Порядок закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности в КСУП "Дружба"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Теоретические аспекты закрытия счетов, обсуждаемые в экономической литературе

В экономической литературе широко рассмотрены теоретические аспекты закрытия бухгалтерских счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Пристальное внимание при изучении данного вопроса уделяется последовательности закрытия бухгалтерских счетов.

При закрытии счетов бухгалтерского учета следует пользоваться следующим принципом: в первую очередь закрываются счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей. Как считает Корнеева Л. Н. [7, с.68], закрытие счетов производят в следующей последовательности:

счет 23 «Вспомогательные производства»;

счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». В настоящее время затраты по машинно-тракторному парку учитывают на отдельном субсчете счета 23 «Вспомогательные производства».

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета: «Затраты по осушению, подлежащие распределению», «Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению», «Затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств»;

счет 25 «Общепроизводственные затраты»;

счет 26 «Общехозяйственные затраты»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитические счета по производству кормов к субсчетам 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство»;

счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство»;

остальные аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство»;

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

счет 44 «Расходы на реализацию»;

счета финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

Следует отметить, что при закрытии собирательно-распределительного счета 25 «Общепроизводственные затраты» данные затраты распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально их общей сумме (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, посадочного материала в растениеводстве, кормов в животноводстве, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах. Кроме того, учетной политикой организации может быть оговорена иная база распределения общепроизводственных затрат.

Что касается закрытия счета 20-1, то в первоочередном порядке закрываются аналитические счета по учету затрат, подлежащих распределению. После их закрытия на данном счете остаются лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур) или виды работ.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите - выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат - экономию или перерасход затрат. Закрытие счета 20-1 (и других операционных счетов) и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

К закрытию счета 20-2 приступают после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке ее продукции (например, аналитический счет «Размол зерна» счета 20-3 и др.), так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся эта продукция должна быть включена в затраты животноводства по ее фактической себестоимости. Счета переработки продукции животноводства закрывают после закрытия соответствующих счетов затрат на эту продукцию. Например, счет «Переработка молока» счета 20-3 закрывается после счета «Молочное стадо» счета 20-2, «Забой скота» по счету 20-3 - после счетов затрат на выращивание скота.

Немаловажное значение для определения последовательности закрытия счетов имеет также то обстоятельство, что в животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют для доращивания в организации, молоко - на выпойку телят и т.д., поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции как в межотраслевом обороте (счета 20-2 и 20-3), так и во внутриотраслевом (в пределах счета 20-2).

После закрытия счетов в заключительный баланс организации включают инвентарные, фондовые и расчетные счета в полном составе. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве, расходов будущих периодов, относящихся к следующим отчетным периодам, незаконченного строительством объектов. [41]

Важным вопросом при закрытии счетов бухгалтерского учета является методология закрытия счетов.

В связи с вступлением в силу Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 [39] произошли изменения в методологии закрытия счета 26 «Общехозяйственные затраты». Инструкцией уставлен следующий порядок закрытия счета 26: общехозяйственные затраты, учтенные по дебету счета 26, должны списываться по кредиту счета 26 в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 5 «Управленческие расходы», минуя счета затрат.

До вступления в силу Инструкции № 50 общехозяйственные затраты распределялись в соответствии с установленной базой распределения на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы и услуги, выполненные на сторону.

К положительным моментам списания общехозяйственных затрат на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» следует отнести упрощение порядка списания общехозяйственных затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Однако, наряду с отмеченным достоинством этого метода имеются также некоторые недостатки. Исчисление и использование показателей сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом вызывает следующие негативные последствия. На счетах учета затрат на производство продукции (20,23,29) и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента платежеспособности (величина этого важнейшего показателя уменьшается). [6]



1.2 Теоретические аспекты состава, содержания и порядка составления и представления бухгалтерской отчетности, рассматриваемые в экономической литературе

Составление годовой бухгалтерской отчетности является одним из самых ответственных периодов для бухгалтеров. Особенность составления бухгалтерской отчетности за 2012 год состоит в том, что ее нужно составить исходя из нового типового плана счетов, с учетом норм новых нормативных правовых актов, действующих в 2012 году. [13]

Одним из главных событий 2012 года для белорусских бухгалтеров стало вступление в силу нового типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о порядке его применения, утвержденных постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50. Начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь Татьяна Рыбак поясняет [33], что среди основных факторов, предопределивших пересмотр плана счетов, -- изменение условий хозяйственной деятельности, развитие методологии бухучета и потребность в его гармонизации с мировой бухгалтерской практикой. Экономика Беларуси предъявляет сегодня новые требования к формированию финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов, которая необходима заинтересованным пользователям (инвесторам, кредиторам, менеджерам и др.). Поэтому, структура и содержание нового плана счетов, в большей степени, увязаны с информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность за 2012 год составляется в соответствии с постановлением Министерства финансов РБ от 31 октября 2011 г. № 111 [27], которым установлены новые формы бухгалтерской отчетности и утверждена Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей, в целых числах.

