Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в КСУП "Дружба"

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, устанавливается, что общехозяйственные затраты организации должны накапливаться на счете 26 «Общехозяйственные затраты» в течение всего отчетного периода, а по его окончанию - списываться на счет 90 в полном объеме.

3.3 Порядок и последовательность закрытия счетов по учету основного производства и обслуживающих производств и хозяйств

Учет затрат основного производства согласно рабочего плана счетов КСУП «Дружба» ведется на счете 20 «Основное производство», к которому открыты следующие субсчета: 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

По дебету счета 20-1 отражается сальдо по незавершенному производству на начало отчетного года, а также учтенные за год фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту - сумма затрат, относящихся к гибели посевов от стихийных бедствий, выход продукции в плановой оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.

В конце года на дебет счета списывают расходы по организации и управлению производством после их распределения.

В КСУП «Дружба» на счете 20-1 «Растениеводство» учет затрат ведется по следующим объектам аналитического учета: озимая рожь, подъем зяби, многолетние травы, кукуруза, рапс, овес, бобовые, озимый тритикале, озимая пшеница, подсолнечник, просо, зерносмесь, горох, солома рапса, солома озимых, пшеница 2013 г., тритикале 2013 г., рапс 2013 г., рожь 2013 г. и другое.

Обобщающим регистром о затратах по объектам аналитического учета является производственный отчет по растениеводству ф. № 18 (Приложение 18). В нем отражают данные о суммах затрат по каждому объекту учета за месяц и нарастающие итоги с начала года.

Итоговые данные производственного отчета переносятся в главную книгу (Приложение 13).

Данные о выходе продукции растениеводства в производственном отчете не отражаются, а группируются в проводках на основании первичных документов. Из проводок данные о выходе продукции растениеводства переносятся в регистр аналитического учета по счету 10-1 - Книги приспособленной формы, где эти данные отражаются в количественном и суммовом выражении по каждому виду продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства (Приложение 19).

В КСУП «Дружба» счет 20-1 в 2012 году был закрыт следующим образом:

1.Опредлена общая калькуляционная разница по счету 20-1 путем сравнения дебета и кредита счета.

2.Общая калькуляционная разница отнесена в дебет счета 10-1 в разрезе полученных видов продукции растениеводства и пропорционально ее удельному весу в общей массе продукции растениеводства.

3.Калькуляционная разница со счета 10-1 списывается по направлениям использования продукции. (Приложение 11)

Данный порядок исчисления себестоимости продукции растениеводства не соответствует общепринятой методике.

Исчисление себестоимости зерновых культур следует проводить по каждому отдельному виду продукции. Общую сумму затрат, за вычетом стоимости соломы, нужно распределять на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

После определения фактической себестоимости каждого вида продукции ее уровень сравнивают с плановой себестоимостью и определяют общую калькуляционную разницу по каждому виду продукции, которая в последствии списывается по направлениям использования продукции и относится на остаток продукции.

По кукурузе на силос и зеленый корм, а также другим силосным посевным культурам (подсолнечник), себестоимость 1ц зеленой массы следует исчислять делением затрат на выращивание культуры и уборку зеленой массы на массу произведенной продукции (зеленой массы) [42].

Исчисление фактической себестоимости силоса и сенажа следует начинать только после исчисления фактической себестоимости продукции культур, используемых для закладки на сенажирование и силосование, а также после списания калькуляционных разниц по ним.

Учет затраты на сенажирование и силосование, а также выход силоса и сенажа в КСУП «Дружба» ведут на счете 20-3 «Сенажирование». По дебету этого счета накапливаются затраты на сенажирование, а по кредиту отражается выход продукции (сенаж) в плановой оценке.

Закрытие счета 20-3 в организации проведено следующим образом:

1.Путем сравнения дебета и кредита счета 20-3 определена общая калькуляционная разница.

2.Общая калькуляционная разница отнесена на счет 10-1 аналитический счет «Сенаж».

3.Калькуляционная разница со счета 10-1 «Сенаж» списана по каналам использования.

4.Не списанная калькуляционная разница со счета 10-1 «Сенаж» относится на остаток сенажа на отчетную дату. (Приложение 10)

Далее подлежит закрытию счет 20-2 «Животноводство».

По дебету счета 20-2 отражается сальдо по незавершенному производству на начало отчетного года, а также учтенные за год фактические затраты на производство продукции животноводства, а по кредиту - выход продукции в плановой оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.

