Налоговый учет в Республике Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Теоретическая часть

1. Налоговый учет дохода от списания обязательств

2. Вычет компенсации при служебных командировках и сумм представительских расходов

3. Порядок расчета суммы вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

Практическая часть

Список использованных источников

Теоретические вопросы

1. Налоговый учет дохода от списания обязательств

К доходам от списания обязательств в соответствии со ст. 88. Доход от списания обязательств НК РК.

1. К доходу от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

2. Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика на день:

- списания в случаях, указанных в подпунктах 1), 3) и 4) пункта 1 настоящей статьи;

- утверждения ликвидационного баланса в случае, указанном в подпункте 2) пункта 1 настоящей статьи.

3. К обязательствам, признанным сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом, не применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

4. К доходу от списания обязательств не относится уменьшение размера обязательств в связи с их передачей по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

Следует отличать доходы от списания обязательств от доходов по сомнительных обязательствам. Поскольку сомнительные признаются обязательства, возникшие по приобретенным товарам, работам, услугам, а также начисленным доходам работников, и не удовлетворенные в течение трех лет, то задолженность по денежным заимствованиям в налоговых целях будет признаваться обязательствами. Предположим, что по состоянию на 31 декабря 2011 года в ТОО "Х" числится следующая кредиторская задолженность:

Наименование кредитора	Счет учета	Сумма, тенге	Дата возникновения	Комментарии
ТОО "А"	3310	1 120 000	20.12.2008	По приобретенным товарам
ТОО "В"	4030	5 000 000	05.03.2008	Финансовая помощь, срок погашения истек 31.12.08 г.
ТОО "С"	4030	1 500 000	01.01.2010	Кредитором произведено списания задолженности в 2011 году.

Кредиторская задолженность перед ТОО "А" возникла по приобретенным товарам.

Поэтому данная сумма долга, не удовлетворенная в течение трех лет, признается сомнительными обязательством и доходом по нему отражается строке 100.00.005 "Доходы по сомнительным обязательствам" декларации по корпоративному подоходному налогу.

По обязательствам перед ТОО "В" и ТОО "С" компания должна признать доходы от списания обязательств, так как в первом случае со срока погашения прошло три года (срок исковой давности согласно ГК РК), во втором случае кредитор списал сумму долга.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств, подлежавших выплате на момент списания, в соответствии с первичными документами налогоплательщика.

В нашем случае доход от списания обязательств в соответствии со ст. 88 НК РК равен 6 500 000 тенге и найдет отражения в строке 100.00.004 "Доход от списания обязательств" декларации согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00).

Для расшифровки данной строки предлагаем следующий налоговый регистр.

Наиболее типичными ошибки (особенности) при ведении бухгалтерского и налогового учета, которые могут привести к искажению данных в строке 100.00.004 ФНО 100.00.

Как было отмечено выше, бухгалтерами следует отличать доходы от списания обязательств от доходов по сомнительным обязательствам.

Наиболее типичная ошибка перезаполненные строки 100.00.004 заключается в отражении в данной строке доходов по сомнительным обязательствам или, наоборот, в строке 100.00.005 отражаются доходы от списания обязательств. В соответствии ст. 89 НК РК сомнительными признаются обязательства, возникшие по приобретенным товарам, работам, услуга, а также по начисленным доходам работников и не удовлетворенные в течение трех лет, согласно правилам заполнения декларации по КПН они должны найти отражения в строке 100.00.005 декларации.

Кроме того, при проведении аудиторской проверок встречаются случаи, когда бухгалтеры забывают проинвентаризировать кредиторскую и дебиторскую задолженность и срокам их возникновения и, соответственно, забывают отражать доходы от списания обязательств в строке 100.00.004 и доходы по сомнительным обязательствам в строке 100.00.005 декларации.

2. Вычет компенсации при служебных командировках и сумм представительских расходов

Статья 101. Вычет сумм компенсаций при служебных командировках

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.

Время нахождения в командировке определяется на основании:

- письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;

- количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;

4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Статья 102. Вычет сумм представительских расходов.

1. К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:

1) в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;

2) в целях организации и проведения заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.

В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

2. Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 101 НК РК копания имеет право на вычет расходов, понесенных в связи со служебными командировками.

Понятие "командировка" определено в п. 81 ст. 1 Трудового кодекса РК как направления работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление на обучение, повышения квалификации и переподготовку в другую местность.