Организация имеет право вводить в бухгалтерскую отчетность дополнительные реквизиты, однако при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.

По каждому числовому значению показателей бухгалтерской отчетности, за исключением бухгалтерской отчетности, составляемой за первый отчетный период деятельности организации, должны быть приведены данные за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Для отчетного 2012 года периодом предыдущего года, аналогичным отчетному периоду, является 2011 год.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, доходов и расходов, собственного капитала, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

Показатели бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.

Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках. [28]

С 1 января 2013 года вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2012 г. № 77 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 [22]. Этим документом внесены изменения и дополнения в типовой план счетов бухгалтерского учета (далее - типовой план счетов) и Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50.

В типовом плане счетов счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» дополнен субсчетом 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы», счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - субсчетами 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности».

Субсчет 03-3 «Прочие доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих доходных вложений в материальные активы, за исключением вложений в инвестиционную недвижимость и предметы финансовой аренды (лизинга).

Субсчет 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о суммах начисленного налога на добавленную стоимость (НДС), исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.

Субсчет 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о суммах начисленных налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме НДС).

С введением субсчетов 90-8, 90-9 к счету 90 нумерация субсчета «Прочие расходы по текущей деятельности» изменена с «90-8» на «90-10», субсчета «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» - с «90-9» на «90-11».

Следует отметить, что в Инструкции сохранена норма о том, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (ч. 3 п. 3 Инструкции).

В инструкции изменены отдельные положения, касающиеся порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) с учетом норм:

Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-3 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» [20];

постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» [19];

постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» [25];

постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 августа 2012 г. № 51 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41[23];

постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь [21];

В инструкцию внесены также редакционные правки.

С принятием постановления № 74 с 1 января 2013 г. в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов должна признаваться организациями только по методу начисления. В связи с этим в Инструкции изменена редакция п.25, 72, 73, 77.

В 2013 г. при отражении в бухгалтерском учете дебиторской задолженности виновного лица по недостаче имущества в сумме разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества счет 98 «Доходы будущих периодов» не применяется. Эта разница учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и отражается записью:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» Кредит 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым периодам, признанных виновными лицами или принужденных ко взысканию с них судом, отражаются записью:

Дебет 94 Кредит 90, 91

Постановлением № 77 часть третья п. 76 Инструкции о видах расходов, учитываемых на счет 97 «Расходы будущих периодов», исключена. Понесенные организацией затраты относятся к расходам будущих и отчетного периодов, исходя из норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 [24].

С вступлением в силу с 1 января 2013 г. постановления № 26 изменен порядок бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств. В связи с этим в п. 66 Инструкции предусмотрено отражение в бухгалтерском учете изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, с использованием счета 83 «Добавочный капитал», а инвестиционной недвижимости - по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В Инструкции предусмотрена возможность использования забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в безвозмездное пользование, что в соотнесено с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учту основных средств, утвержденной постановлением № 26.

Инструкция дополнена нормами о необходимости ведения аналитического учета:

по счету 10 «Материалы» по материально-ответственным лицам;

по счету 83 «Добавочный капитал» по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, стоимость которых изменяется в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством. [35]



2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КСУП «ДРУЖБА» ВЕТКОВСКОГО РАЙОНА ГОМЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Дружба» находится в тридцати восьми километрах на северо-восток от районного центра города Ветка и в шестидесяти двух от областного центра города Гомеля в деревне Неглюбка.

В 1959 году был основан совхоз «Дружба». С таким названием он просуществовал до 1996 года. В этом же году решением Гомельского облисполкома совхоз «Дружба» был переименован в КСУП «Дружба».

Юридический адрес КСУП «Дружба»: 247133 Ветковский район, деревня Неглюбка, ул. Совхозная, д. 1.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банков.

Предприятие несет ответственность по своим обязательствам в пределах имущества, находящегося на самостоятельном балансе предприятия.

Полномочия собственника по отношению к имуществу коммунального предприятия осуществляется Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь в соответствии с действующим законодательством.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и Уставом.

Климат района мягкий, богатый атмосферными осадками и благоприятный для возделывания основных сельскохозяйственных культур.

Самый распространенный в хозяйстве тип почвы - суглинистые.

