Принципы построения учетной политики по учету готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Готовая продукция -- это изделие или полуфабрикат, работа, услуга что прошли все стадии технологической обработки на данном предприятии и отвечают утвержденным стандартам или техническим условиям, договора, принятые техническим контролем предприятия и сданные на состав или заказчику в покупателю согласно действующему порядку принятия продукции.

Все элементы производственного процесса (сырье, материалы и т.п.), которые находятся на разных стадиях технологического процесса, образовывают незавершенное производство.

Готовая продукция может иметь, а может и не иметь количественные и качественные характеристики (количество массы, шт., метров, сорт и т.п.). Но во всех случаях продукция должна иметь стоимостную характеристику.

Построение учета готовой продукции возможна за разными вариантами. Продукция, которая имеет количественные и стоимостные характеристики, может быть сданная на состав, а оттуда будет осуществляться ее отгрузки (передача) и реализация покупателю. На отдельных предприятиях (фермерских хозяйствах), готовая продукция не передается на склад, а скапливается непосредственно в производстве, оттуда осуществляется ее отгрузки (или передача) покупателю и реализация.

Продукция, которая не имеет количественных характеристик (работа, услуга или посредничество и т.п.), непосредственно из производства передается покупателю (заказчику).

В бухгалтерском учете готовая продукция должна оцениваться за фактической себестоимостью, которая может быть определена только после собрания всех затрат и калькулирования. Вместе с тем возникает потребность в ежедневном учете наличия и движения готовой продукции и определении ее стоимостных характеристик. Поэтому в текущем учете готовая продукция оценивается за принятыми на предприятии "твердыми" учетными ценами. Ими могут быть среднегодовая, плановая себестоимость, оптово-расчетная, договорная цена или фактическая себестоимость.

Если готовая продукция оценивается не за фактической себестоимостью, то отделено от фактической себестоимости учитывается отклонение. В конце месяца эти отклонения в соответствующей судьбе распределяются между остатками нереализованной продукции и реализованными изделиями.

Оценка продукции за "твердыми" учетными ценами дает возможность вести постоянное наблюдение за количественными и стоимостными параметрами процессов выпуска и реализации продукции. Твердые учетные цены являются основой построения бухгалтерского учета готовой продукции на составах за оперативно - бухгалтерским методом.

Цель работы: ознакомиться с принципами построения учетной политики по учету готовой продукции, определить основную корреспонденцию счетов с помощью которых непосредственно ведется учет готовой продукции, на которых счетах формируется себестоимость, определить основные центры ответственности, которые непосредственно связаны с производством, классификацию затрат, рассмотреть аспекты налогового учета готовой продукции, сформировать основные принципы проведения аудиту готовой продукции и определить основные нарушения, которые приводят к искажению данных в учете, определить с помощью каких компьютерных программ в современных условиях осуществляется учет готовой продукции, а также отобразить данные учета в формах годовой финансовой отчетности.

І. Организация и методика бухгалтерского учета готовой продукции

1.1 Выбор учетной политики предприятия. Приказ об учетной политике

Предприятию которому П(С)БУ и Законом о бухгалтерском учете предоставлена возможность выбора методов или принципов учета, необходимо обязательно осветить это в его учетной политике. В частности, необходимо определить:

1. Границу существенности. П(С)БУ 2 установлены общие требования к раскрытию статей формы №1 «Баланс».А раскрытие, в соответствии с пунктом 3 П(С)БУ 1, - это представление информации, являющейся существенной для пользователей финансовой отчетности. Существенная информация - информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими П(С)БУ и руководством предприятия. Таким образом, признавать или нет те или иные затраты в составе активов предприятия и отражать их в Балансе или включать в состав расходов и отражать в Отчете о финансовых результатах - это определяется нормами, установленными соответствующими П(С)БУ, и границей существенности. Причем граница существенности для разных предприятий может быть различной: это зависит от оборотов, объемов производства. Например, предприятием установлена граница существенности 100 грн. Операция по приобретению вексельных бланков на сумму 50 грн. в составе запасов не отражается, а списывается на операционные расходы.

2. Порядок определения продолжительности операционного цикла в целях классификации активов. Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров, услуг. В соответствии с П(С)БУ 7 материальные активы могут быть отнесены к основным средствам или прочим необоротным активам в том случае, если ожидаемый срок их полезного использования больше одного года (или больше операционного цикла, если он превышает один год). Аналогично и нематериальные активы могут быть отнесены к таковым наряду с прочим условиями в случае, если они предназначены для использования в течение периода блее одного года (или больше операционного цикла, если он превышает один год). Что касается дебиторской задолженности (п. 4 П(С)БУ 10), то она может быть отнесена к долгосрочной только в том случае, если такая задолженность не связана с операционной деятельностью предприятия и срок ее погашения больше одного года.

