Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

В таблице 2.1. представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Кшенский мясокомбинат».

Таблица 2.1. Структура бухгалтерской службы ООО «Кшенский мясокомбинат»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.
Бухгалтер по оплате труда	Начисление заработной платы, удержания, сводный учет расчетов с работниками, обобщает информацию по бухгалтерским счетам 10; 50; 51; 60; 62; 69; 76; 90; 91.
Бухгалтер по продажам	Учет поступления и готовой продукции. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции. Начисляет и перечисляет платежи в бюджет и внебюджетные фонды
Бухгалтер - кассир	Бухгалтер - кассир осуществляет операции по приему и выдаче денежных средств, соблюдением правил, обеспечивает их сохранности

Учет на ООО «Кшенский мясокомбинат» ведется без использования автоматизированной системы учета, применяется журнально-ордерная.

Для внутренней регламентации бухгалтерского учета разработана и утверждена учетная политика. Изучение учетной политики показало, что она составлена формально, отражены лишь основные элементы методических подходов к учету. Рассмотрим основные из них в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Основные элементы учетной политики ООО «Кшенский мясокомбинат» на 2006 год

№ п/п	Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
1	Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
2	Основные средства не подлежащие амортизации	Предметы сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью более 10 000 рублей
3	Способ начисления амортизации основных средств	Линейный способ
4	Способ начисления амортизации нематериальных активов	Линейный способ
5	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По средней себестоимости
6	Синтетический учет материалов	Не регламентировано использование счетов 15,16
7	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости
8	Распределение расходов на продажи	Пропорционально себестоимости проданной продукции

Организация учетного процесса как видно из учетной политики не достаточно регламентирован в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Не представлен в качестве приложения рабочий план счетов бухгалтерского учета, отсутствует график документооборота. Учетная политика ООО «Кшенский мясокомбинат» на 2006 год представлена в приложении 4.

2.2 Организация и методика учета материалов на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Кшенский мясокомбинат» ведется в основном с действующими законодательными актами в области учета и учетной политикой.

Право подписи первичных учетных документов не установлено внутренними организационными документами. На ООО «Кшенский мясокомбинат» один центральный склад, с кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности. Также заключаются договора о полной материальной ответственности с руководителями структурных подразделений. Копия договора о полной материальной ответственности с руководителем структурного подразделения (колбасный цех) представлена в приложении 5.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары). На материалы, поступившие от поставщиков ( Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») согласно заключенным с ними договорам, ООО «Кшенский мясокомбинат» получает сопроводительные документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные. Счета фактуры регистрируются в книге учета покупок. Копии документов по поступлению материалов и регистации счетов фактур в книге учета покупок приведены в приложениях 6, 7, 8. При покупке за наличный расчет материалов, их принимают к учету на основе подтверждающих документов представленных подотчетным лицом к авансовому отчету. Копия авансового отчета с подтверждающими документами представлена в приложении 9. Если рассмотреть данную хозяйственную операцию, то во-первых целесообразно на товарном чеке ставить подпись кладовщика или составлять приходный ордер, во-вторых для учета медикаментов на ООО «Кшенский мясокомбинат» целесообразно открывать отдельный субсчет, например 10.12 «Медикаменты ветеренарии», а не использовать счет 10.9 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности».

Поступившие материалы от поставщиков заведующий складом проверяет на соответствие их фактического количества данным документам поставщика. Все полученные ценности в соответствии с первичными документами отражаются в книге складского учета по каждому виду материалов. На каждый вид материалов в книге открывается отдельный лист. Книги складского учета заводятся в начале календарного года на год. В ООО «Кшенский мясокомбинат» открыто шесть книг складского учета по каждому субсчету к синтетическому счету 10 «Материалы».

В конце кладовщик центрального склада составляет по каждому виду материалов отчет о движении товарно-материальных ценностей. В отчете отражаются остатки на начало месяца, поступление материалов в разрезе контрагентов, использование материалов и остаток на конец месяца.

По движению материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» применяются следующие бланки первичных документов:

1) по учету материалов:

- М-2 "Доверенность",

- М-7 "Акт о приемке материалов",

- М-8 "Лимитно-заборная карта",

- М-11 "Требование-накладная",

- М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",

- Книга складского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

В течение отчетного месяца их движение учитывается по фактическим ценам. Данные отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10 ,13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и в Главной книге.

Учет поступления материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» можно представить в виде схемы документооборота.

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.1. Документооборот поступления материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат».

При отпуске материалов используются накладные - требования и лимтно-заборные карты. В результате продажи излишков материалов составляют накладную и счет-фактуру.

Учетный процесс расхода материалов можно представить в виде схемы.

