Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере ООО "Фабриканть"

систематический контроль выполнения планов реализации услуги и получения прибыли;

определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку услуги, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.



Глава 3. Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «Фабриканть»

3.1 Краткая производственно-экономическая характеристика предприятия ООО «Фабриканть»

Общество с ограниченной ответственностью «Фабриканть» зарегистрировано Постановлением главы администрации Рязанской области 28 марта 2000г. № 218, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права и нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегий автозаправки, распределении прибыли и назначения на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 500 тыс. рублей. Учредителем предприятия являются два частных лица.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

денежные и материальные взносы учредителей;

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

кредиты банков и другие кредиторы;

иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его расположение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

по решению Собрания участников;

по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обстоятельств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Общество «Фабриканть» создавалось в целях:

удовлетворения общественных потребностей в моторном топливе;

получение прибыли от производства и реализации моторного топлива.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

производством и реализацией моторного топлива;

розничной торговлей моторного топлива;

другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

Основными поставщиками сырья ООО «Фабриканть» являются ООО «Вымпел», ООО «Круиз» и д.р. Основные покупатели автоколонны и другие покупатели.

ООО «Фабриканть» является клиентом баннка «Возрождение» и имеет расчетный счет 30203780300000000650.

Численность ООО «Фабриканть» составляет 19 человек.

Организационная структура ООО «Фабриканть» представляет собой следующее:

Таблица 3 - Организационная структура ООО «Фабриканть»

Должность	Функция	Количество
Директор	Управление организацией и персоналом	1
Бухгалтер	Бухгалтерский учет	3
Кассир	Ведение кассовых операций	1
Управляющий производством	Планирование и контроль производства	4
Менеджер по продаже	Организация продаж, маркетинг	5
Продавец	Обслуживание покупателей	5
Всего		19

На автозаправке установлен круглосуточный режим работы.

К факторам успеха автозаправки можно отнести следующее:

качество продуктов;

ассортимент продуктов;

постоянность продуктов.

Продукция автозаправки предоставлена следующим ассортиментом:

Моторное топливо АИ 95;

Моторное топливо АИ 92;

Моторное топливо АИ 80;

Дизельное топливо;

Природный газ.

При исчислении себестоимости произведенного моторного топлива применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.

3.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Фабриканть»

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Фабриканть» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации моторного топлива); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчётного года указанные доходы и потери на счёте 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

Дт Кт

90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года

99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года

91 99 отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года

99 91 отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года

99 68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 - Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

Прибыль, подлежащая распределению

Нераспределенная прибыль

Непокрытый убыток

Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

Дт Кт

84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется

84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности ООО «Фабриканть» в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.

Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Фабриканть» не отражались.

Порядок определения балансовой прибыли и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (ф. № 2)

В конце каждого месяца в ООО «Фабриканть» составляется Ведомость учёта реализации по счёту 90 «Продажи». Внереализационные доходы и расходы отражаются в журнале - ордере № 15. Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2). Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка от продажи готовой услуги, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «Фабриканть» этой строке в 2012 году показана сумма 77656 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»): 65354 тыс. руб. (оборот по реализации моторного топливаАИ 95 без НДС) + 12302 тыс. руб. (оборот по реализации моторного топлива АИ 92 без НДС).

Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.

По статье «Себестоимость реализации товаров, услуги, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством услуги, относящиеся к реализованной услуги. Учетной политикой предприятия установлено списание общехозяйственных расходов при формировании себестоимости услуги и определении финансового результата с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом, по данной статье отражаются затраты на производство услуги с учетом сумм общехозяйственных расходов.

В отчете о прибылях и убытках ООО «Фабриканть» строка 020 заполняется следующим образом: 65354 тыс. руб. (себестоимость реализованного моторного топлива АИ 95 ) + 12302 тыс. руб. (себестоимость реализованного моторного топлива АИ 92) + 6077 тыс. руб. (себестоимость моторного топлива) = 77656 тыс. руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 77656 тыс. руб. (65354 тыс. руб. - тыс. руб.).

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «Фабриканть» не отражает затраты по сбыту (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной услуги (работам, услугам)).