3. Порядок признания основных средств и прочих необоротных материальных активов, сроков их полезного использования, методов начисления амортизации и ликвидационной стоимости. В соответствии с П(С)БУ 7, вступающим в силу с 01.07.2000 г., предприятие самостоятельно определяет стоимостные признаки тех предметов, которые следует отнести к основным средствам, и тех, которые относятся к прочим необоротным материальным активам. Поскольку учетная политика должна включать также и процедуры, используемые для представления финансовой отчетности, в приказе необходимо предусмотреть порядок установления срока полезного использования необоротных материальных активов, определения ликвидационной стоимости основных средств. Установления методов начисления амортизации и сроков их полезного использования для конкретных объектов (групп) основных средств и прочих необоротных материальных активов можно отразить в приказе об учетной политике или в приложении к нему. Эта информация также отражается в примечаниях к финансовой отчетности.

4. Порядок признания нематериальных активов, сроков их полезного использования и методов начисления амортизации с учетом норм, установленных П(С)БУ 8 и П(С)БУ 7.

5. Методы оценки выбытия запасов, которые установлены П(С)БУ 9. Здесь следует отметить, что для запасов, которые имеют разное назначение и разные условия использования могут применяться различные методы оценки их выбытия (из предложенных в п.16 П(С)БУ 9). Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются только по идентифицированной стоимости, и поэтому отражать в учетной политике метод учета оценки выбытия таких запасов нет необходимости.

6. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции(работ, услуг). В соответствии с пунктом 11 П(С)БУ 16 этот перечень и состав устанавливаются предприятием самостоятельно. В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- общепроизодственные расходы.

Таким образом, на предприятие должен быть установлен конкретный перечень и состав таких расходов исходя из фактических осуществляемых предприятием расходов. Указанный порядок не распространяется на предприятия, осуществляющие торговую деятельность.

7. Перечень и базу распределения постоянных и переменных общепроизодственных расходов на каждый объект расходов, нормальную мощность производственных подразделений предприятия.

В соответствии с пунктом 16 П(С)БУ 16 к переменным общепроизодственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производствам (цехами, участками), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизодственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием выбранной предприятием базы распределения (часов труда, заработная плата и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизодственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизмененными при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизодственные расходы распределяются на каждый объект расходов с учетом выбранной базы распределения (часов труда, заработная плата и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизодственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции. Таким образом, для списания себестоимости реализованной продукции и определения себестоимости запасов готовой продукции необходимо установить четкие параметры, влияющие на ее расчет. Указанный порядок не распространяется на предприятия, осуществляющие торговую деятельность.

8. Порядок определения величины резерва сомнительных долгов. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог Баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Эта величина, в соответствии с П(С)БУ 10, может определяться двумя методами:

- исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

- на основании классификации дебиторской задолженности.

Предприятие в приказе об учетной политике указывает один из этих двух методов.

9. Метод оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг. В соответствии с П(С)БУ 15 доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции. Пунктом 11 П(С)БУ 15 предусмотрено несколько вариантов оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг:

- изучение выполненной работы;

- определение удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

- определение удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только расходы, отражающие объем предоставленных услуг на эту же дату.

Предприятие для признания дохода по предоставлению услуг в приказе об учетной политике называет один из вышеуказанных методов.

10. Необходимость создания резервов (резервирования средств) для обеспечения будущих расходов и платежей.

В соответствии с пунктом 13 П(С)БУ 11 предприятие может создавать обеспечения для возмещения предстоящих (будущих) расходов на:

- оплату отпусков работникам;

- дополнительное пенсионное обеспечение;

- выполнение гарантийных обязательств и т.п.

Предприятие самостоятельно решает вопрос о необходимости резервирования средств для обеспечения тех или иных расходов.

ПРИКАЗ №_12_

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

В связи с вступлением в силу Закона Украины от 16.07.99г. № 996-ХIV „О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Укаине” приказываю установить на предприятии следующую учетную политику:

1. В целях формирования показателей финансовой отчетности предприятия установить границу существенности в размере 0,1 тыс. грн.

2. Продолжительность операционного цикла, в целях классификации активов, считать равной 3 месяцам.

3. Для признания основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов, определения срока их полезного использования, ликвидационной стоимости, выбора метода начисления амортизации при их приобретении и эксплуатации создать комиссию в составе:

4. Установить стоимостную оценку, в целях отнесения необоротных материальных активов к малоценным, в сумме, не превышающей 500 грн.

5. Установить сроки службы и методы начисления амортизации основных средств и прочих необоротных материальных активов согласно перечню:

№ п/п	Наименование группы объекта	Срок службы	Метод начисления амортизации	Ликвидационная стоимость, грн.
Основные средства
1.	Здание (ул. Серова, д.4)	25	Прямолинейный	100 000
2.	Автомобиль ГАЗ 3101	10	Производственный	800
3.	Компьютер PENTIUM	5	Кумулятивный	700
…	…	…	…	…
Прочие необоротные материальные активы
…	…	…	…	…

6. Установить срок службы компьютерных программ «МММ» 3 года и применять для начисления амортизации прямолинейный метод.

7. Установить метод оценки запасов при продаже их в розницу по ценам продажи.

