Учет лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Экономическое содержание лизинговые операции
• 2. Организационно- экономическая характеристика ЗАО «Обильное»
• 3. Организация учета лизинговых операций в ЗАО «Обильное»
• 3.1 Первичный учет лизинговых операций
• 3.2 Синтетический и аналитический учет
• 4. Совершенствование учета лизинга в ЗАО «Обильное»
• Выводы и предложения
• Список использованной литературы
• Введение
• В настоящее время перед многими российскими сельскими предприятиями стоит проблема поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий.
• Лизинг -- вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
• При операциях лизинга оказываются разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю -- промышленному или торговому предприятию.
• С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ.
• Во-первых, лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.
• Во-вторых, смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов.
• В-третьих, не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов. Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, предприятию проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет, тогда как кредит на такой срок получить сегодня практически невозможно. И что еще немаловажно: лизинг позволяет значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса: лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
• Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной курсовой работе будет рассмотрена специфика таких операций.
• Цель курсовой работы является изучением учета лизинговых операции и пути совершенствование в сельском предприятии ЗАО «Обильное».
• 1. Экономическое содержание лизинговые операции

Лизинговые операции в Российской Федерации совершаются в соответствии с Гражданским Кодексом РФ гл. 34 «Аренда», в частности, Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге» (с изменениями и дополнениями от 26 июля 2006 года).

Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

По договору лизинга лизингодатель (арендодатель) обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем (арендатором) имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом лизинга могут быть любые неупотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Таким образом, предмет лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам.

Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки.

Лизингодатель (арендодатель) - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингодателями могут выступать:

банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;

финансовые лизинговые компании, создаваемые специально для осуществления лизинговых операций. Их основной деятельностью является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;

специальные лизинговые компании, которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);

любое предприятие, для которого лизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций. Прежде всего это страховые компании.

После вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.

Лизингополучатель (арендатор) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В зависимости от участников лизинга различают внутренний и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Как отдельный вид финансовой аренды закон выделяет сублизинговые сделки. Пункт 1 статьи 8 закона «О финансовой аренде (лизинге)» определяет сублизинг как особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинге лицо, его осуществляющее, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное владение и в пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем)

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не предусмотрено иное.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:

срок действия договора;

место и порядок передачи предмета лизинга;

порядок учета предмета лизинга;

порядок начисления амортизации;

размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;

порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);

переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);

обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное не предусмотрено договором.

В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральным законом).

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Стержнем любой лизинговой сделки является финансовая, а точнее кредитная операция. Иными словами, с финансовой стороны, лизинг - это товарный кредит в основные фонды. Он предоставляется продавцом покупателю в виде отсрочки платежа за передаваемое в пользование имущество. Лизинг имеет следующую общую принципиальную схему (рис 1.).

В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:

приобретение лизингового имущества;

передача лизингового имущества в лизинг;

учет реализации и финансового результата деятельности;

возврат или выкуп имущества.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08/4 К 60 - на сумму приобретенного имущества

Д 19/1 К 60 - на сумму НДС по приобретенному имуществу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема лизинга

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

Д 08/4 К 60 - на сумму оказанных услуг

Д 19/1 К 60 - на сумму НДС по услугам

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины:

Д 08/4 К 76

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств:

Д 08/4 К 68

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта:

Д 08/4 К 66 (67)

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в аренду»:

Д 03 К 08/4 - введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Д 68 К 19/1 - произведен зачет НДС бюджету

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Начисление амортизации на лизинговое имущество производится в соответствии с ПБУ 10/99 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга линейным способом (равномерно) исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств.

В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам

Д 91/1 К 67 (66)

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Д 62 К 90/1 - начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором

Д 90/3 К 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Д 62 К 91/1 - начислены лизинговые платежи

Д 91/3 К 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Д 51 (50) К 62

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 60 - приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности

Д 19/3 К 60 - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

Д 60 К 62 - полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»

Д 01 К 03

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Д 03 К 03 - стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет

Д 02 К 03 - отображена сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Д 91/2 К 03

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества. Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Д 91/2 К 03 - отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю

Д 91/3 К 68 (76) - НДС по переданному имуществу

Д 011 - переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом.