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой услуги (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с учетной политикой ООО «Фабриканть» списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство». Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отдельной строкой не выделены.

По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж: 77656 тыс. руб. - 65354 тыс. руб. = 6225 тыс. руб. (строки 010 - 020)

Операционные доходы и расходы ООО «Фабриканть» в отчете о прибылях и убытках не отражены. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в составе прочих операционных расходов (строка 100) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.).

В строках 060, 070, 080, 090 ставится прочерк.

По статье «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли и убытки»).

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:

6225 тыс. руб. - 149 тыс. руб. = 6003 тыс. руб. (прибыль) (строки 050 - 130).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет.

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки 150 - 140): 4555 тыс. руб.

Чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайные расходы (строка 180) в ООО «Фабриканть» отсутствуют. По строкам 170 и 180 ставится прочерк.

Поскольку строки 170 и 180 не содержат значащих показателей, то по строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода (показатель строки 160). Данное значение отражается также по строке 470 баланса.

Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Фабриканть» и субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» показана в таблице 4.

Таблица 4 - Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Фабриканть» и субсчетов счетов 90, 91, 99

Наименование показателя Отчета о прибылях и убытках	Строка Отчета	Порядок определения показателя на конец отчетного периода
Выручка (нетто) от продажи товаров, услуги, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Сальдо субсчета 90-1 минус сальдо субсчета 90-3 минус сальдо субсчета 90-4 минус сальдо субсчета 90-5 минус сальдо субсчета 90-6
Себестоимость проданных товаров, услуги, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90-2
Валовая прибыль	029	Строки 010-020
Прибыль (убыток) от продаж	050	Строки 010-020
Прочие операционные расходы	100	Сальдо субсчета 91-Прочие операционные расходы
Прочие внереализационные расходы	130	Сальдо субсчета 91-В нереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строки 050-100-130
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	Сальдо субсчета 99-5 плюс сальдо субсчета 99-6
Прибыль убыток от обычной деятельности	160	Строки 140-150
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	190	Строки 140-150

3.3 Анализ учета затрат на производство

В практике ООО «Фабриканть» после введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) используются, как минимум, три разновидности учета: налоговый, финансовый и управленческий.

Не следует считать, что это три различных, независимых вида учета. Однако наличие нескольких видов учета ставит перед финансово-экономической службой ООО «Фабриканть» ряд актуальных вопросов требующих незамедлительного решения.

Налоговый учет проводится под руководством Министерства РФ по налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил данного учета для целей налогообложения в рамках учетной политики ООО «Фабриканть».

Финансовый учет (в отдельных публикациях отождествляется с бухгалтерским, что экономически и организационно неправильно) выполняется под началом Министерства финансов РФ в соответствии с Планом счетов и Правилами бухгалтерского учета. Он предназначен для фиксации, оценки и контроля денежных потоков, финансовых активов и пассивов организации.

Управленческий учет ведется администрацией в интересах непосредственно организации и собственников. Это внутренний учет, который используется в системе менеджмента ООО «Фабриканть» для повышения эффективности производства и принятия экономически обоснованных управленческих решений.

Возникшая в настоящее время ситуация, при которой в организации существуют два вида учетной политики (для финансового учета и налогообложения), является переходной. Если действующий традиционный бухгалтерский учет методологически и организационно строго регламентирован, то налоговым учетом пока не введена обязательная документация, так как каждый налогоплательщик организует его самостоятельно. Бухгалтерскому учету свойственна двойная запись, при налоговом используется простой метод записи. В будущем, причем самом недалеком, останется одна система учета, при которой все правила бухгалтерского учета будут приведены в соответствие с требованиями НК РФ. Сохранится традиционная двойная запись, а результаты будут представляться в виде унифицированных таблиц. Поэтому следует ожидать принятия ряда документов нормативного характера по унификации налогового и финансового учетов для всей бухгалтерской деятельности.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на следующие группы: 1) материальные; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Основной статьей материальных расходов являются расходы на приобретение сырья и материалов, которые используются при производстве товаров (услуг, работ) и (или) образующих их основу либо являющихся в них необходимым компонентом для обеспечения технологического процесса, а также на другие производственные и хозяйственные нужды. Вместе с этими расходами учитываются расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке, а также топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, выработку и передачу энергии.