Как известно, в сельском хозяйстве земля является главным средством производства и естественной базой для функционирования и развития всех отраслей народного хозяйства. От уровня и эффективности ее использования во многом зависит результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

С целью анализа изменений в составе и структуре земельных угодий КСУП «Дружба», произошедших в течение 2010 - 2012 отчетных годов, рассмотрим таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика состава и структуры землепользования КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Экспликация земель	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%	2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Общая земельная площадь	5127	100	8438	100	8438	100	164,6	100
В т.ч. сельхозземли	4361	85	7077	83,9	7077	83,9	162,3	100
из них: пашня сенокосы пастбища сады	2685 665 965 46	52,4 13,0 18,8 0,8	4234 1005 1765 73	50,2 11,9 20,9 0,9	4234 1005 1765 73	50,2 11,9 20,9 0,9	157,7 151,1 182,9 158,7	100 100 100 100
Несельскохо-зяйственные земли	766	15	1061	16,1	1061	16,1	138,5	100
Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	126469 82430	194369 131998	194369 131998	Х	Х

Из данных таблицы 2.1 видно, что площадь земельных угодий КСУП «Дружба» в 2012 году составляет 8438 га, 7077 га из которых - сельскохозяйственные земли. В структуре сельскохозяйственных земель наибольший удельный вес занимает пашня - 50,2%, оставшуюся часть занимают сенокосы - 11,9%, пастбища - 20,9% и яблочный сад - 0,9%.

Как можно заметить из данных таблицы площадь предприятия в 2011 г. значительно увеличилась по сравнению с 2010 г. Это увеличение связано с реорганизацией предприятия и присоединением к КСУП «Дружба» КСУП «Яново», в связи с убыточностью последнего.

КСУП «Дружба» многоотраслевое хозяйство. Основной товарной отраслью животноводства является мясное и молочное скотоводство, а растениеводства - выращивание зерновых.

Данные о составе и структуре товарной продукции КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 отчетные года приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика состава и структуры товарной продукции КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Виды продукции	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Пшеница	135	3,9	148	2,1	36	0,2	109,6	24,3
Рожь	122	3,5	258	3,7	309	1,9	211,5	119,8
Тритикале	74	2,1	162	2,3	1186	7,5	218,9	732
Ячмень	17	0,5	101	1,4	362	2,3	594	358,4
Кукуруза	0	0	130	1,8	554	3,5	-	426,2
Овёс	20	0,6	65	0,9	138	0,9	325	212,3
Горох и пелюшка	2	0,1	0	0	0	0	-	-
Рапс	66	1,9	161	2,3	1129	7,1	243,9	701,2
Другая продукция растениеводства	38	1,1	28	0,4	19	0,1	73,7	67,9
Итого по растениеводству	474	13,7	1053	14,9	3733	23,5	222,2	354,51
КРС (в ж.м.) на мясо	1014	29,3	1848	26,2	4048	25,5	182,2	219
Свиньи (в ж.м.) на мясо	118	3,4	229	3,3	560	3,5	194	244,5
Лошади (в ж.м.)	12	0,3	0	0	32	0,3	-	-
Продано на племенные цели и проч.продажа	0	0	250	3,5	0	0	-	-
Молоко	1071	31	3426	48,5	6840	43,1	319,9	199,6
Итого по животноводству	2215	64	5753	81,5	11480	72,4	259,7	199,5
Прочие ТМЦ	760	22	237	3,4	612	3,9	31,2	258,2
Работы и услуги на сторону	8	0,3	15	0,2	29	0,2	187,5	193,3
Всего	3457	100	7058	100	15854	100	204,2	224,6
Коэффициент специализации	0,23	0,23	0,23	х

Из данных таблицы 2.2 видно, что наибольший удельный вес в составе товарной продукции КСУП «Дружба» в течение трёх последних лет занимает молоко. С каждым годом объём его реализации увеличивается и в 2012 г. составляет 6840 млн. руб., что составляет 43,1% от общего объёма реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Реализация КРС в живой массе на мясо по итогам трёх лет занимает второе место в структуре реализации и составляет от 29,3% в 2010 г. до 25,5% в 2012 г.

Продукция растениеводства в структуре товарной продукции составляет от 13,7% в 2010 г. до 23,5% в 2012 г.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что предприятие ориентированно на реализацию в большей мере животноводческой продукции, хотя и коэффициент специализации достаточно низок, что можно объяснить наличием мелких отраслей.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объемов производства продукции и повышения эффективности производства.

Проанализируем показатели обеспеченности производства рабочей силой и ее использование на основании данных таблицы 2.3.



Таблица 2.3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая численность работников, чел.	121	214	193	176,9	90,2
Трудообеспеченность, чел /100 га	2	3	2	150	66,7
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель пахотных	36 22	33 20	37 22	96,7 90,9	112,1 110

Из данных таблицы 2.3 видно, что численность трудовых ресурсов КСУП «Дружба» значительно увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. - на 76,9% и составила 214 человек, что так же объясняется реорганизацией предприятия.

