- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие группировки;

- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию приборов и инструментов для измерения, контроля, испытания, навигации, локации и прочих целей;

- монтаж приборов контроля и регулирования технологических процессов;

- производство электромонтажных работ;

- производство изоляционных работ;

- производство санитарно-технических работ;

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, не включенных в другие группировки;

- деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей. Форма организации управления ООО «Александрит» - линейная (линейное соподчинение) - непосредственное подчинение по всем вопросам нижестоящих подразделений вышестоящим.

Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность прерии государством и трудовым коллективом.

Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством, принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Коммерческий директор договаривается о поставках необходимых товаров, организует работу менеджеров по продажам, договаривается о размещении рекламы в СМИ.

Главный экономист, являющийся заместителем директора по экономическим вопросам, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации внутризаводского хозрасчета и др.

Бухгалтерский учет в ООО «Александрит» осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер. Утверждена смета представительских расходов. Денежные средства выдаются на хозяйственные нужды в подотчет на срок, не более двух недель.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «Александрит» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Учетная политика предприятия на 2010 год регламентируется Приказом по учетной политике №71-п от 29 декабря 2009 г., принятого на основании ПБУ 1/2008, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов.

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Данное предприятие имеет два расчетных счета. Первый расчетный счет в Сбербанке России города Кораблино, второй расчетный счет в Мастер Банке (ОАО) г. Москва, которые открываются для расчетов с покупателями и поставщиками сырья и готовой продукции. Поставщиками ООО «Александрит» являются: ООО «Нью-Бренд», ООО «Кипарис», ООО «Таи-рис», ОАО «Полет», ООО «Грандэкс». Поставщиком давальческого сырья является ООО «Фирма Техноавиа». Поставка ткани производится самовывозом и транспортом заказчика.

Подотчетными лицами в ООО «Александрит», согласно распоряжению руководитель организации являются: директор - Черед Анатолий Петрович (таб. №01), заместитель директора - Федулов Николай Анатольевич (таб.№02), главный бухгалтер - Таранина Анна Михайловна (таб. №03), бухгалтер - Сохова Ульяна Харитоновна (таб. №04), кассир - Пенькова Евгения Денисова (таб. №05), завхоз - Стратова Ольга Зурабовна (таб. № 06), водитель дежурного автомобиля - Петров Тарас Петрович (таб. №07).

Основные показатели деятельности по итогам работы ООО «Александрит» за 3 года, представленные в таблице 2.1. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях за 2008-2010 гг. представлены в Приложениях 1-4.

Данные, представленные в таблице 2.1, характеризуют работу ООО «Александрит» за 2008 - 2010 годы следующим образом:

Судя по показателям выручки от реализации продукции, 2009 год был для предприятия менее удачным, чем 2008 и 2010.

Выручка от реализации услуг в 2009 году составила 65,6% от выручки от реализации услуг в 2008 г., то есть 25249 тыс. руб. В 2010 году предприятие вновь начинает выпускать большее количество продукции, выручка от реализации увеличивается по сравнению с 2009 годом в 1,29 раза и составляет 32569 тыс. руб.



Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ООО «Александрит», тыс. руб.

Показатель	2008	2009	2010	Темп роста
				2009 к 2008	2010 к 2009
1. Выручка от реализации услуг	38467	25249	32569	65,6	129,0
2. Себестоимость реализации	40519	25162	31549	62,1	125,4
3. Валовая прибыль	(2052)	87	1020	-	11,72
4. Прибыль (убыток) от продаж	(2663)	(857)	228	-	-
5. Прибыль (убыток) до налогообложения	331	2916	1491	881,0	51,1
6. Среднесписочная численность работников, чел.	113	113	109	100,0	96,4
7. Фонд заработной платы	8678	9221	9936	106,3	107,8
8. Среднемесячная зарплата	6400	6800	7200	106,3	105,9
9. Чистая прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности	41	2228	530	в 54,3 раза	23,8
10 . Дебиторская задолженность	15554	12679	12984	81,5	102,4
11. Кредиторская задолженность	25648	19132	18302	74,6	95,7

Аналогично выручке от продажи меняется и себестоимость услуг, то есть себестоимость продукции в 2009 году уменьшается в связи с уменьшением объема реализации услуг и составляет 62,1% от показателя 2008 года. В 2010 году себестоимость увеличивается в связи сростом объема реализации и составляет 31549 тыс. руб. от величины 2009 года. Необходимо отметить, что темп роста выручки от реализации услуг опережает темп роста себестоимости и в 2009 и в 2010 годах, что является положительным моментом в работе предприятия и привело к тому, что предприятие в 2009 году, не смотря на сокращение объема реализации, вместо убытка в 2052 тыс. руб. получило 87 тыс. руб. валовой прибыли.

