Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга

01/Собственные основные средства

01/Лизинговое имущество

1 720 339

11. Отражена сумма накопленной амортизации

02/Амортизация собственных основных средств

02/Амортизация лизингового имущества

688 128

Прейдем к рассмотрению отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций, когда лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя.

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и дебету счетов учета затрат на производство, т. е. лизинговые платежи в этом случае включаются в себестоимость продукции.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета [с.129, 24].

При переходе права собственности на объект лизинга лизингополучателю его стоимость на дату перехода списывается с забалансового учета. Одновременно делается проводка на эту же сумму по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» [с.129, 24].

Рассмотрим примеры отражения лизинговых операций в учете у лизингополучателя, когда объект лизинга числится на балансе лизингодателя.

Пример 10. ООО «Восток» приобрело в лизинг автоцистерну. Стоимость согласно договору - 2 500 000 руб. с НДС; ежемесячные платежи составляют 52 083 руб. с НДС; срок договора - 4 года; СПИ - 4 года; имущество учитывается на балансе лизингодателя; по окончании срока договора имущество остается у лизингополучателя. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Восток» показана в таблице 10.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Восток»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение объекта лизинга
1. Объект лизинга принят на забалансовый учет	011	-	2 500 000
Ежемесячно в течение 4 лет делаются проводки
2. Начислен лизинговый платеж лизингодателю: в т. ч. НДС	20 19	76/ Задолженность по лизинговым платежам 76/ Задолженность по лизинговым платежам	44 138 7 945
3. Уплачен платеж лизингодателю	76/ Задолженность по лизинговым платежам	51	52 083
4. НДС поставлен к вычету	68	19	7 945
По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя
5. Автоцистерна списана с забалансового учета	-	011	2 500 000
6. Объект учтен в составе собственных основных средств	01	02	2 500 000

Пример 11. ООО «Юг» приобрело в лизинг производственное здание сроком на 15 лет. Стоимость здания по договору лизинга - 20 000 000 с НДС, СПИ - 15, ежемесячные платежи - 111 111 руб. с НДС. Имущество числится на балансе лизингодателя. По окончании срока договора возвращается к лизингодателю. Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Юг» представлена в таблице 11.

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций в учете ООО «Юг»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Приобретение объекта лизинга
1. Объект лизинга принят на забалансовый учет	011	-	20 000 000
Ежемесячно в течение 15 лет делаются проводки
2. Начислен лизинговый платеж лизингодателю: в т. ч. НДС	20 19	76/ Задолженность по лизинговым платежам 76/ Задолженность по лизинговым платежам	94 162 16 949
3. Принят к вычету НДС	68	19	16 949
Возврат лизингового имущества
4. Лизинговое имущество списано с забалансового учета	-	011	20 000 000

Рассмотрев в данной главе учет лизинговых операций у лизингополучателя, мы видим, что существуют весомые различия в отражении операций по договору лизинга, если объект лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя или же приходуется на забалансовый учет.

6. Налогообложение лизинговых операций

Налогообложение лизинговых операций регулируется Налоговым Кодексом РФ и ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164 - ФЗ.

Российским законодательством предусмотрен ряд налоговых преимуществ для участников лизинговой сделки, позволяющих оптимизировать налоговые выплаты:

1) Балансодержатель имущества, являющегося объектом лизинговой сделки, имеет право применять к нему механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех (п. 7 ст. 259 НК). Эти положения не распространяются на основные средства первой, второй и третьей амортизационным группам (приложение классификация групп) в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом. Так же в ст. 259 есть оговорка о том, что по легковым автомобилям и пассажирским автобусам с первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.

2) лизингополучатель имеет право лизинговые платежи в полной сумме отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль [с. 160, 23].

