ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра экономики

Допустить к защите

Зав. кафедрой

_______________

________________

^{(подпись)}

«___» ___________2010г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет товарных операций в розничной торговле и тенденции его совершенствования

(НА ПРИМЕРЕ ОАО «ОРИЗОН»)

Дипломник

Научный руководительк.э.н. Хотова И.Р.

Майкоп, 2010 г.

Экономический факультет

Адыгейского государственного университета

Кафедра экономики

«Утверждаю»

Зав. кафедрой

___________________

«___»_________20__г.

ЗАДАНИЕ

на подготовку дипломной работы

Студентке заочного отделения ^(Ф.И.О.)

Тема дипломной работы: Учет товарных операций в розничной торговле и тенденции его совершенствования на примере ООО «Оризон»

закреплена приказом ректора вуза от ___ _________200_г.№__

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Задачи бухгалтерского учета в торговле

2. Характеристика объекта исследования

3. Тенденции совершенствования учета товарных операций

Срок предоставления законченной работы: «__»___________2010 г.

Дата выдачи задания: «20» октября 2009 года

Руководитель к.э.н. Хотова Ирина Руслановна ^{(должность, Ф.И.О.)}

Задание получил: «20» октября 2009 студент_____________^{(подпись)}

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Задачи и основы организации бухгалтерского учета в торговле

1.1 Состояние и развитие современного бухгалтерского учета

1.2 Задачи бухгалтерского учета в торговле

2 ООО «Оризон» - объект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.3 Учетная политика предприятия

3 Организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций на исследуемом предприятии

3.1 Основы организации бухгалтерского учета товаров, тары и товарооборота в розничной торговле

3.2 Учет поступления товаров

3.3 Учет реализации товаров

3.4 Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров

3.5 Учет товарных запасов и тары

3.6 Инвентаризация товаров и тары на исследуемом предприятии

3.7 Аудит товарных операций

3.8 Компьютерное моделирование данных

3.9 Тенденции совершенствования учета товарных операций

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной информацией и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Цель настоящей дипломной работы - изучить организацию и ведение бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле на примере исследуемого предприятия.

Поставленная в работе цель обуславливает решение следующих задач:

документальное оформление товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

контроль за финансовыми показателями торгового предприятия.

Объектом исследования настоящей дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Оризон».

Предметом исследования настоящей дипломной работы является организация и ведение бухгалтерского учета товарных операций.

Методологической и методической основой настоящей работы являются Федеральные законы Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету, учебная и справочная литература.

Практической основой настоящей дипломной работы является опыт функционирования одного из торговых предприятий г. Белореченска - общество с ограниченной ответственностью «Оризон».

1 ЗАДАЧИ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВЛЕ

1.1 Состояние и развитие современного бухгалтерского учета

Главным потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих органов государственной статистики и финансовых органов. Действующая система государственного финансового контроля решала эти задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения экономических субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предоставляет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации определяет основы построения бухгалтерского учета в условиях рыночной новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным принципам учета и отчетности.

Однако, концепция бухгалтерского учета не заменяет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета и ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей хозяйства, видов деятельности и организационно-правовых форм. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, могут вести лишь в целях налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений концепции бухгалтерского учета, которые не противоречат цели бухгалтерского учета.

Цель бухгалтерского учета - обеспечение пользователей полной и достоверной информацией о хозяйственной деятельности и имущественном положении организации. Для достижения цели бухгалтерский учет как система включает в себя наблюдение, регистрацию, обработку, анализ и представление данных об основных средствах, нематериальных активах, незавершенных строительствах, финансовых вложениях, запасах и затратах, готовой продукции и товарах, расходах будущих периодов, дебиторской задолженности, денежных средствах, а также о капитале и резервах организации, ее долгосрочных и краткосрочных пассивах, прибылях и убытках.