В 2010 году рост валовой прибыли продолжался и этот показатель составил 1020 тыс. руб., что оказалось весьма существенно для предприятия. Тем не менее, учитывая коммерческие и управленческие расходы, прибыль от продаж стала иметь положительную величину только в 2010 году и составила 228 тыс. руб. В 2008 и в 2009 году наблюдался убыток в размере 2663 тыс. руб. и 857 тыс. руб. соответственно. Такая динамика говорит об улучшении работы предприятия.

В ООО «Александрит» работает стабильный коллектив сотрудников, его численность составляет 113 человек в 2008 и в 2009 годах и сокращается на 4 человека в 2010 году. Среднемесячная заработная плата постепенно увеличивается. Увеличивается и общий фонд заработной платы, причем его рост опережает рост среднемесячной заработной платы.

Как положительный факт в работе ООО «Александрит» можно отметить снижение дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году, что говорит об улучшении расчетной дисциплины предприятия.

При этом кредиторская задолженность превосходит дебиторскую, то есть ООО «Александрит» больше «живет в долг», чем отвлекает средств из оборота, что также является положительным моментом в работе предприятия.

В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении 2010 года как положительную.

2.2 Порядок ведения учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит»

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит» подразделяются на три вида.

К первому виду относятся документы, которые составляются в отделе кадров и бухгалтерии ООО «Александрит», на основании служебной записки от заинтересованного цеха, подразделения, отдела. К этим документам относят: приказ руководителя, командировочное удостоверение, служебное задание, расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.

Приказ (распоряжение) - документ, который является основанием для направления работника в командировку (форма №Т-9). В нем указываются: фамилия, имя и отчество командируемого, страна или город командирования, планируемый срок и цель командировки. Служебное задание и отчет о его выполнении (форма №Т-10а), определяются на основании приказа, выписывается командировочное удостоверение (форма №Т-10).

Сотрудникам ООО «Александрит», командированным для выполнения служебного задания, в соответствии с произведенными предварительными расчётами сумм командировочных расходов выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру (№КО-2) денежные средства на оплату проездных документов туда и обратно, а также на проживание и питание.

Расходный кассовый ордер (форма КО-2) применяют для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы ООО «Александрит», выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем ООО «Александрит» и главным бухгалтером. Регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3).

Если на документах, прилагаемых к расходным кассовым ордерам, имеется разрешительная надпись руководителя ООО «Александрит», то его подпись на расходном кассовом ордере необязательна. В расходном кассовом ордере указываются содержание хозяйственной операции и перечень прилагаемых первичных документов (с указанием номера и даты составления).

Ко второму виду относятся документы, которые сотрудник получает во время нахождения в командировке, по оплате работ, при приобретении ТМЦ, услуг.

К ним относятся: проездные документы, товарные чеки с указанием НДС, чеки ККМ, накладная, счет, квитанция к приходному кассовому ордеру, счет-фактура. Кроме этого, командированный должен сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

При покупке за наличный расчёт у ООО «Александрит» продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый и товарный чеки (или накладную).

Кассовый чек - это документ, подтверждающий факт оплаты товара. Он обязан содержать реквизиты: наименование предприятия-продавца; заводской номер ККМ, идентификационный номер (ИНН); порядковый номер чека; дату и время покупки; стоимость (цену) покупки; признак фискального режима. Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой отчётности по формам, которые утверждены Министерством финансов РФ.

Товарный чек (или накладная) в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» должен содержать следующие реквизиты: наименование и дату составления документа; наименование предприятия, от имени которого составлен документ; содержание хозяйственной операции; единицы измерения (натуральная и денежная, например «ткань», «хозяйственные товары»); должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) предприятия-продавца.

Счёт-фактура содержит следующие реквизиты: порядковый номер счёта-фактуры и дата выписки; наименование продавца в соответствии с учредительными документами; идентификационный номер продавца (ИНН); наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами, его почтовый адрес; идентификационный номер покупателя (ИНН); наименование товара (работ, услуг); стоимость (цена) товара (работ, услуг); налоговая ставка; сумма налога на добавленную стоимость; страна происхождения товара.

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации.