В конце года на дебет счета списывают расходы по организации и управлению производством после их распределения.

На счете 20-2 учет затрат ведется по следующим объектам аналитического учета: МКРС от 0 до 20 дней, МКРС от 20 дней до 3 месяцев, МКРС от 3 до 6 месяцев, МКРС от 6 месяцев до года, МКРС старше года, быки старше года, МКРС м/н, коровы, свиньи, телки старше 2 лет.

Кроме того, в составе затрат животноводства учитывают и расходы по содержанию рабочих лошадей, закрепленных за материально-ответственными лицами по каждой ферме.

Обобщающим регистром о затратах по объектам аналитического учета является производственный отчет по животноводству ф. № 18-А (Приложение 20). В нем отражают данные о суммах затрат по каждому объекту учета за месяц и нарастающие итоги с начала года.

Итоговые данные производственного отчета переносятся в главную книгу.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете не отражаются. На основании первичных документов информация о надое молока группируется в проводках, откуда в количественном и суммовом выражении переносится в регистр аналитического учета по счету 10-1 - Книгу приспособленной формы, где ведется учет наличия и движения всех видов продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства (Приложение 19).

Учет приплода и прироста живой массы всех видов животных ведется в отчетах о движении скота, который в организации является регистром аналитического учета по каждому подразделению.

В КСУП «Дружба» счет 20-2 «Животноводство» был закрыт в следующем порядке:

1.Путем сравнения дебета и кредита счета определена общая калькуляционная разница.

2.Общая калькуляционная разница отнесена на счет 10-1 «Молоко» и счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Сумма калькуляционной разницы на каждый конкретный вид продукции (молоко, прирост, приплод) определена пропорционально удельному весу стоимости каждого вида продукции по плановой оценке в общей стоимости полученной продукции. (Приложение 11)

Вышеприведенный порядок не соответствует общепринятой методике исчисления себестоимости продукции животноводства и закрытия счета 20-2.

Исчисление себестоимости животноводства следует начинать с калькуляции себестоимости продукции по основному молочному стаду КРС, т.к. молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определять следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключить стоимость побочной продукции в установленной оценке. Оставшиеся затраты отнести на валовой выход основной продукции - молоко и приплод в следующем соотношении: на молоко - 90% затрат, на приплод - 10%. Себестоимость 1 ц молока исчислять делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

Сравнением плановой и фактической себестоимости этих видов продукции исчисляется общая калькуляционная разница, которая в последующем списывается по направлениям использования продукции.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определять расходами на их содержание за вычетом стоимости побочной продукции, включая стоимость молока от первотелок. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчислять делением полученной суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы.

Сравнив плановую и фактическую себестоимость прироста живой массы определяют общую калькуляционную разницу по каждой группе молодняка взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, и списывают ее на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».

После списания калькуляционных разниц счет 20 «Основное производство» включается в заключительный баланс только в части незавершенного производства на конец года.

В КСУП «Дружба» к обслуживающим производствам и хозяйствам относится жилищно-коммунальное хозяйство. Согласно рабочего плана счетов организации учет в обслуживающих производствах организуется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 29 учитываются расходы и доходы по жилищно-коммунальному хозяйству, которое числится на балансе организации и, таким образом, является собственностью КСУП «Дружба».

По дебету счета 29 учитываются затраты по содержанию и эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, а по кредиту отражается начисленная плата за пользование жилыми помещениями и списание затрат за счет предусмотренных источников.

Начисление квартплаты квартиросъещикам производится исходя из установленного тарифа за квадратный метр занимаемой жилой площади. Расчет платежей не включает плату за бытовые и коммунальные услуги, так как плату за электро- и водоснабжение квартиросъемщики вносят самостоятельно.

Регистром аналитического учета по расчетам с квартиросъемщиками в КСУП «Дружба» является книга приспособленной формы в которой ведут в разрезе каждого квартиросъемщика. В книге ежемесячно отражаются суммы начисленной квартплаты и суммы удержанные из заработной платы квартиросъемщика (по заявлению работника) либо внесенные им в кассу организации.

Регистром синтетического учета по счету 29 является главная книга.

В течение 2012 года расходы организации по содержанию жилищно-коммунального хозяйства составили 51 146 942 бел.руб. В конце года эти затраты были списаны с кредита счета 29 в дебет счета 76 «Расчеты с квартиросъемщиками» (Приложение 10).

