Методы контроля расчетов с подотчетными лицами

- отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

- отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

- выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера [15].

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл.1).

Таблица 1 - Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер вывода
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды	«Подотчет 1.1.1»
		Нет			1
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Журнал-ордер №7	«Подотчет 1.1.2»
		Нет			2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя	«Подотчет 2.1.2»
		Нет			3
4	Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Да	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 2.2.1»
		Нет			4
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да		«Подотчет 2.1.5»
		Нет			5
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Да		“Подотчет 4.1.1.”
		Нет			6
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы	«Подотчет 4.1.2»
		Нет			7
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да
		Нет			8

Основными контрольными процедурами являются [9]:

“Подотчет 1.1.1.” - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

“Подотчет 1.1.2.” - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

“Подотчет 1.1.3.” - проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

“Подотчет 1.1.4.” - проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

“Подотчет 1.1.5.” - проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан подоходный налог в соответствующем размере и, в-третьих, если решение о списании принято после 1 января 1996 г., то на эту выплату следует начислить взносы в Пенсионный фонд РФ и удержать 1% взносов в Пенсионный Фонд РФ согласно статье 1 Закона РФ от 21 декабря 1995 г. № 207-ФЗ.

“Подотчет 2.1.1.” - проверка полноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;

“Подотчет 2.1.2.” - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

“Подотчет 2.1.3.” - проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

“Подотчет 2.1.4.” - проверка правильности возмещения командировочных расходов.

Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;

“Подотчет 2.1.5.” - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

“Подотчет 2.2.1.” - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

“Подотчет 2.2.2.” - проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:

- проезду к месту служебной командировки и обратно;

- затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством;

- суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

“Подотчет 3.1.1.” - проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

“Подотчет 3.1.2.” - проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р - для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.

“Подотчет 4.1.1.” - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.

“Подотчет 4.1.2.” - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

“Подотчет 5.1.1.” - проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.

“Подотчет 6.1.1.” - проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами”

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами также целесообразно использовать программу тестов.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Далее следует рассчитать уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторским риском.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите» от 07.10.2004г. № 532, перед началом проверки аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно [6].

Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание клиента раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а свыше этой величины - существенным.

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это означает, что он стремиться к большей уверенности в том, что отчетность не содержит существенных ошибок.

Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Если аудиторский риск невысок, то аудитор может считать план приемлемым. Проделав вышеизложенные процедуры, можно приступить к составлению общего плана и программы аудиторской проверки операций с подотчетными лицами.

План аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудиторской проверки учета расчётов с подотчётными лицами составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности [11].

Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Составляя программу проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Программа аудита учета расчётов с подотчётными лицами представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [13].

3.2 Проверка документального оформления расчётов с подотчётными лицами

Аудитор должен помнить, что сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Поэтому при проверке законности выдачи сумм подотчёт в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчёт наличные деньги [14].

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выданные отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм.

В ходе работы аудитор проверяет:

- оформление авансовых отчетов;

- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);

- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;

- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;

- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:

- соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;

- наличие номера и даты составления;

- указание подотчетного лица;

- указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

- указание назначения аванса;

- наличие подписей;

- заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц (ранее было отмечено, что он составляет не более трех дней) аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в нем.

Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи [15].

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.

В процессе контроля аудитор проверяет также законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии при этом проверяется правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки.

3.3 Аудит синтетического и аналитического учёта расчётов с подотчётными лицами

Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами аудитор контролирует арифметическую точность и отслеживает взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета.

Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета зависит от формы ведения учета на предприятии.

При журнально-ордерной форме учета сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны [12].

Далее производится сверка взаимосвязи данных синтетического учета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» со счетом 50 «Касса».

При этом используется анализ счета 50 «Касса», карточка счета 50 «Касса», оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса».

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета

3.4 Обобщение результатов проверки и подготовка отчёта аудитора

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективный отчет клиенту, так как аудиторское заключение не составляется, поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок проверки аудит расчётов с подотчётными лицами.

После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Основанием для составления отчета аудитора являются его рабочие документы, заполненные им в ходе проведения проверки. При формировании отчета обязательны ссылки на нормативные документы: так, если выявлено нарушение, необходимо указать нормативный документ, которому противоречит данное нарушение. При формировании рекомендаций также необходимо ссылаться на определенные нормативные документы, иными словами, аудитор должен аргументировать сделанные выводы и предложения.

