Принципы построения учетной политики по учету готовой продукции

В зависимости от решения относительно принятия дополнительного заказа различают приложные (приложению) и маржинальные затраты. Маржинальные затраты - затраты, понесенные в случае выпуска дополнительной единицы продукции. Приложные (приложению) затраты - затраты, которые были понесены в случае выпуска нескольких дополнительно изготовленных единиц продукции.

2.4 Анализ состояния предприятия с помощью маржинального метода

В целом анализ взаимосвязи „ затраты -объем -прибыль ” направлен на подготовку рациональных управленческих решений.

Анализ взаимосвязи „ затраты -объем -прибыль ” позволяет оперативно оценить влияние величины и структуры затрат на прибыль, которая дает возможность управлять его объемом в процессе планирования.

Результатом анализа взаимосвязи „ затраты -объем -прибыль ” есть определения точки безубыточности. Поэтому данный анализ еще называют анализом безубыточности.

В процессе проведения анализа безубыточности строят такие предположения:

— все затраты можно четко поделить на сменные и постоянные;

— объем производства равняется объему реализации в аналогичном периоде;

— сменные затраты являются пропорциональными, а постоянные -функцией времени;

— цены на продукцию не зависят от объемов ее производства и являются стабильными в пределах анализируемого периода.

Анализ безубыточности осуществляется поэтапно:

1. Определение маржинальной прибыли как различия между выручкой от реализации и переменными затратами, или силы постоянных затрат и прибыли:

(2.4.1)

(2.4.2)

где МП- маржинальная прибыль за период, который анализируется;

Д - чистый доход (выручка) от реализации продукции за период что анализируется;

Взм - постоянные затраты за период, который анализируется;

Впост - постоянные затраты за период, который анализируется;

П - операционная прибыль;

Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при изменении величины Впост, когда Впост равняется нулю, операционная прибыль называется маржинальной.

2. Рассчитывается маржинальная прибыль как соотношения маржинальной прибыли и выручки ( чистого дохода) от реализации:

(2.4.3)

где Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;

МП - маржинальная прибыль за период, который анализируется;

Д - чистый доход за период, который анализируется.

Коэффициент маржинальной прибыли показывает частицу маржинальной прибыли в чистом доходе. Если цены и нормы сменных затрат являются стабильными, то коэффициент маржинальной прибыли является стабильной величиной. Тогда изменение операционной прибыли вследствие изменения объема производства можно определить за формулой:

(2.4.4)

где - сменная операционной прибыли;

- сменный чистый доход;

Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;

1. Определение точки безубыточности - объем производства и реализации продукции, за который полученные доходы от реализации продукции (работ, услуг) равняются затратам на ее производство и реализацию.

Для определения точки безубыточности ( критического объема) в натуральном выражении используют такую формулу:

(2.4.6)

где - критический объем реализации, в натуральных единицах измерения;

Ц - цена единицы продукции;

- сменные затраты на единицу продукции;

В пост - постоянные затраты на весь объем;

Денежная форма критического объема рассчитывается за формулой:

 (2.4.7)

где - критический объем реализации, в натуральных единицах измерения;

Впост - постоянные затраты на весь объем;

Кмп - коэффициент маржинальной прибыли за период, который анализируется;

Итак, в точке безубыточности выручка от реализации равняется затратам на ее производство и реализацию, то есть:

(2.4.8)

Отсюда имеем (2.4.9)

Поскольку левая часть равенства есть маржинальной прибылью ( согласно формуле 2.4.1), то точке безубыточности постоянные затраты возмещаются за счет маржинальной прибыли.

(2.4.10)

Определим точку безубыточности на примере предприятия „Омега”:

Сменные затраты = 2600+390+2600+1350 = 6940грн;

Постоянные затраты = 100+150+1872+1305 = 3427грн;

Рентабельность = 14960/7171 = 1,7%

Прибыль = 10%*10387 = 1038,7 грн.

ТБ = 3427/(1-6940/14976) = 685,4

Двумя самыми важными линиями на графике есть функции чистого дохода и совокупных затрат. Точка их пересечения показывает тот объем производства, за которого прибыль предприятия будет равняться нулю, то есть выручка будет равняться совокупным затратам. Итак, точка пересечения линии выручки от реализации (чистого дохода) и линии затрат на производство и реализацию продукции определяет точку критического объема, объема реализации (точку безубыточности, порог рентабельности). Любое различие по вертикали между линиями выручки и совокупных затрат справа от точки безубыточности показывает прибыль за данного объема производства, а зона убытка показана слева от Точки безубыточности.

График показывает, что уровень критического объема зависит от структуры себестоимости. Прибыль предприятия зависит не только от количества реализованной продукции, а и от части Впост, что будет отнесена на единицу продукции.

Превышение объема реализованной продукции над критическим объемом является границей безопасности. Значение зоны безопасности заключается в том, что она показывает возможное сокращение объема реализации, которое предприятие может допустить перед ним, как понесет урон.

ІІІ. Организация налогового учета готовой продукции

3.1 Валовые доходы и Валовые затраты предприятия

С реализацией готовой продукции тесно связанно получение валового дохода. Реализация продукции отображается за датой отгрузки. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

— или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), что подлежат реализации, в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет;

— дата ее оприходования в кассу налогоплательщика, а при отсутствии такой, дата инкассации денежной наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;

— или дата отгрузки продукции, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;

В случае предыдущего отпуска готовой продукции валовый доход учитывается на счетах доходов.

