Учет денежных средств в ГОУ НПО "Профессиональное училище №21"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учёта денежных средств

1.1 Учёт кассовых операций

1.2 Учёт денежных средств на расчетных счетах

1.3 Учёт денежных средств на валютных счетах

1.4 Учёт денежных средств на специальных счетах в банках

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

2.3 Организация бухгалтерской службы

3. Учёт денежных средств

3.1 Учёт кассовых операций

3.2 Инвентаризация кассы

3.3 Учёт денежных средств на расчётном счете

4. Совершенствование учёта денежных средств

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Денежные средства организации - это совокупность всех денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут взаимные внутренние и внешние денежные расчеты. К внутренним расчётам можно отнести расчёты с персоналом по заработной плате и прочим операциям, расчеты с подотчётными лицами. Во внешней среде организация ведёт расчеты с поставщиками за приобретённую продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, а также уплачивает налоги, получает выручку от продажи своей продукции покупателям, оказание услуг заказчикам.

Денежные расчеты между организациями могут производиться в наличной или безналичной форме путём перевода денежных средств с банковских счетов организаций.

Актуальность данной темы подчеркивается тем, что важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии оборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяет эффективность предпринимательской деятельности организации. Одна из важнейших характеристик финансового положения предприятия - объём имеющихся у предприятия денег, которым в свою очередь определяется платёжеспособность организации.

Цель данной работы - изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

1. определить понятие и функции денежных средств;

2. определить понятие и формы расчетов;

3. изучить организацию бухгалтерского учета операций с денежными средствами и расчетных операций на анализируемом предприятии;

4. проанализировать структуру, динамику и оборачиваемость денежных средств и расчетов;

5. выявить пути повышения эффективности использования денежных средств.

Объектом исследования данной курсовой работы является Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Профессиональное училище №21».

Предметом - организация введения учета денежных средств в данном учебном заведении. Источниками информации для написания данной курсовой работы явилось постановления, указы, положения, инструкции, другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств, а также бухгалтерская отчетность организации, первичная документация.

1. Теоретические аспекты учёта денежных средств

1.1 Учёт кассовых операций

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, оформление которых регламентировано нормативным актом Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Каждая организация для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов должно иметь кассу, помещение которой должно быть специально оборудовано, оснащено сейфом и охранной сигнализацией.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

В соответствии с законодательством РФ расчёты через кассу между юридическими лицами ограничены лимитом, установленным Банком России в размере 100 000 руб.

Для отражения производимых кассовых операций с наличными деньгами предприятие ведёт кассовую книгу по установленной форме. Приём наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1). Он подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Кроме того, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру о приёме денег.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или другим надлежаще оформленным документам (платёжным и рассчётно-платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу наличных денег из кассы подписывает руководитель предприятия, главный бухгалтер или лица, на это уполномоченные.

При выдаче денег кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование, номер документа, дату выдачи и забирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно с указанием полученной суммы.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и документы их заменяющие должны быть заполнены чётко и ясно чернилами, шариковой ручкой либо распечатаны. Не допускаются в данных документах исправления, помарки, а также использование корректора. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге (КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется руководителем предприятия и главным бухгалтером. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчётом кассира. Первые экземпляры остаются в книге. Подчистки в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир выводит остаток средств в кассе и передаёт в бухгалтерию в качестве отчёта второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами.

Для учёта кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры синтетического учёта: журнал-ордер №1 и журнал проводок по кассе (при учёте на компьютере).

Для учёта денежных средств используется активный счёт 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  50-1 «Касса организации (предприятия)» - учет денежных средств в кассе организации.

  50-2 «Операционная касса» - учитываются денежные средства, получаемые организацией при расчетах с населением. В этом случае организация обязана иметь контрольно-кассовую машину (ККМ), зарегистрированную в налоговых органах. На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста». Она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации. Книга кассира - операциониста не заменяет кассовый отчет. Записи в книге производятся в хронологическом порядке. В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему кассиру, а последний - инкассатору.

  50-3 «Денежные документы». В кассе предприятия могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги (бланки трудовых книжек, акции, облигации, векселя, оплаченные санаторно-курортные путевки). Учет организуют в отдельной кассовой книге, а на каждый вид документов выделяется отдельная страница. Учет поступления документов осуществляется по накладной, выписанной кассиром в двух экземплярах. Выдача осуществляется на основании требования, выписанного бухгалтером. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

  50-4 «Касса в иностранной валюте».