Трудообеспеченность на протяжении трёх лет практически не меняется и составляет 2-3 человека на 100 га площади.

Нагрузка на одного трудоспособного также остается практически на одном уровне в течение трёх лет и не снижается, не смотря на то, что численность работников выросла в 2011 г., т.к. и площадь земель также выросла.

Предприятие должно быть не только обеспечено нужными трудовыми ресурсами, но и эффективно их использовать. Одним из важнейших показателей эффективности использования трудовых ресурсов является производительность труда и трудоемкость производимой продукции.

Проанализируем показатели производительности труда и трудоемкости продукции на основании данных таблицы 2.4.



Таблица 2.4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010	2012 к 2011
Производительность труда: часовая, руб /чел.-ч	20610	22306	51304	108,2	230
годовая, тыс.руб /чел.	48150	55522	102608	115,3	184,8
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна	0,8	0,73	0,55	91,3	75,3
молока	2,9	2,0	2,4	69	120
прироста ж.м. КРС	13,0	17,2	18,7	132,3	108,7

Из данных таблицы 2.4 видно, что с 2010 по 2012 год производительность труда работников КСУП «Дружба» постоянно растёт, что нужно расценивать как положительный фактор.

Трудоёмкость производства зерна снижается в 2011 г. на 8,7% к уровню 2010 г., в 2012 г. - ещё на 24,7% от уровня 2011 г. Трудоёмкость производства молока также снижается.

Но трудоёмкость прироста живой массы КРС растёт из года в год: в 2011 г. - на 32,3%, в 2012 г. - на 8,7%.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности, качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а значит, и объем производства продукции, уровень ее себестоимости, финансовое состояние предприятия.

Для анализа состава и структуры основных производственных фондов в КСУП «Дружба», а также их динамики за 2010 - 2012 отчетные года рассмотрим таблицу 2.5.



Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Виды основных средств	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютный прирост, млн.руб.
	млн. руб	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	2011-2010	2012-2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Здания и сооружения	6122	29	14788	41	34223	51,9	8666	19435
Передаточные устройства	0	0	1503	4,2	2008	3,0	1503	505
Машины и оборудование	9975	47,4	13558	37,5	20830	31,6	3583	7272
Транспортные средства	713	3,4	702	1,9	702	1,1	-11	0
Инструмент, инвентарь и принадлежности	2	0	2	0	199	0,3	0	197
Рабочий скот и животные основного стада	2017	9,6	3324	9,2	3599	5,5	1307	275
Прочие основные средства	2228	10,6	2233	6,2	4324	6,6	5	2091
И т о го:	21057	100	36110	100	65885	100	15053	29775

Наибольший удельный вес в структуре основных средств организации занимают машины и оборудование, здания и сооружения, рабочий скот и животные основного стада.

Суммарный объём основных средств в 2011 г. вырос по сравнению с 2010 г. на 15053 млн. руб., в том числе зданий и сооружений - на 8666 млн. руб., машин и оборудования - на 3583 млн. руб., животных - на 1307 млн. руб. В 2012 г. суммарный объём основных средств увеличился на 29775 млн. руб. по сравнению с 2011 годом.

Состав и структура основных средств во многом характеризуют производственное направление хозяйства, обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами и эффективность их использования относятся к числу наиболее важных экономических показателей, характеризующих его производственные возможности. Для изучения обеспеченности предприятия основными средствами, а также меры их участия в производственном процессе можно воспользоваться данными таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010	2012 к 2011
Фондовооруженность, млн.руб/чел.	174,0	168,7	341,4	97	202,4
Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.-х. земель	482,8	510,2	931	105,7	182,5
Фондоотдача основных средств, руб/руб.	0,26	0,28	0,27	107,7	96,4
Фондоемкость, руб/руб.	3,87	3,53	3,75	91,2	106,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	0,46	0,55	0,85	119,6	154,5
Продолжительность оборота оборотных средств, дней	783	655	424	83,7	64,7

Из таблицы 2.6 видно, что на протяжении 2010 - 2012 гг. фондоотдача основных средств хоть и незначительно, но растёт, а следовательно снижается фондоёмкость продукции, что свидетельствует о более эффективном использовании основных средств, имеющихся в организации.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств также с каждым годом растёт и соответственно снижается продолжительность одного оборота оборотных средств. Это говорит о том, что оборотные средства более эффективно используются, принимают более ликвидную форму. Но, несмотря на это, продолжительность оборота составляет более одного года.

Эффективность работы предприятия характеризуют такие показатели как: урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность сельскохозяйственных животных.