И к третьему виду документов относится итоговая документация. Работник, вернувшийся из командировки, должен сделать отметку в командировочном удостоверении о прибытии в течение трех дней после окончания командировки, по приказу представить подробный отчет руководству ООО «Александрит» о результате выполнения служебного задания (форма №Т-10а), в бухгалтерию - авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств. Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «Александрит» хозяйственно-операционных расходов.

Завхозу ООО Александрит» Стратовой О.З. (таб.№ 06) на основании приказа руководителя организации Череда А.П. «Список сотрудников, имеющих право получать деньги под отчет» № 02 от 03.01.2010г., по расходному кассовому ордеру №03 от 10.01.2010г. выдан аванс на приобретение инвентаря для офиса организации в сумме 4000рублей. Деньги выданы сроком на 3 дня. Задолженности по подотчетным суммам на 10.01.2010г. у Стратовой О.З. нет.

Стратова О.З. представила в бухгалтерию авансовый отчет №1 от 11.01.2010г. об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1) товарный чек №07 от 10.01.2010г. и кассовый чек магазина розничной торговли «Электротехника» на радиотелефон «Philips»по цене 980руб. - 1шт.; на общую сумму 980руб.;

2) накладная №11 от 10.01.2010г. и счет-фактура №11 от 10.01.2010г. организации ООО «Маркет» на электронные калькуляторы «Citizen» - по цене 350руб. - 2шт.; на общую сумму 700руб., в т.ч. сумма НДС - 106,78руб.;

3) квитанция к приходному кассовому ордеру №08 от 10.01.2010г. ООО «Маркет» на сумму 700руб., полученных от Стратовой. О.З.;

4) договор купли-продажи №02 от 10.01.2010г. и акт купли-продажи, составленные с предпринимателем Селезневым С.С. на приобретение стульев по цене 870руб. - 3шт.; на общую сумму 2610руб.

Поступление инвентаря подтверждено приходными ордерами по оприходованию на склад: радиотелефон - 1шт.; калькулятор - 2шт.; стул - 3шт. Авансовый отчет приняла и проверила бухгалтер Сохина У.Х., правильность оформления подтвердила главный бухгалтер Таранина А.М., утвердил отчет директор Черед А.П. 11.01.2010г.

Перерасход подотчетных сумм выдан Стратовой О.З. по расходному кассовому ордеру №04 от 11.01.2010г.

Сформулируем все хозяйственные операции, возникшие в данной ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем всю информацию в журнал регистрации хозяйственных операций (таблица 2.2).

При отражении, в учете, расходов на оплату ГСМ следует учитывать особенности исчисления НДС при наличной и безналичной формах оплаты. Единственным документом, в соответствии с которым сумма уплаченного НДС может быть принята к возмещению, является счет-фактура.

Автозаправочные станции обязаны выдавать юридическим лицам счет-фактуру, но чаще всего это происходит один раз в месяц, на все операции, совершенные за данный период.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются проводками:

Дебет 71 Кредит 50 - на сумму выданного водителю аванса для приобретения бензина;

Дебет 10 Кредит 71 - на сумму, приобретенного на АЗС топлива, без НДС, (налог извлекается расчетным путем);

Дебет 19 Кредит 71 - на сумму НДС, (сумма х18/118).

Таблица 2.2 Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Дт	Кт	Сумма (руб.)
Расходный кассовый ордер №03 от 10.01.2010г. Выдано под отчет	71	50	4000
Авансовый отчет №1 от 11.01.2010г. Стратовой О.З. - приобретен 1 радиотелефон в розничной торговли и оприходован на склад; - приобретены 2 калькулятора в организации «Маркет» и оприходованы на склад (без НДС); - НДС (счет-фактура №11 от 10.01.2010г.) - приобретены 3 стула у предпринимателя Селезнева С.С. и оприходованы на склад. Итого:	10 10 19 10	71 71 71 71	980 593,22 106,78 2610 4290
Расходный кассовый ордер №04 от 11.01.2010г. Выдан перерасход подотчетных сумм Стратовой О.З.	71	50	290

По окончании месяца общая сумма НДС по данным операциям проверяется и сравнивается с суммой, выделенной в счет-фактуре, полученной от АЗС и в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 19 - принят к зачету (возмещению) НДС, уплаченный при покупке бензина.

ООО «Александрит» заключило договор № 11 от 03.01.2010г. с АО «РОСНЕФТЬГАЗ». Согласно договору, автомобиль предприятия ВАЗ 21093, гос.№ Т444АВ, заправляется на АЗС №1112. Стоимость бензина оплачивается наличными в момент заправки.