При организации бухгалтерского учета предполагается, что:

 имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности организации);

 организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

 выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций (допущение последовательности применения учетной политики);

 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, и на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользователям. Информация, формируемая в бухгалтерском учета, должна быть полезной пользователям. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой. На уместность информации влияет информации влияет ее содержание и существенность. Информация надежна, если не содержит существенных ошибок. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Особенность требований, определяющих полезность информации, формируемой бухгалтерским учетом для внутренних пользователей, устанавливает руководство организации.

Польза, извлекаемая из формируемой информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Как, правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями с тем, чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

За период 2009-99 годов было принято много документов принятых Правительством Российской Федерации в соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета России для соответствия с международными стандартами финансовой отчетности:

 «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/98 (приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 15.06.98 « 25н);

 «События после отчетной даты» ПБУ -7/98 (приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.98 № 56н);

 «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ - 8/98 (приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.98 № 57н);

 «Учетная политика организации» ПБУ-1/98 (приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н).

Принято очень важное решение, касающееся составления сводной бухгалтерской отчетности. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 12.05.99 № 36н установлено, что годовую бухгалтерскую отчетность за 2010 год группа взаимосвязанных организаций может не составлять по правилам, предусмотренным нормативными актами и методологическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства Финансов Российской Федерации, если соблюдаются следующие условия:

 сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности;

 группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе Международных стандартов финансовой отчетности (проведен аудит);

 пояснительная записка раскрывает отличия в требованиях и способах ведения бухгалтерского учета, принятых при составлении сводной отчетности, от российских правил.

Данное решение соответствует практике Германии, Франции, Италии и других европейских стран и направлено на сближение понимания представляемой отчетной информации.

Разработан проект Федерального закона Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где предусматривается введение аттестации главных бухгалтеров (бухгалтеров), а также вводится норма, согласно которой Правительство Российской Федерации должно определить перечень предприятий, бухгалтерская отчетность которых должна подписываться аттестованным бухгалтером.

Положительным моментом в создании новых документов нормативной базы бухгалтерского учета является участие в разработке проектов не только сотрудников Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов Российской Федерации, но и специалистов в области бухгалтерского учета.

Следует остановиться на проблемах, мешающих выполнению программы. Здесь можно выделить множество аспектов, не всегда равноценных по своему значению:

Неблагоприятная экономическая обстановка в стране: стагнация производства, инфляция, кризис неплатежей, неудовлетворительная работы кредитных организаций и тому подобное;

В разработке новых проектов положений по бухгалтерскому учету стал дополнительной трудностью процесс постоянного обновления Международного стандарта финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности проводит мероприятия, оказывающие положительное влияние на уровень качества стандартов меняет ранее принятую точку зрения на бухгалтерский учет описываемых в них объектов;

Практики применения положений (стандартов) показала, что новые правила ведения бухгалтерского учет трактуются не с экономических или бухгалтерских позиций, а с налоговых, являясь главным тормозом в деле перехода российских организаций на новые правила бухгалтерского учета.

Отсутствие отраслевых указаний по применению новых бухгалтерского учета. Организация работающая в какой-либо сфере деятельности не в состоянии отслеживать все изменения нормативной документации по многим отраслям экономических и юридических знаний.

Отставание в разработке теории бухгалтерского учета в целом и отдельных ее элементов.

Несмотря на неоднократные разъяснения представителей Министерства Финансов Российской Федерации сути осуществляемых мероприятий, у бухгалтеров и других специалистов сложилось мнение о том, что переход на новые международные стандарты может состояться только после утверждения определенного количества положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и специальных учетов, а также что переход начнется с определенной даты. Поэтому какие бы ни были хорошие правила в новых положениях по бухгалтерскому учету и других документах, без активной позиции самих бухгалтеров и других специалистов, связанных с ними, бухгалтерский учет в стране не будет развиваться.

1.2 Задачи бухгалтерского учета в торговле

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной информацией, своевременной и достаточной детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций (филиал, склад). Соответствующая информация может поступать непосредственно во время совершения хозяйственной операции как по телефону, так и в устной форме, на дисплее без документального оформления. Полученные данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (выполнение договоров, прием и отгрузка товаров, реализация).

Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В случае бухгалтерского учета хозяйственные средства и операции с ними регистрируются все без исключения (сплошной учет), изменение состояния хозяйственных средств и процессов отражается непрерывно и в хронологической последовательности (непрерывный учет), все хозяйственные операции своевременно оформляются документами.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

 проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

 контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

 контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и так далее), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

 учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

 выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в центру товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

 контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного использования и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Указанные задачи бухгалтерского учета решаются как на предприятиях оптовой и розничной торговли, так и на предприятиях общественного питания и заготовительных предприятиях.

2 ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ОРИЗОН» - ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Оризон» образовано 1 июля 1994 года. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основной целью общества с ограниченной ответственностью «Оризон» является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая:

 коммерческая и посредническая деятельность, и в том числе с иностранными юридическими и физическими лицами;

 оптовую, розничную и комиссионную торговлю; 

 торгово-закупочную, производственно-коммерческая;

 создание и эксплуатацию торговых салонов, магазинов, кафе, ресторанов, ларей, павильонов, заготовительных пунктов;

 оказание услуг складского хозяйства;

 экспортно-импортные операции и иную внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим с действующим законодательством;

 ипотеку, приобретение и продажа в собственность жилых и нежилых зданий, помещений, сооружений и земельных участков;

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью «Оризон» формируется за счет вкладов участников в виде денежных вкладов.

Уставный капитал Общества может формироваться за счет прибыли от его деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен как за счет дополнительных взносов участников, так и за счет прибыли от деятельности Общества.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Все участники общества с ограниченной ответственностью «Оризон» имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества с ограниченной ответственностью «Оризон» имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале Общества.

Имущество Общества состоит из уставного капитала, а также фондов, образуемых из предусмотренных законом поступлений. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли в размерах, определяемых Общим собранием, до тех пор пока сумма резервного фонда не достигнет 25% уставного капитала Общества.

Отчисления в остальные фонды осуществляется в размерах и порядке, установленных общим собранием участников Общества.

Имущество Общества может быть изъято только по вступившему в законную силу решению суда или арбитражного суда;

Имущество Общества образуется за счет:

 доходов от реализации продукции, работ, услуг;

 кредитов банков;

 доходов от лотерей, аукционов;

 безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских и иностранных организаций, предприятий, граждан;

 иных, не запрещенных законом поступлений.

Общество может объединить часть своего имущества с имуществом общественных и иных предприятий и организаций для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, в том числе путем организации совместных предприятий с иностранными партнерами в соответствии с действующим законодательством.

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Финансовый год Общества с календарным годом.

Организацию документооборота в Обществе осуществляет директор.

Директор и главный бухгалтер Общества несут ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Годовой отчет по операциям Общества и баланс составляются директором и с заключением ревизионной комиссии (ревизора) представляются на утверждение участникам, данный отчет представляется на утверждение общему собранию участников Общества не позднее трех месяцев после окончания финансового года.

Общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью «Оризон» распределяет полученную Обществом прибыль, оставшуюся после проведения обязательных платежей и отчислений в фонды Общества, в виде дивидендов в соответствии с размером доли каждого участника.

Общество с ограниченной ответственностью «Оризон» не вправе принимать решение о распределении и выплате своей прибыли между участниками Общества:

 до полной оплаты всего уставного капитала Общества;

 до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участникам общества в случаях, предусмотренных настоящим уставом и Федеральным Законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью»;

 если на момент принятия такого решения или выплаты Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у Общества в результате принятия или выполнения такого решения;

 если на момент принятия такого решения или выплаты стоимости чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения или выплаты;

 в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Таблица 2.1. Эффективность функционирования оборотных средств в ООО «Оризон» за 2009-2010 годы

№ п/п	Показатели	2009 г.	2010 г.	Темп роста в %	Отклонение (+;-)
А	Б	1	2	3	4
	Запас оборотных средств	133	122	91,7	-11
	Время обращения в днях	112	126	112,5	+14
	Коэффициент оборачиваемости	3,23	2,85	-	-0,38
	Коэффициент фондоотдачи	0,85	0,79	-	-0,06
	Коэффициент фондоемкости	1,31	1,35	-	+0,04
	Рентабельность средств, %	14,0	13,2	-	-0,8