Чем выше урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность сельскохозяйственных животных, тем выше выход продукции и выше возможности обеспечения внутрихозяйственных потребностей и возможность увеличения объемов реализации.

Проанализировать динамику урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности сельскохозяйственных животных в КСУП «Дружба» в течение 2010 - 2012 отчетных годов и сравнить их со средними данными об урожайности и продуктивности по Ветковскому району Гомельской области можно изучив данные таблицы 2.7.

Таблица 2.7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %	В среднем по Ветковскому району в 2011 году
				2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6	7
Урожайность, ц/га: зерновые картофель рапс	24,9 150 12,3	22,2 80 11,1	22,0 - 9,7	89,2 53,3 90,2	99,1 - 87,4	30,7 164 12,8
Урожайность 1 балло-гектара, кг: зерновые картофель рапс	81,2 488,6 40,0	71,3 256,4 35,5	70,4 0 31	87,8 52,5 88,8	98,7 - 87,3	х
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.	3610	3296	2596,5	91,3	78,8	4108
Среднесуточный прирост живой массы, г: КРС свиней	513 363,5	526,9 259,5	468,7 267,2	102,7 71,4	89 103	652 -

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что урожайность зерновых в течение исследуемого периода снижается: в 2011 г. - на 10,8%, в 2012 г. - на 0,9%. Кроме того, урожайность зерновых, достигнутая в хозяйстве в 2011 г., значительно ниже средней урожайности в Ветковском районе, хотя все организации имеют примерно равные условия производства, а это свидетельствует о неэффективном использовании земель либо о не рациональном ведении хозяйства.

Сбор рапса с 1 га его посевной площади также ниже уровня достигнутого в среднем по району и имеет отрицательную динамику.

Удой молока от одной среднегодовой коровы из года в год снижается и составляет в 2012 году 2596,5 кг.

Среднесуточный прирост КРС и свиней также снижается, прирост массы КРС не дотягивает до среднего уровня по Ветковскому району.

Как показатель хозяйственной деятельности себестоимость отражает в стоимостной форме издержки предприятия на производство и реализацию продукции, т.е. то, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции КСУП «Дружба» отражена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции КСУП «Дружба» за 2010 - 2011 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6
Себестоимость производства1т, тыс.руб.: зерна	259,6	399,9	903,9	154	226
картофеля	900	1500	-	166,7	-
семена рапса	511,6	909,6	2317	177,8	254,7
молока	463,3	859,6	2154,7	185,5	250,7
прироста ж.м. КРС	5655	10989,9	15521,5	194,3	141,2

Из данных таблицы 2.8 видно, что себестоимость производства 1 т основных видов продукции КСУП «Дружба» постоянно растёт. Так себестоимость 1 т зерна в 2011 г. выросла на 54%, в 2012 г. - на 126%. Себестоимость 1 т молока в 2011 г. выросла на 85,5% к уровню 2010 г., в 2012 г. - на 150,7% к уровню 2011 г. Рост затрат на производство основных видов продукции может быть вызван ростом цен на сырьё и материалы: посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, средства защиты растений; ростом затрат на оплату труда работников, увеличением суммы амортизационных отчислений. Увеличение себестоимости 1 т прироста живой массы КРС может быть связан с увеличением трудоёмкости производства данного вида продукции. Для того, чтобы выяснить чем обоснован рост себестоимости продукции необходимо провести детальный анализ состава затрат на производство продукции.

Финансовая деятельность предприятия должна быть направлена на эффективное использование финансовых ресурсов, соблюдение расчетной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и заемных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования предприятия. Итоговым показателем работы предприятия является уровень производства и рентабельность.

Показатели эффективности производства КСУП «Дружба» представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
				2011 к 2010	2012 к 2011
1	2	3	4	5	6
Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель: валовой продукции	124,8	144,4	247,9	115,7	171,7
прибыли	16,6	32,7	61,7	197	188,7
молока	442,1	468	372,8	105,9	79,7
прироста ж.м. КРС	72,5	57,5	46	79,3	80
Уровень производства, ц (млн.руб.)/100 га пахотных земель: зерна	1119,2	997,6	1159,9	89,1	116,3
рапса	32,0	39,2	106,5	122,5	271,7
картофеля	11,2	3,8	-	34	-
прироста ж.м. свиней	19,7	7,7	4,2	39	54,5
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.	723	2314	4363	320	188,5
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	6	149	1137	2483	763
Уровень рентабельности (убыточности), % (п.п.0	21	33,5	30,3	12,5	-3,2
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % (п.п.) В т.ч.: растениеводства животноводства	39,4 -5,5	13 0,5	7,6 8,2	-26,4 6	-5,4 . 7,5

Уровень рентабельности КСУП «Дружба» в 2010 г. составил 21%. В 2012 г. предприятие сработало более рентабельно на 12,5 п.п., а в 2012 г. уровень рентабельности незначительно снизился - на 3,2 п.п.