Водитель автомобиля Петров Т.Т. (таб.№07), согласно приказа руководителя № 03 от 03.01.2010г. еженедельно, получает путевой лист и денежные средства под отчет в размере 1400рублей на приобретение бензина.

Петров Т.Т. получил путевой лист № 01 от 08.01.2010г. и денежные средства - 1400р. по расходному кассовому ордеру № 02 от 08.01.2010г. в 9.00ч. Задолженности по подотчетным суммам у Петрова Т.Т. нет.

В бухгалтерию он предоставил авансовый отчет №2 от 15.01.2010г., к которому приложил:

1) путевой лист № 01 от 08.01.2010г., с подписями всех сотрудников, эксплуатирующих данный автомобиль в период с 09.00ч. 08.01.2010г. по 18.00ч. 13.01.2010г.;

2) чеки, полученные на АЗС №1112 в период с 08.01.10г. по 13.01.2010г.

на общую сумму 1368руб., в каждом из которых указана цена одного литра бензина 19руб.

В бухгалтерском учете ООО «Александрит» денные операции отражаются следующим образом (таблица 2.3).

АО «РОСНЕФТЬГАЗ» 02.02.2010г. предоставляет счет-фактуру № 111 от 01.02.2010г., где указано, что:

- продавец АО «РОСНЕФТЬГАЗ», ИНН 63626362,

- покупатель ООО «Александрит» ИНН 63636363,

- согласно договора № 11 от 03.01.2010г.,

- в период с 08.01.2010 по 31.01.2010г.,

- приобретение ГСМ за наличный расчет,

- количество - 288литров,

- цена - 16,10руб. (без НДС),

- стоимость - 4637,29руб.,

- сумма НДС - 834,71руб.,

- итого сумма с НДС: 5472руб.

Таблица 2.3 Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Корресп.счет (субсчёт)
РКО №02 от 08.01.10г. Выдано под отчет Петрову Т.Т., приобретение ГСМ за наличный расчет	1400	71	50
Оприходовано топливо в бак, а/м гос.№ Т444АВ, без НДС	1159,32	10/3	71
НДС, выделенный расчетным путем от стоимости топлива (1900руб. х18/118)	208,68	19	71
ПКО №03 от 15.01.2010г. Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу от Петрова Т.Т.	32	50	71

Счет-фактура подписана руководителем и главным бухгалтером АО «РОСНЕФТЬГАЗ» Переверзиным И.И. и Воропиной А.А.

Бухгалтер Сохина У.Х. сверяет данные в счет-фактуре с данными авансовых отчетов Петрова Т.Т., выданными ему в течение января 2010г. И на основании счета-фактуры №111 от 01.02.2010г. оформляет к возмещению НДС, уплаченный при покупке товаров: Дебет 68 Кредит 19 - 834,71рублей.

Срок командировки работника определяется руководителем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается, но не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с руководителем организации.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет предприятия.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней).

За время временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки.

Главному бухгалтеру ООО «Александрит» Тараниной А.М. (таб. №03) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 25000руб. по расходному кассовому ордеру № 05 от 13.01.2010г. на командировку в Москву на 11дней в Московский Университет Управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Тараниной А.М. на 13.01.2010г. нет.

Для обоснования командировки Тараниной А.М. имеются следующие документы:

1) договор с Московским Университетом Управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Тараниной А.М. по 60 часовой программе по теме « Бухгалтерский учет валютных операций» с 15.01.2010 по 26.01.2010.;

2) приказ руководителя №5 от 12.01.2010г. о направлении в командировку Тараниной А.М. сроком на 11дней, с 14.01.2010г. по 27.01.2010 в г. Москва в Московский Университет Управления для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 700 рублей в день;

3) плановая смета командировочных расходов Тараниной А.М.: - железнодорожные билеты (туда-обратно) - 2800руб.,

- номер в гостинице «Москва» на 9 дней х 1250руб. в сутки - 11250руб.,

- суточные 11 дней х 900 руб. - 9900руб.,

Итого: 23950 рублей;

4) командировочное удостоверение №01 от 13.01.2010г. Тараниной А.М., подписанное руководителем и заверенное печатью ООО «Александрит».

Таранина М.А. зарегистрировалась в «Журнале учета работников, выбывающих в командировки» 13.01.2010г.