В периоде между датами отчетности валовой доход определяют как различие между оборотами по дебету и кредиту счетов, которые отображают доход от реализации готовой продукции. Если же предприятие получило аванс, то валовой доход определятся за суммой аванса, уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость.

Величина валового дохода и дохода предприятия от реализации по своей величине, как правило, не совпадают.

Следует отметить, что валовой доход в налоговом учете определяется согласно Закону Украины „ О налогообложении прибыли предприятия ”.

Также с производством продукции у предприятия возникают валовые затраты связанные с деятельностью и несвязанные.

Порядок отнесения затрат к валовым определяется Законом Украины „ О налогообложении предприятий”. Ставка налогоплательщика из прибыли предприятий составляет 25%.

Согласно ст.5.1 ЗУ „ О налогообложении прибыли предприятий ” валовые затраты производства и обращения - сумма любых затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретают (изготовляются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В частности, к валовым потерям предприятия включаются:

— суммы любых затрат, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной работы, в том числе затраты из приобретения электрической энергии (включая реактивную), с учетом отдельных ограничений, установленных законом.;

— уменьшение стоимости запасов сравнительно с началом года;

— суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов в пределах 10% балансовой стоимости основных фондов к началу года;

— суммы заработной платы работников с вычитаниями к социальным фондам.

Для налогоплательщиков на прибыль предприятий, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав валовых затрат производства входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров (работ, услуг), стоимость которых принадлежит к валовым потерям такого налогоплательщика.

Следует отметить, что отдельные затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, не включаются в состав валовых затрат, или включаются полностью. Например, не включаются в состав валовых затрат затраты налогоплательщика (кроме затрат на оплату труда) на удержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда, бытовых летательных аппаратов и прочее. Затраты связаны со стоянкой, парковкой автомобилей, а также 50% затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и аренду легковых автомобилей.

Существуют также случаи, когда отдельные суммы включаются в состав валовых затрат, а к затратам деятельности не относятся.

Ведь понятие затрат в финансовом учете и понятии валовых затрат в налоговом учете существенно отличаются. Если рассмотреть валовые затраты и затраты производства по времени их отображение в бухгалтерском учете, то можно констатировать, что валовые затраты - это затраты периода, а затраты производства - это затраты на продукт. Их потоки на протяжении периода отчетных периодов, как правило, не совпадают. Так, перечисление аванса за материалы налогоплательщику на прибыль по обычной ставке включается в валовые затраты в сумме без НДС, а к затратам не включается. К затратам предприятия израсходованные на материалы суммы включаются по факту их использование в хозяйственной деятельности.

Единой суммой валовых затрат, которую нельзя выделить с данных финансового учета есть сумма начисленной амортизации, а потому налоговые расчеты наличия, движения необратимых материальных и нематериальных активов и начисления амортизации необходимо вести во внебалансовых регистрах.

При отображении сумм доходов и затрат на счетах в бухгалтерском учете и в налоговом учете в связи с различием во времени возникают так называемые „временные различия ” (например, вследствие различия в методах и нормах вычисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и при определении налоговой прибыли; использование правила „первого действия ”).

Временные различия - различие между оценкой актива или обязательство по данным финансовой отчетности и налоговой базы такого актива обязательства соответственно.

Регламентируется П(с)БУ №17 „Налог на прибыль ”. Согласно П(с)БУ №17 сумма прибыли, которая определена согласно налогового законодательства по правилам налогового учета, является налоговой прибылью (убытком). Сумма прибыли к налогообложению, определенная по данным бухгалтерского учета, называется учетной прибылью (убытком).

В „Отчете о финансовых результатах ” указывается сумма налогового налога на прибыль. Эта величина называется текущим налогом на прибыль и отображается в:

— декларации о прибыли предприятия;

— в балансе (статья 550);

Налоговый налог на прибыль в бухгалтерском учете отображается за кредитом счета 641 „Расчеты по налогам ”, а бухгалтерский налог на прибыль отображается за дебетом счета 981 „Налог на прибыль от обычной деятельности ”. Временные различия отображаются за такими счетами: 17 „Отсроченные налоговые активы”, 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.

Рассмотрим случаи в которых используется счет 17, а в которых 54.

1. В случае, если налог на прибыль вычислен по данным бухгалтерского учета больше налога, уплаченного за расчетами налоговой декларации, то различие будет отображаться за кредитом счета 54 „Отсроченные налоговые обязательства”.

БП > ПП (3.1.1)

где, БП - бухгалтерский налог на прибыль;

ПП - налоговый налог на прибыль.

2. Если налог, который подлежит уплате в бюджет преувеличивает учетный налог, то различие будет отображаться за дебетом счета 17 „Отсроченные налоговые активы”.

