Учет и распределение затрат по объектам калькулирования (на примере ООО "Махачкалинская МПК-1")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

Актуальность темы курсовой работы определена в первую очередь тем, что правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции основного производства.

Цель написания работы - изучение учета и распределения затрат по объектам калькулирования, а также внесение предложений по совершенствованию учета затрат на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета и распределения затрат на производство продукции ;

- дать общую характеристику объекта исследования;

- выявить возможные резервы по снижению себестоимости сельскохозяйственной продукции;

- изучить состояние бухгалтерского учета в целом по предприятию, учета затрат на производство и калькуляцию продукции на исследуемом предприятии;

- предложить конкретные меры по совершенствованию бухгалтерского учета затрат на данном предприятии.

Объектом курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Махачкалинская МПК - 1»

Для анализа предприятия в качестве исследуемого периода был взят период с 2013 по 2014 год.

Исходными материалами послужили данные годовых отчетов объекта исследования, документы бухгалтерской отчетности, отраслевые отчеты, учебники, учебные пособия, журналы по исследуемой тематике, данные из глобальных информационных сетей, а так же данные собственных исследований автора.

Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат по объектам калькулирования

1.1 Сущность, назначение и виды калькулирования

Учет и распределение расходов по видам продукции, работ, услуг (носителям затрат) - заключительный этап их группировки, при которой учтенные по видам и местам формирования издержки соотносятся с объемом деятельности, ради которой они осуществлялись.

Калькуляция - это система расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассматриваться отдельные виды готовой продукции, ее составные части, разновидности приобретаемых материальных ценностей и т.д.[6,с 36]

В качестве объектов калькулирования - носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы, услуги, производство и реализация которых является целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных производств, особенно если они реализуются на сторону.

Продукция подразделяется на материальную и нематериальную (электро- и теплоэнергия, транспортные услуги, ремонт), единичную, массовую, серийную, сортовую. Соответственно этому различают индивидуальные и групповые объекты калькулирования. В одну калькуляционную группу следует объединять однородные изделия и виды услуг, для производства которых требуются одни и те же или однородные материалы и виды оборудования. Кроме выпуска готовой продукции и полуфабрикатов калькулироваться могут единицы измерения затраченного времени, трудоемкости, машиноемкости и т.д.

Расчет себестоимости единицы отдельных видов продукции позволяет оценить рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для данного предприятия, дает возможность правильной ориентации в ценообразовании при любом его варианте. Калькуляции себестоимости используют для обоснования решений об объеме и структуре выпуска, о выборе между собственным изготовлением и приобретением на стороне, об определении нижней границы цен и др. В соответствии с действующим законодательством запасы сырья и материалов, готовой продукции и полуфабрикатов, незавершенного производства должны быть оценены в балансе и при составлении финансовой отчетности по себестоимости их приобретения или производства. Исчислить эти данные можно только на основе калькуляции себестоимости единицы продукции и товарного выпуска в целом [6,с 40].

Разновидности калькуляционных систем, на основе которых формируется себестоимость продукции отраслей материального производства, можно представить в виде следующей классификации (рис. 1).

В рамках калькуляционных статей выделяют следующие виды калькуляций [8,c 22]:

1. В зависимости от времени составления:

· сметные (проектно-сметные) калькуляции;

· плановые калькуляции;

· нормативные калькуляции;

· отчетные, фактические калькуляции;

· трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

· кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;

· элективные (детально развернутые) калькуляции.

3. В зависимости от объекта калькулирования:

· калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

· калькуляции себестоимости работ и услуг;

· параметрические калькуляции.

4. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

· годовые калькуляции;

· квартальные калькуляции;

· ежемесячные;

· оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции [6,с 133].

Рисунок 1. Классификация калькуляционных систем

Могут быть и другие принципы классификации и виды калькуляций, например в зависимости от степени завершенности расчетов - текущие (до окончания работ по заказу) и окончательные калькуляции; в зависимости от сферы и процессов деятельности - калькуляции себестоимости приобретения сырья, материалов и т.д.

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.

Проектные, сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом. По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом [6,с 132].

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому. Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.

Содержание остальных разновидностей калькуляций определяется из названием. Сравнительно новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретение основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Число статей может достигать 20-30 наименований.

Особое место в управленческом учете занимают параметрические калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. В целом параметрические калькуляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.

С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляют действительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течении отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И, (1.1.1)

Где: З_ф - затраты фактические;

З_н -- затраты нормативные;

О -- величина отклонений от норм;

И -- величина изменений норм [6,c 135].