Налоговому учету по группе расходов на оплату труда подвергаются в основном те же затраты, что и в финансовом учете: оплата труда основного производственного персонала, включая премии всем категориям работников за производственные результаты, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) коллективными договорами.

Что касается учета амортизируемого имущества, то по этому элементу производственных расходов существовали и существуют различные точки зрения и методики расчета. Имущество (подвижной состав, здания, сооружения, оборудование и т.д.), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на правах собственности и используются для извлечения доходов, являются амортизируемым имуществом. К этому виду имущества не относятся земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и другие средства производства, имущество, начальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб., а срок службы составляет, как правило, до одного года (12 месяцев). Нематериальные активы признаются амортизируемыми, если они используются в производственной деятельности или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Начисление амортизации при различных видах учета может осуществляться разными методами: при финансовом -- линейным, а также методами уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционального объему продукции; при налоговом -- линейным и нелинейным.

Согласно п. 3 ст. 258 гл. 25 НК РФ все амортизируемое имущество объединено в десять групп в зависимости от срока его полезного использования: I группа -- от 1 года до 2 лет включительно, II группа -- от 3 до 5 лет включительно, ..., X группа -свыше 30 лет.

Прочие расходы являются четвертым элементом производственных затрат, учитываемых для целей налогообложения. Он объединяет обширную номенклатуру видов расходов. Каждый из них учитывается самостоятельно либо с ограничениями, и этой учет значительно отличается от бухгалтерского. Остановимся лишь на перечислении основных видов расходов, включенных и этот элемент затрат: расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, обязательное и добровольное страхование имущества, суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы компенсационных сборов и иных подобных расходов, суммы выплаченных подъемных, расходы на оплату услуг по охране имущества, на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на набор работников, арендные (лизинговые) платежи за имущество, расходы да командировки, оплату юридических, аудиторских и информационных услуг, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, на канцелярские товары, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка и рекламу, расходы обслуживающих производств и хозяйств и т.д.

Наличие двух методик учета и расчета затрат вносит известную несогласованность в учетную политику ООО «Фабриканть», усложняет существующую систему учета. Налоговый, и финансовый, и управленческий учет выполняют свои индивидуальные функции. В связи с этим необходимо постоянно в рамках ООО «Фабриканть» продолжать работу по совершенствованию схем информационных потоков, рационализации форм аналитических регистров налогового учета, оптимизации системы документооборота, повышению квалификации работников, расширению и модернизации компьютерных информационных технологий.

Система управленческого учета является внутрипроизводственной и служит для целенаправленного сокращения издержек производства. Отличительной чертой управленческого учета является такой подход к калькулированию себестоимости, при котором в отношении объектов анализа (продукция, услуги, работа) планируется и учитывается не полная себестоимость, а ограниченная. Если учет затрат ведется по признаку зависимости расходов от объема производства (постоянные и переменные), то говорят о применении системы директ-костинг. Ее часто отождествляют с системой управленческого учета в целом. Это не совсем верно, поскольку управленческий учет охватывает все сферы деятельности ООО «Фабриканть», а директ-костинг -- в большей степени учет затрат и на основе этого прибыль, рентабельность, т.е. создает фундамент маржинального анализа, рассматривающего соотношения трех элементов: издержек, объемов производства (реализации) и прибыли.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость учитывается и планируется только в разрезе переменных затрат. Постоянные расходы списываются с величины выручки.

Построение отчетов о доходах и прибыли проводится по многоступенчатой схеме: из выручки от реализации вычитают переменные затраты, получая маржинальный доход; из маржинального дохода вычитают постоянные затраты, получая прибыль.