БП < ПП (3.1.2)

Например, рассмотрим типичные проводки, которые использует бухгалтер в случае преувеличения бухгалтерского налога над налоговым: БП > ПП

Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового, начисленного по данным налоговой декларации составляет 70 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.1

учет готовая продукция себестоимость

Таблица 3.1 Журнал регистраций хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	ДТ	КТ	Сумма, грн
1	Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета	981	641	120
2	Начисленный налог по данным налоговой декларации	981	54	70
3	Уплаченный налог в бюджет	641	311	120
4	Списан налог на финансовый результат	79	981	120+70

Рассмотрим второй случай, если налоговый налог будет больший чем бухгалтерский, БП < ПП. Пусть сумма бухгалтерского налога составила 120грн, а налогового налога, начисленного по данным налоговой декларации составляет 170 грн. Типичные проведения приведенные в таблице 3.2

Таблица 3.2 Журнал регистраций хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	ДТ	КТ	Сумма, грн
1	Начисленный налог на прибыль по данным бухгалтерского учета	981	641	120
2	Начисленный налог по данным налоговой декларации	17	641	170
3	Уплаченный налог в бюджет	641	311	170+120
4	Списан налог на финансовый результат	79	981	120

В данных таблицах отображено типичные бухгалтерские проводки по учету временных различий.

Налог на прибыль предприятия, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается в декларации из налога на прибыль, которая составляется нарастающим результатом [Приложение Г].

3.2 Налог на добавленную стоимость

Одной из составных цены реализации готовой продукции есть НДС, который включается в цену продукции по ставке 20% к объекту налогообложения. Законом Украины „ О налоге на добавленную стоимость” определениный, что объектом налогообложения НДС есть операции налогоплательщиков с :

— поставки товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залоги заемщику для погашения задолженности;

— ввоз товаров, работ, услуг в таможенном режиме импорта или реимпорта;

— ввоз из-за границ таможенного корону Украины на таможенную территорию Украины товаров по договору лизинга и прочее;

— поставка товаров из территории беспошлинных магазинов на таможенную территорию Украины с целью их свободной продажи;

— поставка продуктов переработки (готовой продукции) из таможенного режима переработки на таможенной территории Украины для них свободного обращения;

— других случаях, предусмотренных Таможенным Кодексом Украины.

То есть, сказать, что НДС включается в состав цены готовой продукции перед ее реализацией. Таким образом, при реализации готовой продукции у предприятия возникают налоговые обязательства, а при покупки продукции - налоговый кредит.

Если при изготовлении продукции предприятие использует давальческое сырье, то уплата налогов (НДС, и АСС) при ввозе такого сырья на таможенную территорию Украины осуществляется украинским исполнителем за давальческое сырье, которое будет использовано для проведения расчета за услуги по ее переработки при проведении таможенных процедур, а за давальческое сырье, которое будет использовано для изготовления продукции - путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок выполнения операций с давальческим сырьем, но не больше 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации.

В случае вывоза готовой продукции за таможенную территорию Украины может применяться налоговая ставка 0%, а также такая ставка применяется к услугам, которые предоставляются по переработке давальческого сырья лишь при условии, которое изготовленное продукции пересекает таможенная граница Украины.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме в предусмотренные контрактом сроки, то налоговый вексель погашается, ввозная пошлина и собрание не взималось. Если продукция, согласно договору, реализованная на территории Украины, то основанием для погашения векселя есть ввозная грузовая таможенная декларация на готовую продукцию ( без фактического вывоза ее за таможенную территорию Украины).

Нужно учитывать, что при погашении векселя существенную роль будет отыгрывать объем готовой продукции, которая вывозится, а именно: если при ввозе давальческого сырья органам таможенного контроля был предоставлен вексель на общую сумму налоговых обязательств, то при частичном вывозе готовой продукции возникает необходимость в погашении векселя в части НДС из стоимости продукции, которая останется в исполнителя.

Закон Украины „ Об операциях с давальческим сырьем во внешне экономических отношениях” не предусматривает погашения векселя в случае возвращения нерезиденту полученного давальческого сырья. Тому вексель может быть погашенный лишь путем оплаты вексельных сумм или аннулированный при условии переоформления грузовой таможенной декларации на ввоз продукции на таможенную территорию Украины с изменением характера соглашения на временный ввоз давальческого сырья.

Налог на добавленную стоимость отображается в налоговой декларации из налога на добавленную стоимость и здесь же отображается налог НДС к уплате в бюджет. Чтобы проверить правильность составления декларации нужно сопоставить суммы НДС к уплате налоговой декларации и бухгалтерский расчет НДС к уплате в бюджет - эти суммы всегда равные [Приложение Д].

IV. Организация и методика аудиту готовой продукции

4.1 Документальное оформление аудиторской проверки. Программа проведения аудиту готовой продукции

Целью аудиту производственных затрат есть установления достоверности данных первичных документов относительно определения затрат, которые включаются в производственную себестоимость, полноту и своевременность их отображение в учетных регистрах, соответствия методики распределения общепроизодственных затрат действующим нормативным документам.

С целью эффективной организации аудиторской проверки необходимо соблюдаться научно обоснованной последовательности выполнения аудиторских работ.

Целесообразно определить четыре этапа аудиту :

— планирование и определение аудиторского подхода;

— тестирование средств контроля;

— проверка хозяйственных операций по сути (проверка оборотов и сальдо за счетами и аналитические процедуры);

— завершение аудиту.