Письменный отчет аудитора является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим отчет составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

Расчетная чать

1. Составить схему документооборота ревизии кассовых операций

2. Разработайте формы документов составляемых ревизором в ходе проверки.

В случае обнаружения нетипичных записей, для контроля за ними ревизору следует составить следующую вспомогательную ведомость:

Форма 1

Наименование, номер документа	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции	Вопросы, рекомендуемые проводки	Дальнейшая проработка
1	2	3	4	5	6
…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…

При проверке операций с подотчетными лицами необходимо зарегистрировать все случаи нарушения:

Форма 2

ВЕДОМОСТЬ НАРУШЕНИЙ

установленных ревизией ___________________________________________

(наименование ревизуемого предприятия, организации)

за период "___"____________ 201_ г."___"____________ 201_ г.

№	Бухгалтерская запись	Документ	Краткое содержание операции	В чем состоит нарушение или отклонение	Сумма ущерба	Должности, фамилии и инициалы лиц
	дата	название регистра	дата	название регистра				Совершивших операцию	Разрешивших операцию
1
2

Подписи:

Ревизор (руководитель ревизионной группы) -

Руководитель ревизуемого предприятия, организации -

Главный бухгалтер ревизуемого предприятия, организации -

Начальники отделов и служб -

Форма 3

Акт ревизии

Акт о результатах ревизии, проверки расчетов с подотчетными лицами

АКТ №__111___от 24.03. 2012

РЕВИЗИИ ОПЕРАЦИЙ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

_______________________ООО«Москва»_________________________

(полное и сокращенное наименование юридического лица фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ИНН)

на основании постановления от «15»февраля_2012_ г. №_76_ проведена ревизия операций с подотчетными лицами

за период с_1.03.2012_по 29.03.2012

_____________________________________________________________

(отметка о применении технических средств фиксации данных и полученных при этом материалах)

В проведении ревизии (подведении ее итогов) принимали участие:

Карпов Н.В . руководитель ревизионной группы

Николаева С.А. член ревизионной группы______

Золочева М.Г. член ревизиооной группы______

Предыдущая ревизия произведена _____7.06.2011-1.08.2011________________

(указать должность,

_____________________________________________________________

фамилию и инициалы, проводивших ревизию)

За ревизуемый период ответственными за совершение финансово-

хозяйственных операций и правильность их оформления являлись:

руководитель и главный бухгалтер Антонов К.А., бухгалтер Рязанцева Ю.Н.

(должность, фамилия и инициалы начальника ревизуемой

_____________________________________________________________

организации и финансовой службы (главного бухгалтера, бухгалтера))

Ревизия проведена в объеме задания и прилагаемого плана.

Ревизия начата: 1 марта 2012 г.

окончена: 29 марта 2012 г.

Ревизией установлено:

1. Все расчетные операции соответствуют законодательству и достоверно отражены на счетах бухгалтерского учета.

2. Установлено соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

3. В результате произведенной проверки несоответствий не обнаружено.

Таким образом, ревизия расчетов с подотчетными лицами ООО «Креатив» нарушений не обнаружила.

руководитель ревизионной группы______________

Карпов Н.В._____

__________________________ ______________________________

(подпись) (подпись)

______________________________

______________________________

(должность, фамилия, инициалы

начальника финансовой службы,

главного бухгалтера

обревизованной организации)

______________________________

(подпись)

3. Составить план, программу и акт ревизии по контролю материальных ценностей

Программа ревизии

1	Предприятие	ООО «Лютик»
2	Период проверки	с 01.11.2013 по 23.11.2013
3	Цель проверки	Осуществление контроля за правильностью расходования денежных средств связанных с учетом материальных ценностей, за соблюдением требований указов Президента РФ, федеральных законов, постановлений Правительства РФ, инструкций и указаний Минфина,, за правильностью ведения бухгалтерского учета материальных ценностей
4	Содержание нарушений, выявленных по результатам предыдущих проверок. Меры, принятые учреждением, по их устранению	Комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия проводилась с 24 по 30 марта 2009 года. Установлены следующие нарушения и недостатки: имеет место нарушения в части надлежащего оформления первичных документов по учету материальных ценностей
5	Вопросы подлежащие проверке	Проверка достоверности показателей баланса по статье «Запасы», включая такие ее составляющие, как сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные и расходы будущих периодов; увязки этих показателей с аналогичными данными, отраженными в Главной книге, журналах-ордерах и других учетных регистрах, определенных учетной политикой предприятия; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей по местам хранения; контроль за правильностью отпуска их на производственные и другие цели; проверка правильности учета и оценки товаров, приобретенных для перепродажи; правильность формирования стоимости материальных ценностей; документального оформления движения материальных ценностей
6	Состав участников ревизии	Иванов Н.В. Гонтарь С.А., Новикова М.Г.
7	Формы документального оформления ревизии	Акт инвентаризации материальных ценностей, Ведомость выявленных нарушений Акт о результатах ревизии

