Бухгалтерский учет денежных средств в ООО "Роскошный дом"

В текущем учете при выявлении в ходе инвентаризации материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, учет по возмещению расходов осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Как сказано в Инструкции по применению Плана счетов, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности).

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами:

учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Впоследствии данные суммы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Из практики ООО «Роскошный дом» можно привезти несколько примеров.

В процессе инвентаризации кассы 21.03.2014г. в розничном магазине ООО «Роскошный дом», г.Самара, ул.Коммунистическая, 127, инвентаризационная комиссия пересчитывая деньги в кассе и сверяя полученную сумму с данными кассовой книги выявила недостачу в размере 1535,30 руб., в связи с чем руководитель ООО «Роскошный дом» по Самарской области приняло следующее решение:

-удержать сумму недостачи с материально ответственного лица. Решение руководителя зафиксировано на оборотной стороне акта по инвентаризации денежных средств в кассе.

Таблица 8

Отражение недостачи денежных средств в кассе

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки, руб.	Документ-основание
94	50	Отражена недостача наличных денег в кассе	1535,30	Акт по результатам инвентаризации
73	94	Сумма недостачи отнесена на продавца-кассира	1535,30	Приходно-кассовый ордер. Форма КО-1

В другом розничном магазине ООО «Роскошный дом», г.Самара, ул.Революционная 70, кассир добавил в кассу свои личные сбережения для размены денег и выдачи сдачи клиенту. В результате того, что кассир забыл о данной операции, в кассе остался излишек в размере 1700 рублей. Излишек денег является нарушением Порядка ведения кассовых операций.

Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы. Руководство ООО «Роскошный дом» по Самарской области по результатам инвентаризации составила акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) и приняла к учету излишние денежные средства (табл.9).

Таблица 9

Выявление излишка по результатам инвентаризации денежных средств в кассе

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки, руб.	Документ-основание
50	91-1	Оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации	1700	Акт по результатам инвентаризации

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

-по инициативе руководителя организации;

-по требованию налоговой инспекции. Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводятпо требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Результаты ревизии отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).



1.6 Отражение в отчетности информации о денежных средствах

Информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств.

Информация о движении денежных средств необходима для осуществления контроля за денежными средствами. В следующей главе дипломной работы данные о движении денежных средств поможет нам провести анализ системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Роскошный дом».

Необходимые сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) содержатся в отчете о движении денежных средств. Отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период. Эти данные прямо вытекают из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и предоставляются в валюте Российской Федерации.

В отличие от бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчёт о движении денежных средств вошёл в финансовый обиход в 60-е года XIX века. К середине 60-х годов XIX века сформировался общий подход к составлению отчёта о движении денежных средств, который представлял собой документ об использовании и источниках фондов.

В России отчёт составляется по утверждённой Форме № 4 (код формы по ОКУД 0710004). В отчёте формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчётный и предыдущий год. Отчёт формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Форма российского отчёта о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. По российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах. Также отличие заключается в том, что определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учёте не идентичны.

Отчет о движении денежных средств, если он используется вкупе с остальными формами финансовой отчетности, обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных предприятий. Она также облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных предприятий, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным, как рассмотрено ранее, относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет (при составлении отчета о движении денежных средств в российском законодательстве) не определяются и не используются.

В отчете отражается движение средств не только в целом по организации, но и, как говорилось ранее, по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая - деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Инвестиционная - деятельность, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая - деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.д. Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании.

Наглядно это представлено в таблице 10.