По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга

Д 76/3 К 91/1 - отражена задолженность по лизинговым платежам

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Д 91/2 К 98/1 - разница между суммой договора и переданного имущества

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

Д 98/1 К 91/1

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается:

Д 51 К 76/3

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 41 (10) К 76/3 - на сумму товарно-материальные ценности

Д 19/3 К 76/3 - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д 76/3 К 91/1

В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д 91/2 К 76/3

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Д 03 К 76/3

2. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «Обильное»

Сельскохозяйственный производственный ЗАО "Обильное", расположенный в 462836, Российская Федерация, Оренбургская область, Адамовский район, п. Обильный.

Экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными фондами.

Таблица 1 - Сельскохозяйственное производство ЗАО «Обильное» 2005-2006 гг.

Вид продукции и отрасли	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура выручки
	2005	2006	2007	2005	2006	2007
1	2	3	4	5	6	7
Зерновые	2433	7675	8463	34	33
Картофель	87	30	49	1,2	0,1
Прочая продукция раст-ва	50	5984	8538	0,7	25,7
Итого продукции раст-ва	2570	13689	17050	35,9	58,8	58,2
Молоко цельное	2836	6820	8831	39,6	29,3	30,1
Скот и птица в живом весе на мясо: -КРС	156	65,0	198,0	2,2	0,3	0,7
Прочая продукция жив-ва	1597	2716	3234	22,3	11,6	11
Итого продукция жив-ва	4589	9601	12263	64,1	41,2	41,8
Всего по отраслям рас-ва и жив-ва	7159	23290	29313	100,0	100,0	100,0

лизинг инвестиционный учет операция

Таблица 2 - Структура земельных и сельскохозяйственных угодий

Виды земельных угодий	Площадь, га	Структура земельных угодий, %	Структура сельскохозяйственных угодий, %
	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006	2007
С/х угодья	14854	14869	14950	57,1	57,2	57,2	100,0	100,0	100,0
в т.ч. пашня	13836	13851	13932	53,1	53,2	53,3	93	93,2	93,2
сенокосы	453	453	453	1,7	1,7	1,7	3,0	3,0	3,0
пастбища	565	565	565	2,2	2,2	2,2	4	3,8	3,8
прочие	2561	2561	2560	9,8	9,8	9,8	-	-	-
площадь леса	8458	8458	8458	32,5	32,5	32,5	х	х	х
пруды и водоемы	129	129	129	0,5	0,5	0,5	х	х	х
приус. участки	15	-	-	0,1	-	-	х	х	х
Итого земельной площади	26017	26017	26097	100	100	100	х	х	х

Таблица 3 - Динамика поголовья, продуктивности и производства основных видов продукции животноводства

Вид продукции	Среднегодовое поголовье, гол.	Годовая продуктивность, ц.	Валовый объем продукции, ц.
	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006	2007
Молоко	907	863	885	30,6	32,2	34,0	27773	27767	30094
Прирост живой массы КРС	1886	1041	1716	1,2	2,5	1,4	2197	2579	2429

Развитие производства происходит путем улучшения качества кормов, продуктивности скота, такой путь увеличения производства продукции называется интенсивным. Интенсификация является главным направлением развития сельскохозяйственного производства на современном этапе. Она достигается путем внедрения достижений научно-технического прогресса и передового практического опыта. Постоянный рост инвестиций на развитие более современных средств производства, более квалифицированного труда в расчете на единицу должны обеспечить основную долю прироста производства сельскохозяйственной продукции.

