств |
01/Лизинговое имущество |
1 000 000 |
|
|
8. Списана сумма накопленной амортизации |
02/Амортизация лизингового имущества |
01/Выбытие основных средств |
800 000 |
|
|
9. Остаточная стоимость оборудования отражена в составе прочих расходов |
91/2 |
01/Выбытие основных средств |
200 000 |
Пример 9. ООО «Авто - плюс» приобрело в лизинг автомобиль. Стоимость по договору - 2 000 000 руб. с НДС; СПИ - 5 лет; срок договора - 2 года; расходы по доставке - 30 000 руб. с НДС. По окончании срока договора автомобиль остается у лизингополучателя. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Авто - плюс» представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Авто - плюс»
|
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Приобретение лизингового имущества |
||||
|
1. Отражена стоимость лизингового оборудования по договору лизинга (без НДС) |
08 |
76/Арендные обязательства |
1 694 915 |
|
|
2. Отражены расходы по доставке согласно счету транспортной компании: в т. ч. НДС |
08 19 |
76 76 |
25 424 4 576 |
|
|
3. Объект лизинга принят к учету |
01/Лизинговое имущество |
08 |
1 720 339 |
|
|
4. Оплачен счет поставщика |
76 |
51 |
30 000 |
|
|
5. НДС по услугам транспортной компании поставлен к вычету |
86 |
19 |
4 576 |
|
|
Ежемесячно в течение двух лет делаются проводки |
||||
|
6. Начислена амортизация по лизинговому имуществу |
20 |
02/Амортизация лизингового имущества |
28 672 |
|
|
7. Начислен ежемесячный лизинговый платеж: в т. ч. НДС |
76/Арендные обязательства 19 |
76/Задолженность по лизинговым платежам 76/Задолженность по лизинговым платежам |
70 621 12 712 |
|
|
8. Уплачен платеж лизингодателю |
76/Задолженность по лизинговым платежам |
51 |
83 333 |
|
|
9. НДС поставлен к вычету |
68 |
19 |
12 712 |
|
|
По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя |
||||
|
10. Отражен перевод лизингового имущества в состав собственных основных средств |
Подобные документы
Особенности аренды основных средств. Экономическая сущность и значение лизинга, его преимущества и недостатки. Классификационная характеристика видов лизинга. Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций.
курсовая работа [233,0 K], добавлен 23.11.2014Сущность лизинга как особой формы хозяйствования. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций, теоретические аспекты. Изучение основ учета лизинговых операций на примере ОАО "Медтехника". Организационно-экономическая характеристика предприятия.
курсовая работа [169,0 K], добавлен 08.08.2010Лизинговые операции: понятие и виды. Договор лизинга. Учет лизинговых операций. Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя. Характеристика учета лизинговых операций на предприятии ОАО ЛК "Туймаада-Лизинг".
курсовая работа [70,3 K], добавлен 02.11.2014Понятие и виды аренды, их особенности. Формирование, раскрытие и изменение финансовой политики организации по бухгалтерскому учету арендных и лизинговых операций с основными средствами. Порядок и организация, а также документальное отражение операций.
курсовая работа [60,2 K], добавлен 14.11.2017Исследование лизинговых операций, их отражения в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора. Обзор порядка признания доходов и расходов, формирования и использования прибыли. Особенности осуществления расчётов лизингополучателя с лизингодателем.
курсовая работа [108,8 K], добавлен 09.01.2013Учет и отражение в финансовой отчетности операций по аренде имущества. Классификация аренды на финансовую и операционную. Понятие ставки заемного процента. Анализ установленных подходов к отражению арендных операций. Финансовая отчетность арендодателя.
контрольная работа [25,7 K], добавлен 17.03.2013Понятие, субъекты и объекты лизинга, его классификация и правовые основы. Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов по лизингу. Отражение информации о финансовой аренде в отчетности.
курсовая работа [157,9 K], добавлен 26.06.2014Теоретические и методические основы учета лизинговых операций. Понятия, сущность и классификация лизинга. Особенности учета лизинговых операций в ООО ПКФ "Альянс", оценка рисков. Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению.
курсовая работа [80,9 K], добавлен 25.05.2012Проблема совершенствования порядка учета и налогообложения лизинговых операций. Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга в Российской Федерации, его прямая зависимость от условий лизингового договора о балансодержателе предмета лизинга.
курсовая работа [120,2 K], добавлен 25.06.2013Экономическая сущность лизинга, его достоинства и недостатки. Лизинг движимого и недвижимого имущества. Учет лизинговых операций и его законодательная основа. Особенности бухгалтерского учета операций по договору у лизингодателя и у лизингополучателя.
курсовая работа [58,9 K], добавлен 09.12.2010