8. Величину резерва сомнительных долгов устанавливать на основании классификации дебиторской задолженности.

9.Резервирование средств для осуществления будущих расходов и платежей не производить.

1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Оперограмма

Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись со дня регистрации предприятия до его ликвидации. При этом он должен быть основан на следующих принципах:

- осмотрительности;

- полного освещения;

- автономности;

- последовательности;

- непрерывности;

- начисления и соответствия доходов и расходов;

- превалирования сущности над формой;

- исторической (фактической) себестоимости;

- единого денежного измерителя;

- периодичности.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации (п.4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете) из следующих четырех:

1. Введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером.

2. Пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.

3. Ведение на договорных принципах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой.

4. Самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма бухгалтерского учета не может применяться предприятиями, отчетность которых должна обнародоваться.

При организации бухгалтерского учета предприятие также самостоятельно определяет свою учетную политику. Таким образом, на предприятии кроме приказа об организации бухгалтерского учета обязательно должен быть издан приказ об учетной политике. Причем желательно, чтобы это были два отдельных приказа, так как учетная политика предприятия должна быть постоянной и изменяться только в определенных случаях, установленных П(С)БУ 6, а выбор форм организации бухгалтерского учета может изменяться ежегодно.

Таким образом, в приказе об организации бухгалтерского учета на предприятии в обязательном порядке должны быть отражены следующие моменты:

1. Форма организации бухгалтерского учета как определенная система регистров учета (например, журнально-ордерная, упрощенная без использования регистров учета имущества, упрощенная с использованием регистров учета имущества).

2. Порядок и способ регистрации и обобщения информации в выбранных регистрах.

3. Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета готовой продукции

Организация учета готовой продукции на предприятии ведется согласно П(с)БУ №16 „ Затраты”, и П(с)БУ №9 „Запасы”.

Объект затрат - это продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые нуждаются в признании связанных с ними затрат.

Элемент затрат - это совокупность экономически родственных затрат.

Согласно П(с)БУ №16 „ Затраты” затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Затратами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или перераспределения владельцами), при условиях, что эти затраты могут быть оценены надлежащим образом.

В состав затрат предприятия входит себестоимость продукции. Себестоимость запасов, которые используются для производства продукции определяется согласно П(с)БУ №9 „Запасы”. При отпуска запасов в производство, продажа, другом выбытии их оценка происходит по одному з следующих методов:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— средневзвешенной себестоимости;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФА);

— себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

— нормативных затрат;

— цены продажи;

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, используется только один из приведенных методов.

Оценка запасов методом ФИФА базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие, то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизодственных затрат и сверхурочных производственных затрат.

К производственной себестоимости продукции включается:

— прямые материальные затраты;

— прямые затраты на оплату труда;

— другие прямые затраты;

— общепроизодственные затраты;

— сменные общепроизодственные и постоянные распределенные общепроизодственные затраты;

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливается предприятием.

В состав прямых материальных затрат входит стоимость сырья и основных материалов, которые создают основу произведенной продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к определенному объекту затрат.

В состав прямых затрат на оплату труда входят заработная плата за окладами и тарифами и другие выплаты рабочим, которые заняты в производстве продукции, в предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

В состав других прямых затрат включаются все другие производственные затраты, которые могут быть отнесены к определенному объекту затрат, а именно: отчисление на социальные меры, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, затраты от недостатка, затраты на исправление недостатка, за минусом непоправимого недостатка по справедливой стоимости и прочее.

В состав общепроизодственных затрат включаются:

— затраты на управление производством ( оплата труда аппарата управления цехами, участками, и т.п.; отчисление на социальные меры и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков, и т.п.);

— амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначение;

— амортизация нематериальных активов общепроизодственного (цехового, участкового, линейного) назначение;

— затраты на удержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов общепроизодственного назначение;

— затраты на усовершенствование технологии и организации производства;

— затраты на отопление, освещение, водопользование, водоотвод и прочее удержание производственных помещений;

— затраты на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающего среды;

— другие затраты (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции на составы, и т.п.).

Общепроизодственные затраты делятся на постоянные и сменные. К сменным общепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые меняются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Сменные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменные) при изменению объема деятельности. Постоянные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) за нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизодственные потери входят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновение. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизодственных затрат не может превышать их фактической величины.

Перечень и состав сменных и постоянных общепроизодственных затрат устанавливается предприятием.

Затраты связаны с операционной деятельностью, которые не входят в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные затраты , затраты на сбыт, и другие операционные затраты.

К административным затратам относят общехозяйственные затраты, которые направлены на обслуживания и управления предприятием.

Затраты на сбыт составляются из затрат, связанных с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг).

Другие операций затраты составляются из :

— - затраты на исследование и разработки;

— - потери от обесценения запасов;

- недостатка и потери от порчи ценностей;

- другие затраты операционной деятельности и прочее.

Более развернутая информация в финансовой отчетности приведена в Примечаниях к финансовой отчетности в статье „Другие операционные затраты ” и «Другие затраты» Отчета о Финансовых результатах.