Основой роста производства продукции в условиях интенсификации является повышение продуктивности животных. Вместе с тем это не исключает возможности наращивания поголовья скота и птицы в тех хозяйствах, где созданы достаточно прочная кормовая база и условия для быстрого увеличения производства кормов. Увеличивать стадо животных целесообразно только тогда, когда при полноценном кормлении полностью использованы потенциальные возможности роста продуктивности наличного поголовья.

Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от одной головы за соответствующий период времени (день, месяц, год). По взрослому стаду крупного рогатого скота показателем продуктивности является надой молока на фуражную корову и выход телят на 100 коров, а по молодняку и откормочному поголовью - среднесуточный прирост живой массы.

Рост и развитие животных, их продуктивность зависят в первую очередь от уровня кормления, т.е. от количества использованных кормов на одну голову за сутки, месяц, год. Повышение уровня кормления животных - главное условие интенсификации производства и повышения его эффективности. При низком уровне кормления большая часть корма идет на поддержание жизненных процессов в организме животных и меньшая - на получение продукции, в результате чего увеличиваются затраты кормов на производство единицы продукции. Более высокий уровень кормления животных обеспечивает повышение в рационах доли продуктивной части корма, рост продуктивности животных и сокращение затрат кормов на единицу продукции. Реализация продукции животноводства и уровень товарности.



Продукция	Реализовано продукции, ц.	Уровень товарности
	2005	2006	2007	2005	2006	2007
Молоко	22747	23497	24912	81,9	84,6	82,7
Продано на мясо (живая масса) КРС	172	57	124	8,6	2,2	5,1

Уровень товарности - это отношение объема реализованной продукции к объему ее производства в натуральном выражении или в сопоставимых ценах.

Большое влияние на объем реализации продукции оказывает ее качество. Чем выше качество продукции, реализованной, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, хозяйства, реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой, полученной прибыли и уровня рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а так же от других видов деятельности.

3. Организация учета лизинговых операций в ЗАО «Обильное»

3.1 Первичный учет лизинговых операций

Лизингодатель приобрел производственное здание стоимостью 2,4 млн. руб. (в т.ч. НДС - 400000 руб.). Здание передано в лизинг сроком на 2 года. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 3,6 млн. руб. (в т.ч. НДС - 600000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 150000 руб. (в т.ч. НДС - 25000 руб.).

Здание регистрируется на ЗАО «Обильное» (164-ФЗ, статья 20).

Амортизация начисляется линейным методом с использованием коэффициента 3 (для бухгалтерского учета - абзац 3 пункта 9 Приложения № 1 Приказа Минфина РФ № 15, для налогового учета - пункт 7 статьи 259 НК РФ). Первоначальная стоимость здания для целей бухгалтерского учета - 3 млн. руб. (пункт 8 ПБУ 6/01), для целей налогового учета - 2 млн. руб. (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ). Срок полезного использования здания - 50 лет (десятая амортизационная группа). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей: бухгалтерского учета - 15000 (3000000 / 600 х 3) руб., налогового учета - 10000 (2000000 / 600 х 3).

Бухгалтерский учет
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получено здание в лизинг	3000000	08/4	76/5
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам	600000	19	76/5
Здание учтено в составе основных средств	3000000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	150000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	150000	76/6	51
Принят к вычету НДС	25000	68	19
Начислена амортизация	15000	20	02/2
Ежеквартально начисляется налог на имущество в соответствии с расчетом (в среднем чуть менее 2% в год от балансовой стоимости здания) ~ 58000
По истечении срока договора лизинга
Отражено получение здания в собственность	3000000	01/1	01/2
Отражена амортизация при получении здания в собственность	360000	02/1	02/2
Налоговый учет (представлен в виде параллельного учета)
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получено здание в лизинг	2000000	08/4	76/5
Отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и первоначальной стоимостью здания	1000000	97	76/5
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам	600000	19	76/5
Здание учтено в составе основных средств	2000000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	150000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	150000	76/6	51
Принят к вычету НДС	25000	68	19
Списана часть расходов будущих периодов по расходам признанным в текущем периоде*	41667	20	97
Начислена амортизация	10000	20	02/2
По истечении срока договора лизинга
Отражено получение здания в собственность	2000000	01/1	01/2
Отражена амортизация при получении здания в собственность	240000	02/1	02/2
После выкупа здание перестает быть объектом лизинга, поэтому теряется возможность применять при начислении амортизации коэффициент 3

