Учет лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность исследования. В условиях становления рыночных отношений в России и острой необходимости ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства особое значение в практической работе по структурной перестройке экономики страны приобретает лизинг, как форма предпринимательской деятельности, более полно отвечающая требованиям научно-технического прогресса и гармоничного сочетания частных, групповых и общественных интересов и позволяющая при финансовых затруднениях преодолеть отчуждение инициативных работников от новейших технологий и современного оборудования.

Лизинг формирует новые, более мощные мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкий простор для инициативы и предприимчивости, рационального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, превращает каждого работника в реального хозяина несобственных средств производства, который самостоятельно принимает технические, технологические и организационные решения с полной экономической ответственностью за их последствия. Привлекательность лизинговых услуг состоит также и в том, что применение их в хозяйственной практике позволяет начинающим предпринимателям открыть или значительно расширить собственное дело даже при весьма ограниченном личном стартовом капитале.

При использовании лизингового механизма имеющиеся у предпринимателя денежные средства можно направить, например, на закупку необходимого сырья, а лизинговые выплаты осуществлять из прибыли, полученной в результате эксплуатации арендуемого оборудования. Эффективность многостороннего воздействия лизинга на экономику определяется тем, что он одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства, улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность малого и среднего отечественного бизнеса.

Исходя из актуальности темы, целью курсовой работы является учет лизинговых операций.



Глава I. Лизинг и лизинговые операции: понятие и виды. Договор лизинга

1.1 Экономическая сущность лизинга

Лизинговые операции совершаются в соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.01.2002 № 10- ФЗ).

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другое движимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

К субъектам лизинга относятся:

* Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных денежных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

* Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

* Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи.

Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации, выполняющие в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические лица, физические лица (резиденты и нерезиденты Российской Федерации).

Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.

К основным формам лизинга относятся внутренний и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, - собственность лизингодателя.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Итак, по объекту лизинга различают:

- лизинг недвижимости. Напомню, что согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимости, недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Из данного определения можно сделать вывод, что к данному виду лизинга относится лизинг зданий, сооружений. Земля, и другие природные объекты не могут быть предметом лизинга.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Причем в пункте 1 статьи 130 ГК РФ сделана оговорка, что законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

- лизинг движимого имущества. Это лизинг оборудования, техники, автотранспорта и тому подобного. То есть тех вещей, которые не отнесены к недвижимости. Заметьте: пунктом 2 статьи 130 ГК РФ к движимому имуществу отнесены деньги. Однако, что касается лизинга, то деньги не могут быть предметом данных сделок. Ведь деньги это потребляемая вещь, а в лизинг передаются лишь не потребляемые вещи (пункт 1 статьи 3 Закона №164-ФЗ).

По продолжительности сделки выделяют: финансовый лизинг - это наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течение периода действия договора лизинга, выплаченные лизинговые платежи покроют полную стоимость или большую часть стоимости предмета лизинга, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

При финансовом лизинге имущество по договору передается на срок, равный или несколько меньше его нормативного срока службы. Если сторонами выбран срок договора, меньший нормативного срока службы, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизинге право выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца) принадлежит лизингополучателю. В договоре может быть предусмотрено, что выбор имущества производителя (продавца) осуществляет лизингодатель.

Как уже было сказано: в законодательных актах и иных нормативных документах нет определений ни финансового, ни оперативного лизинга. В бухгалтерском учете данные термины связаны исключительно с учетом лизинговых сделок, где финансовый лизинг определяется как сделка, в которой практически все риски и доходы, связанные с владельцем имущества, передаются лизингодателем лизингополучателю, а также ему же в конце срока передается и имущество. Соответственно, можно рекомендовать, чтобы именно лизингополучатель показывал на своем балансе стоимость лизингового имущества.

Деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в большей мере отражает особенности их организации, а также бухгалтерского и налогового учета. При этом в зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг, как с полной, так и с неполной амортизацией.