Эффективность использования оборотных средств в обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» представлена в таблице 2.1. Можно сделать выводы, что эффективность использования оборотных средств на исследуемом мною снижается, время обращения удлиняется. Торговому предприятию необходимо разработать меры по ускорению оборачиваемости оборотных средств и направить их на другие цели, выполнить хозяйственные планы при наименьшей сумме оборотных средств, сократить издержки обращения и повысить доходность. Однако нельзя допускать ускорения оборачиваемости оборотных средств за счет снижения товарных запасов в торговой сети и обеднения ассортимента.

На эффективность использования оборотных средств торговых предприятий действуют множество факторов, нередко в противоположных направлениях (рисунок 2.1.)

По широте влияния и степени управляемости факторы условно можно объединить в три группы: общеэкономические, организационные и связанные с техническим прогрессом.

К общеэкономическим факторам относятся: изменение величины товарооборота и его структуры; размещение производительных сил; динамика производительности труда, занятого в сфере товарного обращения и в отраслях, ее обслуживающих; развитие хозяйственного расчета.

В группу экономико-организационных факторов входят: изменение размеров торговых предприятий и их специализации: внедрение новых способов торговли.

Факторы, связанные с техническим прогрессом, - это: изменение технологии и применяемой техники в отраслях, обслуживающих торговлю (транспорт, связь, коммунальное хозяйство); автоматизация торговых процессов.

На эффективность использования оборотных средств и ускорение их оборачиваемости влияют факторы, как повышающие их величину, так и снижающие.

К факторам, повышающим величину оборотных средств, относятся: повышение качества торгового обслуживания, расширение сети магазинов в сельских населенных пунктах, изменение структуры товарооборота в сторону увеличения удельного веса товаров, имеющих замедленную оборачиваемость.

Снижению оборотных средств способствуют: экономия материальных и финансовых ресурсов.

Факторы, определяющие величину оборотных средств, могут быть объективными, т.е. не зависящими от деятельности данного предприятия, и субъективными. К числу субъективных можно отнести, например, рациональность использования оборотных средств, выполнение товарооборота, применяемые формы обслуживания, соблюдение кредитной и финансовой дисциплины.

В торговых предприятиях резервы в пути ускорения оборачиваемости оборотных средств в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств.

Чтобы ускорить оборачиваемость в обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» необходимо:

 совершенствовать товародвижение и нормализовать размещение оборотных средств;

 полностью и ритмично выполнять планы хозяйственной деятельности;

 совершенствовать организацию торговли, внедрять прогрессивные формы и методы продажи;

 упорядочить сбор и хранение порожней тары, ускорять возврат тары поставщикам и сдачу тарособирающим организациям;

 совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;

 улучшать презентационную работу;

 ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации торговой выручки, строгого лимитирования остатков денежных средств в кассах торговых предприятий, в пути, на расчетном счете в банке;

 свести к минимуму запасы хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентаря, специальной одежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы будущих периодов.

Эффективность использования оборотных средств торгового предприятия общества с ограниченной ответственностью «Оризон» зависит прежде всего от умения управлять им, улучшать организацию торговли, повышать уровень коммерческой и финансовой работы.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Оценка финансового состояния и финансовой устойчивости является важным элементом управления фирмой. Ее результаты имеют значение для деловых партнеров, потенциальных инвесторов.

Информационной базой для проведения оценки финансового состояния и финансовой устойчивости являются «Баланс предприятия», «Отчет о финансовых результатах и их использовании», «Приложение к балансу».

Построим уплотненный аналитический баланс (это делается путем агрегирования однородных по составу элементов балансовых статей).

Аналитический баланс-нетто позволяет определить:

 общую стоимость имущества фирмы, которая равна итогу (валюте) баланса-нетто;

 стоимость иммобилизованных (основные средства и прочие внеоборотные активы) средств;

 стоимость мобильных (оборотных) средств;

 величину собственных средств фирмы;

 величину заемных средств.