Для расчета показателей платежеспособности предприятия в таблице 2.10 использована «Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования: постановление Совета Министров РБ, 27.12.2011 г. № 140/206.

Для анализа наличия оборотных средств и эффективности их использования применяются показатели платежеспособности, которые представлены в таблице 2.10.



Таблица 2.10 - Динамика показателей финансового состояния КСУП «Дружба» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	0,4	0,5	0,5	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	4,9	2,2	2,0	1,5

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что предприятие обладает достаточным количеством оборотных средств для финансирования своей текущей деятельности, кроме того коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами растет.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011-2012 гг. снижается и составляет в 2012 г. 2,0, что не ниже норматива.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии создано обособленное структурное подразделение - бухгалтерия. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме, учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений предприятия. В самих подразделениях ведется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Форма бухгалтерского учета, предусмотренная учетной политикой КСУП «Дружба» (Приложение 1), установлена как журнально-ордерная. Однако в ходе изучения регистров синтетического учета предприятия было установлено, что типовые журналы-ордера и ведомости синтетического учета на предприятии не составляются. Журналы-ордера на предприятии заменены формами сводных документов, самостоятельно разработанными организацией, которые по своей форме и содержанию аналогичны шахматной ведомости. Формы носят название «проводка». По каждому участку работ составляется отдельная проводка:

учет кассовых операций - «Проводка 1» (Приложение 2);

учет операций по расчетным счетам организации - «Проводка 2» (Приложение 3);

учет наличия и движения скота на ферме, учет выхода продукции животноводства - «Проводка 4»;

учет затрат грузового автотранспорта и МТП - «Проводка 6» (Приложение 4);

учет затрат основного производства - «Проводка 7» (Приложение 5);

учет наличия и движения медикаментов - «Проводка 10» (Приложение 6);

учет труда и заработной платы - «Проводка 14» (Приложение 7);

учет наличия и движения запасных частей, материалов - «Проводка № 16» (Приложение 8);

учет наличия и движения топлива и прочих горюче-смазочных материалов - «Проводка № 18»;

учет минеральных удобрений, ядохимикатов, средств защиты растений - «Проводка 20» (Приложение 9);

прочее - «Проводка 24» (Приложение 10);

закрытие года - «Проводка 25» (Приложение 11).

В конце месяца на основании сводных данных этих форм составляется Регистрация дебетовых оборотов за месяц (далее - Регистрация) (Приложение 12). Данные по дебету проводок в разрезе кредитуемых счетов переносятся в Регистрацию отдельно по каждому дебетуемому счету. Путем подсчета итоговых сумм дебета каждого счета по всем проводкам определяется общая сумма дебетового оборота по данному счету за месяц, который и переносится в основной регистр синтетического учета по всем счетам - Главную книгу (Приложение 13) в разрезе кредитуемых счетов.

Кредитовый оборот по каждому синтетическому счету определяется путем суммирования итоговых данных по кредиту этого счета в дебет каждого из счетов.

Руководство бухгалтерским учетом осуществляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Работники бухгалтерского аппарата, выполняющие учетные функции, подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В учетной политике организации утверждено распределение обязанностей между работниками бухгалтерской службы (Приложение 14). Обязанности работников бухгалтерии конкретизируются в должностных инструкциях (Приложение 15).

Приказом директора на предприятии утверждена учетная политика.

В соответствии с этим документом на предприятии утвержден график документооборота (Приложение 16), регламентирующий порядок движения документов в организации с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки или направления в дело и рабочий план счетов КСУП «Дружба» (Приложение 17). Предоставленный рабочий план счетов составлен в соответствии с Типовым планом счетов.

В соответствии с учетной политикой предприятия все виды учета и контроль внутрипроизводственной деятельности обеспечивают руководители структурных подразделений в установленном порядке.



3. ПОРЯДОК И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ И ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1 Порядок и последовательность закрытия счетов вспомогательных производств, распределения и списания расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка и самоходных машин

К вспомогательным производствам КСУП «Дружба» относятся: ремонтные мастерские, грузовой автотранспорт, легковой автотранспорт, строительство.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в соответствии с рабочим планом счетов организации ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». В соответствии с типовым планом счетов, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, к счету 23 «Вспомогательные производства» должны открываться субсчета по видам вспомогательных производств, однако в КСУП «Дружба» такие субсчета не предусмотрены рабочим планом счетов.

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту - в течение года списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их плановой себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

Выход продукции вспомогательных производств в течение года оценивается по плановой себестоимости. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц по каналам оказания услуг, выполнения работ.