3.4 Порядок закрытия счетов по учету доходов и расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов, прибылей и убытков

В КСУП «Дружба» учет доходов и расходов текущей деятельности ведут на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», к которому рабочим планом счетов организации в 2012 году были предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-2 «Налог на добавленную стоимость»;

90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90-5 «Управленческие расходы»;

90-6 «Расходы на реализацию»;

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90-9 «Прибыль (убыток) по текущей деятельности».

С 1 января 2013 года вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2012 года № 77 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Рспублики Беларусь от 29 июня 2011 года № 50. Этим документом были внесены изменения и дополнения в типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета.

В связи с этим к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» добавлены несколько субсчетов:

90-8 «Налоги на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;

90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности».

С введением субсчетов 90-8, 90-9 к счету 90 нумерация субсчета «Прочие расходы по текущей деятельности» изменена с «90-8» на «90-10», субсчета «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - с «90-9» на «90-11».

Учет прочих доходов и расходов в организации ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Рабочим планом счетов организации к этому счету предусмотрены следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Учет доходов и расходов по текущей деятельности, прочих доходов и расходов в организации организуется с применением норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 года № 102. С 1 января 2013 года вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 года № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные нормативные правовые акты», которым внесены изменения и дополнения в Инструкцию по учету доходов и расходов № 102.

По дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в течение года учитывают стоимость реализованной продукции в плановой оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года плановая себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью) в дебет счета 90-4 в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.

Не смотря на то, что рабочим планом счетов КСУП «Дружба» к счету 90 предусмотрено 9 субсчетов, организацией используется только 2 из них (Приложение 13). Так на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведут учет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг; налога на добавленную стоимость; прочих налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг; себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; прибыли (убытка) от текущей деятельности.

На счете 90-7 организован учет прочих доходов по текущей деятельности.

Счет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» объединен в главной книге организации со счетом 26 «Общехозяйственные затраты». В связи с этим счет 26 в конце года не закрывается на счет 90, так как они объединены. В конце года по счету 90 выводится общий финансовый результат от текущей деятельности с учетом сальдо по счетам 90-7 и 90-8.

В 2012 году счет 90 в КСУП «Дружба» был закрыт следующим образом:

1.Путем сравнения дебета и кредита счета 90 определен финансовый результат по текущей деятельности;

2.Сравнением дебета и кредита счетов 90-7 и 90-8 определен финансовый результат по прочим доходам и расходам по текущей деятельности;

3.Путем сложения полученных результатов определен общий финансовый результат по текущей деятельности.

4.Полученная сумма списана на счет 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок учета доходов и расходов по текущей деятельности не соответствует общепринятому порядку. (Приложение 11)

Счет 90 должен закрываться на конец каждого месяца. В зависимости от полученного финансового результата по окончанию отчетного месяца составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90-9 Кредит 99 - получена прибыль по ткущей деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 - получен убыток по текущей деятельности.

Таким образом, счет 90 сальдо на конец отчетного месяца не имеет, а субсчета, открытые к счету 90 нарастающим итогом накапливают сальдо до конца отчетного года.

В конце отчетного года, после составления отчетных калькуляций и списания на счет 90-4 калькуляционных разниц по реализованной продукции, а так же после списания общехозяйственных затрат, счет 90 и субсчета открытые к нему закрываются. Составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9, 90-7;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-8.

Затем путем сравнения дебета и кредита счета 99 определяют общий финансовый результат по текущей деятельности и составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 99 Кредит 84 - получена прибыль от текущей деятельности;

Дебет 84 Кредит 99 - получен убыток от текущей деятельности.

Рабочим планом счетов КСУП «Дружба» предусмотрены субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы», однако организация ими не пользуется.

По дебету счета 91 учитывают расходы, не связанные с текущей деятельностью организации, и налоги, исчисляемые из доходов, не связанных с текущей деятельностью организации, которые учитываются по кредиту счета.

В 2012 году счет 91 в КСУП «Дружба» был закрыт следующим образом:

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определено сальдо прочих доходов и расходов на конец года;

Полученная разница списана на счет 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок учета прочих доходов и расходов не соответствует общепринятому порядку. (Приложение 11)

Счет 91 должен закрываться на конец каждого месяца. В зависимости от полученного финансового результата по окончанию отчетного месяца составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91-5 Кредит 99 - получена прибыль;

Дебет 99 Кредит 91-5 - получен.