Поступление денег в кассу отражается по дебету счёта 50, а их выдача - по кредиту данного счёта.

В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже, чем раз в месяц, проводится инвентаризация наличных денег в кассе. Проверка производится комиссией, назначенной по приказу руководителя. По результатам проверки составляется акт. Недостача денег взыскивается с кассира, а излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход предприятия.

1.2 Учёт денежных средств на расчетных счетах

Порядок осуществления безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ и на её территории в различных формах регулируется ГК РФ и Положением Банка России от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации». При осуществлении безналичных расчётов с участием физических лиц следует руководствоваться Положением Банка России от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчётов физическими лицами в Российской Федерации».

Расчётный счёт - это основной счёт предприятия, через который проводятся все денежные операции. Для его открытия в банк предоставляются следующие документы:

  заявление на открытие счёта установленного образца;

  нотариально заверенная копия свидетельства о постановке организации на учёт в налоговой инспекции;

  заверенная копия свидетельства о государственной регистрации организации;

  нотариально заверенные копии учредительных документов;

  два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати, заверенные нотариально.

Формы безналичных расчётов и механизм их реализации на территории Российской Федерации закреплены в ст. 862 ГК РФ, устанавливающей правила расчётов платёжными и инкассовыми поручениями, по аккредитиву, чеками, а также расчётов в иных формах, предусмотренных законом в соответствии с банковскими правилами.

Положение Банка России «О безналичных расчётах в Российской Федерации» помимо регулирования осуществления безналичных расчётов определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов, среди которых можно выделить:

  платёжные поручения;

  платёжные требования;

  инкассовые поручения.

Платёжное поручение - распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжными поручениями могут производиться платежи за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, в целях возврата кредитов, депозитов, процентов по ним.

Платёжное требование - документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Платёжные требования применяются при расчётах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договором. Расчёты посредством платёжного требования могут осуществляться с предварительным согласием (акцептом) плательщика либо без него.

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, а также для взыскания по исполнительным документам и в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчётных счетах организации используется активный счёт 51 «Расчётные счета». По дебету данного счёта отражается поступление денежных средств на расчётный счёт, а по кредиту - их списание.

Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ей банком. Предприятие регулярно получает от банка выписку с расчётного счёта с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Сохраняя денежные средства организации, банк является её должником, поэтому остатки средств и поступления на расчётный счёт банк отражает по кредиту этого счёта, а уменьшение долга, т.е. списание средств со счёта, - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этом и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчётного счёта, а списание - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учёта по расчётному счёту. Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому открытому в кредитном учреждении расчётному счёту.

При журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту счёта 51 «Расчётные счета» фиксируются в журнале-ордере №2, а дебетовые обороты аккумулируются в ведомости №2. Основанием для записи в эти регистры являются проверенные выписки с расчётного счёта. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

1.3 Учёт денежных средств на валютных счетах

Бухгалтерский учёт валютных операций, а также порядок учёта и отражения в бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждённым приказом Минфина России от 10 января 2000 г. №2н.

Валютные отношения в России регулируются Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для открытия валютного счета предприятие формирует тот же пакет документов, что и для открытия расчетного счета.

Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указывается двадцатизначный номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на активном счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. К счёту 52 «Валютные счета» следует открыть такие субсчета, как 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом». К субсчёту 52-1 «Валютные счета внутри страны» могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

  52-1-1 «Текущий валютный счёт» предназначен для учёта иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации;

  52-1-2 «Транзитный валютный счёт» предназначен для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;

  52-1-3 «Специальный транзитный валютный счёт» предназначен для зачисления иностранной валюты, которую банк покупает на внутреннем валютном рынке по распоряжению организации;

  52-1-4 «Специальный банковский счёт» необходим в том случае, когда организация получает валютные кредиты или займы.

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) в денежном выражении (в руб., коп.) и в рублевом покрытии в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале - ордере №2 и в ведомости к нему.

1.4 Учёт денежных средств на специальных счетах в банках

Для обобщения информации о наличии денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счёт 55 «Специальные счета в банках». К нему могут открываться следующие субсчета:

  55-1 «Аккредитивы»;

  55-2 «Чековые книжки»;

  55-3 «Депозитные счета».

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специального аккредитивного счёта для немедленной оплаты счёта поставщика. Аккредитив открывается на срок до 15 дней. Он может быть отзывным или безотзывным, покрытым (депонированным) или непокрытым (гарантированным). Покрытый открывается в банке поставщика одновременно с депонированием суммы в банке покупателя. Непокрытый открывается в банке покупателя.

