В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю со складов и так далее.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и другие), предусмотренные условиями поступления товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В основном товар розничные предприятия торговли получают от предприятий-поставщиков. Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности.

Материально ответственные лица расписываются в приемке товаров в товарно-транспортной накладной, оформленной поставщиком, и отвечают за его сохранность в процессе доставки.

Приемка товаров, по количеству и качеству на розничных предприятиях осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов. Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке. Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия продовольственной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами предприятий). Приемку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке). Экспертиза нестандартных продуктов, а также недоброкачественных, испорченных продуктов, не требующая специальной медицинской компетентности, осуществляется товароведами или инспекцией по качеству, а при наличии специальных санитарно-эпидемиологических показаний - центрами санэпиднадзора.

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объемом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося на предприятии. Тара и упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приемке продовольственного товара учитывается следующее:

мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

птица принимаемая в предприятия продовольственной торговли только в непотрошеном виде, за исключением дичи;

запрещается прием яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц о благополучии птицехозяйств по сальмонеллезу и другим зоонозным инфекциям, а также яйца водоплавающей птицы (утиные, гусиные); куриные яйца, бывшие в инкубаторе (миражные), яйца с трещинами («бой»), с нарушением целостности оболочки («тек»), загрязненные куриные яйца, а также меланж;

молочные продукты должны приниматься в чистой стеклотаре и ненарушенной упаковке;

рыба охлажденная, рыба горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают в магазины сразу для реализации; хранение этой продукции на складе запрещено;

запрещается прием безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истекшим сроком реализации, а также напитков в бутылках без этикетки (кроме бутылок с соответствующими обозначениями), с поврежденной укупоркой, осадками и другими дефектами;

хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям, масса каждого вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям.

Ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска в продажу могут перемериваться. Перемеривание проводится комиссией в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица. Установленная длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке и подписывается членами комиссии с указанием номера и даты составленного акта. При этом излишки ткани приходуются, а при недостачи ткани предъявляются претензии к поставщику.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Приемка товара сопровождается составление материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчет для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

Таблица 3.1. Хозяйственные операции предприятия ООО «Оризон» в отчетном IV квартале 2010 года.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры.

Рассмотрим методические вопросы расчета изменения прибыли (убытка) от реализации продукции по предприятию обществу с ограниченной ответственностью «Оризон», которое ведет учет «по отгрузке», а в целях налогообложения выручку определяют по моменту оплаты.

Изменения величины прибыли от реализации продукции складываются из изменения выручки от реализации продукции (товаров) и изменения себестоимости реализованной продукции (товаров).

Таким образом, изменение величины себестоимости реализованных товаров следует рассматривать как изменение покупной стоимости товаров и издержек обращения.

Таблица 3.2. Отчет о прибылях и убытках предприятия ООО «Оризон» за отчетный IV квартал 2010 года.

Для учета поступления товара на предприятия розничной торговли активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые стороны. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка». Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные», 44 «Издержки обращения».

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счет 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, при этом налог на добавленную стоимость, включенные в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После оплаты оприходованного товара поставщикам суммы налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 19, подлежат списанию в дебет счета 68 «расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» (Дебет счета 68, Кредит счета 19). С вступлением в силу Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ «О внесении изменений в закон Российской Федерации О налоге на добавленную стоимость» предприятия розничной торговли и общественного питания уплачивают налог на добавленную стоимость в том же порядке, что и организации оптовой торговли. То есть, данные предприятия должны включать в облагаемый налог на добавленную стоимость полную стоимость реализованных товаров без налога на добавленную стоимость. Начисление налога осуществляется по ставке 20 или 10 процентов к облагаемому обороту. Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, в покупную стоимость товаров не включается, а подлежит возмещению (зачету) из бюджета. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей, и суммой налога на добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, списанной в возмещение (зачет) из бюджета. Торговая наценка и продажная цена товара в организациях розничной торговли, к которым относится рассматриваемое общество с ограниченной ответственностью «Оризон», должны вычисляться по формуле:

РЦ = ПЦ + ТН + (ПЦ +ТН) х НДС, (3.1.)

Где РЦ - розничная цена;

ТН - торговая наценка;

ПЦ - покупная цена без налога на добавленную стоимость;

НДС - налог на добавленную стоимость по ставке 20% или 10%.

Рассмотрим на примере приобретения обществом с ограниченной ответственностью «Оризон» товаров стоимостью 12000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 2000 рублей). Торговая наценка на товар, без налога на добавленную стоимость, была установлена в размере 25%. Реализуемый товар облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20%. Ставка налога с продаж составляет 5%.