Таким образом, счет 91 сальдо на конец отчетного месяца не имеет, а субсчета, открытые к счету 91 нарастающим итогом накапливают сальдо до конца отчетного года.

В конце отчетного года счет 91 и субсчета открытые к нему закрываются. Составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91-1 Кредит 91-5;

Дебет 91-5 Кредит 91-2, 91-3, 91-4

Затем путем сравнения дебета и кредита счета 99 определяют общий финансовый результат по прочим доходам и расходам организации и составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 99 Кредит 84 - получена прибыль;

Дебет 84 Кредит 99 - получен убыток.

Таким образом, в конце отчетного периода на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в КСУП «Дружба» определен общий финансовый результат организации от всех видов деятельности.

Сумма прибыли КСУП «Дружба» по результатам 2012 года с учетом государственной поддержки составила 4363 млн. руб., в том числе сумма государственной поддержки - 4271 млн.руб.

После закрытия бухгалтерских счетов переходят к составлению бухгалтерского баланса.



4. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

4.1 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-X1I «О бухгалтерском учете и отчетности», с изменениями и дополнениями от 17 мая 2004 г. № 278-3 [18], предусмотрены основные принципы составления финансовой отчетности:

полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;

правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам;

разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверность и полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в Республике Беларусь принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Республике Беларусь, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациями периодически (в установленные сроки). Период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, называется отчетным. Именно по этой причине бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но и о его положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его конкурентоспособности.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. Оформление означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета, осуществляется на русском языке и в валюте Республики Беларусь. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством. [5]

4.2 Классификация, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности и их совершенствование

Отчетность организаций классифицируют по следующим признакам: по видам, по экономическому содержанию, по назначению, в зависимости от периодичности составления, в зависимости от степени обобщения отчетных данных.

Классификация бухгалтерской отчетности приведена в приложении 21.

Состав типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, их показатели и порядок заполнения утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187».

Годовая бухгалтерская отчетность сельскохозяйственной организации состоит из типовых и специализированных форм отчетности (приложение № 28).

Рассмотрим содержание типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности КСУП «Дружба» на примере годового отчета организации за 2012 год. (Приложение 23)

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов.

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств по остаточной стоимости (57041 млн. руб.), нематериальных активов по остаточной стоимости, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы (3557 млн. руб.), долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов, долгосрочной дебиторской задолженности, прочих долгосрочных активов.

Разделе II «Краткосрочные активы» отражает информацию об остатках запасов в сумме 19032 млн. руб., долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам (1769 млн. руб.), краткосрочной дебиторской задолженности (343 млн. руб.), краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов (6 млн. руб.), прочих краткосрочных активов (4 млн. руб.).

В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации. Его составляют такие статьи как: уставный капитал (3 млн. руб.), неоплаченная часть уставного капитала, собственные акции (доли в уставном капитале), резервный капитал, добавочный капитал (19545 млн. руб.), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (9977 млн. руб.), чистая прибыль (убыток) отчетного периода (в годовой отчетности не заполняется), целевое финансирование.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация об остатках долгосрочных кредитов и займов организации (12976 млн. руб.), долгосрочных обязательств по лизинговым платежам (6344 млн. руб.), отложенных налоговых обязательств, доходов будущих периодов (12892 млн. руб.), резерва предстоящих платежей, прочих долгосрочных обязательств.

Погашение указанных обязательств ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация об остатках краткосрочных кредитов и займов организации (5138 млн. руб.), краткосрочной части долгосрочных обязательств (часть долгосрочных обязательств организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты) (1064 млн. руб.), краткосрочной кредиторской задолженности (8622 млн. руб.), обязательств, предназначенных для реализации, доходов будущих периодов (1634 млн. руб.), прочих краткосрочных обязательств.

Погашение краткосрочных обязательствах организации ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Отчет о прибылях и убытках раскрывает информацию о результатах всех видов деятельности предприятия. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 в отчете отдельно выделяется прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (1137 млн. руб.), от текущей деятельности (5248 млн. руб.) и прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (-885 млн.руб.). Также приводятся данные о суммах налогов исчисленных из прибыли и чистой прибыли организации после налогообложения.