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж в пользу чекодержателя. Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка на основе заявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку. В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя.

Депозитные счета - денежные средства, вложенные организацией в банковские и другие вклады (сберегательные и депозитные сертификаты). Аналитические счета по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываются движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.

При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), а аналитический учет при мемориально-ордерной форме - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале - ордере №3 и ведомости №25.

В журнале-ордере №3 записи ведутся по кредитовой стороне счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» с кредита других счетов. Записи ведутся в течение месяца на основании выписок банка.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика

Государственное образовательное учреждение начального профессионального образования «Профессиональное училище №21» располагается по адресу Курганская область, Звериноголовский район, с. Круглое, ул. Ленина, 1А.

Данное учебное заведение было создано в соответствии с приказом Министерства образования Российской Федерации №3042 от 29.08.2001 г. «О создании профессионального училища в с. Круглом Звериноголовского района Курганской области». Предметом деятельности ПУ-21 является реализация основных профессиональных образовательных программ начального профессионального образования, в том числе обеспечивающих приобретение обучающимися более высокого уровня квалификации (более высокого разряда по рабочей профессии).

Училище имеет филиал, который является его обособленным подразделением и располагается по адресу Курганская область, Притобольный район, с. Глядянское, ул. Советская, 17.

ПУ-21 является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевой счёт в территориальном органе Федерального казначейства, счёт по учёту средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, бланки, штампы и печать с изображением Государственного герба РФ и своим наименованием. В своей деятельности училище руководствуется федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, законодательством Курганской области, решениями Главного управления образования Курганской области, Типовым положением об образовательном учреждении начального профессионального образования, собственным Уставом.

Организационная структура ПУ-21 включает в себя:

  учебные кабинеты и лаборатории;

  учебные и учебно-производственные мастерские в соответствии с реализуемыми программами начального профессионального образование. Также училище имеет в качестве структурных подразделений общежитие, учебно-производственные хозяйства, учебные полигоны и другие структурные подразделения, в том числе реализующие общеобразовательные программы и дополнительные образовательные программы.

Непосредственное управление училищем осуществляет прошедший соответствующую аттестацию директор, который назначается Главным управлением образования Курганской области.

В обязанности директора входит:

  заключение договоров (в том числе трудовых);

  открытие счетов в органах казначейства, банках;

  издание приказов и распоряжений;

  формирование и утверждение структуры управления деятельностью ПУ-21, штатного расписания, графика и расписания занятий;

  утверждение должностных инструкций и инструкций по технике безопасности;

  установление заработной платы работников, а также надбавок и доплат к должностным окладам.

Управление училищем строится на принципе самоуправления. Формами самоуправления являются:

  Общее собрание (высший орган управления);

  Совет Училища (осуществляет общее руководство);

  Попечительский совет (обеспечивает контроль за эффективным использованием бюджетных средств);

  Педагогический совет (рассматривает основополагающие вопросы образовательного процесса);

  общее собрание трудового коллектива (создаётся в целях защиты трудовых прав).

2.2 Экономическая характеристика

Финансирование ПУ-21 осуществляется за счёт средств областного бюджета в соответствии с действующим законодательством. Согласно Уставу, училище вправе привлекать в порядке, установленном законодательством РФ, дополнительные финансовые средства за счёт предоставления платных дополнительных образовательных услуг, предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.

Для того, чтобы исследовать экономическую сторону деятельности ПУ-21, необходимо рассмотреть такие показатели, как стоимость основных средств, прибыль от деятельности организации, состав персонала, а также показатели эффективности деятельности. Рассмотрим требуемые показатели при помощи таблицы 1.

Таблица 1. - Показатели размеров производства и эффективности деятельности организации

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+;-)
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, р.	5349519,52	5669481,67	5447914,22	98494,7
Прибыль (убыток) от деятельности, р.	-10859351,64	-13497363,57	-15327221,45	-4467869,81
Среднесписочная численность работников, чел.	62	59	58	-4
Фондорентабельность, %	-203,00	-238,07	-281,34	-78,34
Фондовооружённость, р.	86282,57	96092,91	93929,56	7646,99

По данным вышеприведённой таблицы можно сделать вывод, что эффективность деятельности организации за последние три года снизилась. Об этом говорит показатель фондорентабельности, который за анализируемый период снизился от -203,00% до -281,34% или на 78,34%. Вместе с тем нужно отметить, что увеличилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов. Так в 2007 году она составила около 5350 тыс.р., а в 2009 году - уже 5448 тыс.р. Общее изменение стоимость основных средств за три года равно 98494,7 р. Показатель стоимость ОС в свою очередь влияет на показатель фондовооружённости, который так же увеличился за анализируемый период на 7646,99 р. и составил в 2009 году более 90 тыс.р.

Что касается среднесписочной численности персонала организации, то мы видим, что в период с 2007 по 2009 год она изменилась незначительно (уменьшилась на 4 человека). Это позволяется судить об относительной стабильности состава персонала в организации. Для более подробного анализа состава персонала рассмотрим таблицу 2.

Таблица 2. - Трудовые ресурсы организации и их структура

Категория персонала	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	кол-во чел.	уд. вес, %	кол-во чел.	уд. вес, %	кол-во чел.	уд. вес, %
Руководящие работники	13	21,31	13	22,03	14	24,14
в т.ч. директор	1	1,64	1	1,69	1	1,72
заместители директора, заведующие филиалами	4	6,56	4	6,78	4	6,90
главный бухгалтер	1	1,64	1	1,69	1	1,72
другие руководящие работники	7	11,48	7	11,86	8	13,79
Педагогические работники	22	36,07	22	37,29	20	34,48
в т.ч. преподаватели	9	14,75	9	15,25	7	12,07
мастера производственного обучения	9	14,75	9	15,25	9	15,52
воспитатели	1	1,64	1	1,69	1	1,72
социальные педагоги	1	1,64	1	1,69	1	1,72
психологи	1	1,64	1	1,69	1	1,72
методисты	1	1,64	1	1,69	1	1,72
Обслуживающий персонал	26	42,62	24	40,68	24	41,38
ИТОГО	61	100	59	100	58	100

По данным таблицы видно, что за последние три года особых изменений в составе персонала не наблюдалось. На данный момент общая численность работников организации составляет 58 человек. Среди них наибольший удельный вес имеет обслуживающий персонал (41,38% или 24 человека), чуть меньше занимают педагогические работники (34,48% или 20 человек) и руководящие работники (24,14% или 14 человек).

Стоит добавить, что среди персонала преобладают работники первой и второй категории, а также работники, имеющие высшее и среднее профессиональное образование. Преобладают сотрудники в возрасте старше 35 лет. Большинство сотрудников работают в данной организации более 5 лет, что также говорит о стабильности состава персонала (приложение).

2.3 Организация бухгалтерской службы

Бухгалтерская служба - это специальное подразделение или предприятие, отдел, который обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей.

Бухгалтерия является необходимым и самостоятельным структурным подразделением предприятия, возглавляется главным бухгалтером, состоящим в штате организации. Сотрудники бухгалтерии работают согласно должностной инструкции, которую утверждает директор училища. Штат бухгалтерии составляет 4 человека, среди которых главный бухгалтер, бухгалтер расчётного отдела, бухгалтер материального отдела и бухгалтер-кассир.

В обязанности бухгалтера расчётного отдела входит:

  ведение табеля учёта затрат труда;

  исчисление заработной платы работников;

  обеспечение контроля за использованием фонда оплаты труда;

  учёт расчётов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками;

  учёт расчётов по налогам, сборам;

  учёт расчётов с бюджетом.

Бухгалтер материального отдела:

  ведет учет товарно-материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц;

  ведет материальные счета;

  проводит инвентаризацию.

Бухгалтер-кассир:

  занимается операциями по приему, выдаче, учету и хранению наличных денег и ценных бумаг;

  ведет кассовую книгу;

  работает с бланками;

  ведет учёт расчетов с подотчётными лицами.

Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру, который в свою очередь занимается тем, что устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений, обеспечивает составление налоговой, финансовой, квартальной и годовой отчетности.

В целом можно сказать, что руководители и специалисты данной организации достаточно квалифицированы: главный бухгалтер имеет высшее профессиональное образование, бухгалтер расчётного отдела - незаконченное высшее, бухгалтер материального отдела и бухгалтер-кассир - среднее специальное. Все работники имеют большой стаж работы в данной организации (более 5 лет).

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой (приложение), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учёту, утверждённая приказом Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. №152н.

3. Учёт денежных средств

3.1 Учёт кассовых операций

денежный касса расчетный валютный

Учет кассовых операций ПУ-21 ведет в соответствии с законодательством.