Для того чтобы привести товар к его розничной цене (15600 рублей), торговая наценка должна составить 30%. Поэтому розничная цена сформирована следующим образом:

10000 + 10000 х 30% + (10000 + 10000 х 30%) х 20% = 15600 (рублей).

Продажная цена партии товара, включающая в себя налог с продаж, составляет:

15600 + 15600 х 5% = 16380 (рублей), в том числе:

10000 рублей - покупная цена партии товара без налога на добавленную стоимость;

3000 рублей - торговая наценка;

2600 рублей - налог на добавленную стоимость, начисленный с оборота по реализации партии товаров;

780 рублей - налог с продаж.

Рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость при учете товаров. Общество с ограниченной ответственностью «Оризон» приобрело товары стоимостью 24000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 4000 рублей). Торговая наценка составляет 25%. Продажная цена партии товара, без налога на добавленную стоимость, составила 30000 рублей (24000 + 24000 х 25%). Ставка с налога с продаж составляет 5%. Так как на исследуемом мною обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» учет товаров ведется в продажных ценах, то исчисление налога на добавленную стоимость должно производится следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

20000 рублей - оприходован товар, поступивший от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

4000 рублей - учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному товару;

Дебет 60 Кредит 51

24000 рублей - оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

4000 рублей - налог на добавленную стоимость по приходованному товару списан в зачет из бюджета.

Для приведения стоимости товара к его продажной цене необходимо увеличить размер торговой наценки, которая должна быть установлена в размере 30%. Розничная цена на партию товара составит:

20000 + 20000 х 30% + (20000 + 20000 х 30%) х 20% = 31200 (рублей)

Продажная цена партии товара, включающая налог с продаж, составляет:

31200 + 31200 х 5% = 32760 (рублей), в том числе:

20000 рублей - покупная цена товара без налога на добавленную стоимость;

6000 рублей - торговая наценка;

5200 рублей - налог на добавленную стоимость, начисленный с оборота по реализации товаров;

1560 рублей - налог с продаж.

При начислении торговой наценки и отражении реализации товара в учете общества с ограниченной ответственностью «Оризон» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42

11200 рублей (6000 + 5200) - начислена торговая наценка с учетом налога на добавленную стоимость;

Дебет 41 Кредит 42

1560 рублей - налог с продаж учтен в отпускной цене товара;

Дебет 50 Кредит 46

32760 рублей - списана стоимость реализованного товара;

Дебет 46 Кредит 42

12760 рублей - сторнирована реализованная торговая наценка (в том числе налог на добавленную стоимость и налог с продаж);

Дебет 46 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

5200 рублей - ((32760 - 1560) х 20% : 120%) - начислен налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товара;

Дебет 44 Кредит 67

150 рублей ((12760 - 1560 - 5200) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 44

150 рублей - списан налог на пользователей автомобильных дорог на реализацию;

Дебет 46 Кредит 80

5850 рублей (32750 - 1560 - 5200 - 20000 - 150) - отражает финансовый результат от реализации товаров;

Дебет 80 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы»

90 рублей ((12760 - 1560 - 5200) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учетном регистре по счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчете указывается номер и дата платежного документа.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой стороны - контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщиков отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам вместе с налогом на добавленную стоимость:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дебет 41-3 «Тара под товарам и порожняя»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без налога на добавленную стоимость:

Дебет 44 «Издержки обращения»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Так как учет товаров в торговой организации обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» ведется по продажным ценам, то на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

3.3 Учет реализации товаров

Предприятие розничной торговли общество с ограниченной ответственностью «Оризон» реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчика на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом.

Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах..

Сдача выручки в кассу отражается учете следующей записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассатором. Операция передачи инкассаторам оформляется сопроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дебет 56 «Денежные документы»

Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При учете товаров по продажным ценам на исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» после отражения выручки по счету реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле».

Кредитовое сальдо по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при этом является валовым доходом розничного торгового предприятия.

Согласно инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 № 39 с учетом изменений и дополнений у организаций розничной торговли облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является:

 по товарам, включая импортные, реализуемые по свободным рыночным (розничным) ценам, - сумма разницы между ценами реализации товаров и суммами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. Также исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности, с учетом налога и торговой надбавки;

 по товарам, реализуемым, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок - сумма торговых скидок.

Налог на добавленную стоимость, таким образом, в основном исчисляется на основании валового торгового дохода по ставкам 9,09% (неподакцизные продовольственные товары) и 16.67% (по всем другим товарам). При одновременной реализации продукции по ценам с налогом в размерах 10 и 20% исчисления налога производилось по средней расчетной ставке. С 01.01.98 организации или должны организовывать и вести раздельный учет реализованного торгового наложения по ставкам 10 и 20%, или вести единый учет с применением расчетной ставки 16,67%.