Рассмотрим принцип распределения затрат на производство и формирование калькуляции на примере.

Предприятие ООО „Омега” изготовляет хлебопекарные изделия. Для организации производства были понесенные такие затраты:

1 Закупленное сырье для производства =6580 грн. (в т.ч. НДС);

2 Аренда производственного помещения = 900 грн.;

3 Коммунальные платежи = 610 грн.;

4 Зарплата руководителю цеха = 850 грн.;

5 Электроэнергия = 1,5 грн. на единицу продукции;

6 Зарплата производственного персонала с начислениями = 2600 грн.;

7 Непроизводственные затраты составили:

- зарплата администрации = 1000 грн.;

- зарплата менеджера = 700 грн.;

- затраты на удержание состава = 400 грн., с них 200 грн. - материальные затраты, 200 грн. - зарплата;

- реклама = 150 грн.;

- транспортировка продукции = 100 грн.

8 Амортизация оборудования = 100 грн.

9 Фактический объем производства 1300 од., нормальная производственная мощность 1500 од., реализовано 1200 од.

Другие хозяйственные операции предприятия приведены в таблице 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций ”.

Необходимые данные для распределения общепроизодственных затрат мы имеем, итак переходим к построения таблицы 1 „Распределение общепроизодственных затрат”.

1. Определим постоянные и сменные ОПР.

Постоянные = 900+305+850+100 = 2155грн

Сменные = 0,5+1,5 = 2 грн на од.

Таблица 1.1 „Распределение общепроизодственных затрат „

№	Показатели	Вместе	На 1 базу распределения	Включают ОПР к
				Производственная .себестоимость	Себестоимость реализации
1	Нормальная производственная мощность	1500
2	ОПР за нормальной мощности: - сменные - постоянные	3000 2155	2 1,44
3	Фактический объем производства	1300
4	Фактические ОПР: - сменные - постоянные - постоянные распределенные - постоянные нераспределенные	2600 2155 1872 283	2 1,65 1,44 0,2	2600 1872	283
5	Вместе			4472	283

2. Прямые производственные затраты:

- прямые материальные затраты = 0,3 грн. на 1 од.

- затраты на оплату труда производственного персонала = 2 грн. на 1 од.

Определим себестоимость изготовленной продукции с учетом ОПР:

Производственная себестоимость = 0,3*1300+2*1300+4472 = 7462 грн.

Себестоимость реализации = 1200*2+1200*1,44+283+1200*0,3+1200*2 = 7171 грн.

Себестоимость остатка готовой продукции = 7462-7171 = 291 грн.

3. Непроизводственные затраты:

Административные = 1000+305 = 1305 грн.

Затраты на сбыт = 400+700+150+100+1350 = 2655 грн.

4. Сформируем калькуляцию продукции.

Таблица 1.2 „Калькуляция продукции ”

№	Название статей калькулирования	На 1 од. продукции	На весь объем 1300 од.
1	Материальные затраты на продукцию	0,3	390
2	Затраты на зарплату с начислениями	2	2600
3	Общепроизодственные накладные затраты	3,65	4755
4	Административные затраты	1	1305
5	Затраты на сбыт	1,04	1350
6	Вместе затрат (полная себестоимость)	8	10400
7	Прибыль 20%	1,6	2080
8	НДС 20%	1,92	2496
9	Цена реализации	11,52	14976

В данной таблице отображено распределение ОПР в калькуляции и определена цена реализации единицы продукции и на весь объем.

Отобразим производство продукции и другие хозяйственные операции предприятия за отчетный период в журнале регистрации хозяйственных операций с помощью счетов 8 и 9 класса.

Таблица 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций ”