Отчет об изменении капитала на сегодняшний день содержит информацию об изменении собственного капитала как в целом, так и по каждой статье в отдельности, а также в разрезе причин этих изменений. Причем данные сведения приводятся не только за отчетный период, но и за аналогичный период предыдущего года.

Так в 2011 году величина собственного капитала КСУП «Дружба» составила 24202 млн. руб., в том числе уставный капитал - 3 млн. руб., добавочный капитал - 18497 млн. руб., нераспределенная прибыль - 5702 млн. руб. За 2012 год в собственном капитале организации произошли следующие изменения: добавочный капитал увеличился на 1048 млн. руб. в результате переоценки долгосрочных активов, за счет полученной чистой прибыли в размере 4363 млн. руб. и выплаты дивидендов из нее в сумме 88 млн. руб. нераспределенная прибыль за 2012 год возросла на 4275 млн. руб. Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2012 г. Составил 29525 млн. руб., в том числе уставный капитал - 3 млн. руб., добавочный капитал - 19545 млн. руб., нераспределенная прибыль - 9977 млн. руб.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении не только денежных средств в кассе организации, на банковских счетах и в пути, но и эквивалентов денежных средств, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений на счете 58 (имеются в виду суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяца). Движение денежных средств и их эквивалентов рассматривается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете приводится информация за отчетный год и предыдущий отчетный год.

В 2012 году КСУП «Дружба» получено по текущей деятельности 9942 млн. руб., в том числе от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг - 9798 млн. руб., прочие поступления - 144 млн. руб. Из них было направлено на приобретение запасов, работ, услуг - 3813 млн. руб., на оплату труда - 7749 млн. руб., на уплату налогов и сборов - 1804 млн. руб., на прочие выплаты - 248 млн. руб. По инвестиционной деятельности направлено на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов - 250 млн. руб. По финансовой деятельности получено 12516 млн. руб., в том числе кредиты и займы - 12516 млн. руб. Из них направлено на погашение кредитов и займов - 7703 млн. руб., на выплату процентов - 885 млн. руб. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 6 млн. руб.

Объем дополнительной информации, отражаемой в пояснительной записке, увеличен. Теперь конкретно указан перечень показателей, которые в обязательном порядке раскрываются в ней. Содержание пояснительной записки приведено в приложении № 29.

Рассмотрим содержание специализированных форм бухгалтерской отчетности КСУП «Дружба» за 2012 год.

Источниками информации для заполнения всех специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности в КСУП «Дружба» являются проводки, Регистрация, Главная книга, производственные отчеты по растениеводству и животноводству, книги приспособленных форм для аналитического учета выхода продукции растениеводства, животноводства, отчеты о движении скота и птицы на ферме и другие.

4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей» - содержит информацию об остатках и движении сумм недостач, хищений и порчи ценностей, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также отнесенных на виновных лиц и учтенных на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В отдельном разделе формы отражается информация о количестве проведенных инвентаризаций с подразделением их по целям проведения, что подтверждается приказами о проведении инвентаризации и инвентаризационными описями.

В 2012 году в КСУП «Дружба» было выявлено потерь от порчи и повреждения ценностей на сумму 342 млн. руб., в том числе потери от падежа и гибели животных - 342 млн. руб. Из них списано 160 млн. руб., в том числе на виновных лиц - 7 млн. руб., потери от падежа и гибели животных - 153 млн. руб. Списано на прочие расходы по текущей деятельности - 182 млн. руб.

6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» - содержит информацию о валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах - всего, и в т.ч. продукции растениеводства и животноводства в сравнении с планом предыдущего года. Кроме того, в ней отражается среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, количество отработанных в сельском хозяйстве человеко-часов в целом по организации и в разрезе отраслей производства валовой продукции сельского хозяйства на одного среднегодового работника, на 1 человеко-час, в т.ч. в растениеводстве и животноводстве.

В справке 2 отражается уровень рентабельности организации.

В 2012 году валовая продукция КСУП «Дружба» в фактических ценах 2012 года составила 17546 млн. руб., в том числе растениеводства - 9610 млн. руб., животноводства - 7936 млн. руб. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, составила 171 человек. Производство валовой продукции растениеводства на 1 человеко-час составило 82842 руб., животноводства - 35115 руб.

Уровень рентабельности по результатам 2012 года составил 30,3%.