После расчета налога на добавленную стоимость делается проводка на его сумму:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

При использовании покупных цен положительной финансовый результат отражается следующей записью:

Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом учета реализации. Так как в учете по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон» используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Сумма по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» должны быть одинаковыми.

Учет реализации товаров в обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» по договору купли-продажи представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Учет реализации товаров в ООО «Оризон» по договорам купли-продажи

Когда в организации используются натурально-стоимостный метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях различной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:

исчисление по общему товарообороту;

исчисление по ассортименту товарооборота;

исчисление по ассортименту остатков товаров;

исчисление по среднему проценту.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход определяется по формуле:

ВД = Т х РН : 100, (3.2.)

Где Т - общий товарооборот;

РН - Расчетная торговая надбавка;

ВД - Валовой доход.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100 + ТН), (3.3.)

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарообороты по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка рассчитывается по формуле:

П = (ТН_н + ТН_п - ТН_в) : (Т + ОК) х 100, (3.4.)

где ТН_н - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТН_п - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТН_в - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода;

П - торговая наценка.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД = Т х П : 100, (3.5.)

где ВД - валовой доход;

Т - общий товарооборот;

П - торговая наценка.

Расчет торговой наценки по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон». Остаток товаров на 01.01.2000 составил сумму 1000 тысяч рублей.

Поступило товара за январь на сумму 10000 тысяч рублей.

Остаток товара на конец месяца - 11000 тысяч рублей

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца 800 тысяч рублей.

Торговая наценка по поступившим за месяц товарам - 1000 тысяч рублей.

Итоговая торговая наценка на товар - 1800 тысяч рублей.

Зная итоговую сумму товара на конец месяца - 11000 тысяч рублей и сумму итоговой наценки на данный товар - 1800 тысяч рублей, можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:

1800 : 11000 х 100 = 10.6%.

На исследуемом предприятии обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» реализовано товара за месяц на сумму 2500 тысяч рублей, тогда остаток товара равен 8500 тысяч рублей. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составила:

2500 х 10,6 : 100 = 265 тысяч рублей.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Дебет «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка товаров по дебету счета 46 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки. После списания торговой наценки на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но не точен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной величины. Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер суммы торговой надбавки по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дебет «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают по дебету 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход при этом определяется по формуле:

ВД = (Т₁ х РН₁ + Т₂ х РН₂ + ... + Т_n x PH_n) : 100, (3.6.)

где Т_n - товарооборот по группам;

ВД - валовой доход;

РН_n - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту является метод валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению. В розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = ТН_н + ТН_п - ТН_в - ТН_к, (3.7.)

где ВД - валовой доход;

ТН_н - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТН_п - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТН_в - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ТН_к - торговая надбавка по товарам на конец учетного месяца.

При учете товаров в продажных ценах предприятиям необходимо провести инвентаризацию товаров по состоянию на 1 января 2000 года. Для списания стоимости и начисления налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным до и после 1 января 2000 года, на обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» необходимо дополнить учетную политику предприятия положением, согласно которому товары , купленные до 1 января 2000 года, списываются в первую очередь. Рассмотрим способ списания стоимости товаров и определения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

На 1 января 2000 года на обществе с ограниченной ответственностью «Оризон», имелись следующие остатки товаров (без торговой наценки):

- стулья на общую сумму 18000 рублей;

- столы на общую сумму 24000 рублей.

Наценка, включающая в себя налог на добавленную стоимость была установлена в размере 30% на стулья, а на столы - в размере 32%. Ставка налога с продаж составляет 5%.

Продажная стоимость стульев, включающая в себя налог с продаж, составила:

18000 + 18000 х 30% + (18000 + 18000 х 30%) х 5% = 24570 (рублей)

Продажная стоимость столов, включающая в себя налог с продаж, составила:

24000 + 24000 х 32% + (24000 + 24000 х 32%) х 5% = 33264 (рублей)

Сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка» на 1 января 2000 года составило:

24570 - 18000 + 33264 - 24000 = 15834 (рублей)

В течение первого квартала 2000 года было приобретено:

- 25 стульев по цене 186 рублей за штуку на общую сумму 4650 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 775 рублей). Стоимость стульев без налога на добавленную стоимость составляет 3875 рублей;

- 32 стола по цене 2640 рублей за штуку на общую сумму 84480 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 14080 рублей). Стоимость столов без налога на добавленную стоимость составляет 70400 рублей.