Общий план ревизии материальных ценностей

ПЛАН

проведения ревизии операций по расчетам с подотчетными лицами

___________________ООО «Лютик»___________________

за период с _1 ноября 2013 г. по __23 ноября_2013 г.

Состав ревизионной группы:

1. __________Иванов Н.В.____________

2. ________Гонтарь С.А____________

3. __________Новикова М.Г.___________

Планируемые виды работ	Период	Исполнитель
1) Ревизия поступления товарно-материальных ценностей	01.11.2013-04.11.2013	Иванов Н.В, Новикова М.Г
2) Ревизия аналитического учета движения материальных ценностей на складах	05.11.2013-09.11.2013	Гонтарь С.А Иванов Н.В.
3) Ревизия учета продажи, списания недостач, потерь и хищений	10.11.2013- 13.11.2013	Новикова М.Г Гонтарь С.А.
4) Ревизия сводного учета товарно-материальных ценностей	14.11.2013-16.11.2013	Иванов Н.В Новикова М.Г
5) Проведения анализа использованного материала.	17.11.2013-23.11.2013	Гонтарь С.А. Иванов Н.В

Акт ревизии

Акт о результатах ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности

АКТ №__111___от 24.03.2013__

РЕВИЗИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.

_______________________ООО «Лютик»__________________________________

(полное и сокращенное наименование юридического лица фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ИНН)

на основании постановления от «30_»_февраля_2013_ г. №_54_ проведена ревизия материальных ценностей: за период с_1.03.2013_по 23.03.2013

В проведении ревизии (подведении ее итогов) принимали участие:

Иванов Н.В. - руководитель ревизионной группы

Гонтарь С.А. - член ревизионной группы______

Новикова М.Г. - член ревизиооной группы______

(наименование должности, ф.,и.,о.)

Предыдущая ревизия произведена _____5.10.2012-1.11.2012________________

(указать должность,

_____________________________________________________________

фамилию и инициалы, проводивших ревизию)

За ревизуемый период ответственными за совершение финансово-

хозяйственных операций и правильность их оформления являлись:

руководитель и главный бухгалтер Титов К.А., бухгалтер Ветрова Ю.Н.

(должность, фамилия и инициалы начальника ревизуемой

_____________________________________________________________

организации и финансовой службы (главного бухгалтера, бухгалтера)

Ревизия проведена в объеме задания и прилагаемого плана.

Ревизия начата: 1 марта 2013 г.

окончена: 23 марта 2013 г.

Ревизией установлено:

1. Все расчетные операции соответствуют законодательству и достоверно отражены на счетах бухгалтерского учета.

2. Установлено соответствия записей в первичных документах и актах инвентаризаций.

3. В результате произведенной проверки несоответствий не обнаружено.

Таким образом, ревизия учета материальных ценностей ООО «Вента» нарушений не обнаружила.

руководитель ревизионной группы______________

Иванов Н.В._____

__________________________ ______________________________

(должность, фамилия, (должность, фамилия, инициалы

инициалы ревизора) начальника обревизованной

организации)

__________________________ ______________________________

(подпись) (подпись)

(должность, фамилия, инициалы

начальника финансовой службы,

главного бухгалтера

обревизованной организации)

______________________________

(подпись)

Заключение

Таким образом, рассмотрев все вышеизложенное можно сделать следующие выводы об основных особенностях контроля операций с подотчетными лицами.

Можно выделить следующие основные нарушения, выявленные в ходе проверок: злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами. Все они могут быть классифицированы следующим образом:

1) Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

2) Нарушения при оформлении командировочных расходов;

3) Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов;

4) Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами: выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети, списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей;

5) Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении ревизии командировочных расходов ревизор проверяет правильность оформления всех используемых документов, проведенных расчетов выплат, осуществляет контроль за соблюдением существующего законодательства.