3.4 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Фабриканть»

Анализ балансовой прибыли

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от реализации произведенной услуги (выручка от продажи услуги за минусом НДС, акцизов, себестоимости проданной услуги, коммерческих расходов, управленческих расходов) и прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках»

Анализ балансовой прибыли начинается с изучения динамики за 2011-2012 годы массы прибыли и изменения ее структуры. Для этого из формы № 2 заносятся в таблицу следующие показатели (см. таблицу 5).

Таблица 5 - Показатели прибыльности работы ООО «Фабриканть» в 2011-2012 гг. (тыс. руб.)

Показатель	стр.	2011 г.	2012 г.
Выручка нетто от реализации услуги	010	57727	77656
Себестоимость реализации услуги	020	52160	65354
Операционные доходы и расходы	060	-	-
Внереализационные доходы и расходы	100	343	377
Прибыль (убыток)	190	414	4555

В 2011-2012 гг. конечный финансовый результат ООО «Фабриканть» представлял собой прибыль: в 2011 году - в сумме 414 тыс. рублей, в 2012 году 4555тыс. рублей.

Динамику финансового результата ООО «Фабриканть» можно проследить из таблицы 6.

В 2011 г. убыток от деятельности ООО «Фабриканть» сократился почти в 6,5 раз (по сравнению с 2013 г.). В 2012 году финансовый результат превысил прошлогодний показатель в 3,8 раза (377%).

Резкое сокращение убытков в 2010 году обеспечивалось 131% ростом объема реализованной услуги на фоне 116% повышения ее себестоимости (динамика роста выручки в 2 раза превышает динамику роста себестоимости). Эта же тенденция, чуть в более скромных масштабах, сохранилась и в 2012 году - четырехкратное (377%) сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличения выручки и 118%-повышения себестоимости (динамика роста выручки в 1,5 раза превышает динамику роста себестоимости).

Таблица 6 - Динамика финансовых результатов ООО «Фабриканть» в 2011-2013 гг. (в процентах от прошлого года)

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Динамика финансового результата	100	653	377
Динамика выручки	100	131	125
Динамика себестоимости	100	116	118

Факторный анализ прибыли

Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат.

Данные для факторного анализа представлены в таблице 7,8,9.

Таблица 7 - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель (2011 г.)	Наименование услуги
	Моторное топливо АИ 95	Моторное топливо АИ 92	Моторное топливо АИ 80
Цена услуги (руб.)	7,5	8	5,5
Количество реализованной услуги (ед.)	42540	33982	9345
Себестоимость единицы услуги (руб.)	7,1	7,7	5,1

В 2013 г. ООО «Фабриканть» получил наибольшую прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 (выручка по этому виду услуги почти в 9 раз превышает выручку от реализации Моторного топлива АИ 92, а себестоимость осталась ниже себестоимости Моторного топлива АИ 92 на 25%).



Таблица 8 - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель (2012 г.)	Наименование услуги
	Моторное топливо АИ 95	Моторное топливо АИ 92	Моторное топливо АИ
Цена услуги (руб.)	8	8,5	6,4
Количество реализованной услуги (ед.)	48671	39225	13980
Себестоимость единицы услуги (руб.)	7,6	8,1	6,1

Таблица 9 - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель (2013 г.)	Наименование услуги
	Моторное топливо АИ 95	Моторное топливо АИ 92	Моторное топливо АИ 80
Цена услуги (руб.)	9	9,4	7
Количество реализованной услуги (ед.)	51545	42790	17830
Себестоимость единицы услуги (руб.)	8,2	8,9	6,6

Проведем анализ степени влияния различных факторов на изменение суммы прибыли от реализации Моторного топлива АИ 95 в 2013 году (способом цепной подстановки).

Прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 (П) равна:

П = (Ц-С)*0,

где Ц - цена 1 литра Моторного топлива АИ 95,

С - себестоимость 1 литра Моторного топлива АИ 95,

О - объем реализации Моторного топлива АИ 95.

Прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 составила:

в 2012 г.: (8,3 - 7,8) * 48671 = 24335,5 руб.,

в 2013 г.: (9 - 8,2) * 51545 = 41236 руб.

Общее изменение прибыли (ДП) от реализации Моторного топлива АИ 95 в 2013 г. по сравнению с 2012 г.:

ДП = П2013 - П2012,

где П2013 - прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 в 2013 году, П2012 - прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 в 2012 году.