Выручка, полученная лизингодателем от оказания лизинговых услуг, в соответствии с действующим налоговым законодательством подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного лизингополучателем в составе лизинговой платы, принимается у него к зачету по мере отнесения платежей на издержки производства и обращения. Здесь следует подчеркнуть то обстоятельство, что налогом на добавленную стоимость облагается вся полученная по лизингу выручка, а не комиссионное вознаграждение лизингодателя. Следует отметить, что в состав выручки лизингодателя включаются проценты за пользование кредитными средствами, взятыми на приобретение объекта лизинга, суммы налога на имущество на объект лизинга (если по условиям договора имущество отражается на балансе лизингодателя), т.е. сами по себе не облагаемые налогом на добавленную стоимость выплаты. При включении их в общую сумму выручки на них автоматически начисляется налог на добавленную стоимость, поскольку выручка лизингодателя в учете представляется как единый платеж без разделения на составляющие его элементы и обложение у лизингодателя налогом на добавленную стоимость всей суммы лизингового платежа существенно увеличивает его стоимость для лизингополучателя.

В НК РФ недостаточно четко прописаны особенности налогообложения в случае, когда имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии со ст. 264 НК РФ, в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. В соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, напрямую лизинговые платежи на себестоимость не списываются, а отражаются в погашении задолженности перед лизингодателем. На себестоимость с уменьшением налогооблагаемой прибыли относится сумма амортизационных отчислений в этом периоде [с. 167, 22].

Таким образом, платежи лизингодателю косвенно через амортизацию попадут на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Сумма платежа в текущем периоде и сумма начисляемой амортизации не обязательно совпадают. Применяя положения ст. 264 НК РФ в буквальной трактовке, лизингополучатель столкнется с трудностями определения величины расхода, списываемого в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В том случае если лизинговые платежи в начале договора, относительно велики и плавно снижаются к концу, а амортизация начисляется равномерно, то включение в принимаемые к налогообложению расходы как суммы амортизации в этом периоде, так и суммы превышения платежа над величиной амортизации некорректно. Впоследствии при снижении лизингового платежа его величина в абсолютном выражении станет меньше суммы начисленной амортизации, таким образом, на себестоимость с уменьшением налогооблагаемой прибыли будут неправомерно отнесены указанные суммы превышения.

Если объект лизинга приобретается у зарубежного поставщика, то в случае уплаты лизингодателем или лизингополучателем налога на добавленную стоимость таможенным органам при ввозе лизингового имущества данные суммы налога принимаются к зачету у импортера в момент принятия на учет основных средств.

В случае если ввозимое на территорию Российской Федерации оборудование освобождено от налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, то согласно налоговому законодательству при его реализации на территории Российской Федерации, в том числе путем лизинга, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет импортером (лизингодателем), определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене (общая сумма лизинговых платежей), уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится у лизингодателя на издержки обращения.

Еще один спорный момент по НДС и налогу на прибыль возникает при возврате лизингового имущества лизингополучателем в том случае, когда имущество числится на его балансе. Возврат этого имущества в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Данная операция не подпадает под налогообложение, так как никакой реализации в данном случае нет, поскольку право собственности в течение действия договора лизинга оставалось у лизингодателя. Однако прямо об этом нигде не сказано, и это порождает ряд недоразумений следующего характера.

В том случае если сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости имущества, принятого на баланс лизингополучателем, финансовый результат отсутствует. Однако такое бывает не всегда. В этой ситуации кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" не равен, в частности меньше оборота дебетового, и эта разница относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с последующим восстановлением при исчислении налога на прибыль.

Для избежания подобной ситуации лизингополучателю целесообразно уделить внимание амортизационной политике. Если лизинговое имущество возвращается лизингодателю по окончании договора, то лизингополучателю следует начислять амортизацию по крайней мере в течение срока действия соглашения для того, чтобы списать произведенные им затраты по выплате лизинговых платежей на себестоимость в полном объеме (напомним, что законодательством установлен порядок, согласно которому лизингополучатель имеет право применять ускоренную амортизацию имущества с коэффициентом не выше 3). В этом случае при возврате лизингового имущества первоначальная стоимость его была бы уже списана лизингополучателем на издержки производства и обращения, и в бухгалтерском учете не возникало бы корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" [с. 170, 22].