Таким образом, в активе баланса выделяют оборотные или текущие активы: наличные деньги, ценные бумаги, дебиторская задолженность и запасы товарно-материальных ценностей. К активам также относятся расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Необоротные активы - долгосрочные инвестиции, реальный основной капитал и нематериальные активы.

Реальный основной капитал состоит из действующего амортизируемого имущества и незавершенных затрат на строительство и приобретение этого имущества.

Мобильные средства подразделяются на переменную часть, образуемую за счет краткосрочной задолженности, и постоянный минимум, который образуется за счет долгосрочного заемного капитала и части собственного капитала.

Разность между чистыми мобильными средствами и долгосрочным заемным капиталом показывает размер мобильных средств, образованный за счет собственного капитала.

Финансовое состояние общества с ограниченной ответственностью «Оризон» представлено в таблице 2.2. и зависит прежде всего от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Недостаток мобильных средств может привести к задержке платежей по текущим операциям, а излишек говорит о неэффективном использовании капитала.

Отношение суммы чистых мобильных средств к общей сумме мобильных характеризует устойчивость структуры мобильных средств. Для характеристики финансовой устойчивости фирмы применяются и другие показатели.

Показателями характеризующими финансовой положение фирмы, являются также коэффициент автономии (или коэффициент независимости), коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент маневренности и другие.

Таблица 2.2. Баланс предприятия ООО «Оризон» за 2010 г. (тыс. руб.)

Статьи актива	На начало	На конец	Статьи пассива	На начало	На конец
А	1	2	Б	3	4
Наличные деньги	8	4	Краткосрочные ссуды банков	6	3
Ценные бумаги	4	-	Расчеты с кредиторами	14	14
Дебиторская задолженность	6	5
Запасы товарно-мате-риальных ценностей	31	32
Мобильные средства	49	41	Краткосрочная задолженность	20	17
Долгосрочные инвестиции	20	20,8	Долгосрочный заемный капитал	26	39
Реальный основной капитал-нетто	76	96	Акционерный каптал	40	40
Нематериальные активы	2	2,2	Резервный каптал	16	17
			Накопленная прибыль	35	37
Иммобилизованные средства	98	11,9	Собственный каптал	101	104
Баланс	147	160	Баланс	147	160

Однако наибольшее распространение в оценке финансового положения фирмы получили коэффициенты ликвидности. Коэффициенты ликвидности позволяют оценить способность предприятия погасить краткосрочные обязательства.

Таблица 2.3. Показатели финансового состояния и финансовой устойчивости ООО «Оризон»

№		2009	2010	Изменения, % (+;-)
п/п	Показатель	начало	конец	начало	конец	2009	2010
А	Б	1	2	3	4	5	6
	Коэффициент автономии	0,610	0,687	0,687	0,650	+0,077	-0,037
	Чистые мобильные средства	2700	2900	2900	2400	+200	-500
	Собственные оборотные средства (тыс. руб.)	2400	2500	2500	2200	+100	-300
	Коэффициент маневренности	0,248	0,247	0,247	0,211	-0,001	-0,036
	Коэффициент финансовой устойчивости	0,851	0,863	0,863	0,893	-0,012	+0,03
	Коэффициент соотношения всего основного капитала и собственного	0,811	0,772	0,772	0,944	-0,039	+0,172
	Доля реального основного капитала в стоимости имущества	0,510	0,517	0,600	,0600	+0,007	+0,083
	Доля чистых мобильных средств в общей стоимости мобильных средств	0,512	0,591	0,585	0,585	+0,079	-0,006
	Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала	0,281	0,257	0,375	0,375	-0,024	+0,118
	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,425	0,600	0,235	0,235	+0,175	-0,365
А	Б	1	2	3	4	5	6
	Уточненный коэффициент ликвидности	0,811	0,900	0,529	0,529	+0,089	-0,371
	Общий коэффициент ликвидности, или коэффи-циент покрытия	2,43	2,45	2,41	2,41	+0,02	-0,04

В практике финансового анализа финансовые коэффициенты сравнивают с некоторыми эталонными значениями:

коэффициент автономии 0,5;

коэффициент финансовой устойчивости 1;

коэффициент маневренности = 0,5;

коэффициент абсолютной ликвидности 0,2 0,7;

уточненный коэффициент ликвидности 0,8 1,0;

общий коэффициент ликвидности 2,0.