ДП= 41236 - 24335,5 = 16900,5 руб.

Отклонение прибыли за счет изменения цены Моторного топлива АИ 95

(Д ПуСЛ):

ДПусл1 = Пусл - П2012,

где Пусл1 - прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 в 2012 году по ценам реализации 2013 года:

Пусл1 = (Ц2012 - С2013) * О2012,

где Ц2013 - цена 1 литра Моторного топлива АИ 95 в 2011 г.,

С2012 - себестоимость 1 литра Моторного топлива АИ 95 в 2011 г.,

О2012 - объем реализации Моторного топлива АИ 95 в 2011 г.

Пусл = (9 - 7,8) * 48671 = 58405,2 руб.

ДПУсЛ1 = 58405,2 - 24335,5 = 34069,7 руб.

Отклонение прибыли за счет изменения себестоимости Моторного топлива АИ 95 (Д Пусл2):

Д Пусл2 = Пусл2 -- Пусл1,



где Пусл 2 - прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 в 2011 году по ценам реализации и себестоимости 2012 года:

Пусл.2 = (Ц2010 - С2010) * О2011,

где С2010 - себестоимость 1 литра Моторного топлива АИ 95 в 2013 г.

ПусЛ.2 = (9 - 8,2) * 48671 = 38936,8 руб.,

Д Пусл2 = 38936,8 - 58405,2 = - 19468,4 руб.

Отклонение прибыли за счет изменений в объеме реализации (АПуслз):

Д ПуСлЗ = П2013 - Пусл.2 ,

Д Пусл3 = 41236 - 38936,8 = 2299,2.

Правильность расчетов отклонения прибыли за счет влияния различных факторов можно проверить следующей формулой:

Д П =Д ПуСл1 +Д Пусл2 + Д ПуСЛз.

И, действительно:

16900,5 руб. = 34069,7 + (- 19468,4) + 2299,2 руб.

Таким образом, влияние всех факторов на величину прибыли составило 16900,5 руб., в том числе, за счет изменения:

отпускной цены Моторного топлива АИ 95: + 34069,7 руб.,

количества реализованной услуги: + 2299,2 руб.,

себестоимости Моторного топлива АИ 95 : - 19468,4 руб.

Основная доля прибыли в 2013 году была получена за счет увеличения цены реализации Моторного топлива АИ 95 и незначительного роста объемов его продаж. Изменение себестоимости Моторного топлива АИ 95 оказало негативное воздействие на доходы ООО «Фабриканть» в 2013 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль в размере 19468,4 руб.

Основным резервом роста прибыли ООО «Фабриканть» в 2013 году является снижение себестоимости производимой услуги и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта).

Себестоимость Моторного топлива можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов (путем заключения договоров с новыми поставщиками сырья и автотранспортными предприятиями) и снижения затрат по снабжению ООО «Фабриканть» электроэнергией (путем установки современных электросчетчиков, обеспечивающих точное измерение расходуемой электроэнергии в дневное и вечернее время суток).

Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет приобретения новых рынков сбыта (заключение договоров на поставку Моторного топлива с другими организациями), во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой услуги и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой услуги (с сохранением прежней цены) (объем 1 литра Моторного топлива уменьшится, а ежедневная потребность населения останется неизменной).

3.5 Анализ рентабельности деятельности предприятия

Абсолютная величина прибыли показывает, насколько безубыточно работает предприятие, однако по одному этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

В качестве соизмерителя выступают уровень рентабельности и коэффициенты прибыльности (доходности). Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия

Рассчитаем показатели рентабельности деятельности ООО «Фабриканть» за 2012-2013 гг.

Рентабельность реализованной услуги (рентабельность продаж) (Рр) рассчитывается по формуле:

Пр

Рр=--------- * 100%,

Вр

где Пр - прибыль от реализации услуги,

Вр - выручка от реализации услуги.

Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной услуги. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной услуги может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др.