Перечень рассмотренных выше противоречий не является исчерпывающим. Немало спорных вопросов в части налогообложения возникает в случае, когда лизингополучатель учитывает объект лизинга на своем балансе - в данном случае нечетко разъяснен механизм начисления лизинговых платежей, начисления амортизации и включения их в себестоимость продукции.

В статье 146 Налогового кодекса сказано, что лизинговые платежи признаются объектом обложения НДС у лизингодателя. В соответствии с п.1 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, без включения НДС. Налогообложение производится по налоговым ставкам. На сегодняшний день применяется ставка 18% [п.3 ст.164, 3].

Сумму налога на добавленную стоимость, которую лизинговая компания уплатила продавцу объекта лизинга, можно принять к вычету, но только после того, как лизингодатель отразит ее в составе доходных вложений в материальные ценности [с.161, 23].

У лизингополучателя к возмещению принимается НДС по сумме выплаченных лизинговых платежей.

Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету при соблюдении двух условий [п. 2 ст. 171 и ст. 172, 3]:

1. Имущество должно быть поставлено на учет в качестве объекта основных средств.

2. Вычет возможен в той мере, в какой погашается задолженность перед лизингодателем.

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные лизингодателю, только при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. А лизингодатель в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Суммы НДС по счетам-фактурам, ежемесячно получаемым от лизингодателя, принимаются к вычету независимо от факта перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92).

В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. При этом если лизингополучатель использует имущество в сферах деятельности и на цели, освобождаемые от налога (ст. 381 НК РФ), то он вправе воспользоваться этими льготами.

Лизингодатели, учитывая оборудование на своем балансе, являются плательщиками налога на имущество. Относительно уплаты налога на имущество организаций лизингодателем существует два варианта:

· если лизингодатель учитывает объект на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/137). Однако здесь есть спорные моменты. С одной стороны, данные активы не относятся к основным средствам. Следовательно, не являются объектом налогообложения. С другой стороны, они имеют все отличительные признаки основных средств, то есть их нужно облагать налогом. В данной ситуации возникают споры между налогоплательщиком и налоговыми органами, которые зачастую могут решиться только в суде.

· если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли в рамках договора лизинга.

Для лизингодателя базой для начисления данного налога является сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом налогообложения. Под прибылью лизингодателя понимается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которыми признаются только расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг [ст. 264, 3]. У лизингополучателя лизинговые платежи при налогообложении прибыли включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией [подп. 10 п. 1 ст. 264, 3]. При этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации [подп. 10 п. 1 ст. 264, 3]. В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации -- вся сумма лизингового платежа за минусом НДС. Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании подп. 3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ [п.1 ст.257, 3]. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Предстоящие изменения

В сентябре текущего года в справочно-правовых системах был опубликован документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов», который, очевидно, является согласованной Правительством РФ концепцией реформы налогообложения, разработанной представителями Минфина РФ.

Если в аналогичных документах, разрабатывавшихся в прошлом, шла речь о необходимости анализа эффективности применения коэффициента ускорения налоговой амортизации предмета лизинга, то в комментируемом документе приведен результат данного анализа.

Согласно новой концепции реформы налогообложения «предоставление права ускоренной амортизации в отношении любого имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга), нецелесообразно. Представляется обоснованным применение коэффициента ускоренной амортизации только при совершении лизинговых операций, соответствующих задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора. В целях упорядочивания данной меры налогового стимулирования предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент».

Таким образом, в ближайшем будущем стоит ожидать отмены такого налогового преимущества лизинга как ускоренный коэффициент амортизации.



Заключение

аренда лизинг бухгалтерский учет налогообложение

В первой главе курсовой работы была рассмотрена классификация арендных операций по разным признакам, что позволило подробно ознакомиться с существующими видами аренды, особенностями договоров и разнообразием объектов, которые можно сдать в аренду.