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2. Документооборот расхода материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат»

В начале месяца следующего за отчетным составляется материальный отчет и представляется для осуществления контроля в бухгалтерию общества, в частности бухгалтеру по учету товарно-материальных ценностей. После проверки материального отчета информация в бухгалтерии систематизируется в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с утвержденной методикой.

Учетной политикой ООО «Кшенский мясокомбинат» предусмотрена регламентация некоторых процессов синтетического и аналитического учета материалов. Поступление материалов не регламентировано, фактические примеры показывают, что учет ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. В системе аналитического учета транспортно-заготовительные расходы не накапливаются отдельно по каждому субсчету счета 10, они списываются в полной сумме затрат на счет 26 «Общехозяйственные расходы» Данная методика нами выяснена не в соответствии с учетной политикой, а путем документального прослеживания хозяйственных операций. Рассмотрим этапы учетного процесса по формированию фактической стоимости поступивших материалов. На счетах бухгалтерского учета данный хозяйственных процесс можно рассмотреть на практическом примере ООО «Кшенский мясокомбинат»

Таблица 2.3. Отражения процесса поступления материалов ООО «Кшенский мясокомбинат» на счетах бухгалтерского учета

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб)	Дебет	Кредит
1	Стоимость бензина А-92 приобретенного на заправочной станции 1245 литров, без НДС	18991	10. 3	60
2	18% НДС согласно счета- фактуры	3418	19	60
3	Предъявлен к возмещению НДС	3418	68	19
	Фактическая стоимость дизтоплива	18991

Фактическая стоимость бензина А-92 составила 18 991рублей, в системе аналитического учета сформированная стоимость делится на покупную без учета НДС и сумма НДС если она подтверждена счетом - фактурой. С 1 января 2006 года в соответствии с изменениями Главы 21 НК РФ НДС предъявляется к возмещению без подтверждения факта оплаты. На основе предоставленных отчетов по движению материалов бухгалтерия составляет оборотные ведомости по каждому субсчету. Рассмотрим использование материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» на практическом примере за сентябрь 2006 года. Использованные для формирования примера оборотные ведомости движения материалов по субсчетам приведены в приложениях 10-13.

Таблица 2.4. Отражение хозяйственных операций по использованию материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» за сентябрь 2006 года.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб)	Дебет	Кредит
1	Использованы запасные части на ремонт оборудования производственного цеха	2 765	20.3	10.5
2	Использованы запасные части на ремонт автомобилей	9 190	23.1	10.5
3	Использованы строительные материалы на ремонт здания аппарата управления	372	26	10.8
4	Использованы строительные материалы на ремонт автотранспортных средств	560	23.1	10.8
5	Использованы хозяйственный инвентарь и принадлежности на содержание молочно-товарной фермы	493	20.1	10.9
6	Использованы хозяйственный инвентарь и принадлежности на содержание свино-товарной фермы	210	20.2	10.9
7	Использованы хозяйственный инвентарь и принадлежности на ремонт производственного оборудования	322	20.3	10.9
8	Использованы хозяйственный инвентарь и принадлежности на ремонт магазина	289	44	10.9

Учетной политикой ООО «Кшенский мясокомбинат» предусмотрена оценка материалов использованных в процессе производства по средней себестоимости. На ООО «Кшенский мясокомбинат» покупаются материалы по мере необходимости, т.е. практически отсутствуют остатки материалов или они не значительны, поэтому стоимостная оценка многих видов материалов равна оценки каждой единицы.

Анализ учетного процесса 2006 года на ООО «Кшенский мясокомбинат» показал, что на предприятии также возникают хозяйственные операции по приему и отпуску специальной одежды. Общество соблюдает требования по охране труда в части обеспечения работников необходимой спецодеждой в установленные сроки.

Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента спец. приспособлений, спец. оборудования и специал. одежды» от 26 декабря 2002 г. № 135н, установлено, что стоимость относится на затраты одним из способов в зависимости от утвержденного срока использования спецодежды:

- при сроке использования до 12 месяцев, фактическая стоимость спецодежды стоимость относится на себестоимость работ, услуг в месяце выдачи ее работнику.

- при сроке использования более 12 месяцев, фактическая стоимость относится на себестоимость работ, услуг равными долями в течении утвержденного периода использования ( линейный способ).

Согласно исследования первичной документации по использованию спецодежды ее стоимость списывается в полной сумме в момент передачи работнику, без дополнительного учета ее фактического использования по утвержденному сроку.

Рассмотрим практические примеры отражения в бухгалтерском учете поступления и выдачи спецодежды на ООО «Кшенский мясокомбинат».