Себестоимость готовой продукции есть одним из самых важных финансовых показателей, который влияет, с одной стороны, на размер полученного предприятием прибыли, а с другого -- на показатель наличия активов (остатки готовой продукции), что, в свою очередь, оказывает влияние на индикаторы финансового состояния предприятия . Поэтому, осуществляя внутренний контроль или внутренний аудит производственных затрат предприятия, нужно уделять внимание порядка формирования и учета себестоимости готовой продукции. Аудит себестоимости готовой продукции (работ, услуг) можно выполнять по плану, который приведено в таблице 4.1:

Таблица 4.1 Программа аудиту себестоимости готовой продукции

Общая программа	Рекомендации относительно осуществления аудиторских процедур
1	2
1.Проведение анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия	Аудитор изучает общее состояние предприятия, анализирует, какие виды деятельности предприятия имеют самое большое влияние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности, выявляет, от каких факторов это зависит, каким образом происходили изменения
2. Анализ затрат предприятия за элементами	Аудитор определяет удельный вес отдельных видов затрат в общем объеме затрат предприятия и в себестоимости готовой продукции, изучает динамику изменений элементов затрат на последние два-три года, выявляет причины этих изменений
3.Контроль себестоимости готовой продукции и услуг	Проверяется соответствие классификации затрат предприятия действующим нормативным требованиям и типичной классификации статей затрат в конкретной области промышленности. Изучаются метод учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции и услуг по переработки давальческого сырья, который избран предприятием, и номенклатура элементов затрат, которая используется в системе финансового учета предприятия. Определяются объекты контроля затрат и прикладные методы осуществления контроля. Проводится выборочный анализ разработанных и утвержденных норм затрат, которые относятся к себестоимости готовой продукции, и их соответствие фактическим затратам отдельных элементов. Определяются методы контроля за отклонениями затрат и их учетом
4. Изучение организационной и технологической схем предприятия	Этот этап необходимо включать к плану аудиту с целью изучения технологического процесса производства, знание которого поможет правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг) на отдельных участках производственного процесса. Это особенно важно, поскольку продукция, которая производится в каждом производственном цикле, может быть как полуфабрикатом для следующего цикла, так и готовой продукцией для реализации. Кроме того, важно выучить наличие сопутствующих продуктов и отходов, которые тоже нуждаются в определении своей себестоимости
5. Проведение аудиту правате формирования и порядка ведения бух.учета себестоимости готовой продукции (работ, услуг)	Выполнение аудиту на этом этапе нужно начинать после дополнительного изучения действующих нормативных требований относительно порядка формирования себестоимости готовой продукции в конкретной области промышленности и действующего законодательства относительно учета затрат. Кроме того, обязательно нужно убедиться в том, что на предприятии выдан приказ об учетной политике и его пункты отвечают всем необходимым требованиям. В дальнейшем на протяжении выполнения аудиторской проверки порядок ведения финансового учета отдельных элементов себестоимости готовой продукции (работ, услуг) будет проверяться согласно приказу предприятия об учетной политике.
5.1. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости стоимости сырья, основных и вспомогательных матов-лів и ведение бух. учета сырья, основных и доп. материалов	Проверяются: - наличие на предприятии норм использования сырья и материалов; - порядок утверждения норм и их изменения; - методы и формулы списания запасов на себестоимость продукции, их соответствие действующему законодательству и приказу об учетной политике предприятия
5.2. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат на оплату труда и ведение бух.учета таких затрат	Проверке подлежат действующая на предприятии система начисления заработной платы, ее взаимосвязь с отраслевыми инструкциями и соответствие коллективному договору, а именно: - нормы и порядок использования рабочей силы; - порядок нормирования и тарификации заработной платы
5.3. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат, связанных с учетом основных средств и начислением амортизации, и ведение бухгалтерского учета таких затрат	Проверяются: - учет производственных основных средств, их классификация согласно нормативным требованиям; - методика определения срока полезного использования; - методы начисления амортизации основных средств и их соответствие избранной учетной политике
5.4. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат вспомогательных производств, и ведение бухгалтерского учета таких затрат	Во-первых, нужно выучить наличие вспомогательных и обслуживающих производств в промышленности и виды продукции и услуг, которые они вырабатывают. Во-вторых, нужно составить схему, на которой можно будет увидеть, каким образом вспомогательные производства связанные между собой и с основными подразделами предприятия, а уже потом изучать, каким образом формируется стоимость продукции и услуг вспомогательных производств, каким образом учитываются затраты вспомогательных производств, как они группируются и какие методы распределения затрат применяет предприятие
5.5. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости общепроизодственных затрат предприятия и ведение бухгалтерского учета таких затрат	Аудит по этому вопросу начинается из анализа состава и структуры общепроизодственных затрат. Важным моментом является порядок определения нормальной мощности предприятия, поскольку от того, каким образом предприятие ее рассчитало, зависит, которая величина общепроизодственных затрат войдет в состав себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и которую часть нераспределенных затрат будет отнесено к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Следующим шагом будет проверка правильности распределения общепроизодственных затрат предприятия на постоянные и сменные согласно действующим нормативным требованиям и учетной политике предприятия. Аудит должен вестись и относительно базы распределения общепроизодственных затрат на отдельными видами продукции и правильности определения суммы общехозяйственных затрат
5.6. Аудит правильности включения в состав производственной себестоимости затрат на паковку и хранение готовой продукции и порядка ведения учета таких затрат	Необходимо выучить, какие виды тары применяются для отгрузки готовой продукции потребителю, или входит в состав себестоимости готовой продукции необходимая тара, или есть она обратной, где и как хранится готовая продукция, каким образом учитываются затраты на ее сохранение
5.7. Аудит правильности применения методов оценки отходов и сопутствующей продукции	На производственных предприятиях технологическим процессом может предполагаться возникновения сопутствующей продукции и отходов, которые могут реализовываться самостоятельно, поэтому очень важно во время проведения аудиту выучить имеющуюся на предприятии систему оценки и учета отходов и побочной продукции, оказать ее недостатки и определить пути ее усовершенствования
6. Аудит непроизводственных затрат предприятия и порядка ценообразования	Проверяются правильность классификации непроизводственных затрат и порядок их распределения при формировании полной себестоимости продукции