Таблица 10

Классификация денежных потоков по видам деятельности

Вид деятельности	Притоки	Оттоки
Операционная	поступления от продажи товаров и предоставления услуг; поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных; поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам.	выплаты поставщикам товаров и услуг; выплаты заработной платы работникам; выплаты налога на прибыль, кроме налогов, относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности.
Инвестиционная	поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; поступления от продажи акций других компаний, а также долей в совместных компаниях; поступления в погашение займов, предоставленных другим сторонам.	выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов; выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных компаниях; кредитование других сторон.
Финансовая	поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих финансовых инструментов.	выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании; выплаты в погашение займов; выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Одна и та же операция может приводить к появлению потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному. Т.е., одна и та же операция может быть классифицирована как операционная, так и финансовая деятельность. К примеру, погашение процентного займа предусматривает как выплату процентов, так и основной суммы долга. Если заём погашается в денежной форме (в отличие от взаимозачёта или натуральной формы), это отражается в отчёте о движении денежных средств, при этом выплата процентов может классифицироваться как операционная деятельность, а выплата основного долга -- как финансовая.

Как сказано ранее, в отчете о движении денежных средств в России используется только прямой метод, который предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка.

Выделяют следующие достоинства этого метода:

- отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств;

- даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам;

- непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат;

- отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период. [20]

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную.

Более подробно порядок формирования и методика расчета показателей отчета о движении денежных средств представлены в таблице 8 (Приложение 1).

Помимо данного отчета необходимо внедрять систему контроля за движением денежных средств.

Можно выделить два вида контроля наличия и использования денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе - внешний и внутренний. Внутренний контроль проводится руководством компании, главным бухгалтером, внешний контроль - налоговыми органами и кредитными организациями.

Руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности предприятия, такую систему внутреннего контроля, которая смогла бы обеспечить наименьшие потери денежных и материальных средств на любой стадии производственной, финансовой и хозяйственной деятельности.[9]

Система внутреннего контроля - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.[10]

Эффективная система внутреннего контроля является критически важным компонентом управления и основой для обеспечения безопасности и устойчивости хозяйственных операций.

Основными целями внутрихозяйственного контроля являются:

организация и создание такой системы внутреннего контроля на предприятии (в организации), которая включает в себя функционирование такого комплекса мероприятий, которые смогли бы полностью исключить риск при осуществлении производственной, финансовой и хозяйственной деятельности всеми структурными подразделениями предприятия и обеспечить рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

организация и осуществление постоянного предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью;

выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с денежными и материальными средствами;

своевременное выявление ошибок и искажений в бухгалтерском и налоговом учете;

организация постоянного контроля за выполнением своих функций всеми структурными подразделениями (службами, отделами) предприятия, а также за качественным и полным выполнением своих функциональных (должностных) обязанностей каждым работником;

на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости предприятия (организации);

организация целенаправленной подготовки предприятия к внешним ревизиям и проверкам, которые проводят органы государственного и внутриведомственного контроля.

Система внутреннего контроля включает: контрольную среду, систему бухгалтерского и налогового учета, отдельные средства контроля, непосредственно применяемые на предприятии.

Учитывая то, что через систему бухгалтерского и налогового учета проходят все факты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, основное значение для внутреннего контроля имеют следующие задачи бухгалтерского и налогового учета, а именно:

все финансовые и хозяйственные операции на предприятии выполняются только после согласования их с руководителем, как в целом, так и в конкретных случаях;

все операции фиксируются в суммах, соответствующих первичным оправдательным документам, с обязательным отражением на счетах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета, в соответствующем периоде времени и в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой;

подготовка бухгалтерскими работниками учетных данных для составления и представления достоверной бухгалтерской, налоговой и другой отчетной документации для внешних и внутренних пользователей;

доступ к активам учреждения возможен только с разрешения руководителей соответствующих уровней;

соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов.[19]

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

Хранение только необходимого остатка в кассе.

Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.

Физический контроль денежных средств.

Контроль над поступлениями.

Поэтому, основными вопросами, которые могут быть проверены службой внутреннего контроля в области учета денежных средств, являются:

проверка законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;

проверка законности произведенных операций с использованием предприятием расчетных и валютных счетов, открытых в учреждениях банка;

проверка законности произведенных операций с использованием предприятием специальных счетов, открытых в учреждениях банка и депозитариях;

проверка операций с финансовыми вложениями.