Таблица 2.5. Отражение поступления и выдачи спецодежды ООО «Кшенский мясокомбинат» на счетах бухгалтерского учета

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма (руб)	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Стоимость приобретенных 10 х/б халатов (накладная, счет - фактура)	1550	10. 9	60
2	Выделен 18% НДС согласно счета-фактуры	279	19	60
3	Предъявлен к возмещению НДС по принятой спец. одежды	279	68	19
3	Выданы 8 х/б халатов работникам колбасного цеха (утвержденный срок использования 12 месяцев)	12 000	20.3	10.9

На предприятии не ведутся карточки учета спецодежды, спецобуви и индивидуальных средств защиты на каждого работника. Специальная одежда учитывается на субсчете 10.9 «Инвентарь и принадлежности», однако инструкцией о применения плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены два субсчета 10. 10 и 10. 11 для аналитического учета специальной одежды на складе и в эксплуатации.

В ООО «Кшенский мясокомбинат» операций по продаже материалов за 2006 год не производилось.

В бухгалтерии поступившие отчеты подвергаются тщательной проверке. При проверке обращается внимание на правильность оформления документов, законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат, документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец отчетного периода.

Если при проверке в отчете будут обнаружены какие-то ошибки, то отчет возвращается материально ответственному лицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера.

По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработки. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в оборотные ведомости и сводные учетные регистры.

В ходе проведенного анализа бухгалтерского учета материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат" были выявлены следующие недостатки:

- учетной политикой не регламентирован порядок синтетического и аналитического учета;

- учет материалов ведется без автоматизации, что увеличивает риск ошибок;

- учет специальной одежды ведется, не обосновано на счете 10.9 « Инвентарь и принадлежности»;

- не ведутся карточки учета специальной одежды каждого работника.

2.3 Организация внутреннего контроля за использованием материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

Рассматриваемое в данной работе ООО «Кшенский мясокомбинат» по организационно-правовой форме не подлежит обязательному аудиту, однако при превышении утвержденных показателей финансово-хозяйственной деятельности такое возможно. По критерию показателей финансово-хозяйственной деятельности анализирую два показателя:

1. Сумма выручки за календарный год превышает 500 000 кратный минимальный размер оплаты труда;

2. Сумма активов баланса превышает 200 000 кратный минимальный размер оплаты труда.

За 2006 год данные показатели на ООО «Кшенский мясокомбинат» не превысили предельных размеров. Поэтому к внешнему контролю ООО «Кшенский мясокомбинат» можно отнести только налоговый контроль и контроль фондов социального обеспечения.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-экономической деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных, в организации создана система внутрихозяйственного контроля (разделения функций по ведению бухгалтерской учета, установление ответственности каждого работника организации, система утверждения, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности), в задачи которого входит контроль за ведением бухгалтерского учета и формированием финансового результата деятельности организации, проверка товарно-материальных ценностей организации, анализ финансового состояния организации.

Посредством контроля, на основе детального изучения финансово - хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предотвращение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, контроль является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Систему внутреннего контроля в ООО «Кшенский мясокомбинат» можно представить следующим образом.

1) Внутренний контроль в системе бухгалтерского учета.

В настоящее время неизмеримо возросло значение бухгалтерского учета как важнейшего средства контроля и функции управления хозяйственными процессами предприятия. Бухгалтерский учет в организации должен решать следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Чтобы успешно выполнять приведенные задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявленных к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность учета.

Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена только при соблюдении основных принципов его ведения: правильная денежная (стоимостная) оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ - рублях; двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации; документирование хозяйственных операций; обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета; соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца; отражение в балансе организации лишь имущества, являющегося ее собственностью; непрерывность ведения бухгалтерского учета; временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учитывая, что каждый из приведенных принципов учета взаимосвязаны, то несоответствие одного принципа нарушает другой.

ООО «Кшенский мясокомбинат» обеспечивает внутренний контроль в системе бухгалтерского учета путем проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Плановые инвентаризации материалов проводятся ежеквартально и по состоянию на 1 октября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально- ответственных лиц и по фактам хищения товарно-материальных ценностей. По результатам проведенных инвентаризаций составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Соблюдение графика документооборота и документальный контроль складского учета, также немаловажная контрольная функция в системе бухгалтерского учета. Однако, он даже не разработан обществом, а соответственно не контролируем.

Адекватное разделение обязанностей, является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение с точки зрения внутреннего контроля, имеют общие правила разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.

Структура бухгалтерской ООО «Кшенский мясокомбинат» свидетельствует, о том, что все учетные процессы в основном контролируемы. Система санкционирования, каждая операция должна быть надлежащим образом разрешена. В этом случае процедуры контроля могут быть оценены как достаточные. Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предстоящие действия. Как показывает изучение первичного учета ООО «Кшенский мясокомбинат», документы по отпуску материалов имеют распорядительные подписи.

