Учет и аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

В соответствии с законодательными положениями в правовой науке существовала точка зрения, согласно которой аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по осуществлению аудиторских проверок (аудита) и оказанию иных, сопутствующих аудиту услуг*(720).

Таким образом, аудит являлся составной частью более широкого понятия "аудиторская деятельность".

Подобное разграничение этих понятий подчеркивалось также положением п.11 Временных правил о том, что оказание аудитором экономическому субъекту услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности является обстоятельством, исключающим возможность проведения тем же аудитором аудиторской проверки данного экономического субъекта.

Следует признать, что рассмотренное разграничение аудиторской деятельности может быть признано допустимым (по крайней мере, как одна из существующих точек зрения в отношении данной проблемы) и в настоящее время при условии закрепления преобладающей роли правового режима собственно аудита.

Сопутствующие аудиту услуги - не аудиторские по сути, это услуги, выходящие за рамки собственно аудиторских услуг. Использование в этих понятиях корневого слова "аудит", во-первых, служит указанием аудитору на возможность (а не обязанность) их оказывать; во-вторых, дает гарантию того, что их оказание не нарушит правило об исключительности аудиторской деятельности: аудиторы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней (п.7 ст.1 Закона об аудиторской деятельности)*(721).

Между тем многие исследователи, критикуя это разграничение, полагают необходимым "обеспечить единый подход к пониманию аудиторской деятельности и тем требованиям, которые предъявляются к ней в целом"*(722).

Более оживленной является дискуссия в отношении характера деятельности, осуществляемой аудиторами.

Позиция законодателя по этому вопросу четко определена в ст.1 названного Закона, где говорится о том, что аудиторская деятельность, аудит представляет собой предпринимательскую по своей сути деятельность.

Анализируя признаки предпринимательской и аудиторской деятельности, следует признать, что аудиту присущи признаки предпринимательской деятельности, указанные в ст.2 ГК РФ, - самостоятельность, систематичность, легитимность, получение прибыли (вознаграждения) от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Самостоятельность индивидуального аудитора (аудиторской организации) проявляется в его праве по своему усмотрению определять формы и методы проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (п.7 ст.9 Закона об аудиторской деятельности).

Систематичность как признак любой деятельности позволяет отграничить разовые действия субъектов (аудиторов), обладающих специальной право- и дееспособностью, от постоянного процесса (по оказанию аудиторских и сопутствующих им услуг).

Легитимацию аудиторской деятельности не следует сводить только к государственной регистрации индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций, поскольку легитимация может быть осуществлена и другими способами (к примеру, путем заключения договора оказания аудиторских услуг).

Таким образом, в целом аудиту присущи признаки предпринимательской деятельности. Вместе с тем аудиторская деятельность имеет и отличительные особенности, обусловленные наличием прежде всего двуединой цели: во-первых, выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ; во-вторых, получения вознаграждения от деятельности по оказанию аудиторских и сопутствующих им услуг.

Именно данная особенность послужила основанием для возникновения в юридической литературе различных точек зрения. Так, В.В. Нитецкий полагает, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской "принижает и служат цели и задачи аудита...

Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудиторской деятельности"*(723).

По мнению других авторов, появление термина "предпринимательская деятельность" в определении понятия "аудит" было обусловлено, во-первых, тем, что с помощью этого технического приема аудиторская деятельность в фискальных целях была формально отнесена к предпринимательской, а во-вторых, до вступления в силу Временных правил деятельность физических и юридических лиц, называвших себя аудиторами и аудиторскими фирмами, была именно предпринимательской, поскольку осуществлялась инициативно и самостоятельно, на свой страх и риск и имела организационно-правовые формы, предусмотренные Законом "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Сторонники юридико-процессуальной модели аудита определяют данное понятие как юридический процесс, право на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле - юрисдикционная, правоохранительная*(725). Государство и общество наделяют определенных лиц привилегиями, связанными с выполнением особых социально значимых функций (таких, как защита конституционных прав и свобод, охрана имущественных прав и законных интересов и т.д.). В свою очередь, указанные лица обязуются сделать выполнение этих функций основной целью и смыслом своей профессиональной деятельности, в результате чего они отказываются от преследования цели извлечения прибыли.