Авансовый отчет №3 об израсходованных средствах Таранина А.М. предоставила в бухгалтерию 29.01.2010г. К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты Волжский - Москва и Москва - Волжский на общую сумму 2800рублей;

2) счет № Е-144 от 26.01.2010г. и счет-фактуру №Сч-144 от 26.01.2010г. гостиницы «Москва» за 9 дней проживания на общую сумму 11250руб.; в том числе НДС - 1716,10руб.;

3) приказ директора Череда А.П. №5 от 12.01.2010г. на оплату суточных из расчета 900 руб. за день (на 11 дней командировки) 9900 руб.;

4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации Московского Университета Управления на имя Тараниной А.М.;

5) командировочное удостоверение Тараниной А.М., отмеченное в Московском Университете Управления.

Неиспользованная подотчетная сумма в размере 1050рублей возвращена Тараниной А.М. по приходному кассовому ордеру №6 от 29.01.2010г.

Определим все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации, составим бухгалтерские проводки по ним и занесем всю информацию в журнал регистрации операций (таблица 2.4).

аудиторский проверка подотчетный синтетический

Таблица 2.4 Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Дт	Кт	Сумма (руб.)
Расходный кассовый ордер № 05 от 13.01.2010г. Выдано Тараниной А.М. подотчет на командировочные расходы	71	50	25000
Авансовый отчет №3 от 29.01.2010г. Тараниной А.М.: - расходы на проезд - расходы на проживание, без НДС - НДС на проживание (счет-фактура №Сч-144 от 26.01.2010г. гостиницы «Москва») - суточные Итого:	26 26 19 26	71 71 71 71	2800 9533,90 1716,10 9900 23950
Приходный кассовый ордер №06 от 29.01.2010г. Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу от Тараниной А.М.	50	71	1050

Оформим к возмещению НДС, согласно счет-фактуре №Сч-144 от 26.01.2010г. гостиницы «Москва»:

Дебет 68 Кредит 19 - 1716,10рублей.

Расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а так же наем жилого помещения, соответствуют нормам по этой статье расходов, указанных в учетной политике ООО «Александрит». Соответственно сумма 23950рублей полностью включается в расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст.261, гл. 25 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организации.

Для целей налогообложения НДФЛ составим расчет командировочных расходов Тараниной А.М. (таблица 2.5):

Таблица 2.5 Расчет командировочных расходов

Вид расходов	По норме	Сверх нормы	Итого (руб.)
Суточные (11суток х 700р.)	7700	2200	9900

В нашем случае суточные, выданные Тараниной А.М., превышают данную норму на 2200р., т.е. 2200 Ч 13% = 286руб.

Дебет 70 Кредит 68 - 286рублей. - удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных Тараниной А.М.

Рассмотрим пример отражения операций по зарубежной командировке на счетах бухгалтерского учета.

Для получения иностранной валюты, организация до убытия работников в зарубежную командировку, представляет в банк заявление, в котором указывает номер и дату приказа о командировании работников за границу, а также вид валюты и количество, необходимое для данной командировки.

В бухгалтерском учете организации делается запись:

Дебет 52/3 Кредит 50 - на сумму полученной валюты.

Командируемые за границу работники организации получают валюту под отчет в кассе организации.

Заместителю директора ООО «Александрит» Федулову Н.А. (таб.№02) в соответствии с приказом по организации по расходному кассовому ордеру № 07 от 31.01.2010г. выдан аванс в сумме 2200евро на командировочные расходы в Германию для проведения переговоров о поставке запасных частей а/м ВАЗ за границу.

Курс евро на день выдачи - 31руб., курс доллара США - 29руб. Срок командировки 4 дня с 01.02.2010 по 04.02.2010г. Задолженности по подотчетным суммам у Федулова Н.А. на 31.01.2010г. нет.

Для обоснования командировки имеются следующие документы:

1) приглашение немецкой фирмы «BERGER» для проведения переговоров в Берлине в управлении немецкой фирмы; в приглашении оговорено, что все расходы по командировке несет российская сторона;

2) приказ руководителя организации № 7 от 30.01.2010г. о направлении в командировку Федулова Н.А. в г. Берлин для проведения переговоров с фирмой «BERGER» сроком на 4 дня;

3) плановая смета командировочных расходов Федулова Н.А.: авиабилеты (туда-обратно) авиакомпания «Авиаком» - 700 евро, номер в гостинице «UNION» (3дня х300евро) - 900евро, суточные 4дня х100евро - 400евро, оформление визы - 100евро. Итого: 2100евро.

Федулов Н.А. зарегистрировался в «Журнале учета работников, выбывающих в командировки» 31.01.2010г.