В нашем случае этот коэффициент в 2012-2013 гг. опустился на 0,5 пункта, а в 2012-2013 гг. - на 0,4 пункта и составил:

в 2011 году: Рр = 29676 / 520413 * 100% = 5,7 %,

в 2012 году : Рр=35898 /693838 * 100% =5,2 %,

в 2013 году : Рр = 47161 / 991268 * = 4,8.

Снижение коэффициента рентабельности продаж является негативной тенденцией. Предприятию необходимо предпринять какие-то меры по снижению себестоимости продукции, чтобы предотвратить дальнейшее падение показатель рентабельности продаж и увеличить прибыль от реализации.

Не смотря на отрицательную тенденцию снижение уровня рентабельности продаж, продукция автозаправки пользуется достаточно постоянным спросом, то вполне понятно, так как продукция заправочной промышленности является «товаром первоочередной необходимости».

Рентабельности производственной деятельности (окупаемость издержек) (Рз) вычисляется путем отношения валовой прибыли (П) к сумме затрат по реализованной продукции (Зр):

П

Рз= --------------* 100 %.

Зр

Она показывает. Сколько предприятие получило прибыль с каждого рубля, затраченного га производство и реализацию продукции.

Тенденция к постоянному снижению затронула также и показатель рентабельности производственной деятельности автозаправки ООО «Фабриканть».

в 2011 году Рз = 29676 / 490737 * 100 % = 6,0 %,

в 2011 году Рз = 35898 / 657940 * 100 % = 5,5 %,

- в 2011 году Рз = 47161 / 944107 * 100 % = 5,0 %.

Ежегодные темпы падения коэффициента рентабельности производственной деятельности составили 0,5 %. Данный показатель, хоть и незначительно, но все же отражает негативную тенденцию.

Вышеприведенные расчеты показывают, что в настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности находятся на достаточно высоком уровне, но имеют неустойчивый характер.

Еще одним важным показателем рентабельности деятельности предприятия является рентабельность активов. Коэффициент рентабельности активов (Ра) рассчитывается как отношение валовой прибыли (П) к величине активов (А):

П

Ра= ------- * 100.

А

Этот коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль активов, т.е. насколько эффективно используются ресурсы организации. ООО «Фабриканть» с каждого рубля, вложенного в активы, получила:

в 2011 году: Ра = 29676 / 1465732 * 100 = 2,0 копейки,

в 2012 году: Ра = 35898 / 1555625 * 100 = 2,3 копейки,

в 2013 году: Ра = 47161 /1865250 * 100 = 2,5 копейки.

Стабильный рост коэффициента свидетельствует об увеличении спроса

на продукцию ООО «Фабриканть» и эффективном использовании имущества.

Собственников организации интересует не только общая эффективность использования ресурсов, но и эффективность ресурсов, принадлежащих им, т.е. рентабельность собственного капитала. Коэффициент рентабельности собственного капитала рассчитывается следующим образом:

П

Рск= -------* 100,

СК

где СК - величина собственного капитала организации;

П - валовая прибыль.

Данный коэффициент показывает, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль собственного капитала. Рентабельность собственного капитала тем выше, чем ниже его доля в общем объеме ресурсов, используемых предприятием, иными словами, чем больше доля заемных ресурсов.

В ООО «Фабриканть» он составил:

в 2011 году: Рек = 29676 /362135 * 100 = 8,2 копейки,

в 2012 году: Рек = 35898 / 365178 * 100 = 9,8 копейки,

в 2013 году: Рек = 47161 / 370989 * 100 - 12,7 копейки.

Ежегодное увеличение коэффициента рентабельности собственного капитала представляет положительную тенденцию. Рост коэффициента можно объяснить стабильным ростом прибыли в 2011 - 2013 гг. (темпы роста прибыли обгоняли темпы роста собственного капитала предприятия, за счет чего показатель рентабельности капитала в 2012 году превысил прошлогодний показатель на 1,6 копейки, а в 2013 - на 2,9 копейки).

Основными резервами роста рентабельности ООО «Фабриканть» являются снижение себестоимости реализованной услуги, увеличение объема ее реализации, повышение качества услуги, реализация ее на более выгодных рынках и т.д.