На исследуемом обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» коэффициент автономии выше 0,5, что означает - большая часть имущества формируется за счет собственного капитала. Однако к концу 2010 года коэффициент автономии снизился с 68,7% до 65,0%. Наметилась тенденция к ухудшению финансового положения предприятия. Снижение размера чистых мобильных средств может задержать платежи по текущим операциям.

Обращает на себя внимание невысокий коэффициент маневренности. К концу года уменьшилась доля средств, вложенных в наиболее мобильные активы.

Не вся сумма основного капитала покрывается собственным капиталом. Об этом свидетельствует то, что сумма двух показателей коэффициента маневренности и отношения основного капитала к собственному превышают 100%. На начало 2010 года превышение составляет 1,9% (24,7+77,2); на конец года - уже 15,5% (21,1+94,4).

Положение общества с ограниченной ответственностью «Оризон» несколько улучшилось благодаря привлечению заемного капитала. Коэффициент финансовой устойчивости вырос с 86,3% до 89,3%.

В худшую сторону изменилась структура мобильных средств (доля чистых мобильных средств в общей стоимости мобильных средств сократилась с 59,1 до 58,5%). Более подробно изменение структуры мобильных средств показано в таблице 2.4.

Коэффициент абсолютной ликвидности находится в рекомендуемых границах. Однако на начало 2010 года общество с ограниченной ответственностью «Оризон» могло погасить 60% текущей задолженности, а к концу года - только 23,5%.

За счет имеющихся денежных средств и ожидаемых поступлений к началу года можно было бы погасить 90% текущей задолженности, а к концу года - 52,9. Общая ликвидность также снизилась.

Таблица 2.4. Структура мобильных средств ООО «Оризон», %

	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.
Всего мобильных средств	100	100
В том числе:
Наличные деньги	16,3	9,8
Ценные бумаги	8,2	-
Дебиторская задолженность	12,2	12,2
Запасы товарно-материальных ценностей	63,3	78,0

Процесс обращения товаров требует постоянного наличия товарных запасов. Товарные запасы, выступая в качестве необходимого условия оборота товаров, создаются на всех стадиях их движения: на складах производственных предприятий, на заготовительных пунктах, в пути, на складах оптовых и розничных организаций и на розничных торговых предприятиях.

Товарные запасы имеют несколько измерителей: стоимостные (в рублях), в днях оборота и натуральные. Товарные запасы в нашей стране создаются планомерно. Их величина зависит от размера товарооборота и спроса населения и должна быть такой, чтобы постоянно удовлетворять спрос. Общим условием рационального соотношения между розничным товарооборотом и товарными запасами на всех уровнях и во всех звеньях торговли при их общем увеличении является более высокий темп роста объема товарооборота. В интересах экономии финансовых и материальных ресурсов необходимо постоянно ускорять оборачиваемость оборотных средств.

Рациональная величина товарных запасов обеспечивает выполнение плана розничного товарооборота, удовлетворение спроса населения, сокращение части издержек обращения. Чтобы определить ее, нужно проанализировать состояние и динамику товарных запасов, их нормирование и разработать мероприятия по ускорению оборачиваемости.

В обществе с ограниченной ответственностью «Оризон» оборачиваемость оборотных средств замедлилась, одна из задач анализа оборачиваемости оборотных средств - измерить влияние на этот показатель тех или иных факторов.

Методов цепных подстановок (методом разниц) можно измерить, какое влияние на скорость оказало изменение объема товарооборота и размера оборотных средств. Для этого рассчитывается скорость оборачиваемости оборотных средств при отчетном обороте и базисных остатках оборотных средств (приложение 4).

Рост товарооборота ускорил оборачиваемость оборотных средств на 1,26 дня (96,24-97,5), а увеличение средних остатков оборотных средств замедлило их оборачиваемость на 2.45 дня (98,69-96,4).

