Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

СТ = ИНТ * СЧ + ЗН (7)

где ИНТ - величина интервала

СТ - стартовая точка

Построим выборку по статье «Краткосрочные заёмные средства» пассива баланса методом случайного отбора.

Для этого определим число элементов выборки имеющих сальдо.

ЭВ = (ОС - ЭН - ЭК) • КП / (0,75 • УС)

ЭВ = (168224 - 0 - 0) • 0,56 / (0,75 • 3351) = 37 - должны проверить столько элементов совокупности

Так как число элементов выборки находится 50<37<10, то рассчитываем коэффициент совокупности:

К сов = (ОС - ЭН - ЭК) / (0,75 • УС); 10 ? К сов ? 35

ЭВ = К сов • КП

К сов = (168224 - 0 - 0) / (0,75 •3351) = 67

Так как расчетное значение коэффициента совокупности превышает максимально допустимое, в данном случае целесообразно для расчета числа элементов выборки принять значение К сов = 35.

ЭВ = 35 • 0,56 = 20

Это означает, что необходимо проверить 20 документов.

Определим номер документа, который попадет в выборку с помощью следующей формулы: НД = (ЗК - ЗН) * СЧ + ЗН

Начальное значение (ЗН) = 3525

Конечное значение (ЗК) = 7220

ЭВ=20 документов

ЗК-ЗН=3695*0,6753=№2495

Рассчитаем какие из этих номеров с 3525 по 7220 попадут в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

№ п/п	СЧ	(ЗК-ЗН)*СЧ	НД
1	0,6753	2495	6020
2	0,2017	745	4270
3	0,8230	3041	6566
4	0,4690	1733	5258
5	0,5444	2012	5537
6	0,4690	1733	5258
7	0,2385	881	4406
8	0,5420	2003	5528
9	0,4561	1685	5210
10	0,7514	2776	6301

Метод систематического отбора.

Для метода систематического отбора используем метод количественной выборки по интервалам.

Чтобы определить номер документа, отобранного для проверки, необходимо вычислить интервал с помощью следующей формулы:

ИНТ = (ЗК - ЗН) / ЭВ=(7220-3525)/20=185

Также определим стартовую точку:

СТ = ИНТ • СЧ + ЗН=185*0,9924+3525=3709

В качестве случайного числа берем 0,9924

Рассчитаем номера документов, которые попадут в выборку

№ п/п	НД, отобранных для проверки
1	3709
2	3709+185=3894
3	3894+185=4079
4	4079+185=4264
5	4264+185=4449
6	4449+185=4634
7	4634+185=4819
8	4819+185=5004
9	5004+185=5189
10	5189+185=5374

3.4 Анализ динамики и структуры кредитов и займов ОАО «Пластик»

Таблица 10

Анализ долгосрочных обязательств

№ п/п		Значения показателей	Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %
	ПАССИВ	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2013	31.12.2014
4.	Долгосрочные обязательства:
4.1.	Заемные средства	0	159349	0	96,4	96,4
4.2.	ОНО	-245	5885	100	3,6	-96,4
	Итого по разделу 5	-245	165234	100	100	0

Таблица 11

Анализ краткосрочных обязательств

№ п/п		Значения показателей	Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %
	ПАССИВ	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2010	31.12.2011
5.	Краткосрочные обязательства:
5.1.	Заемные средства	154908	168224	61	71,7	10,7
5.2.	КЗ	98639	66366	38,8	28,3	-10,5
5.3	Доходы будущих периодов	465	0	0,2	0	-0,2
	Итого по разделу 5	254012	234590	100	100	0

Основную часть долгосрочных обязательств на конец отчетного года составляют заёмные средства (96,4%).

Основную часть краткосрочных обязательств на конец года прошлого и отчетного периодов составляют заёмные средства (61 и 71,7%).

Темп роста краткосрочных обязательств равен 92,4 % за отчетный год.