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100%. [5,с 35]

Если калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, она считается конечной, если по данным о затратах только части мест издержек - промежуточной.

Необходимость в промежуточных калькуляциях может возникнуть при производстве с длительным циклом изготовления. В этих случаях калькулируют себестоимость узлов, сборочных соединений и других полуфабрикатов.

Организация имеет возможность выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство. План счетов предлагает не одну, а несколько схем учета затрат на производство. В разных организациях могут применяться различные схемы. Выбор того или иного варианта зависит от целого ряда факторов, главными из которых считаются специфика деятельности, организационное построение, технологическая структура, организация управления.

1.2 Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц

При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия:

1) Расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относится к опереженному отчетному периоду (месяц, квартал, год);

2) Затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек [14,с 230].

Чем короче период, за который подсчитываются затраты и составляется калькуляция себестоимости, тем больше проблем и возможны погрешностей при распределении между готовой продукцией и незавершенным производством затрат, резервируемых расходов и платежей, издержек освоения производства и т.д. Без такого разграничения невозможно не только определить себестоимость единицы, но и результаты производственно-финансовой деятельности хозяйственной организации в пределах года.

Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц - один из принципов, в соответствии с которым организуется калькулирование себестоимости на любом предприятии. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают.

Объекты учета затрат - места их возникновения, виды и группы однородных продуктов. На их выбор существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства и др. [9,c 42].

Под местами возникновения затрат понимаются структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, цеха и т.д.).

Объект калькулирования - виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке, то есть носители затрат. В ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или наоборот [9,c 44].

Выбор объектов калькулирования обусловливается:

-особенностями применяемого технологического процесса производства;

- характером продукции;

- особенностями организационной структуры предприятия;

- целями калькулирования.

Процесс калькулирования упрощается, а результаты калькулирования становятся более достоверными, когда объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам изготовления продуктов.

В зависимости от целей калькулирования объектом калькулирования может быть:

1) готовый продукт;

2)продукт разной степени готовности.

Например, для определения уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов необходимо калькулирование готовых продуктов. Для целей внутрифирменного коммерческого расчета, управления производством, определения цены реализации незавершенных производством продуктов необходимо калькулирование себестоимости продуктов по определенным технологическим переходам (то есть неоконченных обработкой продуктов) внутри центров ответственности и мест возникновения затрат.

Кроме того, необходимо использование вспомогательных объектов калькулирования. Такими объектами могут быть забракованные продукты разной степени готовности, отходы.

Если объект калькулирования - вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования [9,c 48].

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ).

Могут использоваться:

- натуральные единицы (штуки, тонны, меры и т.д.);

-условно-натуральные единицы (например, в консервной промышленности -условные банки);

- единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни);

- единицы работы - одна тонна перевезенного груза [9,c 48].

Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

1.3 Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

По объектам учета затрат обычно выделяют четыре основных метода калькуляции затрат:

1) позаказный метод;

2) попроцессный метод;

3) нормативный;

4) фактический [2].

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода - это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства [5,c 89].

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля [5,c 90].

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени [5,c 91].

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции [5,c 92].

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, (1.3.2)

где Фс -- фактическая себестоимость;

Нс -- нормативная себестоимость;

Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства [16,c 35]:

· составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

· раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

· учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

· анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Глава 2. Методика учета и распределения затрат по объектам калькулирования на примере ОАО «Махачкалинская ПМК -1»

2.1 Краткая организационно-техническая характеристика ОАО «Махачкалинская ПМК -1»

Предприятие «Махачкалинская ПМК-1» представляет собой открытое акционерное общество и ведет свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Фирма «Махачкалинская ПМК-1» была создана в 2001 г., находится в г.Махачкала , Cтепной поселок.

На предприятии работают около 50 сотрудников. Процентное соотношение работников с высшим и среднетехническим образованием к общему количеству - высокое, около 82% (так как работа в основном строится для высококвалифицированных работников: на станках и руководящие должности).

Учредителями общества являются граждане РФ.

Целью создания общества является реальное повышение качества услуг в строительной сфере, ускорение формирования товарного рынка, извлечение прибыли от хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности Общества является: - производство строительных и отделочных материалов из древесины.

Уставный капитал Общества составляет 2 млн. рублей.

Учредители общества вносят 100% Уставного капитала в размере 2млн. рублей равными долями. На момент регистрации 50% Уставного капитала было оплачено денежными средствами.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом, Организационная структура управления сформирована на основе линейно-функционального, т.е. смешанного принципа.