В результате проведенного анализа показателей прибыльности и рентабельности деятельности ООО «Фабриканть» можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокие результаты.

Основную массу прибыли ООО «Фабриканть» составляет прибыль от реализации Моторного топлива АИ 95 (получаемая, главным образом, за счет увеличения цены реализации и незначительного роста объемов продаж).

Основным резервом роста прибыли ООО «Фабриканть» в 2013 году является снижение себестоимости производимой услуги и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой услуги).

Если ООО «Фабриканть» сумеет понизить себестоимость выпускаемого Моторного топлива (за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.

В результате анализа относительных показателей прибыльности ООО «Фабриканть» можно сделать вывод о том, что деятельность предприятия по производству и реализации Моторного топлива является рентабельной.

В настоящее время показатели рентабельности продаж и производственной деятельности ООО «Фабриканть» находятся на достаточно высоком уровне, но имеют неустойчивый характер (в течение 2011-2013 гг. наблюдалось незначительно падение этих коэффициентов в среднем на 0,5 % в год). Данную ситуацию можно исправить путем снижения себестоимости реализованной услуги, увеличения объема ее реализации, повышения качества услуги и реализации услуги на более выгодных рынках.

Стабильный рост коэффициентов рентабельности активов и собственного капитала говорит о повышенном спросе на продукцию ООО «Фабриканть» и эффективном использовании имущества.

3.6 Рекомендации по совершенствованию

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Фабриканть» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Недостатками в бухгалтерском учете ООО «Фабриканть» является и то, что используются неунифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др)-

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных, что приводит к усложнению учета и документооборота, отчетность составляется позднее установленных сроков.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, основанная на использовании электронно-вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая информация - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных; обработка учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Во время практики наблюдалось ненадлежащее оформление первичных документов - на некоторых расходных кассовых ордерах отсутствовала подпись руководителя организации, имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично не дооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

В отдельных случаях при документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (в документах указаны приложения, а в действительности их нет).

В Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.

Большинство операций в пекарне осуществляется наличными денежными средствами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств на предприятии.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Фабриканть» не отражены операционные доходы и расходы. Данные расходы предприятие отражает по строке 100 в составе внереализационных расходов.

Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:

переход на автоматизированный учет поможет уменьшить затраты времени и сократить объем работ. Некоторые шаги в этом направлении руководитель предприятия предпринимает. В частности в этом году был приобретен компьютер для нужд управляющего персонала, но программы автоматизированного учета, такие как 1С Бухгалтерия и т.п., не установлены. Автоматизированная форма учета предоставит большие возможности для проведения контроля и анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязку всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;

внедрение новых компьютерных программ (в т.ч. Word, Excel, бухгалтерские программы);

для приближения к учетным стандартам использование унифицированных форм первичной документации;

разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;

Эти мероприятия могут помочь в рационализации документооборота и повысить достоверность и оперативность учетных данных.

Как было сказано ранее, основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью деятельности является получение прибыли, поэтому анализ финансовых результатов и выявление факторов, оказывающих на них непосредственное влияние играет очень важное значение.

Анализируемое предприятие - ООО «Фабриканть» по результатам производственной деятельности за 2012-2013 годы показало хорошие результаты.

Основная доля прибыли в 2012 году была получена за счет увеличения цены реализации донского хлеба и незначительного роста объемов его продаж. Изменение себестоимости донского хлеба оказало негативное воздействие на доходы ООО «Фабриканть» в 2013 году: за счет этого фактора предприятие недополучило прибыль в размере 19468,4 руб.

Предприятие должно приложить все силы для поиска и исследования новых рынков сбыта производимой услуги и поиска резервов снижения себестоимости.

Себестоимость моторного топлива можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов и снижения затрат на электроэнергию (установки современных приборов учета электроэнергии по двойному тарифу). Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на Моторное топливо с другими организациями, во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой услуги и, в-третьих, за счет уменьшения объема единицы готовой услуги.