7-АПК «Реализация продукции» - содержит сводные данные о реализации различных видов продукции растениеводства, животноводства, подсобных производств и промыслов, столовых и буфетов, основных средств, работ и услуг, а также продукции, закупленной у населения.

В 2012 году КСУП «Дружба» реализовало продукцию растениеводства, продукцию животноводства, работы и услуги на сторону. Себестоимость реализованной продукции растениеводства составила 3468 млн. руб., а выручка от ее реализации - 3733 млн. руб. Таким образом, от реализации продукции растениеводства организация получила положительный финансовый результат в сумме 265 млн. руб.

Себестоимость реализованной продукции животноводства составила 10608 млн. руб., выручка от ее реализации - 11480 млн. руб., прибыль от реализации - 872 млн. руб.

8-АПК «Затраты на основное производство» - содержит информацию о затратах на основное производство в разрезе отраслей (растениеводство и животноводство) и элементов затрат за отчетный год и в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

В 2012 году затраты КСУП «Дружба» на основное производство составили 31895 млн. руб., в том числе на продукцию растениеводства - 17326 млн. руб., животноводства - 14569 млн. руб. Рассмотрим состав затрат по элементам. Сумма затрат на оплату труда в растениеводстве составила 3685 млн. руб., в животноводстве - 3530 млн. руб., материальные затраты в растениеводстве - 12714 млн. руб., в животноводстве - 10570 млн. руб., амортизация основных средств растениеводства - 458 млн. руб., животноводства - 310 млн. руб., страховые платежи в растениеводстве - 21 млн. руб., прочие затраты растениеводства - 448 млн. руб., животноводства - 159 млн. руб.

9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» - содержит информацию о фактически убранной площади всех выращиваемых культур, затратах на производство продукции в разрезе статей, сбор продукции, а также прямых затратах труда на продукцию.

Рассмотрим состав данной формы на примере яровых зерновых культур. Убранная площадь составила 300 га. Затраты на возделывание культур составили 976 млн. руб., в том числе оплата труда с начислениями - 164 млн. руб., семена - 89 млн. руб., удобрения и средства защиты растений - 310 млн. руб., затраты по содержанию основных средств - 20 млн. руб., работы и услуги - 116 млн. руб., стоимость ГСМ - 119 млн. руб., стоимость энергоресурсов - 18 млн. руб., прочие прямые затраты - 99 млн. руб., затраты по организации производства - 41 млн. руб.

Получено зерна в первоначально оприходованной массе - 925 т, в физической массе после доработки - 876 т.

13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» - содержит информацию о затратах на производство продукции животноводства и заполняется по данным производственного отчета по животноводству (форма 18а).

Рассмотрим состав формы на примере группы «Основное стадо молочного скота». Среднегодовое поголовье основного стада молочного скота в 2012 году составило 1016 голов, затраты на его содержание - 8120 млн. руб., в том числе оплата труда с начислениями - 1788 млн. руб., корма - 4975 млн. руб., затраты на содержание основных средств - 109 млн. руб., работы и услуги - 695 млн. руб., стоимость энергоресурсов - 310 млн. руб., стоимость нефтепродуктов - 164 млн. руб., прочие прямые затраты - 62 млн. руб., затраты по организации производства - 17 млн. руб.

Выход продукции от основного стада молочного скота составил: молоко - 2638 т, приплод - 794 головы массой 17 т. Себестоимость 1 т молока - 2668 тыс. руб., 1 т живой массы телят - 46000 тыс. руб.

15-АПК «Баланс продукции» - раскрывает информацию о наличии на начало и конец отчетного периода каждого вида продукции, о ее движении в течении отчетного периода в разрезе направлений ее поступления и расходования.

Рассмотрим содержание формы 15-АПК «Баланс продукции» на примере пшеницы.

Наличие пшеницы на начало 2012 года составляло 46 т, от урожая 2012 года поступило 439 т (без неиспользуемых отходов), куплено в течение года 15 т.

Расход всего - 474 т, в том числе в счет возврата ссуды - 19 т, использовано на семена - 15 т, передано в переработку - 440 т. Остаток пшеницы на конец 2012 года - 26 т.

В форме 14-АПК «Расход кормов» приводится информация о расходе кормов на каждый вид животных в суммовом и количественном выражении. Обособлена приводится информация о расходе покупных комов.

В 2012 году расход кормов в КСУП «Дружба» составил 11348 т кормо-единиц, в том числе концентратов - 3818 т кормо-единиц. Стоимость израсходованных кормов составила 8596 млн. руб., из них стоимость концентратов - 5470 млн. руб. Стоимость покупных кормов в общей стоимости израсходованных кормов составляет 3777 млн. руб.

16-АПК «Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования» - содержит данные о наличии сельскохозяйственных машин и оборудования по состоянию на начало года, их движении за отчетный год и остатках на конец года. [2]

Показатели годовой отчетности имеют увязку как внутри отдельных форм, так и между формами годовой отчетности. Увязка показателей в формах годовой бухгалтерской отчетности приведена в приложении 25.

Увязка показателей между формами бухгалтерской отчетности приведена в приложении 26. [29]

4.3 Порядок представления, рассмотрения и утверждения отчетности

Все организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчетность представляется в объеме форм, утвержденных соответствующими министерствами. КСУП «Дружба» представляет бухгалтерскую отчетность в составе форм, приведенных в приложении 23.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность КСУП «Дружба» должна быть составлена и представлена для утверждения вышестоящей организации в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Вышестоящая организация доводит до сведения предприятия рекомендуемые сроки сдачи отчетности.

Годовую бухгалтерскую отчетность КСУП «Дружба» подписывает директор и главный бухгалтер организации, кроме того, форму 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» подписывает главный агроном организации, форму 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства» подписывает главный зоотехник, форму 6-АПК «Валовая продукция и затраты на производство» подписывает главный экономист организации.

После подписания годовой бухгалтерской отчетности внутри организации, она подлежит рассмотрению и утверждению вышестоящей организацией.

КСУП «Дружба» представляет годовую бухгалтерскую отчетность в Управление Ветковского районного исполнительного комитета.

В вышестоящей организации отчет предприятия проверяют и анализируют, делают проверку увязок показателей в различных формах, сверяют данные годового отчета и статистической отчетности. Все исправления, внесенные вышестоящей организацией при проверке, главный бухгалтер организации обязан перенести во все экземпляры годового отчета.

Вышестоящая организация утверждает годовой отчет финансовой деятельности предприятия, устанавливает правильность и обоснованность распределения прибыли, разрабатывает мероприятия по улучшению работы организации.

Подписанную и утвержденную годовую бухгалтерскую отчетность КСУП «Дружба» представляет в ИМНС по Ветковскому району Гомельской области.

Годовая бухгалтерская отчетность КСУП «Дружба» является открытой для заинтересованных пользователей - банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с ней и получать копии с возмещением затрат на копирование.

Годовая бухгалтерская отчетность КСУП «Дружба» не подлежит обязательному аудиту, обязанность публикации годовой бухгалтерской отчетности организации не установлена.

4.4 Совершенствование форм бухгалтерской отчетности с учетом международных стандартов

Переход на международные стандарты в области учета, анализа и аудита требуют повышения информативности и прозрачности бухгалтерской отчетности о результатах деятельности организации. В современных условиях она должна содержать всю необходимую аналитическую информацию в форме, максимально удовлетворяющей потребностям всех ее пользователей. Особое значение приобретает не только правильное структурное построение форм финансовой отчетности, но и наполнение их полезной и достоверной аналитической информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому проблема реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с современными запросами управления и международными стандартами остается одной из приоритетных и актуальных.

За последние годы сделаны существенные подвижки в этом направлении в Республике Беларусь, свидетельством чему является вновь утвержденная отчетность и инструкция по ее заполнению, которая устанавливает порядок составления бухгалтерской отчетности и требования к ее содержанию в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Прежде всего, изменения в бухгалтерской отчетности частично сняли те проблемы, которые поднимались ранее, а именно проблема раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, более строгой структуризации обязательств по срокам погашения с целью более точного исследования показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.

В утвержденной форме бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, сроки погашения которой наступят спустя год и более, долгосрочные финансовые вложения, а также расходы будущих периодов долгосрочного характера, которые будут амортизироваться на протяжении нескольких лет, перенесены из состава краткосрочных активов в состав раздела I баланса «Долгосрочные активы». Одновременно долгосрочные активы, предназначенные для реализации, перенесены из первого во второй раздел баланса.

Произведена более строгая структуризация обязательств по срокам погашения. В частности, краткосрочная часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в течение ближайших 12-ти месяцев, перенесена в состав краткосрочных обязательств. Доходы будущих периодов и резерв предстоящих платежей также разбиты на две части - долгосрочного и краткосрочного характера. Это значительно упрощает процедуру расчетов коэффициентов ликвидности и повышает их достоверность.

Произошли существенные изменения и в составе третьего раздела баланса. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал сейчас отражается не во втором разделе баланса, а в составе раздела III со знаком минус, что позволяет более точно определить реальную величину собственного капитала. Кроме того, по строке 450 нарастающим итогом отражается вся накопленная (капитализированная) прибыль за все годы функционирования предприятия, без отнесения ее на добавочный капитал.

В результате данный раздел баланса стал более информационно емким и понятным. Уставный капитал показывает сумму инвестированных средств собственниками в предприятие, добавочный капитал - инфляционный его прирост в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная (накопленная) прибыль за все годы и резервный капитал - прирост собственного капитала за счет результатов деятельности предприятия. Это позволяет увидеть, за счет каких источников произошел прирост собственного капитала - за счет средств учредителей. За счет фонда переоценки имущества в связи с инфляцией или за счет накопленной (капитализированной) прибыли.

Наряду с отмеченными положительными моментами, которые повышают информационный ресурс бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых его недостатках.

В предыдущей форме бухгалтерского баланса наряду с остаточной стоимостью основных средств отражалась первоначальная их стоимость и сумма начисленной амортизации, что позволяло определить степень их износа. В новом балансе эта информация не приводится. Отменена также форма № 5 «Приложение к балансу», в которой расшифровывались многие позиции бухгалтерского баланса, в том числе, по наличию, составу и движению основных средств. Сейчас все это приводится в пояснительной записке.

В новом балансе краткосрочная дебиторская задолженность отражается общей суммой. В целях анализа следовало реструктурировать эту группу активов, отдельно отразив: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные поставщикам и подрядчикам.

Данные виды текущей задолженности различаются по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности анализа. Например, в соответствии с международной методологией учета необходимо раздельное отражение учета по счетам и по векселям, поскольку вексель как платежный документ по своей природе отличается от счета. По векселям начисляют и платят проценты а, следовательно, получают доходы и несут расходы. Вексель можно использовать как инструмент для регулирования дебиторской задолженности, то есть можно учесть или дисконтировать по нему определенную сумму наличности. При оценке платежеспособности предприятия этот аспект имеет большое значение.

Задолженность дочерних и зависимых обществ, является разновидностью дебиторской задолженности, по своей экономической сути существенно отличается от задолженности по торговым операциям, поскольку она, как правило, носит долгосрочный характер. Поэтому в целях повышения аналитичности баланса ее целесообразно выделять из общей суммы дебиторской задолженности.

Кроме того, дебиторская задолженность включает авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, которые являются менее ликвидными по сравнению с дебиторской задолженностью покупателей. Они не могут так быстро трансформироваться в денежную наличность, как дебиторская задолженность. Сначала предприятие получит сырье и материалы от поставщиков, использует их в производстве и после реализации готовой продукции сможет получить денежные средства. Поэтому выданные авансы и внесенные задатки по своей сути и по степени ликвидности ближе к запасам, чем к дебиторской задолженности.

По международной терминологии к группе предоплаченных расходов относятся не только авансы, выданные для приобретения сырья, материалов, оборудования, но и под работы и услуги различного характера, которые в отечественном бухгалтерском учете получили название «расходы будущих периодов». Их вместе с авансами, выданными поставщикам и подрядчикам, следовало бы выделить в отдельную группу краткосрочных активов, как наименее ликвидную их часть. Это позволило бы правильнее оценить их влияние на финансовое состояние предприятия, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и к удлинению операционного цикла.

Требуют реструктуризации и другие статьи пассива баланса. Прежде всего, это относится к статье «Доходы будущих периодов», отражающей разнородные и разнонаправленные доходы. Во-первых, здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, выручка за проездные билеты, за абонентское обслуживание и т.д. По своей экономической сущности - это авансы, полученные от покупателей по невыполненным еще контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства продуктов и услуг, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам.

Что касается других доходов будущих периодов, к примеру, ожидаемых доходов от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям, то их следует рассматривать, как отсроченные доходы, которые организация получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. По своей сущности это не обязательства предприятия, а его отсроченный доход, который отсрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности, возникающей в результате таких продаж, произойдет в будущем. Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами предприятия, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность, которая отражается в разделах I и II баланса и его в разделах IV и V баланса является обоснованным.