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	СУММА	ВД	ВР
1	Приобретенные материалы	201	631	5483,33		5483,33
2	ПК	641	631	1096,67
3	Уплачено за материалы поставщику	631	311	6580
4	Отображенные материальные затраты	80	20	1240
5	Зарплата	81	661	3876,82		3876,82
6	Начисление на зарплату	82	65	1473,18		1473,18
7	Начислена амортизация	83	13	100
8	Отображенные другие производственные затраты	84	685	3710		3710
9	ПК	641	685	742
10	Уплаченные другие затраты	685	311	4452
11	Списанные элементы затрат по видам деятельности
11.1	Материальные затраты	91	80	650
11.2	На производство	23	80	390
11.3	На удержание состава	93	80	200
12	Затраты на оплату труда
12.1	Зарплата руководителя цеха	91	81	615,94
12.2	Зарплата производственного персонала	23	81	1884,06
12.3	Зарплата администрации	92	81	724,64
12.4	Зарплата менеджера	93	81	652,17
13	Начисление на зарплату
13.1	Начисление на зарплату	91	82	234,06
13.2		23	82	715,94
13.3		92	82	275,36
13.4		93	82	247,83
14	Амортизация	91	83	100
15	Другие операционные затраты	91	84	3155
15.1	на административные затраты	92	84	305
15.2	на затраты на сбыт	93	84	250
16	Списание ОПР
16.1	производственные накладные затраты	23	91	4472
16.2	нераспределенные постоянные затраты	90	91	283
17	Оприходованная на состав готовая продукция	26	23	7462
18	Списано в реализацию 1200 од.	90	26	6888
19	Себестоимость реализованной продукции составили пост. нерозп. затраты	90	91	283
20	Списанная себестоимость на ФР	79	90	7171
21	Списано затраты на ФР за элементами	79	92	1305
21.1		79	93	1350
22	Зарегистрирована сумма уставного капитала	46	40	200000
23	Получены взносы в уставный капитал основными средствами	104	46	20000
24	Внесенные денежные средства	311	46	90000
25	Переданные права к уставному капиталу	125	46	80000
26	Реализован объект основных средств	377	742	30000
27	ПО	742	641	5000
28	Отображен доход от реализации	742	79	25000	25000
29	Получены средства на р/с	311	377	30000
30	Списание реализованного объекта с баланса	131	104	2400
31	В сумме окончательной стоимости	85	104	7600
32	Затраты связаны с реализацией	81	661	300		300
33	Начисление на ФОТ	82	65	114		114
34	Списано затраты на видами	972	85	7600
		972	81	300
		972	82	114
35	Списанные затраты на ФР	79	972	8014
36	Реализованная готовая продукция	361	701	14976	12480
37	ПО	701	641	2496
38	Оплачено за готовую продукцию	311	361	14976
39	Списан доход на ФР	701	79	12480
40	Создан резерв на оплату отпусков	81	471	12300
		82	471	4674
41	Начисление отпускных	471	661	1025,21		1025,21
		471	65	389,58		389,58
42	Пополнение СК за счет резервного фонда	43	40	10000
43	Поступление другого вложенного капитала	30	422	1700
44	Использование другого вложенного капитала	422	43	7000
45	Списано отпускные на АР	92	81,82	16974
46	Списано на ФР	79	92	16974
47	Уплачено НДС в бюджет	641	311	5657,33
48	Выплачена зарплата	661,65	311	7178,8
49	Начислен налог на прибыль	85	641	666,5
50	Списано начисление налога	981	85	666,5
51	Списан налог на ФР	79	981	666,5
52	Уплачен налог в бюджет	641	311	666,5
53	Отображена прибыль предприятия	79	441	1999,5

В таблице отображенные типичные операции предприятия за определенный период.

Потом на основе данных журнала регистраций хозяйственных операций составляется вращающееся сведение [Приложение Б], которая отображает обороты за каждым счетом, который использует бухгалтер для отображения хозяйственных операций. Потом данные высокомерничают к формам финансовой отчетности, но также заполняется журнал - ордер № 5А, который отображает затраты на 8 и 9 классом плана счетов [Приложение В].

Детальное описание документооборота, который связан с формированием себестоимости продукции показано на рисунке 1.2.

Чтобы воссоздать более полную картину документооборота и взаимосвязи подразделов на предприятии рассмотрим оперограмму изготовление готовой продукции и отображении ее себестоимости в формах финансовой отчетности.

Оперограмма - это организационный документ, который регламентирует процесс обработки входящих или исходящих документов; сроки которой предназначены для осуществления операций учета, регистрации, согласования, а колонки - для ответственных исполнителей.

Оперограма производства готовой продукции отображенная в таблице 1.4.

Чтобы ближе познакомиться с корреспонденцией счета 26 „Готовая продукция” рассмотрим модель учета за этим счетом, которая показана в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Модель учета счета 26 „Готовая продукция”

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1	Выпуск готовой продукции из производства	26	23
2	Корректирование нормативной себестоимости продукции	26	23
3	Перевод полуфабрикатов на состав готовой продукции в случае продажи полуфабрикатов	26	25
4	Перевод продукции сельскохозяйственного производства на состав готовой продукции	26	27
5	Оприходованы излишки готовой продукции, которые выявлены при инвентаризации	26	71
6	Списание готовой продукции в реализацию	901	26
7	Уцененная готовая продукция	946	26
8	Недостаток готовой продукции	24	26
9	Отображено затраты готовой продукции вспомогательных производств, которые являются сырьем основного производства	20	26
10	Отображено затраты готовой продукции на изготовление МШП	22	26
11	Списанная производственная себестоимость готовой продукции при ее утрате в связи со стихийным бедствием	99	26

Из модели учета видно, что счет 26 корреспондирует со счетами затрат и доходов, себестоимость готовой продукции скапливается на счете 23 „Производство”, а потом списывается на счет 26, при реализации себестоимость отображается на счете 901 „Себестоимость реализованной продукции ”.

ІІ. Организация управленческого учета на предприятии

2.1 Центры ответственности по учету готовой продукции

Важное значение в системе управления затратами предприятия имеет их дифференциация за местами возникновения и центрами ответственности.

Формирование центров ответственности не только усиливает контроль за их деятельностью, но и с помощью ответственной системы мотивации управленческого персонала содействует более эффективному использованию ресурсов и экономии затрат.