Таблица 12

Состояние расчетов с кредиторами

	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Темп роста, %
Долгосрочная кредиторская задолженность:	-245	165234	-
Займы и кредиты	0	159349	-
Отложенные налоговые обязательства	-245	5885	-
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность:	254012	234590	92,4
Займы и кредиты	154908	168224	108,6
Кредиторская задолженность:
в том числе: поставщики и подрядчики	20186	22207	110
покупатели и заказчики	18696	24189	129,4
задолженность перед персоналом организации	8236	9522	115,6
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3010	4861	161,5
задолженность по налогам и сборам	11655	2291	19,7
прочие кредиторы	35146	3271	9,3
расчёты с подотчётными лицами	26	25	96,2
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	1684	0	-
доходы будущих периодов	465	-	-
резервы предстоящих расходов	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-
Всего	253767	399824	157,6

Долгосрочная задолженность предприятия увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 на 165479 тыс. рублей за счёт привлечения долгосрочного кредита, краткосрочная задолженность наоборот уменьшилась, в основном из-за снижения задолженности прочим кредиторам на 31875 тыс. рублей или на 90,7% и за счёт снижения задолженности по налогам и сборам на 9364 тыс.рублей или на 80,3%, что составило 19422 тыс. рублей или 7,6%.

3.5 Пути совершенствования методики аудита учёта кредитов и займов

На основании данных, полученных в процессе аудита организации, можно сказать, что в ОАО «Пластик» достаточно высокий уровень системы внутреннего контроля, так как в ведении бухгалтерского учёта не было выявлено таких серьезных нарушений, которые могли бы оказать сильное воздействие на достоверность данных, отраженных в отчётности

Результаты проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «Пластик» в соответствии с законодательством Российской федерации.

Тем не менее, предприятию следует избегать приведенные ниже ошибки, для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам:

1) Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения, например: отсутствие договоров о выдаче кредита или займа; отсутствие выписок банка со ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к договорам, которые могут изменять их условия, и другие.

2) Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов, такие как: неправильное отнесение к отчетным периодам затрат по полученным займам и кредитам; неправильное отражение процентов по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете и так далее.

3) Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества: включение объектов основных средств, нематериальных активов и прочих элементов в инвентарную стоимость, после принятия их на учет; отнесение процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность на расходы по обычным видам деятельности, и другие.

4) Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены, например: включение в налоговые расходы начисленных процентов за пользование заемными средствами, но фактически не уплаченных банку на конец отчётного периода; отсутствие в налоговых расходах процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность; отсутствие формирования ОНО и ОНА; другие.

5) Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования финансовых результатов, например: отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ; отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.



Заключение

В ходе курсовой работы были рассмотрены следующие вопросы и решены задачи:

§ дана характеристика предприятия ОАО «Пластик»;

§ определены основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов;

§ изучены основные положения организации аудита учета кредитов и займов;

§ была составлена программа аудита кредитов и займов;

§ была протестирована система внутреннего контроля и оценка рисков;

§ был рассчитан уровень существенности и построена аудиторская выборка, проанализирована структура и динамика кредитов и займов на примере ОАО «Пластик»;

§ были предложены пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов.

Подводя итог можно сделать следующие выводы:

Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ОАО «Пластик», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения, например;

§ связанных с нарушением принципов формирования расходов;

§ связанных с несоблюдением принципов оценки имущества;

§ связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены

§ связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов.



Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.Ч.1: федер. закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1 : федер. закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана.

3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».-Загл. с экрана.

4. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».-Загл. с экрана.

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696(ред. от 22.12.2011) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».- Загл. с экрана.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 № 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».-Загл. с экрана.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 № 107н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».-Загл. с экрана.

8. Аудит. Теория и практика: учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2015 -398 с.

9. Бычкова С.М. Аудит: учеб. пособие /С.М.Бычкова, Е.Ю.Итыгилова. - М.: Магистр, 2012 - 463 с.

10. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А.Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А.Битюкова. - М.: Юрайт, 2015 - 640 с.

11. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учеб. пособие / Э.А.Сиротенко. - М.: КноРус, 2012 - 322с.

12. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д.Шеремет, В.Суйц. - М.: Инфра- М, 2012 - 447 с.

13. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: учеб. пособие для вузов / А.К.Шишкин, В.А.Микрунов, И.Д.Дышкант. - М.: ЮНИТИ, 2012 - 496 с.

Размещено на Allbest.ru