Однако при всем многообразии способов и методов внутреннего контроля, необходимо помнить, что основная цель всех форм внутреннего контроля - это каждодневная реализация принципов контрольно-ревизионной работы, подготовка предприятия к работе внешних органов контроля, своевременное выявление хищений и других нарушений с денежными средствами. Таким образом, в конечном итоге работа системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ. [3]

В следующей главе дипломной работы на практике на базе общества с ограниченной ответственностью «Роскошный дом» будет детально рассмотрен и проанализирован бухгалтерский учет и система внутреннего контроля денежных средств.



2.Организация системы внутреннего контроля за движением денежных средств

2.1 Учет денежных средств в ООО «Роскошный дом» в кассе и на расчетных счетах

В данной главе выпускной квалифицированной работы проанализирован порядок отражения учета и системы внутреннего контроля денежных средств и соответствие их основным инструктивным материалам.

Проверка бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля кассовых операций в ООО «Роскошный дом» была проведена в следующей последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.;

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

контрольная проверка правильности списания денежных средств;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

оформление результатов проверки.

В целях проведения правильности учета кассовых были проверены и проанализированы договоры о материальной ответственности кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справка банка об установленном лимите остатка кассы, чековые книжки, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, книга регистрации расчетно-платежных ведомостей, приказы руководителя.

Кассовые операции в ООО «Роскошный дом» осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Свою деятельность кассир осуществляет на основании договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В бухгалтерском учете ООО «Роскошный дом» используют основные типовые межведомственные формы учетных документов и регистров:

1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

4) кассовая книга (форма № КО-4);

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) (Приложение 3).

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Для оформления первичной документации по движению денежных средств в кассе используется программа «Первичные документы».

Денежные средства, поступающие в кассу организации приходуются:

1) от работников - приходным кассовым ордером стандартной формы;

2) от физических лиц - бланками строгой отчетности - форма БО-3;

3) от частных предпринимателей - ПКО и бланком организации с планом консультации.

4) от работников ООО «Роскошный дом» - ПКО и авансовым отчетом с подтверждающими документами.

Формы учетной документации по кассе представлены в Приложении 11.

Контроль кассовых учетных документов показал, что наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному кассиром, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром.

Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Основанием для выдачи служит платежная ведомость, распоряжение директора, командировочное удостоверение, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.

Контроль синтетического учета денежных средств показал, что здесь также не учтены особенности организационной структуры ООО «Роскошный дом».

Например, 18 января 2013 года на основании приказа о направлении работника в командировку, директору ООО «Роскошный дом» по РКО № 1 от 18.01.2013 года было выдано 25 000 руб.

21.01.2013 года в кассу было возвращено 920 руб. неизрасходованных подотчетных сумм. К приходному кассовому ордеру № 2 от 11.01.2007 года был приложен авансовый отчет № 1 от 11.01.2007 года на сумму 24080 руб., подтвержденный оправдательными документами.

Таблица 11

Схема корреспонденции по счету 50 «Касса» в ООО «Роскошный дом»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Документ	Сумма, руб.	Кор-ция счетов
08.01.07	Выданы наличные денежные средства	Приказ № 1 от 08.01.07 РКО № 1 от 08.01.07	25000,0	К50 -Д 71
11.01.07	Возвращены наличные денежные средства	ПКО № 2 от 11.01.07 Авансовый отчет № 1 от 11.01.07	920,0	К 71 -Д50

В журнале хозяйственных операций отражено движение денежных средств по кассе, которое не позволяет проследить учет затрат по видам деятельности.

Заработная плата, премии в ООО «Роскошный дом» выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись «По доверенности», а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

Бухгалтеру Любченко С.А. 05.04.2014г. из кассы ООО «Роскошный дом» выдан аванс за апрель в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся.

29.04.2014г. работнику за январь начислена зарплата в сумме 8000 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за сентябрь по ставке 13% составила 1040 руб.