Непосредственно директору подчиняются:

- главный бухгалтер;

- заместитель директора;

- главный инженер;

- начальник ПЭО;

- начальник отдела кадров.

Они образуют первый уровень в системе управления.

На втором уровне находятся следующие функциональные управления, отделы и службы:

1. Бухгалтерия.

2. Отдел материально-технического снабжения.

3. Подсобное производство.

4. Отдел главного механика.

5. Планово-технический отдел.

6. Отдел охраны труда.

7. Отдел кадров.

8. Планово-экономический отдел.

9. Старший прораб.

10. Мастера.

Высшим органом управления Общества является Совет учредителей, каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в уставный фонд.

К исключительной компетенции Совета учредителей относятся вопросы определения основных направлений социального и производственного (экономического) развития, утверждение планов и отчетов об их выполнении.

После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между учредителями.

Руководство деятельностью предприятия ведет Генеральный директор, принимаемый по контракту Советом учредителей. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, действует от его имени, имеет право подписи и распоряжается имуществом предприятия, осуществляет прием и увольнение работников.

Генеральный директор несет материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчетов.

Разделение труда в организации происходит по двум направлениям:

- постадийное разделение работ в организации (горизонтальные связи);

- разделение работ по уровням иерархии организации, как целого, так и её отдельных частей (вертикальные связи).

Производственная структура предприятия характеризуется по следующим направлениям. Основным видом деятельности «Махачкалинская ПМК-1» являются строительно-монтажные работы. Строительство ведут пять комплексных бригад, бригада штукатуров, бригада маляров.

Подсобное производство ориентировано на удовлетворение потребности в строительных изделиях для строймонтажа. В его составе находится три подразделения:

- растворобетонный узел производственной мощностью 19 тыс. куб. м. товарного бетона и раствора;

- столярно-механический цех;

- цех ЖБИ.

2.2 Методика распределения косвенных расходов

К косвенным затратам ОАО «Махачкалинская ПМК-1» относит стоимость обработки продуктов на станках, а также расходы на наладку, ремонт и обслуживание станков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством.

В таблице 2.2.1. приведены исходные данные о нормах времени на обработку продуктов на станке, а также оценочные данные о необходимом для достижения планового выпуска продуктов количестве операций по наладке, ремонту, заказу материалов и управлению. В последней строке таблицы приведены данные о сумме затрат, приходящейся на каждую операцию.

Таблица 2.2.1 Прямые затраты на выпуск продукции

Продукт	Объем выпуска продукции, ед.	Прямые материальные затраты на ед. продуктов, руб.	Прямые трудовые затраты на ед. продуктов, руб.
Бетон. плиты	19	10	1,0
Желез. каркасы	190	10	1,0
ЖБИ	19	30	3,0
Арматура	190	30	3,0

Таблица 2.2.2 Косвенные затраты на производство продуктов

Продукт	Обработка на станке Н, м-ч/ед.	Обработка на станке К, м-ч/ед.	Наладка станков, ед.	Заказы материалов, ед.	Ремонт станков, ед.	Условные ед. управления
Бетон.плиты	10	13	5	5	5	5
Желез. каркасы	100	100	20	20	20	5
ЖБИ	30	30	5	5	5	5
Арматура	300	300	20	20	20	5
Кол-во ед. носителя	360	360	50	50	50	20
Общие затраты на операцию, руб.	5 260	5 360	3 460	1 500	300	3 000

В ОАО «Махачкалинская ПМК-1» используются два подхода к калькулированию себестоимости продуктов: традиционный и по методу учета затрат по операциям.

Второй метод используется крайне редко, а в последние годы вообще не используется на ОАО «Махачкалинская ПМК-1».

Используя традиционный подход, который предполагает распределение косвенных затрат с объектов учета затрат на объекты калькулирования пропорционально одной выбранной базе, ОАО «Махачкалинская ПМК-1» за базу берет прямую заработную плата основных производственных рабочих. (Таблица 2.2.3)

Таблица 2.2.3 Расчет полной себестоимости каждого вида продукции

Показатель	Бетон. плиты	Желез. каркасы	ЖБИ	Арматура
1 Прямые материальные затраты на ед. продукта	10,00	10,00	30,00	30,00
2 Прямые трудовые затраты на ед. продукта	1,00	1,00	3,00	3,00
3 Косвенные расходы на единицу продукта	22,58	22,58	67,74	67,74
4 Итого( себест.ед.продукции)	33,58	33,58	100,74	100,74
5 Единицы выпуска продукции, ед.	19,00	190,00	19,00	190,00
6 Совокупные затраты	638,02	6380,2	1914,06	19140,6

При заполнении строк 1 и 2 использованы исходные данные из таблицы 2.2.1. Определим величину косвенных затрат (строка 3), относимых на каждый продукт, распределив их с объектов учета затрат на объекты калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих:

База распределения = ? ( Прямые трудовые затраты на единицу продукта Х Единицы выпуска продукции ) , т.о.