ООО «КИР» приобрел автомобиль стоимостью 540000 руб. (в т.ч. НДС - 90000 руб.). Автомобиль передан в лизинг в ЗАО «Обильное» сроком на 3 года. Сумма лизинговых платежей по договору составляет 864000 руб. (в т.ч. НДС - 144000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 24000 руб. (в т.ч. НДС - 4000 руб.). По истечении срока действия договора, автомобиль возвращается лизинговой компании. Автомобиль учитывается на балансе ЗАО «Обильное».

Амортизация начисляется линейным методом с использованием коэффициентов: 3 для бухгалтерского учета (абзац 3 пункта 9 Приложения № 1 Приказа Минфина РФ № 15), 1,5 для налогового учета (совместное использование пункта 7 статьи 259 НК РФ и абзаца 2 пункта 9 статьи 259 НК РФ - для автомобилей стоимостью более 300000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля для целей бухгалтерского учета - 720000 руб. (пункт 8 ПБУ 6/01), для целей налогового учета - 450000 руб. (абзац 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ). Срок полезного использования автомобиля - 40 месяцев (третья амортизационная группа). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей: бухгалтерского учета - 54000 (720000 / 40 х 3) руб., налогового учета - 16875 (450000 / 40 х 3 х 0,5).

Бухгалтерский учет
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получен автомобиль в лизинг	720000	08/4	76/5
Оприходован НДС по договору лизинга	144000	19	76/5
Автомобиль учтен в составе основных средств	720000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	24000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	24000	76/6	51
Принят к вычету НДС	4000	68	19
Ежемесячно в течение 13 месяцев
Начислена амортизация	54000	20	02/2
14-й месяц - начислена амортизация	18000	20	02/2
Ежеквартально начисляется налог на имущество (до момента полного погашения стоимости автомобиля) в соответствии с расчетом (в среднем чуть более 1% от балансовой стоимости здания за весь период действия договора лизинга) ~ 8000
По истечении срока договора лизинга
Отражено выбытие автомобиля в связи с возвратом лизинговой компании	720000	01/9	01/2
	720000	02/2	01/9
Налоговый учет
Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Постановка на учет.
Получен автомобиль в лизинг	450000	08/4	76/5
Отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и первоначальной стоимостью автомобиля	270000	97	76/5
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам	144000	19	76/5
Автомобиль учтен в составе основных средств	450000	01/2	08/4
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислена задолженность по лизинговому платежу	24000	76/5	76/6
Перечислен лизинговый платеж	24000	76/6	51
Принят к вычету НДС	4000	68	19
Списана часть расходов будущих периодов по расходам признанным в текущем периоде	7500	20	97
Ежемесячно в течение 26 месяцев
Начислена амортизация	16875	20	02/2
27-й месяц - начислена амортизация	11250	20	02/2
По истечении срока договора лизинга
Отражено выбытие автомобиля в связи с возвратом лизинговой компании	450000	01/9	01/2
	450000	02/2	01/9

3.2 Синтетический и аналитический учет

Для организации-лизингодателя исполнение лизингового договора начинается с получения кредитных средств и последующего приобретения предмета лизинга у поставщика лизингового имущества по договору купли-продажи. Таким образом, на основании п. 4 ст. 15 Закона N 164-ФЗ, лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97. N 15 (с изменениями и дополнениями от 23.01.01.).

Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят инвестиционный характер и соответственно отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальная (инвентарная) стоимость лизингового имущества формируется на субсчете "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода", открываемому к синтетическому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В ноябре 2007 года сельское хозяйство ЗАО «Обильное» может выдавать в лизинг автотранспорт.