Таблица 12

Выдача заработной платы в ООО «Роскошный дом»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Документ	Сумма, руб.	Кор-ция счетов
05.04.2014	Выдан аванс Любченко С.А. в счет заработной платы	Приказ № 72к РКО № 187 от 05.04.2014	3000	К50 -Д70
29.04.2014	Начислена з/плата по подразделению «Управление» - Любченко С.А.	РПВ № 9 от 29.04.2014	8000	К 70-Д 26
29.04.2014	Сумма исчисленного налога с зарплаты за сентябрь - Любченко С.А.	РПВ № 9 от 29.04.2014	1040	К68-Д70
07.05.2014	Перечислена в бюджет сумма налога на ДФЛ, в том числе Любченко С.А. в размере	Платежное поручение № 87 от 07.05.2014	1040	К51-Д68
07.05.2014	Получены с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты, в том числе - Любченко С.А.	ПКО № 293 от 07.05.2014	3960	К50-Д70

Следовательно, Любченко С.А. причитается к выдаче на руки 3960 руб.

Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге. Кассовая книга ведется автоматизированным способом с формированием листов в электронном виде «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется «Отчет кассира».

Как уже говорилось в первой главе работы, ООО «Роскошный дом» имеет три расчетных счета для удобства ведения раздельного бухгалтерского учета, так как имеет достаточно большое количество розничных магазинов.

Движение денежных средств по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете ООО «Роскошный дом» на основании банковских платежных документов - объявление на взнос наличными, платежные поручения.

С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на выдачу зарплаты работникам организации. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Таблица 13

Движение денежных средств за февраль по расчетному счету

ООО «Роскошный дом»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Документ	Сумма, руб.	Кор-ция счетов
05.04.14	Выданы деньги из кассы, превышение лимита наличных денежных средств	РКО № 24 от 05.04.2014	10000	К50 -Д71
05.04.14	Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет	Объявление № 3	10000	К 71-Д 51
09.04.14	Сняты с расчетного счета на зарплату января	Справка	344680	К51-Д71
09.04.14	Получены в кассу денежные средства на зарплату	ПКО № 18 от 09.04.14	344680	К71-Д 50
20.04.14	Перечислены с расчетного счета за услуги Интернета	Платежное поручение № 12 от 20.04.2014	3932	К51-Д60



Большая часть работы в ООО «Роскошный дом» с юридическими лицами строится на договорной основе, эти операции проходят через расчетные счета организации.

Таблица 14

Выручка по отделу оценки (г.Самара, ул.Коммунистическая, 127)

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
01.04.14	Получен аванс от ООО «ЭКСПО»	9440	К62-Д51-1
01.04.14	Начислен НДС с аванса	1440	К 68-Д 62
02.04.14	Отражена выручка от реализации услуг в рамках договора	11800	К 90 -Д 62
02.04.14	Начислен НДС	1800	К68 - Д 90/3
02.04.14	Восстановлена сумма НДС, начисленная с аванса	1800	К 68 - Д62
02.04.14	Зачтен ранее полученный аванс	9440	К 62-Д62

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51 «Расчетные счета».

Все записи производятся на основании выписок. На основании результатов журнала-ордера и ведомости № 2 делаются записи в Главную книгу.

Бухгалтерская отчетность ООО «Роскошный ом», содержащая информацию по движению денежных средств, представлена бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств.

Валютных счетов у организации нет.

2.2 Система внутреннего контроля за движением денежных средств в ООО «Роскошный дом»

Служба внутреннего контроля, наделенная контрольной функцией, является одним из существенных элементов в системе управления ООО «Роскошный дом», а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью учреждения.

Система внутреннего контроля ООО «Роскошный дом» представлена внутренним контролёром и ревизионной комиссией, временно назначаемой руководством компании для проведения проверки. Постоянно действующей комиссии на предприятии нет.

Внутренний контроль непосредственно подчинен учредителю организации.Ревизионная комиссия избирается из работников ООО «Роскошный дом» и утверждается директором организации.