Полная амортизация характерна для финансового лизинга: совпадение продолжительности сделки с нормативным сроком амортизации имущества; полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге.

В соответствии с законодательством Российской Федерации в финансовом лизинге предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом до 3, который предусматривается по соглашению сторон в договоре лизинга. Накопленный таким образом амортизационный фонд создает реальные условия для ускоренного восстановления и обновления производственных мощностей организации.

Лизинг с неполной амортизацией, допускающий частичную выплату стоимости имущества, по своему содержанию отвечает параметрам оперативного лизинга.

По отношению к арендуемому имуществу (виду организации сделки) лизинг делится на две группы:

- чистый лизинг означает, что в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг лизингополучателю, в том числе по техническому или ремонтному обслуживанию имущества. Чистый лизинг имеет место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом «очищаются» от всех сопутствующих затрат. Лизингодателю поступают так называемые «чистые» или нетто платежи. При этом лизингополучатель обязан содержать имущество в рабочем состоянии, обслуживать его и по окончании срока сделки возвратить лизингодателю в состоянии, оговоренном в договоре лизинга:

- к полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество, уплачивает также и налог на него в течение всего периода сделки. Лизингодатель, как правило, заинтересован в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и в течение действия договора осуществляет контроль за правильным использованием переданного имущества.

Другими разновидностями лизинговых договоров являются комплексный и генеральный лизинг.

Комплексный - лизинг, при котором кроме оплаты передаваемого имущества лизингодатель инвестирует дополнительные капитальные вложения по предмету лизинга (закупка начального объема сырья, комплектующих), необходимые лизингополучателю для начала организации производства продукции.

В зарубежной практике достаточно часто совершаются сделки, которые относятся к так называемому генеральному лизингу, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом. Генеральный лизинг используется, когда требуется срочная поставка или замена уже полученного по лизингу оборудования, а времени, необходимого на проработку и заключение нового контракта, как правило, нет.

В зависимости от состава участников лизинговых отношений (вида организации сделки) различают следующие разновидности договоров лизинга:

- прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик, завод-изготовитель) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). По сути, эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, так как в ней не участвует лизинговая компания. Однако по действующему российскому законодательству, в настоящее время для осуществления лизинговой деятельности не нужно получать специальное разрешение (лицензию), а, следовательно, круг юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые могут заниматься лизингом, не ограничен, однако при такой сделке использование налоговых льгот, предусмотренных для договоров лизинга, имеет определенный риск;

- косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника (лизингового брокера)

- раздельный лизинг, то есть лизинговая сделка с участием множества сторон. Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, как авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и тому подобное. Такой лизинг называют также групповым или акционерным. Он осуществляется с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также страхованием лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Этот вид лизинга считается наиболее сложным.

По характеру лизинговых платежей различают: денежный компенсационный и смешанный лизинг.

При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный - платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей, в которых присутствуют элементы бартерной сделки.



Глава II. Учет лизинговых операций. Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

Обновление основных средств и расширение производственных площадей при недостаточности собственных источников финансирования затрат на капитальные вложения вызывают необходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе «О лизинге» от 29 декабря 1998 г. № 164- ФЗ.

Статья 660 ГК РФ устанавливает, что объектами лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета, имущество учитывается на балансе его собственника. Действующая нормативная база бухгалтерского учета предписывает экономическому субъекту вести на балансе учет имущества, принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Исключение составляли лишь организации, которые должны были учитывать долгосрочно арендуемые основные средства с правом выкупа на своем балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»). Во всех остальных случаях, включая лизинг, учет арендованного имущества осуществлялся на балансе собственника, т. е. арендодателя, а арендатор должен был учитывать его за балансом (забалансовый счет 001).

Необходимо отметить, что вопрос о том, кто должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе, чрезвычайно важен, так как от его решения зависит проведение комплекса мероприятий: осуществление амортизационных отчислений, начисление и уплата налога на имущество, переоценка лизингового имущества и т. п.