В декабре 2007 года приобретен грузовой автомобиль "Камаз" для последующей сдачи в лизинг. Стоимость автомобиля составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 18%). Погашен долг перед поставщиком автомобиля путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:

- получен автомобиль и акцептован счет поставщика - Дебет счета 08, субсчет "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода" 1 000 000 руб., Кредит счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в рублях" 1 000 000 руб.;

- отражен "входящий" налог на добавленную стоимость - Дебет счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по доходным вложениям в материальные ценности" 180 000 руб., Кредит счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в рублях" 180 000 руб.;

- погашен долг перед поставщиком - Дебет счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками в рублях" 1 180 000 руб., Кредит счета 51 "Расчетные счета" 1 180 000 руб.

Информация об инвестициях хозяйствующего субъекта на приобретение или создание лизингового имущества накапливается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Налог на добавленную стоимость по приобретенному лизинговому имуществу отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Помимо суммы, уплаченной поставщику лизингового имущества, первоначальная стоимость данного имущества формируется за счет других затрат, связанных с приобретением, транспортировкой, дооборудованием, консультированием и прочими расходами. Подобные расходы в бухгалтерском учете лизингодателя отражаются по дебету счета 08, субсчет "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода" в корреспонденции со счетами учета расчетов (60, 69, 70, 76 и др.).

После того, как объект, предназначенный к сдаче в лизинг, готов к использованию, он списывается со счета 08, субсчет "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода", на субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг", открываемый к синтетическому счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Одновременно с этим предъявляется к зачету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику лизингового имущества.

Приобретенный объект автомобиль "МАЗ" введен в состав имущества, предназначенного для сдачи в лизинг. Первоначальная стоимость объекта составляет 1 000 000 руб.

Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг", аналитический счет 3-го порядка "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное" 1 000 000 руб.

Кредит счета 08, субсчет "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода" 1 000 000 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" 180 000 руб.

Кредит счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по доходным вложениям в материальные ценности" 180 000 руб.

При сдаче в лизинг имущества лизингодатель может учитывать его на своем балансе или же передать на баланс лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя следует организовать по одной из двух схем бухгалтерских записей, в зависимости от того, учитывается ли на балансе лизингодателя лизинговое имущество или оно учитывается на балансе лизингополучателя.

В том случае, если имущество, переданное лизингополучателю, остается на балансе лизингодателя, при передаче лизингового имущества оно списывается в дебет счета 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг", аналитический счет 3-го порядка "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, переданное" в корреспонденции с кредитом счета 03, субсчет "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг", аналитический счет 3-го порядка "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, приобретенное".

4. Совершенствование учета лизинга в ЗАО «Обильное»

В ходе проведенного исследования было выявлено, что бухгалтерия предприятия работает с большими перегрузками, вследствие чего сделана попытка разобраться, почему это происходит.

Установлено, что методы бухгалтерского учета, применяемые организацией, отличаются от налоговых методов, следовательно организации необходимо вести двойной учет таких операций.

При этом подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы в данном случае применяются те же,
что и в бухгалтерском учете. Непосредственный расчет налоговой базы
происходит в налоговых декларациях. А вот аналитические регистры налогового учета предприятие должно составить для себя самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства и необходимости ведения налогового учета по тем или иным позициям.

Формы таких регистров организации также разрабатывают самостоятельно, учитывая при этом, что они в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 314 НК РФ):

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм: на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

В целом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный
(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями на-
логового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Таким образом, учет налоговый вроде бы разделен с
учетом бухгалтерским.

Однако в условиях российской действительности (многолетней традиции использования бухгалтерского учета для отражения сведений, необходимых для целей налогообложения, а также перегруженности бухгалтерий крупных и средних предприятий бухгалтерской и налоговой документацией) такая ситуация вряд ли адекватна по ряду причин.