Основной причиной создания такой системы внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Роскошный дом» на получение дохода от предпринимательской деятельности и защита интересов учредителя и организации при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Одним из направлений системы внутреннего контроля в анализируемой организации является внутренний контроль денежных средств и расчетов. Она создана для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ООО «Роскошный дом».

Задачами системы внутреннего контроля денежных средств и расчетов в ООО «Роскошный дом» является:

1) точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3) контроль за соблюдением норм и форм расчетов с физическими лицами и партнерами;

4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Учет денежных средств и расчетов регламентируется следующими основными нормативными документами:

1) Положением по бухгалтерскому учету и отчетности РФ;

2) Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению;

3) Инструкцией о Порядке ведения кассовых операций в РФ;

4) Положением о безналичных расчетах в РФ.

Из теста видно, что документооборот на предприятии ООО «Роскошный дом» отвечает требованиям, предусмотренном в бухгалтерском законодательстве, учетная политика применяется без изменения во всех отделения ООО «Роскошный дом». Отдельной налоговой службы на предприятии нет. Бухгалтерия ООО «Роскошный дом» вовремя предоставляет отчетность в проверяющие органы.

На предприятии для сотрудников разработаны и прописаны должностные инструкции.

Специального отдела по внутреннему контролю, проведению инвентаризации, по приему основных фондов к эксплуатации у предприятия нет. Состав комиссии, осуществляющей инвентаризацию, контроль деятельности назначается руководством компании из состава бухгалтеров.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии автоматизировано. На предприятии применяется программа 1С Бухгалтерия.

Прием сотрудников на работу осуществляется по итогам решения руководства на уровне администратора розничного магазина в регионе. Обучение и стажировки сотрудников не проводятся.

В целом, уровень обеспечения учета и внутреннего контроля на предприятии средний. Учет и отчетность осуществляется согласно требованиям законодательства, однако для совершенного учета на предприятии отсутствуют постоянно действующие комиссии по осуществлению инвентаризации, ревизии, контролю.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций в организации ООО «Роскошный дом» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

В состав основных операций с денежными средствами ООО «Роскошный дом» включаются операции в кассе (50), на расчетном счете (51).

2.3 Рекомендации по совершенствования системы учета и контроля за движением денежных средств

Новые условия хозяйствования, основанные на закономерностях развития рынка и его особенностях в консалтинге, требуют принципиально нового подхода к управлению, соответствующего требованиям современной внешней среды.

Очевидно, что на предприятии не учтены особенности организационной структуры ООО «Роскошный дом». Для определения реального вклада в выручку отдельных структурных подразделений необходимо увеличить число разрядов, отводимых под субсчет для касс розничных магазинов, что в дальнейшем позволит принимать обоснованные управленческие решения в области реорганизационных политик.

С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств необходимо рекомендовать внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в системе внутреннего контроля могут производиться ответственными лицами (главный бухгалтер, кассир) и службой внутреннего контроля, представленной внутренним контролёром и ревизионной комиссией.

Схему внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств представим в табличном варианте.

Таблица 17

Рекомендуемая схема внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств в ООО «Роскошный дом»

Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3
1.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в организации
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей	ежедневно	кассир
Проверка состояния сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально ежедневно	гл. бухгалтер кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
Контроль за обеспечением сохранности денег при доставке в организацию из банка	в день получения денег	гл. бухгалтер руководитель
2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег	систематически	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
Продолжение табл.17
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
Проверка порядка регистрации приходных и расходных ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований предусмотренных Положением о ведении кассовых операций	систематически	гл. бухгалтер ревизионная комиссия
3. Контроль за использованием денежных средств
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно	гл. бухгалтер вн. контролёр
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически	гл. бухгалтер вн. контролёр
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об использовании и их соответствия выпискам	ежедневно	гл. бухгалтер вн. контролёр

Необходимость организационного совершенствования внутреннего контроля в области учета и системы внутреннего контроля за движением денежных средств вызывается стремлением Учредителя и администрации ООО «Роскошный дом»:

получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления;

повышением степени доверия к организации со стороны деловых партнеров;

снижением предпринимательского риска.