Документирование и системные учетные записи. Данная категория оценивается с точки зрения обеспечения полноты, своевременности документального оформления и отражения в учете совершенных операций, а именно: документация должна соответствовать определенной форме (должна быть унифицирована); наличие рабочего плана счетов, ведение двойной записи; наличие учетной политики.

ООО «Кшенский мясокомбинат» использует действующие унифицированные формы по учету материалов. Учетная политика разработана формально, не отражает полноценного учетного процесса.

Фактический контроль за активами и документами - это ограничение доступа к активам и записям лиц, не имеющих на это полномочий, а также контроль за сохранностью программ и файлов. Ручная обработка учетной информации, зачастую приводит к арифметически ошибкам, что наблюдается и в ООО «Кшенский мясокомбинат» , об этом свидетельствуют исправления в некоторых учетных регистрах. Общество имеет архивное помещения для хранения документов, однако на предприятии не разработана номенклатура порядка текущего хранения документов.

Внутренний контроль наиболее эффективен если этому способствует контрольная среда, т. е отношения руководителя к системе внутреннего контроля.

Руководитель для контроля финансово - хозяйственной деятельности ежедневно проводит оперативные совещания по результатам работы за неделю, на которых присутствуют главные специалисты и руководители среднего звена, за исключением бухгалтерской службы.

Одной из составляющих внутреннего контроля является служба внутреннего контроля. На ООО «Кшенский мясокомбинат» служба внутреннего контроля отсутствует. Однако на предприятии в конце 2006 года проводилась ревизия ревизионной комиссией. Согласно акта ревизии никаких замечаний не отражено по ведению бухгалтерского учета. Систематизируем оценочные критерии внутреннего контроля за использованием материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат».

Таблица 2.6. Оценка системы внутреннего контроля учета материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат»

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Ответы
		Да	Нет	Примечание
1.1.	· Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц · Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация · Контролируется ли выдача и вывоз ценностей.	+	+ +
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные).	+
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости).	+
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц.	+
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия.		+
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях.	+
1.7.	Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе.		+
1.8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др..	+
1.9.	Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.		+
1.10.	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.	+
1.11.	Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов. Контролируется ли соблюдение этих инструкций.		+ +
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации.	+
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию.	+
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты.	+
2.4.	Документы составляются в день совершения операции.	+
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются.		+	Не автоматизирована форма учета
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц.		+
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов.	+
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации.	+
2.9.	Производится ли проверка полноты оприходования материалов.	+
2.10.	Применяется ли система нормирования расхода материалов.		+
2.11.	Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией.		+
2.12.	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе.	+
2.13.	Произведено ли деление материалов на классификационные группы.	+
2.14.	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов.		+
2.15.	Применяются ли при отпуске и приёмке материалов измерительные приборы и инструменты.	+
3.1.	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц.	+
3.2.	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичного учёта.	+
3.3.	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность.	+
3.4.	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов.		+
3.5.	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.).	+		В основном
3.6.	Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей журналов-ордеров с Главной книгой.	+

По результатам исследования внутреннего контроля сохранности и использования материальных ценностей ООО «Кшенский мясокомбинат» можно сделать следующие выводы:

- в системе бухгалтерского учета контрольная функция имеет среднюю степень надежности, об этом свидетельствую следующие нарушения:

- разработанная учетная политика не отражает всех аспектов учетного процесса общества;

- не разработан план- график документооборота;

- нарушения аналитического учета материалов

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения материалов

В ходе проведенного анализа бухгалтерского учета материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат" были выявлены следующие недостатки:

1. Учетный процесс не автоматизирован, целесообразно ввести автоматизированную форму учета. Анализ информационных технологий в сфере бухгалтерского учета, используемых предприятиями Курской области, показал, что подавляющее большинство средних и мелких организаций пользуются программными продуктами фирмы «1С», программу «1С: Управление производственным предприятием» версия 7.7. или 8.0.

Программа «1С: Управление производственным предприятием» версия 8.0, практически уже прошла апробацию на предприятиях, поэтому для обеспечения эффективного ведения бухгалтерского учета и контроля движения материалов и в целом учетного процесса ООО «Кшенский мясокомбинат» можно предложить автоматизацию учетного процесса с применением компьютерной программы «1С: Управление производственным предприятием» версия 8.0.