Таким образом, выделение центров ответственности приводит к повышению качества управленческих решений на местах, а затем и к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Центры ответственности - это структурный подраздел предприятия, который возглавляет определенное лицо, которое самостоятельно принимает управленческое решение в пределах своих полномочий и несет персональную ответственность за выполнения установленных планом показателей деятельности.

Каждый отдельный структурный подраздел выполняет разные функции, отвечает за определенный объем работы, имеет разные полномочия в сфере принятия управленческих решений. В зависимости от указанных факторов на предприятии выделяют несколько центров ответственности (рисунок 2.1).

Классификация затрат по местам возникновения упрощает формирование затрат и контроль за них осуществлением.

Создание центров ответственности осуществляется за соответствующими местами возникновения затрат -местами их формирование. Местом возникновения затрат может быть рабочее место или группа организационно объединенных мест (бригада, участок, цех). Чаще всего центры ответственности за затратами совпадают по местам их возникновение, но это необязательно.

Основной целью распределения затрат по центрам ответственности является получение возможности проведения систематического анализа затрат предприятия в разрезе их возникновение.

Формирование центров ответственности обеспечивает:

— участие менеджера центра ответственности в разработке целей деятельности, планов производства.

— ответственность менеджера центра ответственности за затраты, которые им контролируются;

— ответственность менеджера за результаты, на которые он способен влиять;

— оперативность принятия решений относительно контроля и уменьшения затрат;

— возможность оперативного контроля менеджеров высшего звена за работой менеджеров центров ответственности.

Формирование центров ответственности дает возможность создать эффективную систему мотивации менеджеров центров ответственности к действенному контролю и уменьшению затрат, которые повышает экономическую эффективность работы предприятия в целом.

Преимущества системы управления затратами над центрами ответственности состоят в том, что она дает возможность:

— повысить возможность оперативного и своевременного принятия решений на соответствующих уровнях управления через предоставления полномочий руководителям центров ответственности. Эти руководители более осведомлены и компетентные в вопросах, которые касаются затрат, затем, принимают оптимальные решения управления затратами, тем самым освобождают высшее руководство предприятия от принятия мелких управленческих решений, которое дает возможность сосредоточиться на глобальных вопросах управления предприятием;

— повысить эффективность контроля через персонификацию ответственности;

— повысить точность калькулирования затрат над носителями.

Предприятие самостоятельно определяет центры ответственности и место возникновения затрат в зависимости от особенностей производства и структуры предприятия. Если центр ответственности является крупным подразделом, то он может делиться на центры ответственности второго, третьего и других уровней.

За местами возникновения и центрами ответственности составляются сметы, исчисляются фактические затраты, а производственных подразделов определяется себестоимость изготовленной продукции. Смета является базой для оценки выполнения плана подразделом, а следовательно побуждает руководителя подраздела к надлежащему выполнению плана и поиска снижения уровня затрат.

Для принятия эффективного управленческого решения руководитель центра ответственности должны быть обеспеченным соответствующей подготовленной информацией, которую предоставляет система учета затрат по центрам ответственности.

Для обеспечения пользователей оперативной и достоверной информацией по вопросам управления затратами существующая система учета затрат нуждается в значительном усовершенствовании. Дело в том, что финансово-экономическая отчетность предприятия предусматривает лишь две стандартных для всех субъектов хозяйствования системы учета затрат: бухгалтерскую и налоговую. Эти системы учитывают общие затраты предприятия за определенный период. Руководству центров ответственности нужна информация о собственных (осуществленные центром) затратах. Такую информацию можно получить при условиях собственного индивидуального подхода предприятия к группированию и учету затрат.

Прогрессивное развитие информационной системы делает возможным на базе программного обеспечения автоматизированного индивидуального учета каждого центра ответственности.

2.2 Организационные методы управленческого учета

Методом управленческого учета, есть совокупность разных приемов, образов, с помощью которых отображается объект управленческого учета в информационной системе предприятия. К основным элементам метода управленческий учет отнесен: документацию, оценку, группирование и обобщение, контрольные счета, нормирования, планирование и лимитирование, контроль и анализ.

Учитывая, что метод - это путь к познанию, теория, наука, а основными объектами исследования в управленческом учете есть затраты и доходы. Итак, методом управленческого учета является совокупность традиционных методов планирования и контроля, учета, анализа, нормирование, принятие управленческих решений, которые содействуют исследованию поведения затрат и доходов с целью управления ими, поэтому специфика метода управленческого учета не в фиксации (отображении) величины затрат или доходов, которое характеризует финансовый учет, а в исследовании их поведения и возможности влияния на них с целью оптимизации их соотношения.

Законом Украины “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” предусмотрено, что предприятие может самостоятельно разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного учета (управленческого), отчетности и контроля хозяйственных операций. Итак, не возможно определить четкий порядок организации управленческого учета на каждом предприятии, но можно определить ряд факторов, которые влияют на его построение, и некоторые общие принципы организации учета для управленческих нужд.

В управленческом учете предприятия сами избирают методы учета затрат, калькулирование, определение дохода, оценки результатов деятельности.