Во-первых, данные налогового учета берутся их тех же первичных документов, которые используются и для отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Во-вторых, совпадение многих методов и способов оценки имущества и обязательств организации в налоговом и бухгалтерском учете позволило бы зачастую отказываться от применения отдельных налоговых регистров и использовать данные бухгалтерского учета в целях расчета налоговой базы.

В-третьих, система налогового учета законодательно предусмотрена только в части налога на прибыль. Расчет налоговой базы для многих других налогов ведется с применением регистров и синтетических счетов (субсчетов) бухгалтерского учета. Для исчисления некоторых налогов (например, налога на имущество предприятий) именно данные бухгалтерского учета являются исходной базой.

Таким образом, нашей организации в целях облегчения процесса ведения налогового учета (и, естественно, снижения трудозатрат на проведение этой работы) целесообразно использовать для этого все возможности бухгалтерского учета. На практике такое происходит повсеместно. Предприятие, должно организовать ведение налогового учета на бумажных или машинных носителях, постараться как можно полнее использовать данные учета бухгалтерского. В этих целях необходимо провести унификацию налоговых и бухгалтерских регистров, автоматический перенос необходимых данных из бухгалтерского учета в налоговый (при автоматизации такой работы), использование для учета расходов на производство и реализацию так называемых «тридцатых» счетов (открытых позиций в Плане счетов) и т. д.

В любом случае в учетной политике для целей налогообложения необходимо предусмотреть состав этих форм (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных налоговыми органами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения желательно подробно определить иные источники данных для налогового учета (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета, применяемые счета бухгалтерского учета для отражения сведений, используемых для целей налогообложения и т. п.).

Выводы и предложения

В настоящее время в Российской Федерации идет реформирование лизинговой деятельности. В январе 2002 года были внесены изменения в Федеральный закон № 164-ФЗ «О лизинге». Этими изменениями упразднены основные типы лизинга (долгосрочный лизинг, среднесрочный лизинг, краткосрочный лизинг). В измененном законе также отсутствуют понятия финансового, возвратный, оперативный лизинг. Эти изменения устранили противоречия, возникшие было после введения в действие ПБУ 6/01.

На сегодняшний день не приведен в соответствие федеральному закону «О лизинге» и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Приказ МФ РФ № 15 от 17.02.1997г. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»

Кроме этого, в процессе работы с договорами лизинга бухгалтеры сталкиваются и с другими проблемами, не отработанными методологически. В качестве примера можно привести следующий. Лизингополучатель учитывает имущество (автомобиль) не своем балансе. По договору право собственности на имущество переходит к лизингополучателю по истечении срока договора, поэтому налог с владельцев транспортных средств уплачивает лизингодатель. Так как на момент передачи имущества в лизинг сумма налога с владельцев транспортных средств не была включена в первоначальную стоимость техники, а лизингополучатель обязан возместить лизингодателю уплаченную сумму налога, встает. Возникает методически не отработанный вопрос: куда относить эти суммы лизингополучателю.

Не было методически решено, как действовать бухгалтерам некоммерческих организаций, выступающих в качестве лизингополучателями и учитывающими лизинговое имущество на своем балансе и совершающим операцию по досрочному выкупу имущества был не решен до последнего времени. Вопрос стоял о необходимости доначисления износа (п. 12 Приказа МФ РФ № 15 от 17.02.1997г.)

Лизинговым компаниям сегодня приходится работать в достаточно жестких условиях экономической нестабильности, финансового и банковского кризиса. При осуществлении долгосрочных инвестиционных проектов существуют высокие риски, связанные с тяжелым финансовым положением потребителей оборудования, поставляемого по лизингу. Положение ухудшат крайняя неразвитость залогового права, и практически отсутствует механизм страхования финансовых рисков.

Не способствует развитию лизинга отсутствие систематизированной подготовки кадров для этой сложной сферы деятельности, а также низкий уровень разработанности методической базы.

В курсовой работе лизинг рассмотрен как наиболее эффективный способ приобретения основных средств для сельского хозяйства.