Конфигурация «1C:Управление производственным предприятием» на платформе 1С: Предприятие 8.0 является комплексным решением, отвечающим основным требованиям к управлению и учету на производственном предприятии. Решение позволяет организовать единую информационную систему для управления деятельностью предприятия и учета финансово-хозяйственной деятельности по корпоративным, российским и международным стандартам.

«1С: Управление производственным предприятием» предоставляет:

Руководству предприятия и управленцам, отвечающим за развитие бизнеса, возможности для анализа, планирования и гибкого управления ресурсами компании для повышения ее конкурентоспособности;

Руководителям подразделений, менеджерам и сотрудникам, непосредственно занимающимся производственной, сбытовой, снабженческой и иной деятельностью по обеспечению процесса производства -- инструменты, позволяющие повысить эффективность ежедневной работы по своим направлениям;

Работникам учетных служб предприятия - средства для автоматизированного ведения учета в полном соответствии с требованиями законодательства и корпоративными стандартами предприятия. Методология системы определяет следующие направления, для которых разработаны механизмы автоматизации:

- планирование и управленческий учет;

- регламентированный учет;

- учет по МСФО.

Планирование и управленческий учет строятся по корпоративным правилам, разработанным внутри предприятия, и служат для получения данных необходимых для управления бизнес-процессами на предприятии. Управленческий учет - это фактически система информационной поддержки управления. Он отличается от регламентированного учета, прежде всего тем, что его данные в большей степени предназначены для внутреннего использования. Его основная цель - помочь руководителю принимать правильные решения, поэтому отчеты, составленные для целей управленческого учета, должны быть как можно более полными.

При разработке управленческого учета в конфигурации был использован опыт автоматизации российских предприятий, а также учтены основные мировые стандарты, тенденции и методики управления предприятиями.

Принципы ведения регламентированного учета во многом определяются национальным законодательством. К регламентированному учету можно отнести налоговый и бухгалтерский учет. Правила ведения такого учета, требования к структуре данных, требования к правилам формирования отчетности, требования к содержанию и формату отчетности являются общими для всех предприятий. Правила ведения учета фиксируются учетной политикой предприятия. Для регламентированных видов учета характерно требование предоставлять в контролирующие органы внешнюю отчетность, сформированную определенным образом. Регламентированный учет ведется раздельно для каждой организации, входящей в предприятие. Данные регламентированного учета строятся на основе имеющейся в компании и документально подтвержденной информации, т.е. тех же первичных документов, которые лежат в основе управленческого учета. Таким образом, в компании осуществляется двойной контроль над первичной документацией.

Требования к отчетности по МСФО также регламентированы: регламентированы принципы ведения учета, принципы получения данных для отчетности, содержание отчетности. При этом формат предоставления каждого отчета с учетом общих правил построения определяется организацией самостоятельно, например, формат может быть определен для предприятия его материнской компанией. Отчетность по МСФО строится как для каждой организации, входящей в предприятие, так и консолидированная по предприятию в целом. [16, 96]

Задачи бухгалтерского учета в конфигурации:

- Предоставление данных для автоматического формирования бухгалтерской отчетности;

- Ведение учета с соблюдением требований положений по бухгалтерскому учету;

- Отражение в учете хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Задачи налогового учета в конфигурации:

- Автоматическое заполнение Декларации по налогу на прибыль организаций;

- Ведение аналитических регистров налогового учета.

При организации бухгалтерского и налогового учета, регламентированного законодательством и положениями по бухгалтерскому учету, были учтены и реализованы следующие требования:

- Независимость данных управленческого, бухгалтерского и налогового учета;

- Сопоставимость данных управленческого, бухгалтерского и налогового учета;

- Совпадение суммовых и количественных оценок активов и обязательств по данным управленческого, бухгалтерского и налогового учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Бухгалтерский и налоговый учет ведутся в конфигурации независимо друг от друга. Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете, вместе с тем, сервисные средства конфигурации в большинстве случаев избавляют пользователя от необходимости описывать операцию отдельно для каждого вида учета.

Рассмотрим более детально использование конфигурации 8,0 в учете материалов.

Организация складского и партионного учета

Информация о стоимости ТМЦ на складах в системе хранится в разрезе партий. Партия является источником информации о документе, образовавшим партию, о контрагенте, при взаимодействии с которым образовалась партия, о договоре, по которому производятся взаиморасчеты, связанные с партией, о цене номенклатуры и др. Подсистема стоимостного учета ТМЦ должна удовлетворять двум требованиям:

- Предоставлять подробную стоимостную оценку запасов ТМЦ.