Поскольку служба внутреннего контроля проверяет широкий круг вопросов, то в ее составе должны быть не только контролры, но и специалисты других областей деятельности - по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу, электронной обработке данных, статистике и т. д.

Необходимый уровень надзора зависит от опытности внутренних контролёров и сложности аудиторского задания. Поэтому организационную структуру системы внутреннего контроля можно рекомендовать в виде, представленном на рисунке 9. Главное требование при отборе кандидатов - возможность их присутствия на протяжении всей ревизии, так как отсутствие любого члена комиссии входе инвентаризации является основанием для признания ее результатов недействительными.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис.1. Рекомендуемая система внутреннего контроля ООО «Роскошный дом»

С целью повышения эффективности деятельности системы внутреннего контроля рекомендуется внедрение в практику управленческого учета использование децентрализованного управления и рациональное бюджетирование.

Центр ответственности (ЦО) - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за полученные доходы и целесообразность расходов. Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия, именно от ее построения зависит организация бухгалтерского управленческого учета денежных потоков. На рисунке 2 представлена организационная структура системы внутреннего контроля.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис.2. Организационная структура системы внутреннего контроля

Основными характеристиками системы внутреннего контроля, позволяющими повысить эффективность структуры управления организацией, являются следующие:

стандартизация процессов (система показателей, позволяющая провести оценку процесса);

исполнительная дисциплина на всех уровнях управления;

своевременность, правильность оформления учетных документов и составления форм оперативной отчетности по центрам ответственности;

соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций.

Система внутреннего контроля состоит из центров ответственности, включающих операционный и финансовый бюджет, а также из службы внутреннего аудита. Система внутреннего контроля разрабатывается на основании положений, стандартов, инструкций.

Внедрение системы бюджетирования предусматривает обеспечение руководства оперативной информацией любого направления хозяйственной деятельности. Данная классификация основана на разделении ЦО по видам основных направлений деятельности, которые, в свою очередь, влияют на результаты деятельности всего предприятия. Способность подразделения генерировать приток денежных средств не менее важна для целей управления, чем прибыльность данного подразделения.

С целью повышения качества управления и повышения эффективности деятельности необходимо внедрение в практику адаптационных механизмов управления не только на уровне руководителей предприятия, но и на уровне управления отделами. Контроль за исполнением бюджетов может состоять из двух уровней: первый - нижний на уровне центров финансового учета (отделов) - возлагается на их руководителей; второй - верхний - возлагается на - бухгалтерию.



Таблица 18

Примерные центры ответственности ООО «Роскошный дом»

Перечень центров ответственности	Перечень операционных бюджетов	Финансовые бюджеты	Характеристика ответственности руководителей
Формирование доходов отдела	Бюджеты объема продаж	Доходы и расходы	Ответственность за выручку от реализации услуг и за затраты, связанные с их сбытом
Формирование расходов отдела	Бюджет коммерческих, управленческих, внереализационных расходов, оценка себестоимости услуги	Движение денежных средств	Контроль над формированием расходов на всех этапах предпринимательской деятельности
Формирование маржинального дохода отдела	Бюджет себестоимости реализованной услуги; бюджет валового дохода; бюджет условно-постоянных затрат	Прогнозный бухгалтерский баланс	Ответственность за составление бюджета себестоимости реализованной услуги, валовой прибыли
Формирование прибыли отдела	Бюджеты налоговых платежей, финансового состояния, контроля структуры капитала, доходов и расходов	Бюджет финансового состояния ФС); рейтинговая оценка ФС	Ответственность за затраты и финансовые результаты деятельности отдела
Центр инвестиций отдела			Ответственность за затраты и инвестиционные результаты

В качестве рекомендаций также предложена сбалансированная система показателей, представленная на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рис.3. Показатели системы внутреннего контроля за движением денежных средств

В таком виде сбалансированные показатели становятся мощным инструментом принятия управленческих решений и повышения уровня контроля за движением денежных средств.