Авансовый отчет №4 об израсходованных суммах представлен в бухгалтерию Федуловым Н.А. 05.02.2010г. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1) авиабилеты (туда-обратно) авиакомпания «Авиаком» - 700евро.;

2) счет № Cht-0204 от 04.02.2010г. гостиницы «UNION» - 960евро, в т.ч.: проживание 3 дня х300евро = 900евро, расходы по международным телефонным переговорам - 40евро;

3) квитанция немецкого консульства об уплате услуг по выдаче визы - 100евро.;

4) распоряжение руководителя об оплате суточных по норме, указанной в учетной политике ООО «Александрит» (4 дня х100евро) - 400евро;

5) отчет о работе проделанной Федуловым Н.А. с указанием того, что цель командировки достигнута и заключен договор о поставке запасных частей а/м ВАЗ в Германию;

6) загранпаспорт Федулова Н.А. с отметками заграничных постов.

По приходному кассовому ордеру №08 от 05.02.2010г. в кассу был внесен остаток неиспользованных подотчетных сумм от Федулова Н.А.

Курс евро на дату утверждения авансового отчета 05.02.2010г. - 32руб.; курс доллара США - 28руб.

Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций (таблица 2.6):

Таблица 2.6 Журнал регистрации операций

Документ и содержание операции	Корресп. счета	Сумма, руб.
	Дт	Кт
РКО №07 от 31.01.2010г. Выдано под отчет Федулову Н.А.	71	50	68200
Авансовый отчет №4 от 05.02.2010г. - затраты на проезд - затраты на проживание - суточные (4 дня х100евро), - прочие расходы (оформление визы) Итого:	26 26 26 26	71 71 71 71	22400 30080 12800 3200 68480
Продолжение таблицы 2.6
ПКО №08 от 05.02.2010г. Возврат неиспользованных подотчетных сумм от Федулова Н.А.	50	71	1920
Расчет курсовой разницы. Списана курсовая разница по операции	71	91/2	2200

Сумма 68480 рублей полностью включается в расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст.261, гл. 25 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организации, т.к. нормы расходов по этой статье прописаны в учетной политике ООО «Александрит».

Для целей налогообложения НДФЛ составим расчет командировочных расходов Федулова Н.А. по следующей форме (таблица 2.7):

Таблица 2.7 Расчет командировочных расходов

Расходы	По норме, руб.	Сверх нормы, руб.	Итого, руб.
Суточные (2500 х4дня)	10000	2800	12800

В этом случае суточные, выданные Федулову Н.А., превышают норму на 2800р., (2800 Ч 13% = 364руб.).

Дебет 70 Кредит 68 - 364руб. - удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных Федулова Н.А.

Движение денежных средств организации, выданных под отчет отражены в учетных регистрах счета 71»Расчеты с подотчетными лицами»: «карточка счета» 71, «анализ счета» 71.

2.3 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит»

Сбор аудиторских доказательств, подтверждающих правильность расчетных операций ООО «Александрит», производилось в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

После подписания договора на проведение аудита аудиторской фирмой и ООО «Александрит» была надлежащим образом спланирована предстоящая работа по аудиту, предполагалось:

оценить материальность (существенность);

изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля посредством тестирования;

рассчитать аудиторский риск и риск необнаружения;

разработать план и программу аудиторской проверки.

Руководитель аудиторской фирмы Теренков А.С.

Далее была составлена программа аудита. Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой процедуры, которые необходимы для реализации общего плана аудита.

Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методику проверок, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита.

Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля для руководителей аудиторской организации.

Общий план аудита по расчету с подотчетными лицами и планируемые виды работ в ООО «Александрит» представлен в таблице 2.8 и 2.9.

Таблица 2.8 Общий план аудита по расчету с подотчетными лицами в ООО «Александрит»

Аудируемое лицо	ООО «Александрит»
Аудируемый период	С 01.01.2010 по 30.11.2010
Количество человеко-дней	20(140)
Руководитель аудиторской группы	Теренков Александр Сергеевич
Состав аудиторской группы	4
Планируемый аудиторский риск	1,6%
Планируемый уровень существенности (тыс.руб.)	929

Таблица 2.9 Планируемые виды работ в ООО «Александрит»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит оформления первичных документов	С 01.11.2010 до 05.11.2010	Сожикова Е.С.
Аудит порядка оплаты расходов по командировкам.	С 01.11.2010 по 04.11.2010	Хмелев Е.А.
Аудит отчетности подотчетных лиц	С 01.11.2010 по 10.11.2010	Теренков А.С.