Учет лизинговых операций ведут на основе приказа Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций пол договору лизинга» от 17.02.97г. № 15.

Эти приказом предусмотрены 2 варианта отражения указанных операций в учете:

1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

2) имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Но независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество, необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» имеет смысл предусмотреть субсчет «Имущество для сдачи в лизинг». Ввиду использования собственных источников финансирования стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения бухгалтерскими записями:

Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

Д-тсч. 19, субсчет «НДС при осуществлении капитальных вложений»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-тсч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»

НДС, выставленный за поступившее имущество, можно принять к вычету:

Д-тсч. 68, субсчет «НДС»

К-тсч. 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств».

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме затрат, связанных с его приобретением, приходуется бухгалтерской записью:

Д-тсч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

К-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Бухгалтерия на основе акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основе договора лизинга проставляет на ней номер договора, дату и срок.

Рассмотрим на примере бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.

В первом случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении задолженности составляется двусторонний акт по акту выполненного договора; и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

В связи с тем, что новым планом счетов утверждены субсчета к счету 76, требуют изменения шифры счетов, описанные в письме Минфина РФ №15 по учету лизинговых операций. Поэтому к счету 76 можно открыть субсчета с шифрами.

В частности, для учета операций лизингодатель к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывает субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», которому будет присвоен номер 76-11, а также субсчет для учета НДС, начисленного, счет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Лизингополучатель откроет:

к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» (номер 08-41);

к счету 76, субсчет 9/1 «Арендные обязательства», где будут учитываться возникающая задолженность по полученному в лизинг имуществу;

субсчет 9/2 «Задолженность по лизинговым платежам»;

к счету 01 - субсчет «Арендованное имущество» (номер 01-2);

к счету 02 - субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» (номер 02-2).

При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодателю можно рекомендовать открыть субсчет к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности (номер 2)», передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 90, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг, собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 90 по окончании каждого отчетного периода.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете «Арендованные основные средства», расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-9/2 «Задолженность по лизинговым платежам».

2.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя

В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:

- приобретение лизингового имущества;

- передача лизингового имущества в лизинг;

- учет реализации и финансового результата деятельности;

- возврат или выкуп имущества.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08/4 К 60 - на сумму приобретенного имущества

Д 19/1 К 60 - на сумму НДС по приобретенному имуществу

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств

Д 08/4 К 60 - на сумму оказанных услуг

Д 19/1 К 60 - на сумму НДС по услугам

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины

Д 08/4 К 76

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

Д 08/4 К 68

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объект:

Д 08/4 К 66 (67)

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

Д 03 К 08/4 - введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Д 68 К 19/1 - произведен зачет НДС бюджету

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

учет лизинговый бухгалтерский имущество

2.1.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в случае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателя основным видом деятельности.

Д 20 К 02 10, 60, 69, 70

Если расходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционными расходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 г. № 94н, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и расчетов. Но Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 данная запись на счетах бухгалтерского учета не предусмотрена.

Д 91/2 К 02 10, 60, 69, 70

Начисление амортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга линейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

Для учета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств.

В случае если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам

Д 91/1 К 67 (66)

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Д 62 К 90/1 - начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором

Д 90/3 К 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Д 62 К 91/1 - начислены лизинговые платежи

Д 91/3 К 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Д 51 (50) К 62

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 60 - приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности

Д 19/3 К 60 - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

Д 60 К 62 - полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»

Д 01 К 03

В случае если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Д 03 К 03 - стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет

Д 02 К 03 - отображена сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Д 91/2 К 03

2.1.2 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Д 91/2 К 03 - отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю

Д 91/3 К 68 (76) - НДС по переданному имуществу

Д 011 - переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.

По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга

Д 76/3 К 91/1 - отражена задолженность по лизинговым платежам

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Д 91/2 К 98/1 - разница между суммой договора и переданного имущества.