Для расчетов наличными денежными средствами организация имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором училища обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги в организации хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность бухгалтера-кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе данной организации.

Движение наличных денежных средств в кассе оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, формы КО - 1 и КО - 2 (приложения), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денежных средств подписываются кассиром.

Эти же документы до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и им присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, позволяет проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись о количестве страниц в данной книге и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

В конце каждого дня кассир составляет отчёт, в который записывает номера всех принятых за день приходных и расходных документов, а также указывает от кого получены денежные средства либо кому они выданы по данным документам. Затем указывается номер корреспондирующего счёта и приход и расход в кассе как по бюджету, так и по внебюджетным средствам.

Затем кассир рассчитывает итоги операций за день, выводит остаток средств на конец дня и подписывает отчёт.

Данный отчёт кассира составляется в двух экземплярах. Один из них кассир передаёт главному бухгалтеру, второй после подписи его бухгалтером оставляет у себя. Собранные за отчетный период отчеты кассира (приложение) прошиваются в установленном порядке.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Для учёта движения наличных денежных средств в кассе учреждения используется счёт 1.201.04 «Касса». К этому счёту в данной организации открыты следующие субсчета:

  1.201.04.1 «БЮДЖЕТ Касса» используется для учёта денежных средств, поступающих в кассу из бюджета, и расходующихся на осуществление бюджетной деятельности;

  2.201.04.2 «ВНЕБЮДЖЕТ Касса» используется для учёта денежных средств, поступающих и расходующихся за счёт приносящей доход внебюджетной деятельности.

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

  0.201.01.610 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов»;

  0.304.05.000 «Расчёты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

  0.209.00.000 «Расчёты по недостачам»;

  0.208.00.000 «Расчёты с подотчётными лицами»;

  0.201.01.510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»;

  0.302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» и другие счета.

Регистрами бухгалтерского учёта в данной организации являются Журналы операций №1 (накопительные ведомости по кассовым операциям), которые составляются по каждому субсчёту.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги ПУ-21.

Корреспонденции по счету 1.201.04 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 3. - Схема записей хозяйственных операций по счёту 1.201.04 «Касса» за октябрь 2010 г.

Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р.
1	2	3	4	5	6
	Сальдо на 01.10.2010 г.	0,00
304.05.1	В кассу поступили денежные средства из бюджета	424563,37	208.02.1	Выданы денежные средства под отчёт	1000,00
			208.04.1	Выданы денежные средства под отчёт на оплату услуг связи	2341,04
			208.08.1	Выданы денежные средства под отчёт на оплату услуг по содержанию имущества	8301,00
			208.09.1	Выданы денежные средства под отчёт на оплату услуг привлечённых со стороны рабочих	5000,00
			208.18.1	Выданы денежные средства под отчёт на оплату командировочных расходов	3500,00
			208.22.1	Выданы денежные средства под отчёт на приобретение материалов	171716,83
			302.01.1	Выдана заработная плата	110945,92
			302.02.1	Выданы стипендии	19000,00
			302.03.1	Произведены расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда	6236,03
			302.16.1	Выданы пособия по социальной помощи	25000,00
			302.18.1	Выданы денежные средства на оплату расходов по содержанию столовой	70000,00
			304.03.1	Возвращена сумма, ошибочно удержанная из заработной платы в прошлом месяце	1522,55
	Оборот по дебету	424563,37		Оборот по кредиту	424563,37
	Сальдо на 01.11.2010 г.	0,00

1.1 3.2 Инвентаризация кассы

В сроки, установленные директором ПУ-21, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом директора назначается комиссия, состав которой указан в учётной политике организации. В ходе инвентаризации комиссия проверяет правильность оформления кассовых документов, ведения кассовой книги.

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе определяются путем сверки фактического наличия денежных средств, указанных в журнале кассира-операциониста, с данными учета по счету 1.201.04 «Касса».

По результатам проведённой инвентаризации составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств (приложение). В данный документ включена расписка бухгалтера, которая подписывается им до начала инвентаризации. Таким образом бухгалтер подтверждает, что в кассе нет наличных денег, поступивших без оформления соответствующим документом, а также то, что денежные средства, поступившие в данный период и подтверждённые документами, имеются в полном объёме.

После проведения инвентаризации бухгалтер пишет объяснение о причине излишков или недостач, установленных организацией, а комиссия составляет заключение. Затем инвентаризационная опись подписывается председателем комиссии (по положению в учётной политике - главный бухгалтер) и членами комиссии.