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) и аудиторских процедур по существу (перечень процедур, применяемых при сборе информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах)

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

При проверке соблюдения налогового законодательства аудитор устанавливает: правильность учета для целей налогообложения расходов на командировку; соблюдение норм расходов по найму жилья и суточным; облагаются ли налогом суточные сверх установленных норм; правильность выделения и обоснованность возмещения НДС.

При аудите расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит» внешние аудиторы проводили проверку по следующим направлениям: проверка порядка выдачи денежных средств в подотчет, проверка порядка оплаты расходов по командировкам, проверка отчетности подотчетных лиц.

В ООО «Александрит» отсутствует список подотчетных лиц. Выдача подотчетных сумм производится любому сотруднику ООО «Александрит».

Денежные средства выдаются подотчетному лицу на командировочные расходы только после приказа руководителя ООО «Александрит».

При проверке установлено, что в октябре месяце 2010 года инженер Майоров С.В. командирован в город Рязань на трое суток для приобретения нового оборудования.

Дт 71 Кт 50- выданы денежные средства на командировочные расходы в сумме 5000 рублей.

При возвращении из командировки Майоровым С.В. предоставлены оправдательные документы, на основании которых бухгалтером даны следующие проводки:

Дт 26 Кт 71- отражена стоимость проездных билетов (без НДС) - 700 рублей;

Дт 19 Кт 71- отражен НДС по проездным билетам - 106 рублей;

Дт 26 Кт 71- отражается стоимость проживания в гостинице (без НДС) (относится на соответствующие расходы) - 2800 рублей;

Дт 19 Кт 71- отражен НДС по оплате за проживание в гостинице - 427 рублей;

Дт 26 Кт 71 суточные - 800 рублей

Дт 50 Кт 71 - внесена в кассу не использованная сумма полученного аванса, полученного в подотчет - 167 рублей.

На данном этапе проверки аудитор не выявил нарушений.

К документам, используемым при учете расчетов с подотчетными лицами, относят: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; командировочное удостоверение; платежную ведомость; авансовые отчеты; прочие документы (счета, квитанции, проездные билеты, акты закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).

Подотчетное лицо должно отчитаться по выданным подотчетным суммам в трехдневный срок, предоставив авансовый отчет. К авансовому отчету для подтверждения всех произведенных расходов прилагаются оправдательные документы- билеты на проезд, квитанция гостиницы, билет на проезд в автобусе, троллейбусе, денежный и товарный чеки.

На данном этапе проверки аудитором выявлены следующие нарушения:

-отсутствует дата утвержденного авансового отчета от 18.02.2010 г. на сумму 2420 руб.;

-отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера (а/о №2 от 15.03.2010 г.);

-не заполнены реквизиты назначения аванса (а/о от 9.04.2010 г. Петровой И.А. на сумму 500 руб.);

-отсутствует расшифровка подписи подотчетного лица;

-предоставлены не все оправдательные документы подотчетным лицом;

-отсутствуют отметки о пересечении границы при заграничных командировках.

Также занижаются денежные средства при сверх лимите, что влечет за собой занижение уплаченных налогов.

Направление работников в командировки не оформляется установленной формой приказа (распоряжения) № Т-9, Т-9а.

В ходе сопоставления аналитических позиций в журнале-ордере № 7- со списочным составом работников организации были выявлены уволившиеся работники, с которыми не произведен окончательный расчет по подотчетным суммам. Реестр уволившихся работников, с которыми не произведен окончательный расчет по подотчетным суммам представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Реестр уволившихся работников, с которыми не произведен окончательный расчет по подотчетным суммам

Ф.И.О. работника	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности (сальдо счета71)
		Подотчетных лиц перед организацией (ДТ)	Организации Перед подотчетными лицами (КТ)
Капустин А. Н.	15.11.2010	-	144,08
Светлов С. Н.	30.03.2010	-	735,70
Кукушкин А. М.	1.06.2010	-	114
Чернов А.	17.11.2010	-	1,80

Организации следовало удержать сумму невозвращенных авансов из заработной платы работников при их увольнении, и возместить сумму перерасхода.

По результатам проведенного аудита расчетов подотчетными лицами в ООО «Александрит» составлены рабочие документы, аудиторское заключение.

В соответствии с вышеизложенным можно сделать следующие выводы:

Во первых, ООО «Александрит» осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленным законом и несет ответственность за её достоверность. На предприятии утвержден Приказ об учетной политике.