В процессе аудиту осуществляется проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которые являются основанием для записей относительно формирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); проверка правильности отнесения затрат в состав себестоимости продукции (товаров, работ услуг) оценка состояния синтетического и аналитического учета затрат на производстве, которые включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг); проверка полноты, правиль ності и достоверности отображения операций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в учете и отчетности; оценка правильности формирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) за объектами калькулирования затрат.

Результаты проведения аудиту аудитор отображает в таки документах: во-первых, перед началом аудиту стороны (аудитор и заказчик, предприятие) составляют письменный договор из предоставления аудиторских услуг, где указывается цель аудиту, объект аудиту и другие важные аспекты ; во-вторых, результаты аудиту аудитор может отображать в документах, которые касаются проверки отдельных объектов аудиту („Результаты проверки организации аналитического учета затрат на производство”, „Проверка соответствия остатков незавершенного производства в регистрах синтетического и аналитического учета”, и прочие); в-третьих, аудитор в конце проверки составляет аудиторский вывод, который содержит результаты проверки, данные о найденных нарушениях, если такие имели место, рекомендации руководству предприятия относительно преодоления такой ситуации.

Если аудитор выявляет нарушение, он должны обязательно предупредить соответствующие органы контроля. Это может быть налоговая, если нарушение касается неправильно начисленных или уплаченных сумм налогов, или контрольно-ревизионное управление и, прежде всего руководство предприятия.

4.2 Методы аудиторской проверки

Методы аудиту -это образ исследования действий и событий в системе субъекта хозяйствования с целью подтверждения выданной им финансовой информации. Методикой аудиту есть последовательность и порядок применения приемов (методов) аудиту с целью установления объективной истины о выстроенной информации и доведении этой истины через аудиторский вывод к пользователям финансовой отчетности и аудиту.

Методы аудиту делятся на две большие группы: 1нметодические приемы проведения аудиту; 2нметодические приемы организации аудиту.

К первой группе принадлежат такие приемы: фактическая проверка, подтверждение, наблюдение, обследование, опрашивание, проверка механической точности, документальная проверка, проверка в сущности, формальная проверка, арифметическая, аналитические тесты, сканирования, встречная проверка, специальная проверка.

Ко второй группе принадлежат: полная проверка, выборочная, аналитическая, комбинирование, с использованием компьютерной техники.

Рассмотрим наиболее эффективные и более используемые методы аудиту:

Документальная проверка - проверка документов и записей операций в учетных регистрах. Параллельно с этим методическим приемом используется формальная, логическая и арифметическая проверки.

Формальная проверка -выявление полноты и верности заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при этом уделяют дате заполнения документа, наличие исправлений, дописів в тексте, верность подписей должностных лиц и материально отвечая лиц.

Логическая проверка -такая проверка позволяет установить малая или немалая место та или другая операция в указанном объеме, законность и целесообразность хозяйственных операций, верность отнесения на соответствующие счета и включение в соответствующие статей доходов и затрат.

Подтверждение - состоит у получения письменного ответа от клиента третьих лиц с целью подтверждения точности информации.

Наблюдение - дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального обзора.

Обследование - личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, запасов.

Проверка механически точности - предусматривает проверку еще раз подсчетов и передачи информации.

Аналитические тесы - методы сравнения, как в абсолютных единицах, так и в относительных ( индексы, коэффициенты, проценты).

Сканирование - беспрерывный, поэлементный просмотр информации (просмотр первичных документов относительно движения денег в кассе с целью установления необыкновенного факта).

Специальная проверка -осуществляется с привлечением специалистов с узкой специализацией. Используется для выявления разного рода отклонений от нормы и с целью доведения фактов нарушений.

При встречной проверке отображения хозяйственных операций, которое осуществляется между клиентом и третьими лицами, проверяется в последних и сравнивается с данными клиента. Аудитору нужно помнить, что проведение встречной проверки у третьего лица должно быть санкционировано клиентом. Встречная проверка применяется также при изучении одних и тех показателей в разных первичных документах клиента, например, объем выполненной работы может быть зафиксирован в первичных документах из начисления заработной платы и в документах из приема продукции, работ, услуг.

4.3 Основные нарушения при учете готовой продукции. Ответственность должностных лиц

При проведении аудиторского исследования правильности отображения в учете и отчетности затрат и установления себестоимости продукции необходимо убедить в отсутствии типичных ошибок и нарушений. Рассмотрим некоторые из них:

1. Одним из наиболее распространенных нарушений, которые приводят к извращению себестоимости продукции есть неправильный расчет амортизации. Амортизация основных средств есть значительным и, вместе с тем, легко регулирующим элементом затрат на производство. Искажение ее величины может быть достигнуто нарушениям действующих норм, продолжение начисления амортизационных отчислений после окончания срока эксплуатации основных средств, неправильным определением первоначальной стоимости, неправильным применением ускоренной амортизации. Однозначное решение этих вопросов должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. В противном случае возможное искусственное регулирование затрат и непоследовательность их учета.