Ускорение или замедление оборачиваемости ведет соответственно к высвобождению оборотных средств или же к дополнительному их вложению в оборот. Размер высвобождаемых или дополнительно вкладываемых оборотных средств определяется умножением числа дней ускорения (или замедления) оборачиваемости на среднедневной товарооборот отчетного периода.

Замедление оборачиваемости оборотных средств по обществу с ограниченной ответственностью «Оризон» на 1,19 дня (98,69-97,5) означает дополнительное отвлечение оборотных средств в сумме 606 рублей (183263:360*1,19). Таким образом, напряженность финансового положения торга обусловилась и замедлением оборачиваемости оборотных средств.

Характеризуя платежную готовность торга, следует заметить, что основным источником покрытия срочных обязательств являются средства, поступающие от реализации товаров. Значит, укрепление платежеспособности зависит прежде всего от выполнения плана товарооборота.

Финансовое состояние торгового предприятия зависит от работы хозрасчетных единиц. Поэтому руководству общества с ограниченной ответственностью «Оризон» важно изучить финансовые ресурсы отдельных магазинов, распределение их по величине, группам, доходности, объему затрат, оборачиваемости, рентабельности средств.

2.3 Учетная политика предприятия

Учетная политика организации представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование. Руководитель утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его содержание; именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

При формировании учетной политики организации следует помнить о том, что амортизация основных средств для целей налогообложения включается по нормам, утвержденным в установленном порядке. Исходя из трактовки данного предписания налоговыми органами для целей налогообложения амортизация должна начисляться только линейным способом по действующим нормам.

При формировании приказа об учетной политике целью может быть не только минимализация налогооблагаемой прибыли, но и приукрашивание финансового положения, например, для получения кредита, заверения акционеров в надежности предприятия. Когда подобные бухгалтерские ухищрения не являются нарушением действующего законодательства, представление финансового положения в более выгодном варианте может определить судьбу юридического лица.

Одним из таких элементов приказа об учетной политике является установление критериев отнесения имущества организации к основным средствам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Министерства Финансов России от 03.09.97 № 65н, устанавливают два критерия отнесения имущества организации к основным средствам:

срок службы, превышающий 12 месяцев или обычный операционный цикл на предприятии (если он больше 12 месяцев),

стоимость на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

В пункте 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливается, что руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.

Иными словами, в приказе об учетной политике в качестве лимита отнесения объектов к основным средствам может быть указан не 100-кратный, а , например, 70-кратный минимальный месячный размер оплаты труда.

После того, как такой порядок отнесения имущества к основным средствам будет принят, большее количество активов перейдет в разряд основных средств, соответственно увеличится срок их амортизации, следовательно, уменьшатся затраты организации и величина прибыли возрастет.

Согласно пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/97), утвержденного приказом Министерства Финансов России от 15.06.98 № 25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оценивается с помощью одного из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Организации следует выбрать такой способ списания запасов, который увеличивает стоимость списываемых ценностей на складе. Организация может применить в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, отразив свой выбор в приказе об учетной политике в соответствии с пунктом 20 ПБУ 5/98. Согласно пункта 15 ПБУ один из методов по конкретному наименования применятся в течение отчетного года. При оценке запасов различных видов могут использоваться различные методы оценки.

Учетная политика организации должна отражать выбранный порядок признания общехозяйственных расходов, так как согласно пункта 20 ПБУ 10/99 указанный порядок подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации в составе информации об учетной политике.

Предоставив организациям возможность включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции, указанное положение не вело новую норму. Согласно пункту 3.4 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства Финансов России от 12.11.96 № 97, используются два способа для отражения общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно пункту 2 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, а до вступления ее в силу - в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В настоящее время одним из элементов налоговой политики организации является выбор так называемого «момента реализации», то есть момента признания выручки, а, следовательно, и финансового результата от реализации товаров для целей налогообложения.

В приказе об учетной политике организация устанавливает в качестве момента реализации либо «отгрузку», либо «оплату».

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, то происходит отсрочка уплаты налога на прибыль и налогов с реализации по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налоги, связанные с реализацией товаров, работ, услуг. Однако в это случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учета, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчета налоговых обязательств организации, когда товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем.