Наценка на поступившие стулья была установлена в размере 151%, а на поступившие столы - 144%. Данная наценка включает в себя налог на добавленную стоимость.

За первый квартал 2000 года была получена выручка от реализации товаров на сумму 138953 рубля. При оприходовании товаров купленных в первом квартале 2000 года, в учете делаются записи:

Дебет 41 Кредит 60

88355 рублей - оприходованы стулья в количестве 25 штук и столы в количестве 32 штук;

Дебет 19 Кредит 60

14855 рублей - учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному товару;

Дебет 60 Кредит 51

130980 рублей - товар оплачен поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19

14855 рублей - налог на добавленную стоимость по оприходованному и оплаченному товару списан в зачет из бюджета;

Дебет 41 Кредит 42

159888 рублей - начислена торговая наценка на поступивший товар;

Дебет 41 Кредит 42

13452 рублей - налог с продажной стоимости товаров.

После проведения инвентаризации остатков товаров, учтенных на счете 41 «Товары» по состоянию на 1 января 2000 года выделяется их стоимость на отдельный субсчет счета 41. Также на отдельный субсчет выделяется торговая наценка по ним. При этом в учете делаются следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 41

57834 рублей - стоимость остатков товаров, числящихся на 1 января 2000 года, учтена на отдельном субсчете;

Дебет 42 Кредит 42-1

15834 рублей - наценка на товары, приобретенные до 1 января 2000 года, учтена на отельном субсчете;

Дебет 41-2 Кредит 41

282490 рублей - стоимость товаров, приобретенных после 1 января 2000 года, учтена на отдельном субсчете;

Дебет 42 Кредит 42-2

173340 рублей - наценка на товары, приобретенные после 1 января 2000 года, учтена на отдельном субсчете.

Рассмотрим списание стоимости товаров и определения налога на добавленную стоимость, при этом учетные записи выглядят:

Дебет 50 Кредит 46

138953 рублей -поступили денежные средства от реализации товара;

Дебет 46 Кредит 41-1

57834 рублей - списана стоимость товара, приобретенного до 1 января;

Дебет 46 Кредит 42-1

15384 рублей - сторнирована реализованная торговая наценка по товару, поступившему до 1 января;

Дебет 46 Кредит 41-2

81119 рублей - списана стоимость товара, приобретенного после 1 января.

Рассчитаем реализованную торговую наценку на товары, приобретенные после 1 января 2000 года. Средний процент валового дохода по товарам, купленным после 1 января, составит:

173340 : ( 81119 + 201371)*100 = 61,36, где

173340 рублей - торговая наценка на товары, поступившие в отчетном периоде;

81119 рублей - выручка от реализации товаров, приобретенных после 1 января 2000 года;

201371 рублей - остаток товаров, купленных после 1 января.

Сумма валового дохода составит:

81119*61,36:100 = 49775 (рублей)

При списании реализованной торговой надбавки и начисления налогов в учете делаются записи:

Дебет 46 Кредит 42

49775 рублей - сторнирована реализованная торговая наценка по товару, приобретенному после 1 января;

Дебет 46 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

6617 рублей - начислен налог с продаж уплате в бюджет.

Сумма налога с продаж, учтенная в продажной цене товаров, купленных до 1 января 2000 года составит:

(24570 + 33264)*4,762% = 2754 (рубля)

Начисление налога на добавленную стоимость по товарам приобретенным до 1 января, осуществляется исходя из реализованной торговой наценки, уменьшенной на сумму налога с продаж. При этом в учете делается запись:

Дебет 46 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2180 рублей - начислен налог на добавленную стоимость по товарам приобретенным до 1 января 2000 года.

Сумма налога с продаж, учтенная в продажной цене, купленных после 1 января и реализованных в первом квартале 2000 года составит:

81119 * 4,762% = 3863 (рублей)

Начисление налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января, осуществляется исходя из выручки от их реализации, уменьшенной на сумму налога с продаж. При этом в учете делается запись:

Дебет 46 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

13876 рублей - начислен налог на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров, приобретенных после 1 января 2000 года.

Оборот, облагаемый налогом на пользователей автомобильных дорог, составит:

15834+49775-6617-2180-12876 = 43936 (рублей), где

15384 рубля - реализованная торговая наценка по товарам, приобретенным до 1 января;

49775 рублей - реализованная торговая наценка по товарам, приобретенным после 1 января;

6617 рублей - налог с продаж, поступивший в составе выручки от реализации;

2180 рублей - сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет по товарам, приобретенным до 1 января;

12875 рублей - сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет по товарам, приобретенным после 1 января.