2. Услуги, полученные со стороны и потреблены в производственном процессе предприятия, входят в себестоимость продукции на основе счетов, предъявленных поставщиками, как правило, в начале следующего месяца. С целью искусственного снижения величины этих затрат такие записи могут откладываться на следующий месяц, который наиболее доступно для услуг, которые потребляются равномерно на протяжении всего месяца. Возможность такого искажения учета затрат полегшується тем, что полнота и своевременность отображения этих данных контролируется записями об оплате услуг на денежных рахунках. при нормальной постановке учета потребленных услуг, даже при отсутствия счетов поставщиков или поступление их с опозданием, должна быть внесенная в затраты производства за предыдущим ориентированным расчетом.

3. Уязвимым для достоверности учета операций есть распределения транспортно - заготовительных затрат (отклонений в стоимости материалов). Здесь возможные нарушения, связанные с них полным списанием ( без отнесения части их на стоимость остатка материалов), или, наоборот, отказ от списания и оставления их на балансе. На практике встречается разный подход к списанию дебетовых и кредитовых отклонений в зависимости от общего состояния затрат на производство. В частности увеличивают частицу кредитовых (красных) отклонений, которые списывают, и уменьшают частицу дебетовых отклонений, когда общие затраты превышают их нормативную величину. Противоположный образ незаконного регулирования затрат применяют при более благоприятном их состоянии.

4. Одной из условий полноты и достоверности учета затрат на заработную плату есть правильное отображение в учете возникновения и использование резерва на оплату отпусков. Как свидетельствует аудиторская практика, сегодня некоторые субъекты хозяйствования отказываются от создания резерва при условии равномерного в течение года предоставления отпусков работникам предприятия. Отказ от создания резерва может привести к искусственному утаиванию затрат, не говоря уже о том, что при этом затраты на оплату отпусков получают неравномерный характер. Однако при наличия такого резерва не исключается возможность искажения учетных данных в части затрат на оплату отпуска. Здесь необходимое точное соблюдение ряда требований, без которых учтенные затраты будут недостоверными. Нарушение этих требований может быть одним из образов фальсификации учета затрат на заработную плату.

5. Выбор метода распределения расходов на управление и обслуживание производства между видами продукции принадлежит к компетенции предприятия и представляет часть его учетной политики. Поэтому самыми важными условиями достоверности внесения таких затрат в себестоимость продукции есть:

* соответствие базы их распределения между видами продукции особенностям области и организационно-технической специфике конкретного предприятия;

* соблюдение принципа и последовательности осуществления избранной методики.

V. Организация бухгалтерского учета готовой продукции на основе информационной системы 1С Предприятие

5.1 Входная информация

Информационная программа 1С:Підрпиємсто представляет собой универсальную систему для автоматизации бухгалтерского учета, учета наличия и движения денежных средств, а также периодических расчетов на предприятии.

Система 1С:Предприятие составляется из таких компонент:

1. Бухгалтерский учет -автоматизация бухгалтерского учета, обеспечение ведения плана счетов, введение документов, проводок, формирование бухгалтерских итогов.

2. Оперативный учет -учет наличия и движения средств, учет взаиморасчетов с контрагентами в реальном времени.

3. Расчет -сложные периодические расчеты, расчет заработной платы любой сложности, расчеты по ценным бумагам и прочее.

Система 1С:Предприятие может использоваться для введения любых разделов бухгалтерского учета: учет операций по банку и кассе, учет основных средств и нематериальных активов, учет материалов и МШП, учет товаров, услуг и производства продукции, учет валютных операций, учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами, учет расчетов заработной платы, и прочее.

Введение информации в программу может осуществляться с разной степенью автоматичности: режим ручного введения операций, режим типичных операций, режим автоматического формирования операций на основе документов.

Для начала работы программы на предприятии необходимо установить конфігуратор. Конфігуратор -режим налаживания типичной или новой конфигурации компьютерной системы бухгалтерского учета в соответствии к особенностям конкретного предприятия. В этом режиме составляются структуры и свойства справочников и документов, описываются формы и алгоритмы построения отчетов, разрабатываются виды расчетов и прочее.

Константы -используются для работы с постоянной или с условно постоянной информацией.

Справочники -служат для хранения информации об однотипных объектах, которые используются при ведение аналитического учета и для заполнения документов.

Журналы - в журналах сгруппированные документы по видам. Полный журнал открывает доступ ко всем документам системы.

Рассмотрим особенности введения информации в справочники, которые относятся к части учета затрат на производство. Во-первых, надо ввести данные в справочники. В качестве одного из аналитических разрезов на счете 23 установлено субконто „Виды деятельности”. Перечень значений этого субконто приведен в справочник, который имеет такую же название, как и субконто „Виды деятельности”. Необходимо заполнить такой справочник, отобразивши в нем все виды деятельности предприятия.

Обращение к режиму введения информации осуществляется через меню „Справочники” „Виды деятельности”. Справочник имеет однорівневу структуру и представляет собой перечень видов деятельности организации.