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

Д 98/1 К 91/1

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается:

Д 51 К 76/3

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 76/3 - на сумму товарно-материальные ценности

Д 19/3 К76/3 - НДС по полученным товарно-материальным ценностям.

В случае если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д 76/3 К 91/1

В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д 91/2 К 76/3

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Д 03 К 76/3

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Д 03 К 91/1

После этого производится списание возвращенного имущества с забалансового счета

К 011

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.

2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:

- поступление лизингового имущества;

- начисление лизинговых платежей;

- возврат лизингового имущества;

- выкуп лизингового имущества.

2.2.1 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство

Д 20 (26, 44) К 76 - на сумму лизингового платежа

Д 19 К 76 - на сумму НДС по лизинговому платежу

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Д 76 К 51 - на сумму начисленного платежа.

По нашему мнению, для расчетов по лизинговым платежам возможно вместо счета 76 использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «»Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Д 01 К 02

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам

Д 97 (84) К 76 (60) - на сумму до начисленных лизинговых платежей

Д 19 К 76 (60) - на сумму НДС по лизинговым платежам.

Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат

Д 20 (26, 44) К 97

2.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Арендные обязательства».

Д 08/4 К 60/ар. - на сумму поступившего лизингового имущества

Д 19/1 К 60/ ар. - на сумму НДС по поступившему лизинговому имуществу

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н (с учетом изменений и дополнений) затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету.

Д 08/4 К 60 - на сумму произведенных затрат

Д 19/1 К 60 - на сумму НДС по этим затратам

Собранные на 08 счете затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

Д 01/ар К 08/4.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 60, субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Д 60/ар. К 60/пл.

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Д 60/пл. К 51 - на сумму платежа.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Д 68 К 19/1 - списан НДС в зачет бюджету в части уплаченного лизингового платежа.

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм амортизации, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Д 20(26, 44) К 02/лиз.

Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»:

- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»;

- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

Д 01/выб. К 01/ар. - на балансовую стоимость лизингового имущества

Д 02/лиз. К 01/выб. - на сумму начисленной амортизации по объекту.

Если лизинговое имущество было возвращено до полной его амортизации, на остаточную стоимость выбывающего объекта делается запись:

Д 91/2 К 01/выб.

Если лизинговое имущество было возвращено до полной выплаты лизинговых платежей, на оставшуюся сумму делается запись

Д 60/ар. К 91/1.

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Д 01/собств. К 01/ар. - на балансовую стоимость

Д 02/лиз. К 02/собств. - на сумму начисленной амортизации.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», либо, в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации. В корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 60, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Д 97 (84) К 02

Д 60/ар. К 60/пл.

Далее досрочно начисленный износ равномерно списываются на счета учета затрат

Д 20 (26, 44) К 97



Глава III. Учет лизинговых операций на предприятии ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг»

3.1 Общая характеристика предприятия

«Туймаада лизинг» образовано решением учредителей в 1996 году как дочернее предприятие ГУП ФАПК «Туймаада». Учредителем предприятия являлась ГУП ФАПК «Туймаада».

ГУП ЛК «Туймаада - Лизинг» с конца 2002 года функционирует как самостоятельное предприятие. Компания является уполномоченным агентом Министерства сельского хозяйства Республики Саха (Якутия) по поставкам техники и оборудования на лизинговой основе.

ГУП ЛК «Туймаада-Лизинг» с лета 2008 года реорганизовалась в Открытое Акционерное Общество ЛК «Туймаада-Лизинг». С 2008 года ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» увеличила уставный капитал в размере 581 974 тыс. руб. Увеличение уставного капитала осуществлялось на основании Распоряжений и Постановлений Правительства РС(Я) в целях совершенствования обеспечения предприятий и организаций АПК сельскохозяйственной техникой и племенным скотом на основе финансового лизинга.