Интересен тот факт, что аудитор в России с 1716 г. до военно-судебной реформы 1867 г. был "процессуальным лицом", которое следило за соблюдением установленного порядка производства военно-судебных дел, "чтобы каждый подсудимый, не взирая ни на какое лицо, был судим по точной силе законов"*(726).

Эта позиция позволяет рассматривать аудит не только как неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, но и как составную часть структуры социального контроля в обществе наряду с судом и другими правоохранительными органами, нотариатом и т.д.

Виды аудита

В действующем законодательстве отсутствуют положения, касающиеся критериев классификации аудита: в Законе об аудиторской деятельности содержится лишь статья об обязательном аудите. (Между тем Временные правила разграничивали как обязательный, так и инициативный аудит.)

Законодатель, определяя обязательный аудит как обязательную ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, одновременно приводит перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

Так, обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пп.3 п.1 ст.7 Закона;

5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Помимо этого в целях повышения качества проведения обязательного аудита, имеющего важное социальное и экономическое значение, в Законе об аудиторской деятельности (п.2, 3 ст.7) закрепляется еще ряд важных положений: во-первых, обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями; во-вторых, аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну; в-третьих, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса, если в уставном (складочном) капитале организации доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%*(727).

Временными правилами, кроме обязательного, предусматривался инициативный аудит, который заключается в проведении аудиторской проверки в любое время, на любую дату и в тех объемах, которые будут установлены решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем. Несмотря на то что в действующем Законе об аудиторской деятельности данный вид аудита законодательно не закреплен, его проведение, на наш взгляд, возможно в соответствии с требованиями общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности и с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором аудита и аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

Следует заметить, что в соответствии с Временными правилами особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый аудиторскими фирмами по поручению государственных органов. Такое поручение могло быть выдано органом дознания или следователем (при наличии санкции прокурора), прокурором, судом и арбитражным судом (при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду). По мнению ряда авторов, в данном случае речь шла не об обязательном аудите, поскольку проведение проверок по поручению государственных органов можно отнести к порученческому аудиту, который отличен от обязательного по целям и пользователям результатов проверки и, таким образом, не является собственно аудитом*(728). Кроме того, в процессе данного аудита используются специфические методы, во многом аналогичные методам судебно-бухгалтерских экспертиз.

Между тем аудит (даже обязательный) не должен подменять государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности за деятельностью экономических субъектов, проводимого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (п.4 ст.1 Закона об аудиторской деятельности).

В современной правовой литературе выделяют и иные виды аудиторской деятельности, в частности аудит подразделяется на внутренний и внешний. При этом внешний аудит проводится с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Очевидно, что внутренний и внешний аудит, дополняя друг друга, существенно различаются. Так, внутренний аудит имеет следующие особенности:

проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);

организуется по желанию руководства фирмы;

информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.

Зарубежное законодательство содержит более детальную регламентацию видов аудита. К примеру, в законодательстве США выделяются такие разновидности аудита, как внутренний, управленческий, государственный аудит, аудит регулирующих органов. Так, под внутренним аудитом понимается осуществляемая в интересах организации независимая деятельность внутренних аудиторов по проверке и оценке работы организации. В качестве управленческого аудита рассматривается деятельность внутренних и внешних аудиторов по изучению хозяйственных операций с целью выработки рекомендаций относительно экономичного и эффективного использования ресурсов, достижения конечного результата и выработки политики организации.

3.2 Аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

Изучая состояние краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на предприятии и взаимоотношений с кредитными организациями аудитор должен включить вопросы обоснованности и своевременной уплаты краткосрочных и долгосрочных кредитов. При этом он должен руководствоваться нормативными документами Центрального банка, коммерческих банков и другими нормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проверки данного объекта аудирования аудитор должен тщательно изучать условия кредитного договора, заключенного между заемщиком и заимодателем, в котором предусмотрены:

объект кредитования;

сроки выдачи и возврата кредита;

процентные ставки и порядок начисления и уплаты процентов за пользования кредитам;

Формы обеспечения обязательств, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

перечень документов и периодичность представления их заимодателю и другие условия. При этом необходимо проверить правильность юридического оформления кредитного договора.

Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов проверяется на основе кредитных договоров, расчетов по уплате процентов за их пользование, выписки банка, платежных документов, журналов-ореров и других регистров синтетического и аналитического учета, Главной книги, баланса, отчета о финансовых результатах и др.