Подводя итог всему написанному выше можно сделать вывод о том, что устойчивое экономическое состояние ООО «Фабриканть» было достигнуто благодаря следующим факторам:

- продукция ООО «Фабриканть» пользуется льготой по обложению НДС, этот налог на продукцию ООО «Фабриканть» составляет 10%, что благоприятно отражается на цене услуги ООО «Фабриканть» и спросу на нее. - за 2013 год рост цен на Моторное топливо в Егорьевске превысил инфляцию, а цены на сырье и энергоносители выросли меньше чем цены на готовую продукцию. Мои рекомендации по поводу совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:

закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой услуги;

установить современные приборы учета электроэнергии;

открывать выездные торговые точки , для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит автозаправке быть более конкурентоспособной.



Заключение

Рынок кардинально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы. Прибыль промышленного предприятия во многом зависит не только от качества технологических процессов, конструктивного совершенства выпускаемой продукции, эффективности управления производством и квалификации кадров, но и от уровня необходимых затрат. А потому проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания представителей многих национальных школ бухгалтерского учета.

Дипломная работа на тему «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности организации» написана на материалах ООО «Фабриканть».

На примере предприятия исследован порядок бухгалтерского учета и экономического анализа затрат на производимую продукцию. В процессе исследований было установлено, что учет ведется согласно учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, принятой на предприятии.

В первой главе рассказана сущность затрат и себестоимости продукции, приведена классификация затрат и методы калькулирования себестоимости, изложены теоретические основы построения бухгалтерского учета и экономического анализа затрат производства.

Вторая глава - дает анализ предприятия ООО «Фабриканть»,

В третьей главе отражены результаты экономического анализа статей затрат на продукцию, рекомендованы предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и снижению затрат.

По результатам работы за 2013 год можно отметить, что ООО «Фабриканть» работает стабильно, производит экономически выгодную продукцию, пользующуюся спросом.

Исчисление себестоимости конечного продукта - это плод работы всей системы бухгалтерского учета, следствие выполнения нескольких взаимосвязанных этапов обработки информации о потребленных средствах производства и трудовых ресурсах. Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) - главный объект управления и одновременно один из главных объектов бухгалтерского учета. Эффективность систем учета, в том числе учета затрат, полностью зависит от уровня качества организации и методологического обеспечения, рациональности и экономичности их построения и является основной задачей организаций любой отрасли рыночной экономики. Хотелось бы отметить, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость продукции, снижает точность калькулирования. Поэтому сейчас центр тяжести в калькуляционной работе следует постепенно переносить с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и исчислению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Список литературы

Нормативно-правовые источники

1. Гражданский кодекс РФ// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

2. Налоговый кодекс РФ// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

3.О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

4. Об акционерных обществах: Федеральный закон РФ от 26.12.95г. №208-ФЗ// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 24.03.00г. №31н.// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

6.Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 9.12.98г. №60// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

7. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99: Приказ Минфин РФ от 6 июля 1999г. №43н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

8.Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 9.06.01г. №44н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

9.Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01: Приказ Минфин РФ от 30 марта 2001г. №26н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

10. Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

11. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

12. Учет расчетов по налогу на прибыль: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02: Приказ Минфин РФ от 19 ноября 2002г. №114н №26н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

13. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00г. №94н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

14. Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса, М.-2004г.// типография ЛОТ ОАО«НЛМК».

15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003г. №91н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

16. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н// Информационно-справочная система Консультант плюс: Версия Проф.

Учебники, монографии, брошюры

17. Абрютина, М.С., Грачев, А.В.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие / М.С.Абрютина, А.В.Грачев. - М.: Дело и сервис, 2012. - 630с.

18. Андросов, А.М., Викулова, Е.В.Бухгалтерский учет: Учебное пособие / А.М.Андросов, Е.В Викулова. - М.: АНДРОСОВ, 2013.- 1019с.

19. Бабаев, А.Ю.Бухгалтерский учет: Учебник / А.Ю Бабаев. - М.: ВЗФЭИ, 2013.- 525с.

20. Вахрушина, М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А.Вахрушина. - 4-е изд.,- М.: Омега-Л, 2011. - 576с.