3.3 Учёт денежных средств на расчётном счете

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. ПУ-21 операции по расчётному счёту ведёт через Федеральное Казначейство, т.к. является бюджетной организацией.

Для учёта безналичных расчётов в организации используется счёт 1.304.05 «Расчёты по платежам из бюджета с финансовыми органами». Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой финансовым органом соответствующим главным распорядителям (распорядителям) получателями средств бюджета.

Проведение безналичных расчётов по счёту 1.304.05 обычно отражается в корреспонденции со следующими счетами:

  0.302.00.000 «Расчёты по принятым обязательствам»;

  0.206.00.000 «Расчёты по выданным авансам»;

  0.303.00.000 «Расчёты по платежам в бюджеты»;

  0.207.00.000 «Расчёты по бюджетным кредитам»;

  0.401.01.290 «Прочие расходы»;

  0.301.00.000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» и другие счета.

Для оформления операций по счёту 1.304.05 используется, как правило, такой расчётный документ, как платёжное поручение (приложение).

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ПУ-21 Управлению Федерального Казначейства (УФК) перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

  перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

  перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

  перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платёжное поручение содержит следующие реквизиты:

  наименование расчетного платежа, его номер, дата выписки.

  вид платежа;

  наименование плательщика, номер его счета, ИНН;

  наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

  название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

  сумма платежа.

Основанием для бухгалтерских записей по счёту 1.304.05 является Выписка из лицевого счёта получателя бюджетных средств, которая предоставляется отделением УФК по Звериноголовскому району данной организации. Выписка выдаётся регулярно через день. При получении выписки бухгалтер организации тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учёта по операция по счёту 1.304.05 является Журнал операций №2 с безналичными денежными средствами (приложение). Данный Журнал составляется каждый месяц. В него заносятся все выписки из лицевого счёта и отчёты кассира, составленные в течение месяца. Также указываются соответствующие счета, по которым проходили операции, номера счетов в банках, которые принимали участие в проводимых операциях, и суммы безналичных денежных средств, которые были переведены с одного счёта на другой в течение отчётного периода. После расчёта итоговой суммы Журнал подписывается главным бухгалтером.

Валютного счёта, а также специальных счетов банке данная организация не имеет.

4. Совершенствование учёта денежных средств

В целях повышения эффективности использования денежных средств организации необходимо выполнить следующие основные задачи:

  необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

  немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

  контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ПУ-21 не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

  оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

  нарушается график документооборота;

  внеплановые проверки в кассе не проводятся;

Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

2. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

3. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

4. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

Большое количество операций в исследуемой организации осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве можно применить программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Изучение организации системы внутреннего контроля ПУ-21 позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи отсутствия предъявления претензий.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета денежных средств в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния организации.

Выводы и предложения

В данной работе была рассмотрена организация учёта денежных средств в Государственном образовательном учреждении начального профессионального образования «Профессиональное училище №21»

Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы.

На основании проведённых исследований можно сделать вывод о том, что организация нормально функционирует, своевременно исполняет обязательства перед поставщиками и покупателями, бюджетными и внебюджетными организациями.

В целом учёт денежных средств и вообще ведение бухгалтерского учёта ведется в соответствии с законодательством. Однако, в организации имеется ряд недостатков по ведению учета денежных средств:

  оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

  нарушается график документооборота;

  внеплановые проверки в кассе не проводятся.

С целью устранения этих недостатков можно предложить следующие мероприятия:

1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

2. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

3. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

4. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве можно применить программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета денежных средств в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению состояния предприятия.

Список использованной литературы

Инструкция по бюджетному учёту, утверждённая Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.12.2008 г. №148н (в ред. Приказа Минфина РФ от 03.07.2009 №69н).

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 256 с.

Гуккаев В.Б. Учётная политика организации// Главный бухгалтер. - 2008. - №2. - с. 17-18.

Камышанов П.И., Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту - 6-е издание, испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 488 с.

Лытнева Н.А. Учёт движения денежных средств в организации// Бухгалтерский учёт. - 2008. - №2. - с. 34-39.

Подольский В.И. Регистры бухгалтерского учёта в российской системе учёта// Бухгалтерский учёт. - 2006. - №10. - с. 5-9.

Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва, Ю.В. Слиняков, А.В. Бодяко. - М.: КНОРУС, 2011. - 288 с.

Соколов Я.В., Быков В.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт. - 2008.

Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учёт: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2010. - 672 с.

Размещено на Allbest.ru