При этом формализованное описание бизнес-процессов дает компании дополнительные преимущества:

закрепление распределения зон ответственности, функций и механизмов взаимодействия между подразделениями предприятия или между сотрудниками внутри подразделений;

повышение прозрачности и управляемости процессов компании;

повышение уровня технологической дисциплины сотрудников, формализация и упорядочение взаимоотношений персонала;

снижение трудозатрат при введении в должность новых сотрудников и сокращение продолжительности адаптационного периода для вновь принимаемых на работу сотрудников.

В управленческом учете информация о движении денежных средств позволяет лицу, принимающему решение, контролировать и регулировать прямые и косвенные денежные потоки, определять структуру использования денежных средств. Немаловажное значение для руководителя имеет информация идентификации (установления на основе документального определенного факта) не только участков и направлений расходования денежных средств, но и ведения суммарного учета движения средств лицами, разрешающими и производящими денежные операции.

Организация центров ответственности, по нашему мнению, имеет своей целью прежде всего устранение обезличивания ответственности за размеры денежных потоков на осуществление производственно-хозяйственной деятельности и мест их возникновения. Например, отдел по реализации ценных бумаг финансового управления должен нести ответственность за своевременное предоставление информации об объемах реализации ценных бумаг, о цене реализации, о котировках на ранке ценных бумаг.

Назначение учета денежных потоков по местам и центрам их возникновения, по центрам ответственности гораздо шире, чем удовлетворение текущих потребностей. Такой учет предназначен, прежде всего, для управления, контроля деятельности подразделений (отделов), обеспечения условий для реализации принципа экономичности в их работе.

При организации эффективной системы учета денежных потоков для целей управления денежными потоками по местам и центрам их возникновения и центрам ответственности, несомненно, появляется потребность в более дифференцированной, чем для текущих целей, детализации мест и центров денежных потоков, количество которых определяется потребностями управления и возможностями использования полученной информации.

Состояние денежных потоков в общем случае отражает состояние финансов организации в целом.

Необходимо иметь в виду, что эффективность системы внутреннего контроля зависит от ее актуальности. Все изменения, происходящие на предприятии должны своевременно и полно находить отражение в системе внутреннего контроля. Поэтому при совершенствовании системы внутреннего контроля или ее еще на первоначальном этапе необходимо строить ее таким образом, чтобы существовала возможность ее гибкого изменения, а также определить методику поддержания СВК в актуальном состоянии.

Таким образом, совмещение производственных и структурных центров ответственности будет способствовать ООО «Роскошный дом» в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятия.



Заключение

Денежные средства являются одним из самых важных активов предприятия, представляющие собой средства в иностранной и российской валюте.

В организации денежные средства находятся в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах в кредитных учреждениях на территории Российской федерации и за ее пределами.

Учет и контроль за движением денежных средств является важней задачей руководства и бухгалтерии каждого предприятия.

Анализируемое предприятие ООО «Роскошный дом», занимающееся производством мягкой мебели и ее реализацией через сеть розничных магазинов, осуществляет учет и контроль за денежными средствами в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению.

Предприятие имеет один основной и два дополнительных текущих счета для разделения операций по регионам. А также контрольно-кассовое оборудование в точках розничных продаж.

Проведенный тест по оценке системы учета и внутреннего контроля показал, что, вцелом, уровень обеспечения учета и внутреннего контроля на предприятии средний.

К положительным моментам следует отнести:

документооборот на предприятии ООО «Роскошный дом» отвечает требованиям, предусмотренном в бухгалтерском законодательстве, учетная политика применяется без изменения во всех отделениях ООО «Роскошный дом»;

ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии автоматизировано. На предприятии применяется программа 1С Бухгалтерия;

отчетность в проверяющие органы предоставляется вовремя;

для всех сотрудников разработаны должностные инструкции и предписания.