Существующего в настоящее время нормативного и методического материала, а также исследований деятельности ЗАО «Обильное» позволяет сделать ряд выводов:

- ЗАО «Обильное» использует для осуществления своей деятельности заемные средства;

- ЗАО «Обильное» нуждается в целевом кредитовании для осуществления и расширения своей деятельности в сельском хозяйстве;

- ЗАО «Обильное» поддерживается администрацией Адамовского района, ведь каждая купленное в лизинг новое оборудование или техника дает новые рабочие места.

Практика показывает, что каковы бы ни были законодательные и экономические условия, лизинг сохраняет и укрепляет свои позиции на рынке. Это объясняется тем, что эта форма осуществления предпринимательской деятельности оказывается гибкой и имеющей возможность приспособиться к конкретной экономической и правовой ситуации.

В заключение стоит еще раз подчеркнуть, что лизинг не является дешевой заменой кредита. Существуют определенные преимущества финансирования оборудования основных средств, но навыки кредитования и оценка финансовых потоков оказывается настолько же критичными, как при необеспеченном кредите. Другими словами пропадает основной привлекательный момент для лизингополучателей (в частности для малого бизнеса), заключающийся в том чтобы начать дело без достаточных средств, но с высокоэффективным проектом, так как и при лизинге банки требуют предоставления залога (объект лизинговой сделки может представлять ценность для проекта, но не обладать ликвидностью в той мере, чтобы покрыть издержки банка).

Список использованной литературы

1. Абашина А.М., Симонова М.Н., Талье И.К. Аренда и лизинг. - М.: Филинъ, 1998.

2. Александрова С.М.//Лизинговые сделки: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Аудиторские ведомости, N 3, 2003.

3. Газман В.Д., Финансовый лизинг. - М.: Фонд "Правовая культура", 2003.

4. Горемыкин В.А., Лизинг: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2003.

5. Гуккаев В.Б., Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение. - Издательский дом "Главбух", 2002.

6. Долгушина Ю.Б., Лизинг. - М.: Бератор - Пресс, 2002.

7. Карп М.В. Финансовый лизинг на предприятии/М.В. Карп, Р.А. Махмутов, Е.М. Шабалин. - М.: Финансы. ЮНИТИ, 1998.

8. Красева Т.А., Основы лизинга. - Ростов н/Д: "Феникс", 2003.

9. Левкович А.О., Формирование рынка лизинговых услуг. - М.: Изд-во деловой и учебной литературы, 2004

10.Лещенко М.И. Основы лизинга. - М.: Финансы и статистика. 2002.

11. Морозова Н.В., Васина И.Г. Расчеты по договорам лизинга. - СПБ.: Питер, 2003.

12. Прилуцкий Л.Н., - Финансовый лизинг. Правовые основы, экономика, практика. - М.: Издательство "Ось - 89", 1997.

13. Русакова Е.А. Учет основных средств. - М.: Бухгалтерский учет, 2001.

14. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций. - М.: Дашков и К, 2003.

15. Харитонова Ю.С., Договор лизинга. - М.: "Юрайт-М", 2002.

16. Четыркин Е.М., - Финансовый анализ производственных инвестиций. - 2-е изд. - М.: Дело, 2001.

17.А.В. Быков Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет 23'2001 с. 23-34.

18. А.В. Быков Учет суммовых разниц // Бухгалтерский учет 23'2001 с. 23-34

19. Н. Романов, Е. Федоткова В лизинге грядут перемены // Бухгалтерские вести № 8 март 2002г. с. 13-16

20. О. Мотовилов Что такое лизинг // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 2-14

21. Н. Романов Лизинг - ключ к инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 15-17

22. Д. Горизонтов Все изменения в законодательстве о лизинге // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 18-21

23. М. Воробьева Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 22-24

24. Е. Дегтярева Применение главы 25 Налогового кодекса к операциям лизинга // Бухгалтерские вести № 21 июнь 2002г. с. 25-34

Размещено на Allbest.ru