Такое положение делает необходимым ведение так называемого «двойного» учета, что существенно усложняет работу бухгалтера.

Предписания ПБУ 9/99 позволяют избежать указанных противоречий. В Положении выделяются критерии, по которым организация должна оценивать возможность признания выручки (дохода от реализации), полученной для целей бухгалтерского учета. Согласно пункта 12 указанного положения выручка признается в бухгалтерском учете если:

 организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из хозяйственного договора или подтверждается иным соответствующим образом. В ПБУ 9/99 прежде всего подчеркивается прямая связь бухгалтерских записей с правами и обязательствами, вытекающими из заключенных организацией договоров. Согласно данному предписанию именно договор служит основой отражения продажи товаров в бухгалтерском учете, и именно цена товаров указывается в первичных документах на отгрузку товаров;

 сумма выручки может быть определена;

 право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Иными словами, можно отражать в учете реализацию товаров при соблюдении первых трех условий только после того, как продавец получил деньги, либо когда он совершенно уверен в их получении. Если первый случай очевиден, то второй - исключительно субъективен, ибо законодательство не содержит определения «отсутствия неопределенности в отношении получения актива». Следовательно, в каждом конкретном случае определить, «имеется ли неопределенность или нет» в отношении получения денег за отгруженный товар и каковы количественные критерии этой неопределенности, должна организация, а следовательно, согласно статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» - ее руководитель.

На исследуемом мною торговом предприятии действует следующая учетная политика. Общество с ограниченной ответственностью «Оризон» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности утвержденной Министерством Финансов Российской Федерации .

Стоимость находящихся в эксплуатации МБП погашается путем начисления износа в размере 50% их первоначальной стоимости.

Учет издержек обращения осуществляется в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции. Выдается ежемесячно аналитика издержек обращения а разрезе статей.

Выручка от реализации продукции определяется по мере поступления денежных средств в кассу организации. Товары в розничной торговле учитывается на счете 41 по продажным ценам, то есть отпускная цена плюс надбавка магазина в размере от 10 до 20%.

Разница между покупной и продажной стоимостью товара учитывается на счете 42 «Торговая наценка». Ежемесячно составляется расчет реализованной торговой наценки, что отражается на счете 46 «Реализация». Товарооборот, который реализуется по безналичному расчету также отражается на счете 46.

Расчеты с поставщиками осуществляются на счете 60. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков.

Расчеты с финансовыми и бюджетными предприятиями учитываются на счете 68, 69 по субсчетам в Главной книге.

Расчеты с персоналом по оплате труда ведется в книге по начислению заработной платы.

Расчеты по коммунальным услугам и прочим учитываются на счете 76. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков.

Закупка товаров производится до 10000 рублей за наличный и безналичный расчет, с подотчета из кассы предприятия.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Основы организации бухгалтерского учета товаров, тары и товарооборота в розничной торговле

Торговля продуктами и товарами - один из наиболее распространенных видов деятельности. Как показывает аудиторская практика, недостатком в работе большинства торговых предприятий является слабая система внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Эта система обычно обеспечивается руководством предприятия и его собственниками. В состав системы внутреннего контроля входят:

 заключение договоров с материально ответственными лицами;

 разделение обязанностей материально ответственных лиц;

 выдача разрешений на отпуск материальных ценностей и перечисление денежных средств;

 использование документов стандартных форм и обязательная их регистрация в книгах с присвоением номера.

Принимая на работу сотрудников, обеспечивающих хранение, отпуск, подготовку к продаже и продажу товарно-материальных ценностей руководитель обязан заключить с ними договор о материальной ответственности. Материальная ответственность может быть полной и неполной (ограниченной), индивидуальной и коллективной (бригадной).

При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движения товаров завершается у потребителей.

Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановлением от 01.04.96 № 25 для проведения федерального государственного синтетического наблюдения по торговле утвердил Инструкцию по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание.

Действие Инструкции распространяется на юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание (включая малые, юридические лица с иностранным участием, иностранные юридические лица).