Однако, имеются и отрицательные стороны:

отдельной налоговой службы, специального отдела по внутреннему контролю, проведению инвентаризации, по приему основных фондов к эксплуатации у предприятия нет. Состав комиссии, осуществляющей инвентаризацию, аудит деятельности, назначается руководством компании из состава бухгалтеров;

на предприятие не ведется учет и анализ вклада каждого отдела в итоговые финансово-экономические показатели компании;

прием сотрудников на работу осуществляется по итогам решения руководства на уровне администратора розничного магазина в регионе. Обучение и стажировки сотрудников не проводятся;

имеются случаи недостачи и переизбытка наличных средств в кассах отделений.

С целью повышения эффективности деятельности системы внутреннего контроля рекомендуется внедрение в практику управленческого учета использование децентрализованного управления и рациональное бюджетирование.

Требуется внедрение в практику адаптационных механизмов управления не только на уровне руководителей предприятия, но и на уровне управления отделами. Контроль за исполнением бюджетов может состоять из двух уровней: первый - нижний на уровне центров финансового учета (отделов) - возлагается на их руководителей; второй - верхний - возлагается на - бухгалтерию.

Необходимо сформировать постоянно действующую комиссию по оценки состояния учета денежных средств на предприятии.

В работе предложены структура системы внутреннего контроля за движением денежных средств на ООО «Роскошный дом». Сбалансированные показатели, рассмотренные в выпускной работе, становятся мощным инструментом для принятия управленческих решений и повышения уровня контроля за движением денежных средств.

Совмещение производственных и структурных центров ответственности, создание постоянно действующей комиссии по оценке системы учета и внутреннего контроля будет способствовать ООО «Роскошный дом» в формировании полной, достоверной учетно-аналитической информации о состоянии денежных потоков, необходимой для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельностью предприятия.



Список используемой литературы

Ануфриева Ю. А. Анализ классификаций бухгалтерских балансов с точки зрения их предназначения и использования [Текст] / Ю. А. Ануфриева // Молодой ученый. -- 2014. -- №4. -- С. 461-466.

Букреев А.И. Основы бухгалтерского учета / А.И. Букреев. - Воронеж: ВГТУ, 2012. - 85с.

Бухгалтерская отчетность 2013. Отчет о прибылях и убытках [Текст] // «Актуальная бухгалтерия». - 2014. - № 1.

Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю.Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.).- М.: АБАК, 2010. - 704 с.

Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие / Т.Н. Веселова, Н.Л. Маренков. - М.: Благовест-В, 2004. - 352с.

Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_138570/#p24

© КонсультантПлюс, 1992-2014

Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс: Практическое издание. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л., 2005. - 576с.

Консультант Плюс: Практическое пособие по оформлению движения денежных средств - 2013 (16.12.2013 г.).

Корнева Е.А., Ткачев В.Н. О контроле за соблюдением законодательства о порядке работы с денежной наличностью, применении контрольно-кассовой техники и ведении кассовых операций [Текст]// «Законодательство и экономика». - 2013. - № 1.

Курбангалеева О.А. Исправление ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности [Текст] - М.: «Вершина», 2012

Письмо ФНС РФ от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@ "О направлении ответов на вопросы"

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122311/

© КонсультантПлюс, 1992-2014

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 №36) // Российский налоговый курьер, №11, 2000.

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 01.08.2001 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет» // Финансовая газета, №36, 07.09.2001

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Финансовая газета, №34, 1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 №154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 №147н) // Российская газета, №25, 07.02.2007

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н) // Экономика и жизнь, №46, 2000.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107970/

Суглобова Н.А. Организация и учет кассовых операций и денежных документов [Текст] // «Консультант бухгалтера». - 2013. - № 7.

Учебное пособие для программы МВА «Основы учета и анализа в системе финансового менеджмента» под общ.ред. Д.А.Панкова, Д.Дутто-Мн.: Изд.центр БГУ.-278с.,2003 Автор главы 7.Управление оборотным капиталом.