Для введения и корректирования информации о видах деятельности в справочнике „Номенклатура” предусмотренный специальный вкладыш. При введение значений реквизита „Код” можно заметить коды по видам деятельности самостоятельно, исходя из принятой на предприятии системы кодирования информации.

Справочник „Статьи затрат” предназначенный для учета затрат на производство продукции, выполнение работ, предоставление услуг в разрезе отдельных статей затрат, используется для аналитического учета на счетах 23,90-94. Перечень статей затрат предприятия в справочнике формируется самостоятельно с разной степенью детализации.

Справочник „Номенклатура” -предназначенный для хранения перечня товаров и продукции. Данный справочник используется как для ведения аналитического учета на счете 26, так и для выписки первичных документов.

Для каждого нового элемента справочника „Номенклатура” необходимо ввести значение следующих реквизитов. Реквизит „Вид” предназначенный для определения, к которому типу ТМЦ принадлежит указанный элемент. Это может быть продукция своего производства или товар, приобретенный для перепродажи, или другой вид ТМЦ. В зависимости от этого избирается одно из возможных значений данного поля „Продукция”.

Реквизит „НДС” используется при выписке первичных документов.

Для работы с постоянной и условно постоянной информацией в системе используется объекты типа „константа”. Среди них такие как: название предприятия, основное ставка НДС, ПІБ главного бухгалтера, и прочие. В системе может быть описанное неограниченное количество констант.

В режиме ведения бухгалтерского учета обращения к перечню констант выполняется через меню „Операции”. В этом перечне возможно вводить и менять значение констант, но нельзя прибавлять новые константы или удалять раньше введенные.

Учетная политика предприятия включает в себя определенную информацию, которая связана с порядком ведения бухгалтерского учета на предприятии. В компьютерном бухгалтерском учете устанавливается лишь отдельные, наиболее важные параметры учетной политики, которые определяют алгоритм работы бухгалтерской программы. Введение этих параметров осуществляется частично через справочники, константы и другие конфігуратор для рабочего места.

5.2 Последовательность перестройки входной информации в исходную

На протяжении отчетного периода для оформления операций, которые связаны с изготовлением готовой продукции в типичной конфигурации предусмотренный документ „калькуляция”.

Документ „калькуляция” может работать в режиме „предыдущая” или „конечная”. Любая калькуляция, которая введена в режиме „введение нового” есть предыдущей, любая калькуляция, которая введена в режиме „введение на основе” есть конечной.

Рассмотрим предыдущую калькуляцию. Реквизиты группы „материалы и продукция” позволяют избрать название единицы продукции яка изготовляется из справочника „ТМЦ”, состав, на который будет оприходована готовая продукция, состав, из которого будут списаны материалы, а также, количество единиц оприходованной продукции. В табличной части документу указывается следующая информация: название затрат (затраты, которые указываются при калькулирование предыдущей стоимости продукции могут быть двух видов: материалы из справочника „ТМЦ” и затраты из справочника „Виды затрат”), нематериальные затраты (зарплата, аренда и прочее), партия материалов, которую необходимо списать, количество для материальных затрат, сумма затрат а предыдущей калькуляцией для нематериальных затрат.

В реквизите „ сумма конечная” указывается сумма за конечной калькуляцией. Для предыдущей калькуляции данная колонка всегда незаполненная. На вкладыше „налоги и рентабельность” можно указать дополнительные параметры, которые повлияют на расчет соответствующей цены продукции.

Все документы „калькуляция” попадаются к журналу „Производство”. В этом журнале, в частности другой информации, можно увидеть статус калькуляции. Статус может приобретать значения „незакрытая предыдущая” - предыдущая калькуляция, за которой нет конечной, „закрытая предыдущая” - предыдущая калькуляция, за которой уже есть конечная, „конечная” и „списание материалов” - это соответственно конечная калькуляция и предыдущая калькуляция, которая только списывает материалы в производство.

При проведение „предыдущая калькуляция” формирует бухгалтерские проводки за списанием материалов на счет 23 „Производство”, по оприходованию продукции на счет 26 „Готовая продукция”. Надо заметить, поскольку за бухгалтерским счетом 23 ведется аналитический учет в разрезе „вида затрат”, при списании материалов на счет 23 необходимо правильно для каждого материала определить вид затрат.

„Конечная калькуляция” вводится на основе „Предыдущей” в конце месяца, когда все производственные затраты по бухгалтерскому учету конкретной фирмы списаны на счет 23, когда внесено о незавершенном производстве. Кроме того в типичной конфгураціїї предусмотренная обработка „создание конечной калькуляции”, с помощью которой возможное автоматическое формирование конечной калькуляции за всеми незакрытыми предыдущими калькуляциями, введенными в текущем месяце.

Цель „Конечной калькуляции” - откорректировать предыдущие значения затрат реальным значением на конец месяца. При введении на основе, значение реальных сумм по видам затрат предприятия разбиваются пропорционально сумам, указанным в предыдущей калькуляции. Таким образом, в „Конечной калькуляции” заполняется реквизит табличной части „ Сумма конечная”.