Начисление налогов и определение финансового результата отражается в учете записями:

Дебет 44 Кредит 67

1098 рублей - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 Кредит 44

1098 рублей - списан налог на пользователей автомобильных дорог на реализацию;

42838 рублей - отражен финансовый результат от реализации товаров;

Дебет 80 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы»

659 рублей - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость представлен в приложении 3.

3.4 Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров

При списании недостач и потерь от естественной убыли следует помнить, что согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 24.09.97 № ВП-6-13-675, списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях было прекращено. Учитывая также разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации от 26.08.97 № 16-00-17-50 и департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации от 18.09.97 № 04-02-11/1, предприятиям и организациям всех форм собственности необходимо было во избежание штрафных санкций внести соответствующие исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты. Но приказом Министерства внешних экономических связей и торговли от 19.12.97 № 631 установлено действие приведенных в приложении к нему норм с 1997 года.

Естественная убыль в розничной торговле в отличие от оптовой исчисляется только с реализованных товаров (при наличии норм). Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления товара на данный период и корректируют на выбытие товара за межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода.

При этом:

 остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

 количество поступившего товара за межинвентаризационный период определяется по данным приходных документов;

 количество выбывшего товара за межинвентаризационный период отслеживается на основании данных расходных документов;

 остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода берется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысл при наличии соответствующих норм.

Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в двух экземплярах акт о завесе тары, который вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается к товарному отчету, второй вместе с рекламационным актом поставщику). При этом может быть составлена проводка:

Дебет 63 «Расчеты по претензиям»

Кредит 41 «Товары».

При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары списывают на виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 41 «Товары».

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения. Если тара из-под влажных товаров (повидло, варенье, соки и так далее), акт составляется немедленно после ее освобождения. Несмываемой краской на таре делается отметка об актировании завеса, указываются дата и номер акта.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм).

Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.

Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.

Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случая (когда установить виновных нельзя) потери от завеса тары могут списаны за счет торговой организации.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка» (на аналитический счет «Скидка на завес тары»). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензий поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки.

Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную убыль.

После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам кредитуется счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 63 «Расчеты по претензиям» - при списании за счет поставщика; 42 «Торговая наценка» (аналитический счет «Скидка на завес тары») - при списании за счет специальной скидки; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счет торговой организации (отнесение потерь от завеса тары на издержки обращения действующими нормативными документами не предусмотрено).

Так как товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

Дебет 83-5 «Разница между покупной и оценочной стоимостью»

Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость товаров по учетным ценам делается запись:

Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую разницу между фактической массой и маркировочной, помечают.

Поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. До поступления в торговый зал продукты подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, бумажной обертки, увязочных материалов, зачищаются загрязненные поверхности, заветрившиеся срезы, верхний пожелтевший слой у жиров, колбасные изделия и сыры сыружные протираются тканью). При этом образуются отходы, подлежащие списанию.

Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом случае сумму отходов рассчитывают на документах на поступление товара и списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счет торговой организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе с тем некоторые отходы (кости и так далее) реализуются по устанавливаемым торговым предприятием ценам.

Кроме того, ряд отходов сдается в переработку (зачистка жиров и так далее) специальным организациям, которые оплачивают их по договорным ценам. Зачистка и крошка списывается на основании накладных, по которым они сдаются в переработку.

Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на величину нормируемых потерь (при наличии утвержденных норм) с отнесением отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть потерь может быть возмещена при реализации отходов.

Списание потерь при подготовке товаров к продаже в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 № 1-55-/32-2, должно производиться за счет издержек обращения и отражаться по статье «Потери товаров и технологические отходы». К ним относятся нормируемые отходы (при наличии утвержденных норм), образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой; потери от зачистки сливочного масла крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада. При отсутствии норм потери списываются за счет прибыли предприятия.

Отражения в учете потерь по подготовке товаров к продаже может быть отражено проводкой на примере списания зачисток жира:

Дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на продажную стоимость зачисток;

Дебет 83-4, субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью» - на сумму торговой надбавки на зачистки;

Дебет 44 «Издержки обращения» - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток

Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на стоимость зачисток по учетным ценам.

В магазинах (секциях, отделах) самообслуживания и с открытой выкладкой, кроме потерь при хранении и реализации товаров, присутствуют потери по причине неполной оплаты товара со стороны покупателей. Следует отметить, что при реальности данных потерь прямого указания по списанию их нет в действующих нормативных документах.

Розничные торговые предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проводят переоценку товаров со снижением цен (товары, потерявшие свое качество, устаревшие фасоны, модели должны переоцениваться). Переоценка товаров отражается на счетах на счетах бухгалтерского учета, если в организации учет ведется по продажным ценам.

3.5 Учет товарных запасов и тары