Все прямые затраты непосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, то есть в бухгалтерском учете такие затраты относят на Дт рах. 23 „Производство ”. В связи с этим их включение в себестоимость продукции.

В то же время косвенные затраты в момент их осуществление невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета затрат (например, амортизацию здания цеха, в котором изготовляют разные виды изделий). Поэтому такие затраты учитывают на отдельных накопительных - распределительных счетах и периодически (как правило, в конце отчетного периода) распределяют и списывают на объекты учета затрат пропорционально к предварительно установленной базе распределения.

Базу распределения косвенных затрат каждое предприятие избирает самостоятельно, ориентируясь на общепринятую практику и рекомендации соответствующего министерства. Как база распределения косвенных затрат могут быть использованные:

прямые затраты работы в человеко-часах;

прямые затраты на оплату труда в денежном измерителе;

отработанные машино-часы (машина - изменения и т.др.) на изготовлении отдельных видов продукции;

все основные затраты;

прямые затраты сырья и материалов;

все основные затраты за минусом стоимости сырья и материалов и прочие.

В условиях преимущественно ручных работ при распределении косвенных затрат преимущество предоставляют такой базе распределения, как прямые затраты работы и заработной платы. В условиях широкого использования автоматизированных и полу автоматизированных производственных систем преимущество предоставляется затратам машинного времени на изготовление отдельных видов продукции. В тех же производствах, где высокий удельный вес затрат на материалы и сырье (перерабатывающая, пищевая и др. области промышленности), преимущество предоставляют распределению косвенных затрат и пропорционально массе или стоимости использованного сырья.

Метод прямого распределения предусматривает, что затраты вспомогательных подразделов распределяют и списывают на затраты лишь основных подразделов, а взаимные услуги вспомогательных производств к вниманию не берутся и не учитываются.

Метод последовательного распределения предусматривает, что затраты каждого вспомогательного подраздела распределяются последовательно на все подразделы (как основные, так и вспомогательные), кроме тех, затраты которых распределены раньше (первыми). При этом первыми распределяют затраты того вспомогательного подраздела, который предоставляет более всего услуг другим вспомогательным подразделам, а сам получает минимальное количество таких услуг. Подраздел, затраты которого распределены первыми, не принимает участие в распределении затрат других подразделов. Потом так же делают со сдачей вспомогательных подразделов.

Метод учета взаимных услуг предусматривает, что затраты вспомогательных производств сначала распределяют между самыми вспомогательными производствами пропорционально объема предоставленных услуг, исходя из начальной суммы затрат к распределению, а потом совокупные затраты каждого вспомогательного подраздела списывают на основные подразделы за методом прямого распределения.

На практике доказано, что разные методы распределения дают незначительные отклонения суммы затрат, отнесенных на отдельные подразделы. Тому предприятию необходимо самому выбрать оптимальный метод распределения, адекватный конкретным условиям.

В Украине ряд предприятий применяют списание затрат вспомогательных производств на протяжении отчетного периода за плановой себестоимостью единицы услуг, а в конце отчетного периода распределяют и списывают лишь калькуляционные различия, используя для этого метод прямого распределения.

2.3 Классификация затрат

Для эффективной организации управленческого учета необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по отдельным признакам. Затраты можно классифицировать за экономическим содержанием, образом отнесения на себестоимость продукции, составом, за местами возникновения и центрами ответственности, согласно объему деятельности, за целесообразностью использования, за степенью охвата планом и влиянием руководителя на величину затрат.

За экономическим содержанием затраты классифицируют за элементами и статьями. Согласно П(С)БУ 16: “элемент затрат - это совокупность экономически однородных затрат ”. Характерно, что номенклатура элементов затрат одинаковая для всех областей экономики.

Классификация затрат за экономическими элементами включает такие основные их виды:

— Материальные затраты;

— Затраты на оплату труда;

— Отчисление на социальные меры;

— Амортизация;

— Другие операционные затраты.

В состав элемента “Материальные затраты ” включается стоимость сырья и основных материалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, запасных частей, тары и тарных материалов.

В состав элемента “ Затраты на оплату труда ” включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.

В состав элемента “Отчисление на социальное страхование ” включаются:

— отчисление на обязательное пенсионное страхование;

— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением;

— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности;

— социальное страхование от несчастного случая;

— отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;

— отчисление на другие социальные меры.

В состав элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента “Другие операционные затраты ” включаются затраты, которые не вошли в состав предыдущих элементов затрат, в частности затраты на командировку, услуги связи, плата за расчетно - кассовое обслуживание.

За составом затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты составляются с одного элемента: материальных, трудовых или основных затрат. Комплексными называют затраты, которые содержат несколько элементов.

В зависимости от образа отнесения затрат на себестоимость продукции используется классификация затрат на прямые и косвенные.

К прямым принадлежат затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции на основе экономически обоснованных норм и нормативов.

К прямым затратам относят: стоимость сырья и материалов, которые представляют основу продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, заработную плату основных производственных рабочих, отчисление на социальное страхование.