Ежемесячно данные первичных документов по учету затрат, выполненных работ и оказанных услуг в КСУП «Дружба» группируются в приспособленных формах, разработанных организацией самостоятельно и напоминающих по своей форме шахматную ведомость - проводки (Приложение 2-11). Регистром синтетического учета по счету 23 является Регистрация дебетовых оборотов по счетам (далее - Регистрация) (Приложение 12). В Регистрации дебетовые обороты каждого счета из различных проводок в разрезе кредитуемых счетов суммируются, таким образом, образуя дебетовый оборот по каждому счету за месяц, который и переносится в главную книгу (Приложение 13). Кредитовый же оборот рассчитывается путем суммирования кредитовых оборотов счета в дебет каждого из счетов, который также переносится в главную книгу.

В конце года стоимость работ и услуг вспомогательных производств, учтенная в течение года по плановой себестоимости, доводится до фактической себестоимости работ и услуг. Все расчеты выполняются на основании данных о суммах затрат, стоимости услуг и работ, отраженных в главной книге.

Счет 23 «Вспомогательные производства» в КСУП «Дружба» в 2012 г. был закрыт следующим образом:

1.Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 23 определена общая калькуляционная разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостями;

2.Рассчитанная общая калькуляционная разница отнесена в дебет счетов 20-1 «Растениеводство» и 20-2 «Животноводство» в произвольном порядке;

3.Сумма калькуляционной разницы, отнесенной на счет 20-1 «Растениеводство», распределяется по объектам учета затрат, выделенным в растениеводстве, пропорционально площади и отражается по статье «Работы и услуги»;

4.Сумма калькуляционной разницы, отнесенной на счет 20-2 «Животноводство», распределяется по объектам учета затрат, выделенным в животноводстве, пропорционально поголовью и отражается по статье «Работы и услуги».

Расчет списания калькуляционных разниц по счету 23 прилагается (Приложение 10).

Вышеприведенный порядок учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами, а также порядок закрытия счета 23 удовлетворяет требованиям организации, однако, следует отметить некоторые недостатки:

во-первых, отсутствует аналитический учет по объектам затрат как по ремонтным мастерским, так и по грузовому, легковому автотранспорту;

во-вторых, не составляется производственный отчет ф. № 18-В, что влечет за собой искажение информации при исчислении фактической себестоимости конкретного вида работ, услуг.

Для обеспечения правильного, точного и своевременного отражения затрат и выполненных работ по каждому виду вспомогательных производств, а так же для правильного распределения и списания стоимости выполненных работ и оказанных услуг по их потребителям организации необходимо придерживаться следующей методики учета затрат и исчисления себестоимости работ и услуг вспомогательных производств.

В рабочем плане счетов, утвержденном учетной политикой КСУП «Дружба», необходимо предусмотреть к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета второго порядка: «Ремонтная мастерская», «Грузовой автотранспорт», «Легковой автотранспорт».

По дебету субсчетов необходимо вести учет затрат по статьям за месяц и нарастающим итогом с начала года, которые следует принимать в основу расчета фактической себестоимости выполненных работ вспомогательными производствами.

Аналитический учет затрат в ремонтной мастерской следует вести по видам ремонтируемых сложных машин, по группам однородных сельскохозяйственных машин, по видам инвентаря, по видам изготавливаемых изделий.

Распределение косвенных (цеховых) затрат ремонтной мастерской производить между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что необходимо оформлять ведомостью распределения косвенных затрат ремонтной мастерской.

Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтной мастерской по каждому объекту учета будет слагаться из суммы прямых затрат и суммы косвенных затрат в доле, приходящейся на данный объект.

На списание затрат по законченным ремонтам будет составляться следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20-2 Кредит счета 23 - 746800167 бел. руб.

По автомобильному транспорту КСУП «Дружба» необходимо выделить аналитические счета для учета затрат грузового и легкового автотранспорта.

В последние годы грузовой автотранспорт организации оказывает только услуги по перевозке грузов. От грузового автотранспорта может быть оприходовано отработанное масло по цене возможного использования на что составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 10 Кредит счета 23

Для определения фактической себестоимости 1 тонно-километра необходимо общую сумму учтенных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств за исключением стоимости оприходованных отработанных масел разделить на количество выполненных тонно-километров.

В конце отчетного периода следует произвести корректировку плановой себестоимости выполненных работ до ее фактического размера. Для этого нужно рассчитать общую сумму отклонений между фактической и плановой себестоимостью, а затем размер отклонений в расчете на 1 тонно-километр

По легковому транспорту целесообразно ежемесячно определять фактическую себестоимость 1 километра пробега путем деления затрат, учтенных на соответствующем аналитическом счете, на количество километров пробега

Для распределения отклонений по потребителям услуг следует составлять ведомость распределения разниц между фактической и плановой себестоимостью работ автомобильного транспорта..