- При списании ТМЦ в количественном выражении давать стоимостную оценку перемещаемому количеству номенклатуры (т.е. реализовывать механизм погашения партий). Такие настройки ведения партионного учета фиксируются в учетной политике предприятия. Причем, отдельно настраивается учетная политика для управленческого учета предприятия и отдельно учетные политики регламентированного учета для каждой организации предприятия. Возможность ведения учета стоимости партий ТМЦ в разрезе складов позволяет в дальнейшем получать информацию о стоимости ТМЦ по каждому складу, что удобно использовать для целей инвентаризации, для оценки стоимости ТМЦ, закрепленной за каждым МОЛ [материально-ответственным лицом).

Обособленный учет товаров по заказам покупателей

В договорах с контрагентами можно указать необходимость учета поступивших по этому договору ценностей в разрезе заказов покупателей. При использовании этой настройки значение заказа покупателя будет выступать в качестве одного из параметров, характеризующих партию ТМЦ. В противном случае, даже при указании заказа покупателя в документе значение не будет прописано в партию поступивших товаров и, соответственно, в дальнейшем списание партий товаров с конкретным заказом будет невозможно. Фактически указание заказа покупателя в документах поступления ТМЦ означает резервирование поступивших партий под определенный заказ покупателя. Соответственно, при списании партий заказ будет играть роль фильтра при выборе партий для списания.

Определение момента списания партий

В настройках учетной политики предприятия указывается момент проведения документов по партиям. Возможны два варианта:

-Анализ партий для погашения непосредственно в момент проведения документа;

-Проводить списание партий для каждой хозяйственной операции регламентно в конце отчетного периода.

При первом способе осуществляется движение по партиям непосредственно при проведении документов. Это, с одной стороны, увеличивает время обработки проведения документа, с другой стороны, позволяет оперативно видеть картину партионного учета, анализировать списанные, оставшиеся партии, получать оперативную стоимостную оценку ТМЦ на складах предприятия. В этом случае при погашении партий будут анализироваться только те партии, которые на момент оформления хозяйственной операции были в системе. Соответственно, если какие-либо операции потом фиксируются «задним числом», необходимо регламентное перепроведение документов для восстановления корректного проведения по партиям. Для учета по МСФО партионное списание всегда выполняется в конце отчетного периода, оперативного проведения по партиям нет.

Принцип ведения бухгалтерского учета по МПЗ. На складах аналитика на этом регистре зачастую может быть избыточна для целей бухгалтерского учета. Однако анализируя данные этого регистра можно с большой степенью подробности дать оценку стоимости МПЗ с точки зрения бухгалтерского учета.

Дополнительно складской учет МПЗ ведется на бухгалтерском плане счетов.

Учет МПЗ на регистрах всегда первичен по отношению к отражению операции на плане счетов и, соответственно, аналитика на регистрах должна быть достаточной для отражения операций на плат счетов. Это означает, что любая операция по изменению МПЗ сначала получает свое отражение на регистрах бухгалтерского складского учета. Операция проводится с тем набором аналитики, который задана для регистра. Затем результат расчета отражается в проводке с аналитикой, которая задана для соответствующих счетов учета МПЗ этой проводки. Согласно такой схеме, любые бухгалтерские операции по изменению МПЗ помимо формирована проводки должны изменить состояние регистра учета.

Все проводки, которые автоматически формируются по этим счетам, сопровождаются изменением данных регистра складского бухгалтерского учета. Причем, при формировании ручных проводок автоматического движения по регистрам партионного учета выполнено не будет. По другим счетам бухгалтерского плана счетов тоже можно вести при необходимости количественный учет каких-либо объектов в разрезе складов, но механизм партионного учета, заложенный в регистр, к ним будет неприменим.

Стоимость партии ТМЦ может включать или не включать сумму НДС. Это решается в каждого отдельном случае. Признак включения НДС в стоимость партии по регламентированному учет указывается в документах в специальном диалоговом окне «Цены и валюта» в реквизите «НДС включат в стоимость». Если НДС не включается в стоимость партии, сумма НДС и счет учета НДС указываются пользователем в документе, образующем партию.

Учет складских запасов в разрезе качества, учет брака. Весь перечень материальных ценностей, хранимых на складах предприятия, можно вести в разрез качества. Под качеством понимается некая условная классификация годности товара. Классификация по которой можно определить, например, какой объем товаров годен к продаже, имеет хорошее качестве Классификация качества задается пользователем в системе. По данным классификации качеств можно будет определить объем брака товаров или продукции, хранимой на складах. Признак качества для товаров, хранимых на складах, можно изменить Это можно использовал например, в том случае, если при поступлении или при инвентаризации товаров на складе был обнаружен товар другого качества, например, бракованный товар. Качество, которое будет обозначать некондицию, некачественное состояние товаров может иметь несколько градаций: брак исправимый, брак неисправимый. Такой список значений качеств настраивается пользователем.