Основным видом деятельности ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» является финансовый лизинг. А сопутствующими видами деятельности являются:

· розничная торговля;

· общественное питание;

· оказание складских и транспортных услуг.

Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерныхобществах», иными нормативными правовыми актами, а также Уставом. Согласно данному Уставу, Общество имеет круглую печать, содержащие его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения, также оно вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Капитализация лизинговой Компании в 2004 году позволило диверсифицировать источники финансирования лизинговых поставок путем привлечения кредитных ресурсов, что дало толчок развитию лизинговых услуг в республике.

На 01.01.12 год уставный капитал Компании составляет 652 млн. руб.

Темпы роста объема лизинговых услуг по сравнению с 2004 годом составили 287%.

* дорожно-строительное хозяйство;

* жилищно-коммунальное хозяйство;

* энергетика.

Компания работает над расширением своей деятельности. В 2010 году политика диверсификации была направлена на техническое перевооружение субъектов малого и среднего предпринимательства в рамках реализации мероприятий РЦП «Развитие предпринимательства и туризма в РС (Я) на 2009-2011 годы». Объем договоров лизинга составил 690421 тыс. руб.

3.2 Учет лизинговых операций на примере ОАО ЛК «Туймаада - Лизинг»

Как уже говорилось выше, по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется приять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» во всех операциях предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Рассмотрим проводки. Сформированные бухгалтером ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг», которое в соответствии с условиями договора лизинга, приобрела у производителя 10 мини-тракторов «Сентай» по 150 тыс. руб. на общую сумму 1500 тыс.руб. (первоначальная стоимость бухгалтерском учете) и передало их на баланс лизингополучателя - ООО «Росток» в августе 2011 года.

В соответствии с условиями договора лизинга, по истечении 12 месяцев право собственности на бормашины переходит к лизингополучателю, ООО «Росток» при условии, что он в течение этого срока соблюдает порядок платежей. В соответствии с графиком платежей ООО «Росток» обязано перечислять ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» лизинговые платежи по 150 тыс. руб. в месяц (в том числе НДС - 25тыс. руб.). В эту сумму входят часть выкупной цены линии - 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.) и вознаграждение лизингодателю - 30 тыс. руб.(в том числе НДС - 5 тыс. руб.). Поскольку лизингополучатель соблюдал все условия договора в течение 12 месяцев, в сентябре 2012 года право собственности на тракторы перешли к ООО «Росток».

В учете лизингодателя, ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» были сделаны бухгалтерские корреспонденции:

При приобретении тракторов и передаче их в лизинг (август 2011);

-Дебет 03 субсчет «имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 500 000 руб. - приняты к учету мини-тракторы, предназначенные для сдачи в лизинг.

-Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» - 1 500 000 руб. - доходные вложения в материальные ценности (мини-тракторы) решено передать в лизинг в соответствии с условиями договора с ООО «Росток»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» - 500 000 руб. - тракторы переданы с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя;

Дебет 011 «основные средства, сданные в аренду» - 1 440 000 руб. (120000*12 мес.) - переданные тракторы учтены на забалансовом счете по выкупной цене

Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 1 440 000 руб. начислена задолженность лизингополучателя в части выкупной цены тракторов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» - 240 000 руб. (20000 руб.* 12 месяц)- начислен НДС с выкупной цены бормашин;

Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 98 - 360 000 руб. ((150 000 руб.*12 месяцев)-1 440 000 руб.) - начислена задолженность лизингополучателя в сумме разницы между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой бормашин.

С сентября 2011 года по август 2012 года каждый месяц делались проводки:

Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка» - 30 000 руб. - отражено вознаграждение лизингодателя (выручка от сдачи тракторов в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 5000 руб. - начислен НДС на разницумежду платежом и погашенной частью выкупной цены;

Дебет 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 20 000 руб. - начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/ убыток от продаж» Кредит 99- 25 000 руб. (30000-5000)- отражена прибыль от лизинговой операции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» - 150 000 руб. - получен лизинговый платеж от ООО «Росток».