Косвенные затраты - это те, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции экономически возможным путем, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с разными стадиями обработки. Поэтому их включают в себестоимость конкретной продукции путем распределения пропорционально базе распределения.

Затраты на удержание и эксплуатацию машин и оборудования является основной частью косвенных затрат.

За экономической ролью в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. К основным затратам принадлежат, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Их нельзя избежать при любых условиях и характера производства, они не зависят от уровня и форм организации управления.

К накладным принадлежат затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а именно: административные затраты, затраты на сбыт и прочие, не связанные непосредственно с процессом производства. Известное группирование затрат на продукт и на период.

Известное группирование затрат на продукт и на период. Такое группирование затрат базируется на принципе, согласно которому в себестоимость продукта должны включаться производственные затраты, непосредственно обусловленные процессом производства продукции. Все другие затраты являются затратами периода, связанные с обеспечением процесса реализации и функционированием предприятия. Их относят на финансовый результат.

В зависимости от объема производства затраты разделяют на переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Такой характер имеют основные производственные и накладные непроизводственные затраты. К переменным затратам принадлежат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты, переменные общепроизводственные затраты. К накладным непроизводственным переменным принадлежат затраты, связанные с паковкой готовой продукции, предназначенной для реализации, и транспортные затраты. Перечисленные виды затрат принадлежат к затратам на сбыт.

Затраты, которые практически не меняются в зависимости от изменения объема производства на протяжении отчетного периода, принадлежат к постоянным. Однако они могут меняться в результате других причин, например принятия управленческих решений. К постоянным затратам принадлежат амортизация, страхование имущества, заработная плата административно - управленческого персонала.

Постоянные затраты делятся на две группы: обязательные и дискреционные (периодические). Обязательные затраты имеют тенденцию оставаться без перемен относительно изменения объема деятельности в пределах короткого периода. Примером таких затрат является заработная плата административно - управленческого персонала и амортизация основных средств. Дискреционные (периодические) затраты - это затраты, величина которых не связанная с объемом деятельности и определяется руководством предприятия. К ним принадлежат затраты на исследование и разработку, повышение квалификации персонала и стоимость рекламных мер. Дискреционные затраты возникают в результате принятия руководством организации любого конкретного стратегического решения, которое непосредственно не связано с объемами деятельности.

С целью эффективного управления накладными затратами целесообразно осуществлять группирование их на затраты номинальной мощности и затраты нормальной мощности.

Затраты нормальной мощности - накладные затраты при ожидаемом среднем объеме деятельности, которые могут быть достигнуты при условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Затраты номинальной мощности - запланированные накладные затраты, которые могли бы быть при нулевом объеме деловых операций. Например, в случае стихийного бедствия или других непредвиденных ситуаций существует достоверность восстановления нормальной работы. При этом необходимо сохранять соответствующую базу, которая нуждается в затратах номинальной мощности. Затраты номинальной мощности должны включать затраты на заработную плату руководящего, технического и обслуживающего персонала, который был сохранен в ситуации “готовности к работе ”, налоги, амортизационные отчисления и другие постоянные затраты.

В свою очередь, затраты номинальной мощности разделяют на особые постоянные и общие постоянные для разных подразделов предприятия.

Особые затраты - накладные затраты, которые имеют особое отношение к конкретному подразделу предприятия и автоматически исчезают в случае его ликвидации.

Общие затраты - накладные затраты, которые существуют независимо от того, что происходит с тем или другим подразделом.

За целесообразностью расходования затраты делятся на продуктивные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные). Продуктивными есть затраты, которые целесообразные для данных условий производства, то есть предусмотренные технологией и организацией производства. Возникновение непроизводительных затрат связано с недостатками в технологии и организации производства, недостатками, потерями от недостатка и другими отклонениями, то есть они необязательные. Классификация затрат на продуктивные и непроизводительные служит базой для осуществления контроля за экономным использованием разных видов ресурсов.

По месту возникновения затраты группируются за отдельными производствами, цехами, участками, службами и другими административно отделенными структурными подразделами.

Место возникновения затрат - структурные единицы, производственные подразделы, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Необходимость выделения мест возникновения затрат связана с проблемой управления затратами и их поведением в зависимости от изменения объема производства.

Важное значение для управления затратами имеет группирование в зависимости от срока их возникновение и образа отнесения на себестоимость продукции на фактические, плановые и прогнозные. Фактические затраты - это затраты, которые существовали в прошлом отчетном периоде, в котором они обеспечили доход и потеряли способность приносить выгоду в будущем. Текущие затраты делятся на фактические и плановые. К плановым принадлежат затраты, которые фактически не существовали в текущем периоде, но включаются в фактическую себестоимость продукции в плановом размере (оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы). Будущие затраты делятся на фактические и прогнозные. Фактические - те, что фактически существовали в текущем периоде, но подлежат включению в себестоимость продукции в будущем (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производств, деятельности) и должны принести выгоду. Прогнозные затраты используются для прогнозирования будущей деятельности.