1,0 * 19 + 1,0 * 190 + 3,0 * 19 + 3,0 * 190 = 836 руб. - база распределения.

Определим ставку распределения косвенных расходов:

Ставка распределения = Общие косвенные затраты на производство продуктов (руб.) / База распределения

руб.

Умножив полученную ставку распределения на количество показателя выбранной базы распределения, определим косвенные расходы на единицу продукта (строка 3):

Косвенные расходы на единицу продукта = Ставка распределения Х Прямые трудовые затраты на единицу продукта,

т.о.

Бетон.плиты = 22,58 *1,0 = 22,58 руб.

Желез.каркасы = 22,58 * 1,0 = 22,58 руб.

ЖБИ = 22,58 *3,0 = 67,74 руб.

Арматура = 22,58 * 3,0 = 67,74 руб.

Сложив эти расходы с прямыми материальными и трудовыми затратами на продукт получим себестоимость единицы продуктов (строка 4) и затем определяется общая себестоимость продуктов (строка 6):

Совокупные затраты = Себест.ед. продукции Х Количество единиц выпускаемой продукции,

т.о.

Бетон.плиты = 33,58 *19,00 = 638,02 руб.

Желез.каркасы = 33,58 *190,0 = 6380,2 руб.

ЖБИ = 100,74 *19,00 = 1914,06 руб.

Арматура = 100,74 *190,0 = 19140,6 руб.

2.3 Учет текущих затрат на производство продукции

Общая схема учета затрат на производство в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного периода (1 месяц) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению зарплаты, начисления амортизации основных средств, нематериальных активов, по денежным расходам, отражаются на производственных счетах:

Дт 20 Кт 02, 05, 10, 60, 69, 70, 96 и т.д. - прямые затраты по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг основного производства.

Первичным документом по учету затрат труда является табель учета рабочего времени и ведомость по начислению заработной платы (Приложение 1).

Так, например, главный механик Мурадов Ю.В. по табелю в марте 2012 отработал 16 рабочих дней, при окладе 8243 руб. ему начислена оплата:

1) 8243 : 28 =294 руб. в день

2) 294 * 16 =4704 руб.

Также первичными документами по учету затрат в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» являются счет-фактуры, предъявляемые арендодателями за аренду помещений и оборудования, счета-фактуры за электроэнергию, и другое (Приложение 2).

По окончании месяца все данные из первичных документов группируются в сводную ведомость учета затрат на основное производство.

Прямые затраты вспомогательного производства:

Д 23 К 10, 51, 60, 69, 70, 96

Расходы будущих периодов:

Д 97 К 60, 76.

На втором этапе суммируются и распределяются общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счете 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Затем общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться:

1)заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

2) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам;

3)прямые затраты и др.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» по окончании отчетного периода:

в Д 20 с К 26.

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются:

В Д 20 с К 28.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе подразделяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало будущего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия.

По окончании каждого месяца данные с первичных документов заносятся в ведомости по счетам. Затем переносят в журнал- ордер № 10, который является регистром синтетического учета.

Из журнала- ордера данные переносят в Главную книгу, в которой для каждого месяца отводится отдельная строка. В ней отражаются обороты по дебету, т.е. собираются затраты по корреспондирующим счетам. А также обороты по кредиту. По окончании каждого месяца выводится сальдо по дебету и к кредиту. Учет затрат и выхода продукции ведется на счете 20 «Основное производство». Счет 20 - активный, калькуляционный. По дебету учитывают затраты на производство, а по кредиту отражают оприходование полученной продукции по нормативной себестоимости.

В конце месяца в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» фактическую себестоимость сравнивают с нормативной.

2.4 Учет материальных затрат и затрат на оплату труда работников организации

Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес в ОАО «Махачкалинская ПМК-1». Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

Материальные затраты на производственных предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

сырье и основные материалы;

полуфабрикаты собственного производства;

возвратные отходы (вычитаются);

вспомогательные материалы;

топливо и энергия на технологические цели.