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 - 25 000). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету и суммой прибыли по бухгалтерскому учету, которая числится на счете 99 ((125 000- 25000)*24%) - 24 000 руб.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -6000 руб. (25000*24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - 24000 руб. - начислен отложенный налоговый актив (с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу).

В сентябре право собственности перешло к ООО «Росток»:

Кредит 011 - 1 440 000 руб. - с забалансового счета списаны мини-трактора, право собственности на которые перешло к лизингополучателю.

Поскольку для ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» мини-трактора не являются амортизируемым имуществом, в налоговом учете была списана вся первоначальная их стоимость в августе 2012 года, уменьшен тем самым налогооблагаемый доход на 1 500 000 руб. За счет этой суммы был погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев,- 288 000 руб. ((150 000 - 25000(НДС)) - 25000 руб. (прибыль))*24%*12 мес.):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 - 288 000 руб. - списан отложенный налоговый актив в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».



Заключение

В данной работе были раскрыты сущность, понятие, значения и цели лизинговой деятельности, классификация, участники лизинговых операций.

Выявлены недостатки и преимущества лизинга, проведено сравнение с альтернативными источниками финансирования.

Рассмотрены история возникновения лизинга, развитие и современное состояние в Российской Федерации.

Проведено исследование организации лизинговой деятельности на предприятии ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг».

Даны общая характеристика предприятия, сведения об изменениях за последние годы уставного капитала, объема заключенных договоров, а также расчеты по налогам и сборам, рассмотрены цели, задачи, маркетинговая стратегия предприятия.

В работе были рассмотрены проводки, формируемые как лизингополучателем так и лизингодателем, при условии, что лизинговые имущества отражаются на балансе как лизингополучателя так и лизингодателя.

На примере ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» были рассмотрены особенности бухгалтерского учета лизингодателя.

Подводя итог, следует уточнить, что актуальность развития лизинга в Республике Саха (Якутия) обусловлена значительной физической изношенностью производственных мощностей, низкой эффективностью использования морально устаревшего оборудования. В настоящее время многие предприятия республики испытывают недостаток собственных оборотных средств для обновления основных фондов, внедрения новых технологий, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать новые рынки сбыта.

Программа стратегического развития ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг», направленная на развитие лизингового бизнеса в долгосрочной перспективе, включает следующие основные направления:

работа над сложными комплексными проектами в АПК;

продолжение технического перевооружения через механизм лизинга в рамках реализации мероприятий РЦП «Развитие предпринимательства и туризма»;

работа на рынках капитала с использованием положительной кредитной истории, диверсификация источников финансирования лизинговых проектов путем привлечения долгосрочных кредитных ресурсов, увеличение ежегодных лимитов долгосрочного кредитования через ЯФ ОАО «Россельхозбанк» до 150 млн. руб. в год;

дальнейшее поддержание политики диверсификации и увеличение лизингового портфеля, как в территориальном, так и в отраслевом разрезе;

использование обширных контактов с заводами-производителями и поставщиками различных видов имущества с целью обеспечения максимально выгодных условий для лизингополучателей;

анализ новых отраслевых рынков, углубленное изучение конкурентной среды, поиск потенциальных партнеров среди специализированных поставщиков (производителей), обеспечение клиентам удобного взаимодействия через филиальную сеть;

расширение клиентской базы Лизинговой Компании и перечня предоставляемых услуг;

участие в целевых кредитных программах банков-партнеров.

Основная задача ОАО ЛК «Туймаада-Лизинг» - предложить клиенту наиболее выгодный и конкурентоспособный лизинговый продукт, как по финансовым затратам, так и с минимальным временем рассмотрения и реализации проекта, что, в конечном итоге, приводит к экономии временных и финансовых ресурсов клиента. Компания продолжит участие в ряде масштабных общественно значимых программ, связанных с дальнейшим развитием экономики республики, в которых опыт Компании наиболее востребован.