Направления работника в командировку производится на основании приказа (распоряжения) руководителя. В приказе указывается:

- пункт назначения;

- наименование организации, куда направляется работник;

- срок и цель командировки.

Командировку работнику перед отъездом выдается денежный аванс (в пределах оплаты за проезд, наем жилого помещения и суточных).

При возвращении из командировки работник представляет в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы по каждой статье расхода.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактический произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, аэропортовские, страховые и комиссионные сборы, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;

3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленной учетной политикой и настоящей учетной политикой;

4) расходы, произведенные при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформления выездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).

Если характер командировки предусматривает необходимость дополнительных расходов, связанных с производственной деятельностью (направленной на получения дохода), таких как телефонные переговоры, услуги факса, Интернета, провоз и хранения багажа и т.п., то такие расходы при наличии оправдательных документов и приказа руководителя также признаются расходами по командировке, подлежащими вычету и компенсации работнику.

Величина командировочных расходов накапливается в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета в зависимости от характера (общие и административные, производственные, реализационные расходы). Как правило, бухгалтеры выделяют расходы на проживание, расходы на проезд и суточные на отдельные субконто (субсчета).

Кроме того, информация накапливается в налоговом регистре к строке 100.00.041 декларации по КПН.

налоговый бухгалтерский доход учет

Наиболее типичными ошибки (особенности) при ведении бухгалтерского и налогового учета, которые могут привести к искажению данных в строке 100.00.041 ФНО 100.00.

Обращаем внимание, что размер суточных устанавливаются компанией самостоятельно и утверждается приказом руководителя. Налоговым кодексом РК не установлен предел суточных, подлежащих отнесению на вычеты.

Однако следует не забывать о требованиях пп. 4) п 3 ст. 155 НК РК, где накладываются ограничения на величину суточных, не рассматриваемых в качестве дохода физического лица - работника компании.

К представительским расходам в соответствии с п. 1 ст. 102 НК РК относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, не являющихся работниками компании, и производимые в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества. Расходы по организации и проведению совета директоров, иного органа внешнего управления компанией (независимо от места проведения) также рассматривается в составе представительских.

К таким расходам могут быть отнесены расходы на транспортное обслуживание, питание во время переговоров, услуги приглашенных переводчиков и т.п.

Основанием для осуществления представительских расходов являются:

1) Приказ о проведении мероприятия и о выделении денежных средств на представительские расходы в соответствии со сметой;

2) Утвержденная смета на проведение мероприятия;

3) Программа проведения мероприятия (список участников, вопросы к обслуживанию и т.п.);

4) Акт на списания фактических произведенных представительских расходов (с приложением всех подтверждающих документов). Акт подписывается членами специально созданной комиссии и утверждается первым руководителем. Акт является основанием для списания денежных средств с подотчетного лица.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах одного процента от суммы расходов компании по доходам работников, подлежащих налогообложению.

Пример.

В течении 2010 года компания осуществила следующие начисления работникам, подлежащие налогообложению:

- заработная плата - 24 912 500 тенге;

- премия за выслугу лет - 1 250 000 тенге;

- расходы по аренде личного транспорта в служебных целях - 250 000 тенге;

- косвенный доход (например, суточные сверх норм, установленных п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РК) - 85 215 тенге.

Совокупная величина расходов компании, связанных с начислением (выплатой) доходов работникам, подлежащих налогообложению, составила 26 497 715 тенге. Максимальная сумма вычетов по представительским расходам в 2010 году составляет 264 977 тенге (26 497 715 тенге*1%).

Если величина фактических расходов за 2010 год превысит расчетный предел (в нашем примере 264 977 тенге), то вычет составит 264 977 тенге.

Однако, если величина фактических представительских расходов за 2010 год будет меньше, чем 264 977 тенге (например, 215 000 тенге), то вычет составит 215 000 тенге. В течение всего отчетного года информация по представительским расходам накапливается на счетах бухгалтерского учета (например, 7211 "Общие и административные расходы" по субконто "Представительские расходы"), а также в налоговом регистре к строке 100.00.042 декларации по КПН.

Наиболее типичные ошибки (особенности) при ведении бухгалтерского и налогового учета, которые могут привести к искажению данных в строке 100.00.042 ФНО 100.00.

Необходимо помнить, что не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходов на организацию досуга, развлечений и отдыха (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 102 НК РК).

Кроме того, обращаем внимание, что должно выполнятся требование ст. 100 НК РК, согласно которому на вычеты могут быть расходы, направленные на получение дохода.

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

3. Порядок расчета суммы вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет

Статья 599. Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы и пени

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.)

1. Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы и пени производится по представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов (далее в целях настоящей статьи и статьи 600 настоящего Кодекса - налоговое заявление на зачет), если иное не установлено настоящей статьей, а также по другим основаниям, предусмотренным настоящей статьей и статьей 600 настоящего Кодекса.

2. Излишне уплаченной суммой налога, платы, пени является положительная разница между уплаченной в бюджет (с учетом зачтенных и возвращенных сумм) и исчисленной, начисленной (с учетом уменьшенной) суммами налога, платы, пени в бюджет за налоговый период с учетом расчетов по данному виду налога, платы, пени за предыдущие налоговые периоды.

Излишне уплаченной суммой налога является также сумма уплаченного налога, подлежащая возврату налогоплательщику-нерезиденту в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса.

3. Платой в целях настоящей статьи и статей 600, 602 настоящего Кодекса является плата за пользование земельными участками, водными ресурсами поверхностных источников, эмиссии в окружающую среду, использование радиочастотного спектра, предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи.

4. Зачет излишне уплаченной суммы налога, платы, пени проводится в национальной валюте налоговым органом, в котором по лицевому счету налогоплательщика числится излишне уплаченная сумма.

5. Излишне уплаченная сумма налога, платы, пени не подлежит зачету в счет погашения налоговой задолженности другого налогоплательщика, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 13 - 16 настоящей статьи.

6. Зачет излишне уплаченной суммы акциза на подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками, в счет погашения налоговой задолженности по данному и другому видам налога, платы не проводится, за исключением случаев прекращения деятельности налогоплательщика по производству данных товаров.

7. В случае продления срока представления налоговой отчетности зачет излишне уплаченной суммы не проводится до даты ее представления.

8. Срок проведения зачета составляет десять рабочих дней:

- по налоговому заявлению на зачет - со дня представления такого заявления в налоговый орган;

- без заявления - со дня образования излишне уплаченной суммы в лицевом счете.

9. При нарушении налоговым органом срока проведения зачета по налоговому заявлению на зачет на излишне уплаченную сумму налога, платы, по которым зачет проведен с нарушением срока, за каждый день просрочки налоговый орган начисляет в пользу налогоплательщика пеню. Пеня начисляется в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан на каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за окончанием срока проведения зачета, включая день проведения зачета.

10. Начисленная в пользу налогоплательщика сумма пеней подлежит перечислению на банковский счет налогоплательщика, указанный в налоговом заявлении на зачет, в день проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, платы за счет поступлений в бюджет по соответствующему коду бюджетной классификации.

11. Излишне уплаченная сумма налога, платы подлежит обязательному зачету в счет погашения налоговой задолженности в следующем порядке:

1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения:

пени по данному виду налога, платы;

штрафа по данному виду налога, платы;

2) по налоговому заявлению на зачет - в счет погашения:

- недоимки по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

- пени по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

- штрафа по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

- предстоящих платежей по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 13, 15 настоящей статьи.

12. Излишне уплаченная сумма пеней в бюджет подлежит зачету в следующем порядке:

1) без заявления налогоплательщика - в счет погашения:

- недоимки по данному виду налога, платы;

- штрафов по данному виду налога, платы;

2) по налоговому заявлению на зачет - в счет погашения:

- недоимки по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

- пени по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

- штрафа по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

- предстоящих платежей по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет, если иное не установлено пунктами 14 и 16 настоящей статьи.

13. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма налога, платы юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 11 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения:

1) недоимки структурного подразделения по данному виду налога, платы;

2) пени структурного подразделения по данному виду налога, платы;

3) штрафа структурного подразделения по данному виду налога, платы;

4) недоимки структурного подразделения по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

5) пени структурного подразделения по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

6) штрафа структурного подразделения по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

14. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма пеней юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 12 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения:

1) недоимки структурного подразделения по данному виду налога, платы;

2) пени структурного подразделения по данному виду налога, платы;

3) штрафа структурного подразделения по данному виду налога, платы;

4) недоимки структурного подразделения по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

5) пени структурного подразделения по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

6) штрафа структурного подразделения по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

15. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма налога, платы структурного подразделения юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 11 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения:

1) недоимки юридического лица по данному виду налога, платы;

2) пени юридического лица по данному виду налога, платы;

3) штрафа юридического лица по данному виду налога, платы;

4) недоимки юридического лица по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

5) пени юридического лица по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

6) штрафа юридического лица по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

16. На основании налогового заявления на зачет излишне уплаченная сумма пеней структурного подразделения юридического лица после проведения зачета в порядке, установленном пунктом 12 настоящей статьи, подлежит зачету в счет погашения:

1) недоимки юридического лица по данному виду налога, платы;

2) пени юридического лица по данному виду налога, платы;

3) штрафа юридического лица по данному виду налога, платы;

4) недоимки юридического лица по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

5) пени юридического лица по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет;

6) штрафа юридического лица по виду налога, платы, который указан налогоплательщиком в налоговом заявлении на зачет.

В статью 600 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

Статья 600. Зачет превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога

Зачет подлежащего возврату из бюджета в соответствии со статьями 273 и 274 настоящего Кодекса превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога производится налоговым органом по месту нахождения плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 599 настоящего Кодекса для проведения зачета излишне уплаченной суммы налога, платы, пени.

Статья 601. Зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет.

1. Зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет производится по:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.)

1) представленному налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговому заявлению на проведение зачета и возврата налогов, других обязательных платежей, таможенных платежей, пеней и штрафов (далее в целях настоящей статьи - налоговое заявление по ошибочным суммам);

2) представленному банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, заявлению (далее в целях настоящей статьи - заявление банка);

3) составленному органом налоговой службы протоколу о причинах возникновения ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет (далее в целях настоящей статьи - протокол по ошибкам) в случае выявления факта ошибки.

2. Зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет по основанию, указанному:

1) в подпунктах 1), 2) пункта 1 настоящей статьи, производится в течение десяти рабочих дней со дня представления налогового заявления по ошибочным суммам, заявления банка;

2) в подпункте 3) пункта 1 настоящей статьи, производится в течение тридцати календарных дней со дня обнаружения факта ошибочной уплаты налога, другого обязательного платежа в бюджет, штрафов, пеней.

3. Налоговое заявление по ошибочным суммам, заявление банка представляются в орган налоговой службы, в который произведена ошибочная уплата налога, другого обязательного платежа в бюджет.

4. Ошибочно уплаченной суммой налога, другого обязательного платежа в бюджет является сумма, при перечислении которой допущена любая из следующих ошибок:

1) в платежном документе:

- неверно указан идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);

- неверно указан идентификационный номер налогового органа;

- текстовое назначение платежа не соответствует коду назначения платежа и (или) коду бюджетной классификации доходов;

2) ошибочное исполнение банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа налогоплательщика (налогового агента);

3) уплата произведена в налоговый орган, в котором налогоплательщик - отправитель денег не состоит на регистрационном учете;

4) налогоплательщик - отправитель денег не является плательщиком по данному виду налога или другого обязательного платежа в бюджет.

5. В случае подтверждения налоговым органом наличия ошибки из указанных в пункте 4 настоящей статьи данный налоговый орган:

1) проводит зачет ошибочно уплаченной суммы на надлежащий код бюджетной классификации и (или) в надлежащий налоговый орган;

2) производит возврат на банковский счет налогоплательщика.

6. В случаях ошибочного исполнения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа налогоплательщика (налогового агента), приведшего к повторному перечислению суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет по одному и тому же платежному документу, налоговый орган по заявлению банка производит возврат ошибочно уплаченной суммы при подтверждении факта ошибки.

7. В случае неподтверждения налоговым органом наличия ошибок, указанных в пункте 4 настоящей статьи, данный налоговый орган по основаниям, предусмотренным подпунктами 1) и 2) пункта 1 настоящей статьи, направляет налогоплательщику письменное сообщение о неподтверждении ошибки.

8. При неверном указании налогоплательщиком (налоговым агентом) в платежном документе идентификационного номера налоговый орган на основании налогового заявления по ошибочным суммам производит возврат налогоплательщику ошибочно уплаченной суммы на его банковский счет, указанный в его платежном документе.

Налогоплательщики определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений.

Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитываются в национальную валюту РК - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа).

Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация товаров (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций счетами-фактурами.

Учетная документация в целях налогообложения представляет собой бухгалтерскую документацию и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых обязательств.

Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных носителях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного НК РК от 12.06.01 г. №209-II, для каждого вида налога или другого обязательного платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация.

Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до истечения срока исковой давности для налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие контракта.

Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу, хранится до истечения срока исковой давности, для последующего налогового периода, в котором исчисляются амортизационные отчисления по такому активу. Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в целях налогообложения, хранятся до истечения срока исковой давности, установленного НК РК для налогового периода, в котором реализованы такие активы.

При составлении учетной документации на электронных носителях налогоплательщик обязан при мониторинге и входе проверки по требованию налоговых органов предоставить копии таких документов на бумажном носителях.

Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых НК РК предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Раздельный учет ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета с учетом особенностей, установленных НК РК. Раздельный учет ведется отдельно по каждому виду деятельности.

Недропользователь обязан вести раздельный учет для исчисления налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контакта, и по деятельности, выходящей за рамки контракта, если иное не предусмотрено контрактом на недропользование.

Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.

№	Операция	Корреспонденция счетов МСФО
		дебет	кредит
	Налог на добавленную стоимость (НДС)
1	Начисление НДС
	* покупателям и заказчикам	1210, 2110, 1280, 2180	3130
	* дочерним, ассоциированными и совместным организациям	1220 - 1230, 2120 - 2130	3130
	* произведен зачет по НДС за отчетный период на основании счетов-фактур, ГТД и пр.	3130	1420
	Корпоративный подоходный налог (КПН)
1	Начислен КПН за отчетный период	7710	3110
	* КПН, рассчитанный в результате возникновения или аннулирования временных разниц, подлежит:
	- уплате в бюджет	7710, счет "Расходы по отложенному подоходному налогу	4310
	- зачету в результате возникновения убытка	2810	3310
2	Уплачены авансовые платежи и окончательная сумма КПН	7710	1010, 1030
3	Закрытие счета 7710 в конце отчетного периода	5510	7710
	Прочие налоги и отчисления
1	Начислен индивидуальный подоходный налог (ИПН)	3350	3120
	* удержан ИПН из заработной платы	3350	3120
2	Начислен социальный налог (СН)	2920, 7110, 7210, 8110, 8210, 8310, 8410	3150
	* уплачен СН в бюджет	7210	1010, 1030
3	Начислен налог на транспортные средства	7210	3170
4	Начислен налог на имущество	7210	3180
5	Начислены платежи за загрязнение окружающей среды	7210	3230
6	Начисленные прочие обязательные платежи и сборы в бюджет	7210	3230
7	Начисленные прочие обязательные взносы в НПФ	3350	3220
	* начислена пеня по несвоевременным уплаченным или не уплаченным обязательным взносам в НПФ (не относится к вычетам)	7210	3221
8	Начислены социальные отчисления	7210	3210
9	Уплачены начисленные налоги, платежи и сборы	3110 - 3190	1010, 1030
10	Зачет переплаты по одному виду налога в погашения задолженности по другому виду (например, переплата по КПН зачитывается в погашение задолженности по НДС)	3110	3130

В течение отчетного года компания начисляет и уплачивает различные налоги и другие обязательные платежи в бюджет (платы, сборы). Перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые могут быть отнесены на вычеты при расчете КПН, определен ст. 114 НК РК.

Вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном ст. 599, 601 Налогового кодекса РК, в бюджет РК или иного государства по объектам налогообложения компании, в пределах исчисленных и начисленных, кроме:

1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акциз);

2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории РК и в других государствах;

3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением (офшор);

4) налог на сверхприбыль.

Кроме того, разрешается в отчетном периоде отнести на вычет налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные (в том числе путем проведения зачета в порядке, установленном ст. 599, 601 НК РК), начисление которых произведено в прошлых отчетных периодах.

Примеры разрешенных к вычету налогов и других обязательных платежей в бюджет:

1) налог на имущество, транспорт, земельный налог;

2) социальный налог;

3) плата за эмиссии в окружающую среду, за пользование водными ресурсами, за использование радиочастотного спектра и т.п.;

4) государственная пошлина.

Информация о начисленных и выплаченных в отчетном периоде налогах и других обязательных платежах накапливается на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При составлении декларации по КПН формируется налоговый регистр:

НАЛОГИ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ
100.00.053	ВСЕГО налоги и другие обязательные платежи в бюджет, относимые на вычеты в текущем налоговом периоде
1	Социальный налог
	начисленный, исчисленный за предыдущие налоговые периоды и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный в текущем налоговом периоде, уплата которого перенесена на последующие налоговые периоды
2	Земельный налог
	начисленный, исчисленный за предыдущие налоговые периоды и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный в текущем налоговом периоде, уплата которого перенесена на последующие налоговые периоды
3	Налог на имущество
	начисленный, исчисленный за предыдущие налоговые периоды и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный в текущем налоговом периоде, уплата которого перенесена на последующие налоговые периоды
4	Налог на транспорт
	начисленный, исчисленный за предыдущие налоговые периоды и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный в текущем налоговом периоде, уплата которого перенесена на последующие налоговые периоды
5	Плата за эмиссии в окружающую среду
	начисленный, исчисленный за предыдущие налоговые периоды и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный и уплаченный в текущем налоговом периоде
	начисленный, исчисленный в текущем налоговом периоде, уплата которого перенесена на последующие налоговые периоды

Наиболее типичными ошибки (особенности) при ведении бухгалтерского и налогового учета, которые могут привести к искажению данных в строке 100.00.053 ФНО 100.00.

Очень важно не допустить включения в состав вычетов начисленных, но не уплаченных налогов и других обязательны, но не уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

И наоборот, сумма переплаты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет не включается в вычеты отчетного периода, а подлежит вычету в последующие налоговые периоды при наличии соответствующего начисления.

В соответствии с Правилами заполнения декларации по КПН в строке 100.00.074указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период, определяемая как разность строк 100.00.074 I и 100.00.074 II и 100.00.074 III и 100.00.074 IV. То есть, проще говоря, в данной строке отражаются сумма КПН для резидентов РК, которая определяется как налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов согласно ст. 133 НК РК и сумму перенесенного с прошлых лет убытка, умноженный на 20%:

- в строке 100.00.074 I указывается сумма исчисленного КПН за налоговый период в соответствии со ст. 139 НК РК. Определяется как разность строк 100.00.071, 100.00.072, 100.00.073 I, 100.00.073 II. Если полученная разность меньше ноля, то в строке 100.00.074 I указывается ноль;

- в строке 100.00.074 II указывается сумма уменьшения исчисленного КПН за налоговый период в соответствии со ст. 451 НК РК. Заполняется налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в рамках специального налогового режима, предусмотренного ст. 448-452 НК РК. Определяется как 70 процентов от строки 100.00.074 I;

- в строке 100.00.074 III указывается сумма уменьшения КПН в связи с применением стандартных налоговых льгот в соответствии с контрактом, заключенным с уполномоченным органом по инвестициям. В данную строку переносится строка 100.18.010 из приложения 100.18 к декларации по КПН;

- в строке 100.00.074 IV указывается сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный КПН на основании контракта, заключенного с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях;

- в строке 100.00.074 V указывается сумма уменьшения исчисленного КПН за налоговый период в соответствии со ст.151 НК РК. Заполняется налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон и соответствующими условиям, установленным ст. 150 НК РК. Определяется как 100 процентов от строки 100.00.074 I.

Поскольку данные строк 100.00.074 I - 100.00.074 V сами по себе являются расчетом налога, то считаю нецелесообразным применять какой бы тони было налоговый регистр. Данном случае сама декларация по КПН фактически является налоговым регистром к данным строкам.

Практическая часть

Задание №1

Требуется:

1 На основании данных таблицы 1 определить сумму дохода от реализации.

Таблица 1 - Данные о реализации

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция	суммы приводится в тыс. тенге
	Дт	Кт
1 Начислено за реализованную продукцию (по договорной стоимости)	1210	6010	1410
2 Сумма НДС от реализации продукции (12%)	1210	3130	169,2
3 Получено наличными за реализованную продукцию	1010	1210	35
4 Возврат продукции	6020	1210	190
5 Списана фактическая стоимость реализованной продукции	7010	1320	1005
6 Погашена дебиторская задолженность покупателей	1030	1210	1202
7 Начислено за выполненные работы по договорной стоимости	1210	6010	-
8 Сумма НДС по выполненным работам (12%)	1210	3130	-
9 Предоставлена скидка с продаж	6030	1210	-

На основании данных счета 6010 величина дохода от реализации продукции за налоговый год составит 1410000 тенге. Для подтверждения суммы дохода составляется налоговый регистр. Данные налогового регистра переносятся в строку 100.00.001 "Доход от реализации" Декларации по КПН.

Сумма возврата 190000 тенге отражается в строке 100.00.059 I "Корректировка дохода" Декларации по КПН.

Задание №2

Требуется:

На основании данных таблицы 2 определить сумму обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате.

Таблица 2 - Данные для расчета суммы КПН

Показатели	сумма, тысяч тенге
Совокупный годовой доход	4004
Сумма разницы в результате применения нового метода оценки ТМЗ:
-положительная	160
-отрицательная	-
Убытки от предпринимательской деятельности	315
А) в бухгалтерском учёте за прошлый год
Б) в налоговом учёте (прошло три года с момента возникновения убытка)	114
Вычеты	3600
Авансовые платежи	30
Ставка корпоративного подоходного налога по ставке налогового периода, %	20%

НК РК ст.91 п.2: При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки. Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

Налоговый регистр "Расчет корпоративного подоходного налога"
2011 год ТОО "Х"
РНН ххххххххххх
БИН yyyyyyyyyy
Код строки декларации	Вид дохода	Сумма, тенге
100.00.029	СГД	4004000
100.00.058	Вычеты	3600000
100.00.059	Корректировка доходов и вычетов	160000
100.00.060	Налогооблагаемый доход	404000
100.00.063	Налогооблагаемый доход с учетом корректировок	564000
100.00.065	Уменьшение налогооблагаемого дохода
100.00.066	Налогооблагаемый доход с учетов уменьшения	564000
100.00.067	Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых период	-114000
100.00.068	Налогооблагаемый доход с учетом принесенных убытков	450000
100.00.074	Исчислено КПН (20%)	90000

Сумма обязательства по корпоративному подоходному налогу к уплате = Сумма налогового обязательства по КПН -- авансовые платежи = 90000 - 30000 = 60000 тенге.

Налогоплательщик должен заплатить еще 60000 тенге.

Список использованных источников

1. Республика Казахстан. Законы. Налоговый кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет по состоянию на 15 января 2010г. - Алматы.:Издательство "БИКО", 2010.-610с. (чзэ ИнЕУ)

2. Правила ведения бухгалтерского учета (национальный стандарт финансовой отчетности):. Справочник бухгалтера № 2 -- Алматы.: Издательство "БИКО", 2007.-77с.( чзэ ИнЕУ)

3. Порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу// Бюллетень бухгалтера № 3-4, 2010 и т.д. ( ч/з ИнЕУ)

4. Б.Б. Султанова Налоговый учет: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 2007. (аб. ч/з ИнЕУ)

5. Регистры бухгалтерского учета// Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 9,10. Издательство "БИКО", 2007.-76с. (чзэ ИнЕУ)

6. Регистры налогового учета // Библиотека бухгалтера и предпринимателя №1 январь 2010г. (чзэ ИнЕУ)

7. Типовой план счетов бухгалтерского учёта: вводится в действие с 01.01.2008г.- Алматы: LEM, 2008.-64с. (чзэ ИнЕУ)

8. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. пособие.-Изд. 2-е, перераб.и доп. -- Алматы: LEM, 2007.- 476с. (чзэ ИнЕУ)

9. Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. пособие.-Изд. 3-е, перераб.и доп. -- Алматы.: LEM, 2010. - 444с. (чзэ ИнЕУ)

10. Баймуханова С.Б. Финансовый учет: учебное пособие.-Изд. 2-ое, перераб.и доп.-Алматы.: Экономика, 2008.-272с. (чзэ ИнЕУ)

11. Бухгалтерские проводки (сборник бухгалтерских проводок по разделам "Типового плана счетов бухгалтерского учета", утвержденные приказом МФ РК от 23.05.2007г. №185))/ В.П. Проскурина.- Алматы: LEM, 2010.-319с. (чзэ ИнЕУ)

12. Методические рекомендации по по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. - Алматы.:Юрист, Кн.1.-2007.-256с. (чзэ ИнЕУ)

13. Методические рекомендации по по применению международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. - Алматы.:Юрист, Кн.2.-2007.-220с. (чзэ ИнЕУ)

Размещено на Allbest.ru