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными (Приложение 3).

Норма расхода материалов устанавливается техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу изделия или полуфабриката и указывается в технологических картах.

Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:

сигнальное документирование;

партионный раскрой;

инвентарный метод.

Метод сигнального документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены), которые сигнализируют об отклонениях.

Метод партионного раскроя позволяет контролировать расход наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичных документах (раскройных листках, картах) проставляются характеристика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии материала деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам -- умножением числа заготовок на норму.

ОАО «Махачкалинская ПМК-1» применяет инвентарный метод, который заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т. д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту. Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

В процессе практически всех видов производства образуются отходы. Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки металла, древесины). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов.

Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете ОАО «Махачкалинская ПМК-1» отражается записью:

Д 10 К 20 , 23 .

По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" и кредитуется счет 10 "Материалы".

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы (такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков);

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Для выплаты заработной платы из кассы в Обществе установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются:

Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в ОАО «Махачкалинская ПМК-1» ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается:

по К 70 в корреспонденции с Д 20,25.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам. Таблица 2.4.4.

Таблица 2.4.4 Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата за проработанное время, выполненные работы, премии, доплаты, надбавки, за отпуск, выполнение государственных обязанностей, льготные часы подростков:	Табели, наряды, листки на доплату, ведомости и т.п. Расчетная ведомость
Основным производственным рабочим		20	70
Обслуживающему и управленческому персоналу цехов		25, 26	70
Персоналу торговых, снабженческих организаций		44	70
Начислены вознаграждения за изобретательство и рационализаторские предложения		26	70
Начислены пособия по социальному страхованию		69-1	70

Глава 3. Совершенствование методики учета и распределения затрат по объектам калькулирования

3.1 Перспективные калькуляционные системы

В настоящее время использование российскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к неконкурентоспособности продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоеванием удержание рынков возможно при продаже продукции по оптимальным ценам и получении нужного объема прибыли за счет роста объемов продаж. Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости.

Калькуляционная система «директ-костинг» получила широкое распространение за рубежом с 1950г, хотя впервые этот метод возник в Германии в 30-е гг. ХХ вв. Несмотря на то, что система «директ-костинг» является традиционной калькуляционной системой для Запада, для российских предприятий - это новая и перспективная система. Перспективы применения данной калькуляционной системы связаны с распространением маржинального дохода в управлении.

К преимуществам системы «директ-костинг», по мнению Л.В. Попова относятся:

- установление пропорций между затратами и объемом производства;

- возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявление изделия с большей рентабельностью;

- отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов. Цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

- проведение эффективной политики цен.

Однако, система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых:

- ведение учета только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Система учета затрат «директ-костинг» (Direct-costing) представляет собой систему, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции.

Основные преимущества данной системы:

- возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

- возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

широкая сфера применения;

- возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг», представлена в виде таблице 3.1.5.

Таблица 3.1.5 Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и «абзорпшен-костинг»

Наименование затрат	Метод «директ-костинг»	Метод «абзорпшен-костинг»
Переменные и постоянные	Используется	Не используется
Затраты на продукт и затраты на период (периодические)	Используется в отношении постоянных расходов	Используется только в отношении управленческих расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

3.2 Преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимости

Очевидно, что каждая из современных систем учета внутренних затратных потоков предприятия и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет определенные достоинства и недостатки. Однако говорить об абсолютных преимуществах (недостатках) того или иного метода нельзя, поскольку в любом случае необходимо учитывать специфику деятельности конкретного предприятия и принятой на нем системы учета.

При выборе подхода к управлению затратными потоками следует выбирать такой вариант, который наилучшим образом подходит для конкретного предприятия, т.е. учитывать возможности предприятия и сложившуюся систему учета.

Так, например, элементы метода «абсорбшен-костинг» (разделение затрат на прямые и косвенные) применяются на большинстве российских предприятий, однако этого недостаточно для проведения всестороннего анализа деятельности предприятия, а также осуществления эффективного контроля за расходованием ресурсов.

Методы «директ-костинг» и «стандарт-кост» предоставляют достаточно высокие аналитические возможности для подготовки управленческих решений, однако имеют разную основу, т.е. служат разным целям. Поэтому обособленное применение этих методов сделает анализ несколько «однобоким». Кроме того, применение системы «директ-костинг» в полном объеме слишком трудоемко и целесообразно преимущественно на крупных предприятиях, а применение отдельных элементов только этого метода - недостаточно эффективно (Таблица 3.2.6.).