Также в первой главе было рассмотрено два подхода к определению экономической сущности аренды, что позволило приблизиться к ее пониманию. Были даны определения аренды, проката, лизинга, применяемые на законодательном уровне (ГК РФ, ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»), дано краткое описание экономической целесообразности арендных операций, как для арендатора, так и для арендодателя. Экономическая сущность и классификация лизинговых операций так же были рассмотрены в первой главе. Были выявлены спорные моменты, возникающие у российских авторов относительно сущности лизинга. Дано определение лизинга, указаны его субъекты и основные формы, представленные в законодательных актах Российской Федерации, а так же рассмотрено разнообразие видов лизинга, существующих на практике.

Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет арендных операций в учете у арендодателя в двух ситуациях:

· когда сдача имущества в аренду является основным видом деятельности;

· когда сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности.

На конкретных примерах были рассмотрены основные бухгалтерские проводки, которые составляются в учете арендодателя при сдаче имущества в аренду.

Третья глава посвящена отражению операций, связанных с получением и содержанием арендуемого имущества в учете у арендополучателя. Рассмотрены примеры отражения операций, связанных с арендой основных средств.

В четвертой главе рассмотрено отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя, когда объект лизинга учитывается на его балансе, либо на балансе лизингополучателя. Рассмотрены примеры отражения операций, связанных с приобретением, сдачей имущества в лизинг, начисления амортизации и лизинговых платежей. Определены сложности, связанные с отражением передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Отражение лизинговых операций в учете у лизингополучателя рассмотрено в пятой главе. Так же приведены конкретные примеры, на которых показано, как осуществляет бухгалтерский учет организация-лизингополучатель.

Шестая глава данной курсовой работы посвящена налогообложению лизинговых операций, так как этот аспект является отличительной чертой финансовой аренды. Рассмотрены преимущества лизинга перед другими способами приобретения основных средств. Каждый из налогов, а точнее НДС, налог на имущество и налог на прибыль, рассмотрен в разрезе лизинговых операций, выявлены противоречия и неточности, возникающие в ходе налогообложения. Был проанализирован документ под названием «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» и выводы аналитиков, касаемо налогообложения лизинговых операций в ближайшем будущем.



Список литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14 - ФЗ.

2. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164 - ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17 февраля 1997 г. N 15.

10. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей утв. Минэкономики РФ 16.04.1996.

11. Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 2008. - 464 с.

12. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И. В. Анциферова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2009. - 800с.

13. Боровка Вал., Боровка Вик., Мокин В., Пирогова О. Экономика недвижимости. - СПб.: Питер, 2007. - 416 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник/ Бабаев Ю.А, Комиссарова И. П., Бородин В.А. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005. -- 527 с.

15. Бухгалтерский учет: учебник/ Н. К. Муравицкая, Г. Н. Лукьяненко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 576 с.

16. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/под ред. Н. А. Лытневой. - М.: ИД «Форум»: ИНФРА - М, 2009. - 656 с. - (высшее образование).

17. Бухгалтерский финансовый учет/ Под общей ред. проф. Еленевской Е. А. - 3-е изд. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К^о», 2008 - 524 с.

18. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит»/ М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова; под ред. М. А. Вахрушиной. - М.: Издательство «Омега- Л», 2009. - 571 с.

19. Горемыкина, В. А. Лизинг. Учебник. - Изд. 2-е, исправленное и дополненное. - М.: Информационно - издательский дом «Филинъ»; Информация XXI века, 2005. - 944 с.

20. Горемыкин, В. А. Недвижимость: экономика, управление, налогооблажение, учет: учеб. - М. КНОРУС, 2006. - 672 с.

21. Камышанов, П. И.. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - 4-е изд., испр. - Москва: Омега - Л, 2007. - 591 с. - ( Высшее фин. образование).

22. Ковалев, В.В Лизинг: финансовые, учетно-аналитические и правовые аспекты: Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2011. - 448 с.

23. Ковалев, В. В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

24. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 717 с.

25. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 360 с.

26. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006. -- 495 с. -- (Библиотека словарей "ИНФРА-М").

27. Сидельникова Л. Б., Назарян Е. Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К^о», 2003. - 168 с.

28. Сотникова, Л. В. Налогооблажение операций по договору лизинга у лизингополучателя // Бухгалтерский учет - 2011 - № 7 - с. 104.

29. Учет операций на финансовом рынке: учебное пособие/ Е. Н. Полещук, С. Ю. Салынина, Н. А. Ишкова и др.; под ред. Е. Н. Полещук; Самар. ин-т (фил.) ГОУ ВПО «РГТЭУ». - Самара: Изд-во ООО «ИПК «Содружество», 2008. - 276 с.

30. Филиппова, Н. Л. Бухгалтерский учет операций по передаче имущества в лизинг // Журнал «Бухгалтерский учет» № 18 сентябрь 2009.

31. Философова, Т. Г.. Лизинг: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления (060000) / Т. Г. Философова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 191 с.

32. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.

33. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О. И. Волкова и доц. О. В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 604 с. - (100 лет РЭА им. Г. В. Плеханова).

34. Официальный сайт журнала «Главбух» - www.glavbukh.ru.

35. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» - www.consultant.ru.

36. Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru» - www. buhgalteria.ru.

37. Информационное агентство «Клерк.Ру» - www. klerk.ru.

38. Интернет-ресурс для бухгалтеров BUH.RU - www.buh.ru, www.buh.1c.ru.

39. Сайт для информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, финансистов - www.audit-it.ru.

40. Торгово-промышленная палата Российской Федерации - tpprf.ru



Приложение 1

Таблица 1.1 - Классификация видов аренды в зависимости от объекта договора.

Вид аренды	Описание
Аренда оборудования	По такому договору арендодатель предоставляет арендатору оборудование за плату во временное владение и пользование
Аренда транспортных средств: · с экипажем · без экипажа	· По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632) · По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации ( ст. 642)
Аренда зданий и сооружений	По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение (ст. 650)
Аренда предприятий	По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию. (ст. 656)
Аренда земельных участков и других обособленных природных объектов	По такому договору арендодатель предоставляет арендатору земельный участок либо другой обособленный природный объект за плату во временное владение и пользование



Приложение 2

Таблица 2.1 - Виды лизинга

Классификационный признак	Вид лизинга	Описание
1. Срок полезного использования объекта лизинга и степень его окупаемости	· финансовый лизинг (с полной окупаемостью); · операционный (оперативный) лизинг ( с неполной окупаемостью)	· Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. · Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны -- продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости.
2. Срок договора лизинга	· краткосрочный · среднесрочный · долгосрочный	· срок договора менее полутора лет; · срок договора от полутора до трех лет; · срок договора более трех лет
3. Степень новизны имущества	· лизинг нового имущества; · лизинг имущества, бывшего в употреблении	· в лизинг сдается новое имущество; · в лизинг сдается имущество, уже бывшее в употреблении
4. Состав субъектов лизинговых отношений	· прямой; · косвенный; · возвратный	· функции лизингодателя выполняет собственник имущества; · передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такого рода сделка схожа с классической лизинговой операцией, так как в ней участвуют поставщик (продавец), лизингодатель и лизингополучатель, причем каждый из них выступает самостоятельно; · приобретение лизинговой компанией оборудования у фирмы-изготовителя с последующим его предоставлением в аренду той же фирме;
5. Участие лизингодателя в процессе обслуживания имущества	· чистый (сухой); · полный (мокрый); · частичный	· все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. При этом расходы по обслуживанию оборудования не включаются в лизинговые платежи; · все обслуживание берет на себя лизингодатель; · на лизингодателя возлагаются отдельные функции по обслуживанию имущества
6. Характер лизинговых платежей	· денежный; · компенсационный; · смешанный	· все платежи производятся в денежной форме; · платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги; · платежи производятся как в денежной так и в натуральной формах



Приложение 3

Таблица 3.1 - Методы расчета лизинговых платежей

Метод расчета	Описание
Метод "с фиксированной общей суммой"	Общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью
Метод "с авансом"	Лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой
Метод "минимальных платежей"	В общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором



Приложение 4

Алгоритм расчета общей суммы лизинговых платежей, ее составных частей

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, <*> (1)

где:

ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

<*> Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

АО = , (2)

где:

БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

ПК = , (3)

где:

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

КРt = , (4)

где:

КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

OCн и OCк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):

КВt = p x БС, (5а)

где:

p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

или по формуле 5(б):

КВt = , (5б)

где:

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

ДУт = , (6)

где:

ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

Р, Р₂... Р_n - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

Т - срок договора в годах.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = , (7)

где:

НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt, (8)

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.



Приложение 5

Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга.

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 72,0 млн. руб.;

Срок договора - 2 года;

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых;

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 50% годовых;

Величина использованных кредитных ресурсов - 72,0 млн. руб.;

Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12% годовых;

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4,0 млн. руб., в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн. руб.; командировочные расходы - 0,5 млн. руб.; обучение персонала - 2,0 млн. руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 18%;

лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

Таблица 1 - Расчет среднегодовой стоимости имущества, млн. руб.

	Стоимость имуществана начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимостьимущества
1-й год2-й год	72,064,8	7,27,2	64,857,6	68,461,2

Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:

1) 1-й год:

АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.

ПК = 68,4 x 50 : 100 = 34,2 млн. руб.

КВ = 68,4 x 12 : 100 = 8,208 млн. руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.

В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн. руб.

НДС = 51,608 x 18 : 100 = 10,3216 млн. руб.

ЛП₁ = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 9,29 = 60,898 млн. руб.

2) 2-й год

АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.

ПК = 61,2 x 50 : 100 = 30,6 млн. руб.

КВ = 61,2 x 12 : 100 = 7,344 млн. руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.

В = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 = 47,144 млн. руб.

НДС = 47,144 x 18 : 100 = 8,48 млн. руб.

ЛП₂ = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 8,48 = 55, 984 млн. руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:

ЛП₁+ ЛП₂ = 60,898 + 55,984 = 116,882 млн. руб.



Приложение 6

Пример расчета лизинговых платежей

Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга.

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 72,0 млн. руб.;

Срок договора - 2 года;

Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10% годовых;

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 50% годовых;

Величина использованных кредитных ресурсов - 72,0 млн. руб.;

Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12% годовых;

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4,0 млн. руб., в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн. руб.; командировочные расходы - 0,5 млн. руб.; обучение персонала - 2,0 млн. руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 18%;

лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

Таблица 6.1 - Расчет среднегодовой стоимости имущества, млн. руб.

	Стоимость имуществана начало года	Сумма амортизационных отчислений	Стоимость имущества на конец года	Среднегодовая стоимостьимущества
1-й год2-й год	72,064,8	7,27,2	64,857,6	68,461,2

Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:

1-й год:

АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.

ПК = 68,4 x 50 : 100 = 34,2 млн. руб.

КВ = 68,4 x 12 : 100 = 8,208 млн. руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.

В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн. руб.

НДС = 51,608 x 18 : 100 = 10,3216 млн. руб.

ЛП₁ = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 + 9,29 = 60,898 млн. руб.

2-й год:

АО = 72,0 x 10 : 100 = 7,2 млн. руб.

ПК = 61,2 x 50 : 100 = 30,6 млн. руб.

КВ = 61,2 x 12 : 100 = 7,344 млн. руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.

В = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 = 47,144 млн. руб.

НДС = 47,144 x 18 : 100 = 8,48 млн. руб.

ЛП₂ = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 8,48 = 55, 984 млн. руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:

ЛП₁+ ЛП₂ = 60,898 + 55,984 = 116,882 млн. руб.

Размещено на Allbest.ru