Для учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и распределения этих затрат рабочим планом счетов КСУП «Дружба» предусмотрен счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», который не имеет субсчетов.

Согласно учетной политике по дебету счета 24 отражают сумму фактических затрат на содержание машин и оборудования (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива на работу техники), а по кредиту - списание этих затрат по потребителям.

Ежемесячно данные первичных документов по учету затрат, выполненных работ и оказанных услуг группируются в проводках (Приложение 2-11).

В конце года затраты, учтенные по дебету счета 24, списываются на растениеводство и животноводство в произвольном порядке. Общая сумма затрат исчисляется по данным главной книги (Приложение 13).

Счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» в КСУП «Дружба» в 2012 г. был закрыт путем распределения общих затрат в дебет счета 20-1 «Растениеводство» на сумму 548051030 руб. и дебет счета 20-2 «Животноводство» на сумму 356415430 руб.

Расчет по закрытию счета 24 прилагается (Приложение 10).

Данный порядок учета затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и порядок закрытия счета 24 в конце отчетного периода отвечает требования организации, но имеется ряд недостатков:

во-первых, в организации отсутствует аналитический учет затрат по счету 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

во-вторых, производственный отчет ф. № 18-В не составляется, затраты группируются в Регистрации (Приложение 12);

в-третьих, списание затрат в конце отчетного периода производится без учета установленной базы распределения, в произвольном порядке.

Для наиболее полного отражения затрат по содержанию и эксплуатации сельхозмашин и оборудования, а так же для правильного распределения и списания их по потребителям организации необходимо придерживаться следующей методики учета и списания затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределять на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего;

амортизацию и затраты на ремонт:

почвообрабатывающих машин распределять по объектам учета пропорционально площади обработки;

машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади;

сеялок - пропорционально площади посева;

машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур), и т.п.

по аналогии распределять и все другие затраты. Базой для распределения всех остальных затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка установить стоимость израсходованного горючего.

Распределенные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственные работы (кроме прямых затрат) включать в объекты аналитического учета основного производства по статье «Содержание основных средств».

Распределенные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы, включать в состав издержек основного производства по статье «Работы и услуги» или в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов материальных ценностей.

Данная методика будет способствовать наиболее полному и достоверному учету затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а так же наиболее достоверному исчислению себестоимости продукции.

3.2 Порядок закрытия счетов по учету общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Для учета общепроизводственных затрат рабочим планом счетов КСУП «Дружба» предусмотрен счет 25 «Общепроизводственные затраты», к которому открыты следующие субсчета:

25-1 «Общепроизводственные затраты растениеводства»;

25-2 «Общепроизводственные затраты животноводства».

Данный счет является собирательно-распределительным. По дебету счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту - в конце отчетного периода распределяют и списывают учтенные затраты.

Ежемесячно данные первичных документов по учету общепроизводственных затрат группируются в проводках (Приложение 2-11).

Затраты, учтенные по счету 25-1 «Общепроизводственные затраты растениеводства», в полной сумме относятся на счет 20-1 «Растениеводство» с их последующим распределением по объектам учета затрат, выделенным в растениеводстве, пропорционально сумме расходов на оплату труда и отражением по статье «Общепроизводственные расходы» (Приложение 10).

Затраты, учтенные по счету 25-2 «Общепроизводственные затраты животноводства», в полной сумме относятся на счет 20-2 «Животноводство» с их последующим распределением по объектам учета затрат, выделенным в животноводстве, пропорционально сумме расходов на оплату труда и отражением по статье «Общепроизводственные расходы» (Приложение 10).

Порядок распределения общепроизводственных затрат, принятый в КСУП «Дружба», близок комбинированному способу распределения общепроизводственных затрат.

Согласно утвержденной методике распределение общепроизводственных затрат растениеводства, животноводства, промышленного производства комбинированным способом производится в следующем порядке:

расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в каждой из отраслей;

остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств.

Распределение общепроизводственных затрат оформляется ведомостью распределения общепроизводственных затрат. Она составляется ежемесячно (ежеквартально) бухгалтером.

Учет общехозяйственных затрат в КСУП «Дружба» ведут с некоторыми особенностями.

Этот счет информационно объединен с субсчетом 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» (Приложение 13) и все затраты в течение отчетного периода из проводок и Регистрации по счету 26 переносятся в Главную книгу по счету 90-8.

Таким образом, счет 26 не закрывается, а общехозяйственные затраты организации автоматически попадают в состав прочих расходов организации по текущей деятельности.

Порядок отражения общехозяйственных затрат в КСУП «Дружба» не соответствует общепринятому порядку.