Таблица 3.2.6. Преимущества и недостатки современных подходов к калькулированию себестоимоти продукции

Подход	Преимущества	Недостатки
«Абсорбшен-костинг»	- относительная простота расчетов; - распределение косвенных затрат по объектам учета; - возможность выбора метода распределения расходов на прямые и косвенные в соответствии с целями управления.	- возможно искажение при расчете реальной себестоимости отдельных видов продукции (услуг); - не позволяет проводить всесторонний анализ состава и структуры затрат.
«Директ-костинг»	- высокие аналитические возможности при применении данного метода; - четкое разделение затрат на переменные и постоянные; - распределение только переменных затрат по носителям затрат; - возможность проведения маржинального анализа. - высокая интеграция учета, анализа и принятия управленческих решений.	- требует применения специальных методов разделения затрат на постоянные и переменные для повышения объективности разделения; - высокая трудоемкость при применении данного метода в полном объеме.
«Стандарт-кост»	- возможность эффективного планирования и контроля затрат; - оперативное выявление нерационального использования ресурсов; - анализ возникающих отклонений в разрезе различных объектов; - учет по центрам ответств.	- высокая трудоемкость при расчете нормативной себестоимости; - необходимость периодического пересмотра нормативов; - возможны дополнительные затраты при установлении индивидуальных нормативов (как правило незначительные).

Подобные документы

• Система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу "директ-костинг"

  Организация учета затрат по системе "директ-костинг". Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной себестоимости. Элементы системы "директ-костинг", используемые в учете на предприятиях. Учетная политика на основе системы "директ-костинг".
  
  дипломная работа [100,1 K], добавлен 19.04.2010
  

• Система учета затрат и калькулирования "директ-костинг"

  Теоретические и методические вопросы учета неполных затрат. Анализ структуры и эффективности деятельности ОАО "Дэмис". Практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО "Дэмис", оценка ее положительных и отрицательных сторон.
  
  курсовая работа [65,8 K], добавлен 06.05.2010
  

• Современные методы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

  Факторы, влияющие на выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Оценка себестоимости и прибыли при методах "директ-костинг" и полных затрат. Особенности функционального учета затрат. Эффективность систем "таргет-костинг" и "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 24.12.2009
  

• Анализ системы "Директ-костинг" с точки зрения принятия управленческих решений

  Сущность и задачи бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования. Основные черты и методика калькулирования затрат по системе "Директ-костинг". Вопросы адаптации учета затрат и калькулирования себестоимости в ООО "Кашхатауский пищекомбинат".
  
  дипломная работа [101,7 K], добавлен 04.12.2011
  

• Учет затрат по системе "Директ-костинг"

  Характеристика системы "директ-костинг", ее преимущества и недостатки. Схема учетных записей при учете затрат. Практическое значение системы "Директ-костинг" как системы калькулирования себестоимости и учета затрат в системе управленческого учета.
  
  контрольная работа [430,2 K], добавлен 17.08.2009
  

• Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг" на предприятии

  Теоретические основы системы калькулирования себестоимости "Директ-костинг". Сущность себестоимости продукции, классификация и состав производственных затрат, калькулирование себестоимости. Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг".
  
  дипломная работа [296,1 K], добавлен 28.09.2010
  

• Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг с полным распределением затрат (Абзорпшен-костинг)

  История возникновения, классификация и характеристика калькуляции, её роль в управлении производством. Особенности и задачи системы Абзорпшен-костинг. Учёт калькуляционных затрат и дискретных расходов. Методы калькулирования себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [242,8 K], добавлен 07.12.2011
  

• Порядок учета и распределения косвенных расходов

  Состав косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. Особенности их учета и распределения. Сущность и принципы систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг". Порядок отражения затрат на оплату труда на счетах бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [39,2 K], добавлен 22.01.2014
  

• Система "Директ-костинг"

  Элементы и значение затрат, проблематика их классификации на постоянные и переменные. Организация учета затрат по системе "Директ-костинг", ее возможности и целесообразность применения. Особенности калькулирования в отечественном учете по данной системе.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 07.10.2013
  

• Системы учета затрат и калькулирования продукции на предприятии

  Понятие и способы калькулирования себестоимости продукции. Сущность фактического и нормативного методов учета затрат и калькулирования. Анализ системы "стандарт-кост". Теория "директ-костинг" позволяющая проводить эффективную политику ценообразования.
  
  курсовая работа [83,7 K], добавлен 26.01.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам