Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО "Новомайское" Краснозерского района Новосибирской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО «Новомайское» Краснозерского района Новосибирской области

Исполнитель: Шаповалова Екатерина

Научный руководитель: Протопопова Надежда Евгеньевна

Новосибирск 2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЗНАЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность и классификация производственных запасов, особенности оценки материальных запасов в отечественной практике

1.2 Задачи, методика анализа, планирование и оптимизация объема производственных запасов

2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ЗАО «НОВОМАЙСКОЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Новомайское»

2.2 Документальное оформление поступления материалов и их отпуска в производство

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления и использования материалов на предприятии

2.4 Контроль состояния и наличия материальных запасов в местах хранения

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «НОВОМАЙСКОЕ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

В данной дипломной работе при рассмотрении учета и анализа материально-производственных запасов основной акцент сделан на изучение учета сырья и материалов, т.к. они составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Цель исследования в выпускной дипломной работе:

Рассмотрение теоретических и методических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Выявление особенностей и недостатков бухгалтерского учета материально производственных запасов на примере ЗАО «Новомайское», изыскание способов совершенствования данного участка учета.

Для достижения целей исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

? рассмотреть роль материально - производственных запасов в производстве продукции;

? рассмотреть практику документального оформления и ведения учета поступления и отпуска материально - производственных запасов;

? совершенствование методов контроля за их использованием;

? разработать рекомендации и внести предложения по совершенствованию учета материально - производственных запасов и контроль за и использованием.

Весь спектр этих вопросов и проблем делает тему дипломной работы весьма актуальной.

Объектом наблюдения является сельскохозяйственное предприятие ЗАО «Новомайское», расположенное в Краснозерском районе Новосибирской области.

Предмет исследования учет товарно-материальных ценностей.

Объект исследования - совокупность учетно-аналитических процессов в сельскохозяйственной организации.

В качестве источников информации привлекались годовые отчеты данного предприятия за 2011-2013 гг., данные бухгалтерского учета ЗАО «Новомайское» источники учебной и научной литературы по теме дипломной работы, нормативно-правовые документы.

В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно - следственных связей, горизонтальный метод, метод коэффициентов.

Практическое значение работы заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и улучшению финансовых результатов деятельности предприятия.

При выполнении работы были использованы методы: наблюдения, сравнения, факторного анализа, использовались средства вычислительной техники, ПЭВМ.

1. ЗНАЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ХОЗЯЙСТВЕННОМ ОБОРОТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность и классификация производственных запасов, особенности оценки материальных запасов в отечественной и зарубежной практике

В соответствии с ПБУ 5/01 материально -- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия) [29, с. 156 - 157].

Чтобы улучшить ресурсоснабжение, необходимо упорядочить первичную документацию, внедрить типовые унифицированные формы, повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечить строгий порядок приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничить число должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие в ЗАО «Новомайское» в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [12, c. 203].

Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки [27, c. 368].

Фактической себестоимостью материально -- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [8, c. 96].

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально -- производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов [24, c. 109].

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов [26, c. 278].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов [8, c. 97]. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [34, c. 198].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) [6, c. 146]. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением [2].

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации [28, c. 183].

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О_н + П -- О_к , где

Р -- стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к -- стоимость начального и конечного остатков материалов;

П -- стоимость поступивших материалов.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

С 1 января 2008 года метод ЛИФО в бухгалтерском учете применять нельзя. Соответствующие поправки внесены в ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н), а также в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов [21, c.54].

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений [23, c.496].

Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Структура МСФО (IAS) №2 включает следующие основные положения:

- Определение чистой реализуемой ценности запасов.

- Требования к расчету чистой реализуемой ценности запасов.

- Признание оценки запасов в качестве расхода.

- Раскрытие информации в отчетности.

Учетная политика по запасам. Согласно пп «a» п. 36 МСФО (IAS) 2 необходимо раскрытие учетной политики, применяемой по запасам. Как правило, в учетной политике раскрываются:

- Группы запасов, выделяемые на предприятии.

- Оценка запасов.

- Методика определения себестоимости.

Оценка запасов. Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние (п. 10 МСФО (IAS) 2).

Затраты по приобретению. Затраты по приобретению запасов включают в себя:

- покупную цену запаса;

- импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами);

- расходы на транспортировку;

- расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Затраты обработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. Формирование себестоимости в целях МСФО производится следующим образом.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Из себестоимости продукции исключаются (п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы»):

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- затраты на продажу.

Таким образом, прямые расходы непосредственно относятся на себестоимость продукции (работы, услуги):

- постоянные накладные производственные расходы распределяются пропорционально нормальной производственной мощности;

- переменные накладные производственные расходы распределяются пропорционально фактическому показателю. Базы распределения и расчет себестоимости закрепляются в учетной политике.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Список затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов текущего периода:

- сверхнормативные потери сырья;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном цикле;

- административные накладные расходы (управленческие и общехозяйственные расходы);

- сбытовые расходы (реклама, маркетинг, заработная плата) [38, c.107-123].

Стоимость запасов следует оценивать на основе метода или метода средневзвешенной стоимости. Также может использоваться метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Последний используется при продаже дорогостоящих товаров, когда можно проследить всю историю конкретного товара. Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения (таблица 1).

Таблица 1 Методы определения себестоимости материалов

Метод определения себестоимости	Рекомендации
Средневзвешенная стоимость	Наиболее распространенный вариант. Можно использовать метод взвешенной оценки (на конец отчетного периода) и метод скользящей оценки (на текущую дату)
ФИФО	При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости МПЗ, первых по времени приобретения, а остаток МПЗ на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. Если цены на МПЗ имеют тенденцию к росту, то в случае применения метода ФИФО прибыль будет увеличиваться
Специфическая идентификация затрат	Для невзаимозаменяемых запасов и товаров / услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру МПЗ и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- общее падение рыночных цен на товары;

- физическое повреждение товаров;

- моральное устаревание;

- дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это означает признание убытка до его фактического образования [7, c.111].

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов [13, c. 154].

Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах [32, c.359].

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов [25, c.44].

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода; - величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств [33, c.266].

В МСФО №2 приведены следующие основные термины, касающиеся материально-производственных запасов:

Запасы готовой продукции - один из основных счетов для учета товарно-материальных запасов.

Запасы материалов - счет, предназначенный для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов.

Запасы незавершенного производства, незавершенное производство - конечное сальдо на этом счете характеризует незавершенное производство по итогам отчетного периода. То есть это общая сумма, потраченная на незаконченную продукцию.

Чистые закупки - это понятие используется при периодической оценке. Рассчитывается этот показатель так: от общей суммы закупок в периоде отнимают скидки за досрочную оплату, возврат и уценку купленных товаров. К результату прибавляют транспортные расходы. Чистые закупки совместно с начальными запасами составляют стоимость товаров, годных для реализации.

Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01. В России учет материалов регулируют два основных нормативных документа:

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.

Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО №2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

Насчет порядка признания материалов в бухгалтерском учете в ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:

- сырье, материалы и т.д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- объекты для продажи;

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у организации нет, то материалы должны быть учтены за балансом - об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.

Согласно МСФО №2 к запасам относятся: товары; готовая продукция; незавершенное производство.

При этом МСФО №2 не содержит в себе определения понятия «материалы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

Отсюда следует вывод: основное отличие заключается в том, что в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как в действующем российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе. Еще согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Согласно ПБУ 5/01 российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности материалы по фактической себестоимости.

Как рассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. Следует подчеркнуть, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как материалы были приняты к бухгалтерскому учету. И уже когда материалы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ.

Однако если в компании есть поврежденные или устаревшие материалы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи.

В соответствии с МСФО №2 материалы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.

На основании МСФО №2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

Возможная чистая цена реализации - это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Подход к формированию фактической себестоимости материалов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на определенные моменты.

Прежде всего, пока материалы не приняты к бухгалтерскому учету, п. 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО №2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.

Балансовая стоимость материалов может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т.д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации материалов вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.

Согласно ПБУ 5/01 одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01:

1. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

2. Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

3. Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп), где

Сс - среднемесячная себестоимость товаров;

Со - стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп - стоимость товаров, принятых к учету за месяц;

Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп - количество товаров, принятых к учету за месяц.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО.

В п. 78 Методических указаний говорится, что списывать материалы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Это распространенная современная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают материалы. В МСФО №2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материалы.

1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие материалы остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней стоимости - когда все материалы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

МСФО №2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

Можно сделать вывод, что взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 и МСФО в целом одинаковы.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством/ Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета; 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы и другие.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них [30, c.32].

В ЗАО «Новомайское» к счету 10 «Материалы» открыты следующие субсчета: 1. Ремонтные материалы; 2. Горючие смазочные материалы; 3. Топливо (уголь, газ); 4. Тара; 5. Запасные части; 6. Удобрения; 7. Медикаменты; 8. Строительные материалы; 9. Семена; 10. Корма; 11. Прочие материалы; 12. Малоценные быстро изнашиваемые предметы.

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем [30, c.35].

Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В связи с произошедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 2003 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [15, c. 354].

В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марка. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и другие.

В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости [36, c.186].

Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.

1.2 Задачи, методика анализа, планирование и оптимизация объема производственных запасов

Для успешного управления запасами, в каждый момент предприятие располагает нужного вида сырьем и материалами, необходимыми для бесперебойного снабжения производства [11, c. 134]. Ни больше, ни меньше, а именно столько, сколько нужно для полного удовлетворения запросов производства.

Если ожидается повышенный объем производства и оборотные средства не ограничены, то естественным является желание закупить сырье и материалы впрок. Склад, который полностью заполнен сырьем и материалами, готовыми к немедленному отпуску в производство считается у некоторых руководителей показателем престижности организации.

Многие организации думают, что если закупить сырье и материалов в большом количестве, то организация получит выигрыш вследствие повышения цен на эти виды сырья и материалов. Такой подход не всегда эффективен, так как расходы, связанные с хранением партии сырья и материалов, закупленной «про запас», зачастую превышают ценовой выигрыш.

Поэтому при приобретении сырья и материалов «впрок», предприятие автоматически теряет дополнительную прибыль, которую могло бы получить, если бы сырье и материалы приобретались как можно ближе к сроку их отпуска в производство. Эти потери прямо зависят от количества сырья и материалов и сроков их хранения.

Порча при хранении, а также физическое и моральное старение тоже влекут за собой убытки.

Нежелателен и слишком низкий уровень производственных запасов, из-за неизбежных задержек, связанных с размещением заказов, перевозками, складской обработкой сырья и материалов. Поддержание запасов на определенном уровне в соответствии с прогнозом выпуска способствует устойчивости и ритмичности отпуска сырья и материалов в производство [36, c.158].

Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.

Оптимальный уровень запасов сырья и материалов представляет собой нечто среднее между уровнями «слишком высоким» и «слишком низким». Запасы нельзя представлять как единую категорию, так как поведение различных видов сырья и материалов разнообразно, необходимо контролировать каждое наименование производственных запасов.

Основными элементами управления запасами в целях ускорения оборачиваемости являются: организационная структура сбытовой сети, спрос, стратегия управления, формирование и контроль запасов.

Высокоэффективная снабженческо-заготовительная деятельность возможна в настоящее время только при условии системной организации поступления и отпуска, управления запасами на основе научных методов, компьютеризации учета, статистики, анализа, прогноза, обработки всей документации, позволяющей не только оптимизировать запасы, снизить расходы по хранению, но и значительно ускорить обслуживание запросов производства. Задачами стратегии управления запасами является бесперебойное снабжение производства при наименьших затратах и максимальном удовлетворении запросов производственных цехов. Все три понятия относительны и требуют установления критериев оптимизации системы управления, то есть конкретных параметров, к которым следует стремиться [31, c. 26-29].

Организации вынуждены хранить большую номенклатуру сырья и материалов, которые мало активны в денежном выражении, но должны всегда иметься на складе.

Ценность отдельных видов сырья и материалов значительно больше, чем их стоимость или степень их денежной активности. При отсутствии какого-то вида сырья или материала весь процесс производства может попасть под угрозу. Поэтому и дешевые виды сырья и материалов также должны подлежать тщательному контролю. При этом также можно проводить объемно-стоимостной анализ.

Для удовлетворения потребностей производства в любой момент, независимо от задержек в поставках или скачка заказов, в систему управления необходимо включить страховые запасы сырья и материалов [22, c. 465].

Существенной частью квалифицированного управления производственными запасами является установление оптимального уровня страховых запасов сырья и материалов. Недостатки в расчетах нормативов страховых запасов приводят к сбоям в обеспечении производственных подразделений или к дополнительным расходам по содержанию излишних запасов сырья и материалов. Расчет нормативов страховых запасов сырья и материалов выполняют так же тщательно, как и расчет текущих запасов. Случайный характер факторов, обусловливающих необходимость страховых запасов, предопределяет использование при расчетах аппарата теории вероятности.

Факторы, влияющие на размер страховых запасов, можно подразделить на две группы - связанные с изменениями потребностей производства и факторы, определяемые условиями поставки. Учет первой группы факторов связан с прогнозированием величины производственной потребности и вероятных величин отклонения запросов производства в сырье и материалах в планируемом периоде. Влияние факторов второй группы выражается в отклонениях интервалов поставок сырья и материалов от заданных, из-за нарушений ритмичности оформления заказов, опозданий подачи транспорта, задержек в пути.

Отклонения такого рода вызываются случайными и не зависящими одна от другой причинами, поэтому моделирование закономерностей этих отклонений выполняют по методологии изучения случайных массовых явлений. Например, выясняется, как часто встречается отклонение интервала поставки сырья и материалов, и какова наиболее вероятная величина отклонения. Критерием оптимальности является минимизация расходов на пополнение и содержание запасов сырья и материалов. Для поддержания производственных запасов на определенном уровне необходимо разработать порядок их формирования (установление нормы запаса и правил пополнения) и контроля [31, c. 26-29].

В отношении номенклатуры и объема запасов сырья и материалов, подлежащих хранению, особое внимание уделяется страховым запасам, кроме того, необходимо стараться применять наиболее экономичную систему пополнения запасов.

2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ЗАО «НОВОМАЙСКОЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Новомайское»

Закрытое акционерное общество «Новомайское» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Место нахождения общества: РФ, Новосибирская область, Краснозерский район, п. Майский.

Основные виды деятельности ЗАО «Новомайское» - сельскохозяйственное производство.

Результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий во многом обуславливаются природно-климатическими условиями расположения. Среди них наибольшее влияние оказывают такие элементы климата как температурный режим в период вегетации растений, количество выпадающих осадков, толщина снежного покрова и длительность его залегания, глубина промерзания почвы, почвенный состав и др.

ЗАО «Новомайское» расположено в юго-западной части Новосибирской области в 300км от областного центра.

Территория предприятия находится в зоне Южно-Барабинской лесостепи. Тепловой режим района расположения хозяйства отличается континентальностью. Абсолютный максимум достигается 37,5*С, абсолютный минимум- -48,1*С. Для района характерны поздние весенние и ранние осенние заморозки.

Почвенный покров территории предприятия представлен, в основном, чернозёмами выщелоченными, карбонатными, солонцеватыми.

Лесная растительность развивается в блюдцеобразных понижениях, на повышенных участках, плоских равнинах. Лесная растительность представлена берёзой, осиной, ивой, черёмухой, можжевельником, смородиной, шиповником. Травянистая растительность встречается в виде земляники, разных злаков, осоки, полукустарников- костяники.

Луговая растительность развивается на пониженных дренированных увлажнённых формах рельефа и представлена вейниковым разнотравьем, злаково-болотными и шелковице- белополынными ассоциациями.

Таблица 2 Динамика показателей размера ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в % к
				2011г.	2012г.
Общая земельная площадь - всего, га в том числе: сельскохозяйственных угодий из них: пашни	30620 28613 20641	30620 28613 20641	30620 28613 20641	100 100 100	100 100 100
Среднегодовая численность работников - всего, чел. в том числе: работников, занятых в с.-х. производстве	350 306	341 302	340 303	97,1 99,01	99,7 100,3
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	334732	378031	410340	122,6	108,5
Поголовье крупного рогатого скота на конец года - всего, голов в т.ч. коров	2632 871	2670 872	2784 800	105,8 91,8	104,3 91,7
Валовое производство основных видов продукции в натуре, ц: зерно в массе после доработки	313556	167867	278317	88,8	165,8
молоко	36959	34004	31919	86,4	93,9
прирост живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме	2926	3081	3296	112,6	107

По данным таблицы 2 видно, что земельная площадь ЗАО «Новомайское» на протяжении последних лет не меняется.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2013 году по отношению к 2011 году на 22,6%, по отношению к 2012 году на 8,5%, в то время как среднегодовая численность работников сократилась на 2,9 и 0,3% соответственно. Валовое производство молока сократилось в 2013 году по отношению к 2011 году на 13,6%, по отношению к 2012 году на 6,1%, что является следствием сокращения поголовья коров в структуре общего стада на 8,2 и 8,3% соответственно. За счет увеличение общего поголовья крупного рогатого скота, увеличился валовой прирост живой массы в 2013 году по отношению к 2011 году на 12,6%, а по отношению к 2012 году на 7%.

Валовое производство зерна по отношению к 2011 году сократилось за счет плохих погодных условий в 2012 году.

В ЗАО «Новомайское» сложилась своя производственная структура. Здесь руководству предприятия подчиняются 4 производственных цеха (отделения), на которых развито производство продукции растениеводства и животноводства. Здесь занимаются севом зерновых и зернобобовых культур, однолетних трав на сено и зеленую массу, обработкой посевов, их уборкой. Далее некоторые все виды кормов (сено, сенаж, силос) закладывают на хранение непосредственно на данном отделении, а убранные зерновые и зернобобовые отвозят на Центральное отделение для хранение на зернотоку. На всех отделениях выращивают животных - КРС (молочное стадо и молодняк на выращивании и откорме), свиноводство - на Чернаковском отделении, овцы - на Целинном отделении, табун лошадей содержат на Беспятовском отделении. Молоко от коров доставляют на сливкоотделение, охлаждают и далее реализуют на молочные заводы. Молодняк КРС чаще всего сдают живым весом на мясокомбинаты, периодически производят забой для собственных нужд (столовая), а также реализация частному населению.

Кроме того, на предприятии существуют как вспомогательные (РТМ, электроцех, автогараж), так и обслуживающие производства (склад запасных частей, столовая, баня, магазин).

Высшим органом управления в ЗАО является Общее собрание акционеров общества. Возглавляет ЗАО «Новомайское» - директор Вотяков Олег Иванович. Он руководит деятельностью без доверенности действует от имени ЗАО «Новомайское», представляя его интересы во всех организациях, учреждениях; осуществляет управление финансово-хозяйственной деятельность организации. Порядок ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Новомайское» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Он подчиняется непосредственно руководителю организации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- формирование учетной политики организации;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Важнейшим показателем экономической характеристики сельскохозяйственных предприятий является специализация, т.е. сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида или видов продукции. Специализация сельскохозяйственных предприятий это двуединый процесс. С одной стороны хозяйства, стремясь к повышению эффективности производственной деятельности, нередко идут на углубление специализации на производстве тех видов продукции, которые более выгодны в конкретных условиях хозяйствования; с другой - целью более полного использования имеющихся в распоряжении хозяйствующих субъектов ресурсов, они нередко расширяют ассортимент производимых видов товаров или оказания определенных услуг. Более оптимальным, естественно, является разумное сочетание выпуска тех видов продукции, работ и услуг, которые обеспечивают в совокупности получение большей суммы прибыли и более высокого уровня рентабельности реализации. На предприятии хорошо развита отрасль растениеводства. За последние годы произошло перевооружение машинно-тракторного парка: приобретение высокопроизводительной техники - комбайны компании CLAAS, John Deere, тракторы John Deere, посевные комплексы, грабли, пресс-подборщики и другое оборудование. Все это позволяет при меньших затратах труда выполнять большие объёмы работ. На протяжении многих лет здесь получают высокие урожаи зерновых культур. Реализация данной продукции осуществляется как частному сектору, так и другим крупным организациям. Продукция растениеводства хранится на зернотоку, однако некоторую часть собранного урожая отвозят на хранение на элеваторы.