Организация складского ордерного учета. Организация складского учета с использованием ордеров позволяет в разные моменты времени фиксировать в автоматизированной системе движения ТМЦ в количественном измерении и отражение этих движений в суммовом выражении. Документы, которыми оформляют движения ТМЦ по складу называют ордерами на товары («Приходный ордер на товары», «Расходный ордер на товары»]. Причем, несмотря на то, что в названии документов используется термин «товары», в ордерах могут быть указаны любые материальные ценности (товары, материалы, продукция, оборудование). Для ведения учета МПЗ на складах организации и отражения складских хозяйственных операций по бухгалтерскому учету в системе разработан специальный регистр складского бухгалтерского учета.

Ордера на товары оформляются кладовщиками на складах. В этих документах указывается в обязательном порядке склад, наименование товара, его количество. Не фиксируются никакие данные о сумме поступивших или списанных ТМЦ. Ордера используются для оперативного отражения движения ТМЦ на складах в количественном выражении. Стоимостная оценка принятых или переданных ТМЦ производится только на основании финансовых документов. При операциях поступления ТМЦ, как правило, финансовые документы запаздывают, поэтому приходные ордера дают возможность оперативно оформить поступление ТМЦ на склад и увеличить объем доступных складских остатков в учетной системе. При реализации наоборот, как правило, сначала выписываются финансовые документы, а затем на их основании производится отгрузка со склада с оформлением расходного складского ордера.

Использование ордерной системы не является опциональной настройкой всей системы. Решение об использовании ордерной системы можно принимать отдельно для каждого конкретного случая, то есть для одних поступлений ТМЦ можно оформлять ордера, другие -- приходовать сразу и проводить одновременно по складскому и финансовому учету. Аналогичным образом можно поступать и при реализации ТМЦ. Механизм складских ордеров удобно использовать и для оформления неотфактурованных поставок. В этом случае приходным ордером ТМЦ приходуются на склад, а при поступлении счета-фактуры оформляется финансовый документ учета поставок.

Учет фактических остатков на складах предприятия ведется по каждому складу с детализацией объектов учета до:

- номенклатуры;

- характеристики номенклатуры;

- серии номенклатуры.

Это означает, что в указанных разрезах мы всегда можем получить общий объем данного объекта на каждом складе.

Использование автоматизированных систем обработки учетной информации позволяет оперативно обобщать информацию первичного учета, исключает ошибки в арифметическом подсчете.

Помимо автоматизации учета на ООО «Кшенский мясокомбинат» необходимо обратить внимание на полноту заполнения реквизитов первичной документации учета материалов. Разработать план график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского.

Организовать обособленный аналитический учет по медикаментам и специальной одежды, так как предприятие отражает данные операции по счете 10.9 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Целесообразно для учета специальной одежды использовать предусмотренные Приказом № 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» два субсчета 10.10 «Специальная одежда на складе», 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации». Для учета медикаментов можно ввести специальный субсчет 10.12 « Медикаменты для животных».



Рис 3.1. Образец унифицированной формы учета выдачи специальной одежды.

бухгалтерский учет материал

На каждого работника, котором предоставляется специальная одежда, обувь и других средств защиты завести личные карточки учета средств индивидуальной защиты. Образец унифицированной формы представлен на рис3.1. Приведенный первичный документ дает возможность контролировать сроки использования специальной одежды, планировать приобретения средств индивидуальной защиты в разрезе размеров одежды и обуви.

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за использованием материалов на предприятии

Внутренний контроль на предприятии может включать разные элементы и соответственно определять их взаимосвязи.

Система бухгалтерского учета, действующая на любом предприятии, нуждается в строгом внутреннем контроле. Важной составной составляющей системы контроля являются методы и процедуры контроля, применяемые на предприятии. Мероприятия и процедуры могут быть общими и относиться ко всем операциям, проводимым предприятием, так и специальными, которые обычно устанавливаются для крупных предприятий.

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Предприятие достигает целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных.

Предприятие разрабатывает и внедряет процедуры контроля для того, чтобы быть уверенным в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним оперативно обнаруживаются, что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.



Рис. 3.2. Методы и средства внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета

Для достижения целей системы внутреннего контроля на ООО «Кшенский мясокомбинат» могут использовать различные методы представленные на рис 3.2. Общество не является крупным предприятием, поэтому внедрять службу внутреннего контроля конечно не целесообразно поэтому необходимо обратить внимание на эффективность внутреннего контроля в бухгалтерском учета и контроля со стороны аппарата управления.