Обобщенные сведения о состоянии различных краткосрочных (на срок до одного года) кредитов и займов в банках и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом можно получить на счетах:

6810 «Краткосрочные банковские кредиты»;

6820 «Краткосрочные займы».

Аналогично этому обобщенные сведения о состоянии долгосрочных (более одного года) кредитов и займов в сумах и иностранных валютах, полученных предприятием в банке и от заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом можно получить на счетах:

7810 «Долгосрочные банковские кредиты»;

7820 «Долгосрочные займы».

По учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов можно встретить ряд следующих характерных ошибок:

отсутствие кредитного договора или договора займа;

юридически неправильное оформление договора кредита или займа (например, кредитный договор не отражает ответственность одной из сторон и др.);

отсутствие выписок банка, платежных документов, отражающих эти операции;

отсутствие регистров учета, в которых отражаются списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по их использованию;

отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку за пользование кредитом и другие условия кредитного договора;

неправильная корреспонденция на счетах операций по получению и возврату кредитов и займов, по начислению и уплате процентов за их использование.

3.3 Анализ обязательств

Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. Обычно обязательства следует регистрировать сразу при их возникновении, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

Обязательства обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров или услуг, которые необходимо предоставить.

Краткосрочные обязательства -- это обязательства, которые должны быть выполнены в течение года или обычного операционного цикла компании в зависимости от того, какой период дольше.

Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде.

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства -- это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства -- это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой компании, нарушении государственных инструкций.

Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются два условия:

1) оно должно быть вероятным и

2) его величина может быть количественно надежно оценена.

Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам.

Существуют три основных типа обязательств по заработной плате: обязательства по выплате заработной платы; обязательства по удержанию налогов и других платежей из заработной платы; обязательства по налогам на фонд заработной платы.

Текущие (краткосрочные) обязательства - обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы, а также полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств.

Текущие обязательства должны быть погашены до 1 года.

Виды текущих обязательств:

1) фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, могут быть точно подсчитаны:

а) брутто-метод - отражается общая стоимость задолженности.

б) нетто-оценка - приобретение покупки отражается с учетом скидки

Долгосрочные обязательства (свыше 1 года) включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. Т.к. точную % ставку по облигациям предугадать нельзя, то их продают с премией или с дисконтом.

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Объектами налогообложения могут являться - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных рабе оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом.

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов граждански прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РК.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которое имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Законом о налогах. Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи или отчисления или отменять их Законодательным органом Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Закон о налогах.

В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги и местные. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, НДС, акцизы, налоги на операции с ценными бумагами, налоги природопользователей.

К местным налогам относятся: налог на имущество юридических и физических лиц, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сбор с аукционных продаж и т.д.

Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц. В совокупный доход не включают суммы по командировочным выплатам.

К имущественному доходу физических лиц относятся: стоимость недвижимого имущества, ценные бумаги, доля участия в юридическом лице и других нематериальных активов, драгоценных камней, металлов, ювелирных изделий и др.

Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по ставкам.

Подоходный налог с юридических лиц. Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица - резиденты, кроме Национального Банка Республики Казахстан и юридические лица - нерезиденты.

Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, распределяется между его участниками и облагается у каждого в отдельности. Если невозможно определить, то налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.

Для определения налогового дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков.

Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за ее пределами, а налогоплательщик-нерезидент - из источников, полученных в Республике Казахстан.

В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции.

Список использованных источников

1. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Учебник. Алматы: Экономика. 2003 г.

2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 2003

3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2000

4. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

5. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2006

6. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Методические рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета. Астана: Министерство финансов, 2006

8. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Межународные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. / перевод с англ. Бабкина В.И., Седовой Т.В. - М.: Вершина, 2005

9. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2006

10. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Принципы перехода и применения. Алматы: ЦДБ, 2006

11. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. Алматы: LEM, 2006

12. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. /Справочное руководство. Алматы. 2007

13. В.К. Радостовец. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы-2004

14. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. - Алматы. 2006

15. Трансформация баланса с КСБУ на МСФО. Алматы. 2006

16. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Алматы: БИКО. 2006

17. Проект концепции развития отрасли бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007 -2009 годы

18. А. Абдыманапов, С. Раимов. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Алматы, 2005

19. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы,2003

20. www.informatik.kz

Размещено на Allbest.ru