При проведении документа „Конечная калькуляция” могут формироваться коректуючі проводки за Дт 26 Кт 23 счетов. Если продукция, которая оприходована за „Предыдущей калькуляцией”, но реализованная раньше, чем была внесенная „Конечная калькуляция”, то последняя формирует коректуючі проводки по обмену себестоимости реализованной продукции на счете 901 „Себестоимость реализованной готовой продукции”.

5.3 Формирование исходной информации

По окончании отчетного периода предприятие выполняет оценку незавершенного производства. Информация об остатках незавершенного производства вводятся в систему с помощью документов типичной конфигурации „незавершенное производство”.

Документ „Финансовые результаты” представляет собой многофункциональный документ, который обеспечивает автоматическое формирование проводок, которые переносят остатки по счетам и определение прибыли (убытка).

Документ „Финансовые результаты” есть регламентным и предназначенный для выполнения следующих операций: закрытие счетов учета за элементами ( счета 8 класса), закрытие счета учета загально производственных затрат (счет 91) и определение конечного финансового результата деятельности предприятия, то есть закрытие всех счетов учета доходов и затрат на соответствующий субсчет счета 79 „Финансовый результат”. При чему, закрытие счетов нужно осуществлять именно в таком порядке, как указано выше.

VI. Финансовая отчетность предприятия

6.1 Информационная база составления финансовой отчетности

Финансовая отчетность -- бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период.

Финансовая отчетность составляется из Баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении денежных средств, Отчета о собственном капитале и Примечаний к отчетам. К финансовой отчетности включают показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других отделенных подразделов предприятия.

Баланс -- отчет о финансовом состоянии предприятия, который отображает на определенную дату его активы, обязательство и собственный капитал.

Отчет о собственном капитале -- отчет, который отображает изменения в составе собственного капитала предприятия на протяжении отчетного периода.

Отчет о финансовых результатах -- отчет о доходах, затраты и финансовые результаты деятельности предприятия в отчетном периоде.

Отчет о движении денежных средств -- отчет, который отображает поступление и затрату денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.

Примечания к финансовым отчетам -- совокупность показателей и объяснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов.

Информационной базой составления финансовой отчетности есть:

1. Закон Украины „ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 г. № 996-XIV

2. П(С) ПОТОМУ ЧТО 2 „Баланс”.

3. П(С) ПОТОМУ ЧТО 3 „Отчет о финансовых результатах”.

4. П(С) ПОТОМУ ЧТО 4 „Отчет о движении денежных средств”.

5. П(С) ПОТОМУ ЧТО 5 „Отчет о собственном капитале”.

6. П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 „ Примечания к годовой финансовой отчетности”.

6.2 Содержание форм финансовой отчетности

Первым на предприятии составляется Форма 1 - Баланс. Целью составления Баланса есть предоставления пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

В Балансе отображают активы, обязательство и собственный капитал предприятия.

Свертывание статей активов и обязательств не припускается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами).

Итог актива Баланса должны равняться сумме обязательств и собственного капитала.

Форма Баланса является приложением к П(С) ПОТОМУ ЧТО 2. Для малых предприятий может предполагаться сокращенная форма Баланса.

Актив отображают в Балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определенная и можно ожидать получения в будущем экономических вигод, связанных с использованием актива.

Затраты на приобретение и создание актива, которые не могут быть отображены в Балансе, включают к затратам отчетного периода и отображают в Отчете о финансовых результатах.

Обязательства отображают в Балансе, если его оценка может быть достоверно определенная и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Собственный капитал отображают в Балансе одновременно с отображением активов или обязательств, которые вызывают его изменение. [Приложение ЕСТЬ]. Статьи актива и пассива Баланса объединены в разделы, которых в активе три, а в пассиве -- пять. Особенностью группирования статей в разделы есть взаимная связь Баланса и Плана счетов бухгалтерского учета. Остатки на счетах классов 1--6 отображают в таблице Баланса.

Целью составления Формы 2 - Отчета о финансовых результатах [Приложение Ж] есть предоставления пользователям полной, правдивой и непредубежденной информации о доходах, затраты, прибыли и убытки от деятельности предприятия за отчетный период.

При условии, что оценка дохода, может быть достоверно определенная, доход в Отчете о финансовых результатах отображают в момент поступления актива или погашение обязательства, которое приводит к увеличению собственного капитала предприятия ( кроме роста капитала за счет взносов участников).

При условии, что оценка затрат может быть достоверно определенная, затраты отображаются в Отчете о финансовых результатах в момент убытия актива или увеличение обязательства, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).

Если актив обеспечивает экономические выгоды на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты отображают в отчете о финансовых результатах на основе их систематического и рационального распределения (например, в виде амортизации) на протяжении тех отчетных периодов, в которых получают соответствующие экономические выгоды.

Затраты сразу отображают в Отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают критериям признания их активами предприятия.

Свертывание доходов и затрат не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С) ПОТОМУ ЧТО.

Отчет о финансовых результатах составляется с трех разделов:

И. Финансовые результаты. II. Элементы операционных затрат. III. Расчет показателей прибыльности акций.

I. Финансовые результаты

Формируются на основании определения финансовых результатов от всех видов деятельности. Выделяют такие виды деятельности: операционная, другая и чрезвычайная.

К основной деятельности предприятий принадлежат производство и/или реализация продукции, товаров, работ, услуг, которые осуществляются на основании устава предприятия; к другой деятельности предприятий -- продажа или аренда основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, доходы от операционных курсовых различий.