Для обеспечения сохранности активов необходимо проводить инвентаризации. Инвентаризация активов и обязательств является одним из действенных средств внутреннего контроля организации. Инвентаризация позволяет выявить фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, других активов, проверить достоверность сумм, числящихся в расчетах, определить фактический объем выполненных работ и оказанных услуг, а также решить другие задачи внутреннего контроля.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Одним из эффективных видов инвентаризаций являются внезапные инвентаризации. Цель внезапных проверок, проводимых без предварительного предупреждения материально-ответственных лиц, - выявить нарушения при хранении и эксплуатации материальных ценностей.

Для внутреннего контроля материалов по материально-ответственным лицам, по определенным видам материалов можно ввести забалансовых учет, например 015 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности в эксплуатации»

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету и контролю использования материалов. В процессе ее написания мы проанализировали цели, стоящие перед бухгалтерским учетом и аудитом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет и внутренний контроль материалов для предприятий, осуществляющих производственную деятельность.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материалов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Подводя итог работе можно сделать следующие выводы:

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально - производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

То материалы - это составляющая материально-производственных запасов.

Объектом практического исследования послужило ООО «Кшенский мясокомбинат» Показатели финансовых результатов общества за 2003-2005 годы свидетельствуют о том, что предприятие работает не стабильно, в 2004 и 2005 годах получен непокрытый убыток. В 2005 году общество сократило объем продажи почти в 10 раз. Основной причиной стала невозможность предприятия сохранить рынки сбыта своей продукции. Основными конкурентами ООО «Кшенский мясокомбинат» стали белгородские и липецкие производители. В результате снижения объемов производств на предприятии произошло частичное увольнение работников. Общество пытается восстановить свою деятельность путем модернизации цехов переработки для улучшения качества колбасных изделий и снижения себестоимости.

Учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, состоящей их четырех человек, форма учета журнально-ордерная. Обществом разработана учетная политика, но она не достаточно регламентирована в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Не представлен в качестве приложения рабочий план счетов бухгалтерского учета, отсутствует график документооборота.

Учетной политикой ООО «Кшенский мясокомбинат» предусмотрена оценка материалов использованных в процессе производства по средней себестоимости, однако не регламентирован учет поступление материалов. Фактические примеры показывают, что учет ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. В системе аналитического учета транспортно-заготовительные расходы не накапливаются отдельно по каждому субсчету счета 10, они списываются в полной сумме затрат на счет 26 «Общехозяйственные расходы» Данная методика нами выяснена не в соответствии с учетной политикой, а путем документального прослеживания хозяйственных операций.

Анализ учетного процесса 2006 года на ООО «Кшенский мясокомбинат» показал, что на предприятии также возникают хозяйственные операции по приему и отпуску специальной одежды. Общество соблюдает требования по охране труда в части обеспечения работников необходимой спецодеждой в установленные сроки. Однако учет не обеспечивает достаточного аналитического учета. Согласно исследования первичной документации по использованию спецодежды ее стоимость списывается в полной сумме в момент передачи работнику, без дополнительного учета ее фактического использования по утвержденному сроку.

Внутренний контроль в ООО «Кшенский мясокомбинат» обеспечивается системе бухгалтерского учета. На ООО «Кшенский мясокомбинат» служба внутреннего контроля отсутствует. Однако на предприятии в конце 2006 года проводилась ревизия ревизионной комиссией. Согласно акта ревизии никаких замечаний не отражено по ведению бухгалтерского учета. Общая оценка действующей система на основе тестирования определена, как средняя.

В целях совершенствования учета материалов и внутреннего контроля за их использованием на ООО «Кшенский мясокомбинат» можно внести следующие рекомендации:

- ввести автоматизированную форму учета с применением программных продуктов 1С: Предприятие. Использование автоматизированных систем обработки учетной информации позволяет оперативно обобщать информацию первичного учета, исключает ошибки в арифметическом подсчете;

- разработать и утвердить план график документооборота;

- разработать и утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- организовать обособленный аналитический учет по медикаментам, для этого можно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета специальный субсчет 10.12 « Медикаменты для животных»;

- использовать для учета средств защиты субсчета предусмотренные Приказом № 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» 10.10 «Специальная одежда на складе», 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации» и индивидуальные карточки на выдачу средств защиты.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. №15-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. №37-ФЗ, от 18.07.2005 №89-ФЗ, с изм. и доп. от 18.07.2005 №89-ФЗ, от02.02.2006 №19-ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая (в ред. от 01.07.2005 №78-ФЗ, от 04.11.2005 №137-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ), часть вторая (в ред. от 31.12.2005 №205-ФЗ, от 10.01.2006 №16-ФЗ, от 28.02.2006 №28-ФЗ, от 13.03. 2006 №39-ФЗ)