В первую очередь осуществляется проверка использования типовой формы командировочного удостоверения: наличие необходимых реквизитов, указание цели командировки, наличие отметок о прибытии и выбытии, заверенных печатью организации, в которую командирован работник. Ревизор проверяет правильность определения срока командировки и законность ее продления, правильность подсчета дней (полных суток) пребывания в командировке, правильность возмещения документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и выплаты суточных.

Если в счетах за проживание указаны расходы на питание, дополнительные услуги (например, сауна, бильярд и пр.), то такие расходы должны быть санкционированы руководителем. Такие расходы в целях налогообложения на себестоимость не относятся. Проверяются также отнесение на себестоимость расходов в пределах утвержденных норм, наличие и правильность ведения журнала регистрации командировок лиц, отбывающих и прибывающих в командировки в данную организацию.

Ревизия подотчетных сумм тесно связана с ревизией кассовых операций и проводится чаще всего одновременно. Ревизию расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с установления остатков задолженности этих лиц на конец ревизуемого периода. Для этого проводят инвентаризацию подотчетных сумм.

Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы организации, путем сличения данных журналов-ордеров № 1 и № 7 за каждый месяц, а также соответствие сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и данных Главной книги за каждый месяц. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу в журнале-ордере № 7 с соответствующим итогом ведомости к журналу-ордеру № 1. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отражающие расходы по дебету счетов 10, 26, 41 и т.п., с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.

Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах и отраженных в авансовых отчетах, а также аналитических данных журнала-ордера № 7 с авансовыми отчетами за конкретный период.

Проверяются расходы на закупку материальных ценностей по оправдательным документам, свидетельствующим о фактически произведенных расходах, и правильность их заполнения. При оплате товаров, работ, услуг юридическим лицам проверяются представленные накладные, счета, товарные и кассовые чеки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п. При оплате товаров, работ, услуг физическим лицам проверяются акты закупки с указанием в них полный сведений о физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные).

Ревизор обращает внимание на контроль в бухгалтерии выдачи денег подотчетным лицам только в пределах потребности. Если такой контроль осуществляется плохо, возможны факты скрытого авансирования в личных целях. В практике контрольно-ревизионной работы известны случаи хищений денежных средств бухгалтером по аналитическому счету, открытому на его имя к счету «Расчеты с подотчетными лицами».

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Письменный отчет аудитора является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим отчет составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку.

контроль аудит операция отчет

Список использованных источников

1. Андреенко, К.В. Особенности ревизии операций с подотчетными лицами [Электронный ресурс] / http://works.tarefer.ru

2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. Учеб. пособие /Н.Д. Бровкина-- М.: ИНФРА-М, 2009

3. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика/ В.В. Бурцев - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2011.

4. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль. Учебное пособие для ВУЗов / Е.Ю. Грачева - М. «Финансы», 2012.

5. Кравченко Н.М. Планирование ревизии. / Н.М. Кравченко - М.: Издательский дом Дашков и К, 2009.

6. Кузнецов, А.Г. Контроль и ревизия. Конспект лекций / А.Г. Кузнецов - М: «Эксмо», 2012 г.

7. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия. Учеб. пособие /А.Н. Малолетко. - М.: КНОРУС, 2010

8. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. /Н.Л. Маренков - М.: Феникс, 2012.

9. Мельник М.В., Пантелеев М.Д., Звездин А.Л., Ревизия и контроль Учебное пособие./ М.В.Мельник, М.Д. Пантелеев - М.: ИДФБК-Пресс, 2011.

10. Овсичук, М.Ф. Контроль и ревизия. учебное пособие / кол. авт.; под ред. проф.М.Ф. Овсийчук. - 5-еизд., стер. - М.: КНОРУ, 2009.

11. Привезенцев В.А. Контроль и ревизия. Учеб. пособие для вузов / В.А. Привезенцев - М.: ТК Велби, Изд.-во Проспект, 2011.

12. Розанов, К.А. Контроль над операциями с подотчетными сумами [Электронный ресурс] /http://www.buhuchet-info.ru

13. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / Л.В. Сотникова - ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2010.

14. Шарова, О.Г. Учет операций с подотчетными лицами [Электронный ресурс] / http://www.dtkt.com.ua

15. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. / С.О. Шошин - М.: Финансы и статистика, 2010.

Размещено на Allbest.ru