Во вторых, учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит» ведется в соответствии с законодательством РФ. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов. Для ускорения всякого рода расчетов, в том числе и с подотчетными лицами, в ООО «Александрит» используются автоматизированные системы учета, которые позволят снизить затраты времени на оформление документов и обработку данных и повысить многие экономические показатели работы предприятия.

В третьих, планирование аудита в ООО «Александрит» осуществляется с целью: установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки; определить перечень аудиторских процедур и методику их применения; определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля. По результатам проведенного аудита расчетов подотчетными лицами в ООО «Александрит» составлены рабочие документы, аудиторское заключение.



ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «АЛЕКСАНДРИТ»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит»

В ходе проведенного исследования было выявлено, что учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит» ведется в соответствии с законодательством РФ. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов.

Однако был выявлен ряд недостатков, которые следует рассмотреть более подробно:

1. В ООО «Александрит» в командировку направляется любой сотрудник по усмотрению генерального директора, так как не утвержден круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет.

Это может привести к тому, что при проверке, налоговая служба посчитает, что срок выдачи подотчетных денежных средств не установлен, и, следовательно, расчеты по подотчетным денежным средствам должны осуществляться в пределах одного рабочего дня. Хотя денежные средства под отчет на предприятии выдаются на более длительный срок. Данный недостаток повлечет за собой штрафные санкции.

Чтобы избежать этого, на ООО «Александрит» необходимо создать приказ, в котором должен быть утвержден перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств в подотчет.

Также в приказе должны быть установлены:

- сроки и предельный размер денежных средств, на которые они выдаются;

- порядок представления авансовых отчетов;

- запрещение выдачи денег сотруднику под отчет при условии неполного отчета по ранее выданному авансу;

- запрещение передачи подотчетных денежных средств от одного сотрудника другому.

Перечисленных в приказе сотрудников необходимо ознакомить с ним. Также необходимо создать письменный приказ об установлении размера (норм) суточных.

2. Командировочное удостоверение в ООО «Александрит» не выписывается, если сотрудник возвращается из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Однако рекомендуется все же оформлять командировочное удостоверение, так как в п. 6 Инструкции № 62 написано, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.

При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим предприятие налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику.

3. По невнимательности бухгалтера и неопытности подотчетного лица к учету принимаются авансовые отчеты, к которым прилагаются чеки ККМ и товарные чеки, где просто указано «прокладка» или «смесь».

Этого не должно быть, так как чек служит для расшифровки сведений указанных в кассовом чеке. В нем должно быть подробно описано, что, сколько и за какую цену приобрело подотчетное лицо.

К такому товарному чеку налоговые органы обязательно предъявят претензию.

Допущенную ошибку бухгалтера и подотчетного лица можно исправить, организовав комиссию из уполномоченных лиц. Комиссия составит акт, в котором зафиксирует, что конкретно и для каких целей приобретено.

Данный акт подшивается к авансовому отчету и служит оправдательным документом.

4. Достаточно часто, по неопытности подотчетного лица и предприятия-продавца встречается такая ошибка, когда на приобретенные ТМЦ выдаются подтверждающие документы (квитанция к приходному кассовому ордеру) с указанием суммы, превышающей лимит расчетов с юридическими лицами.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.07.2008 г., между юридическими лицами установлен предельный размер по расчетам в 100000 рублей.

В ходе проверки за данное нарушение грозит штраф не только самому предприятию, но и руководителю. Единственным выходом из данной ситуации является замена подтверждающего документа продавцом-предприятием.

5. В ООО «Александрит» встречается такая ситуация, когда командированному работнику выдаются наличные средства организации, поступившие от покупателей.

Это тоже является нарушением правил расчетов с подотчетными лицами, так как у предприятия нет специального разрешения обслуживающего банка на использование данных денежных средств на свои нужды.

Существует определенная последовательность выдачи денег подотчетному лицу на приобретение той или иной продукции. ООО «Александрит» необходимо сначала всю наличную выручку сдать в банк, после этого, с расчетного счета снять необходимые денежные средства и оприходовать их в кассу.

А можно, заранее снять с расчетного счета денежные средства на хозяйственные нужды. Данную сумму можно будет хранить в кассе предприятия и постепенно тратить на приобретение нужных товаров, выдавая денежные средства в подотчет. Самое главное - не превышать лимит наличности по кассе. Для данного предприятия банк установил лимит 33700 рублей.

6. Находясь в командировке, зачастую подотчетные лица должны информировать руководителя ООО «Александрит» или фирму-партнера по телефону о ходе выполнения задания.

В таких случаях организация должна компенсировать стоимость переговоров. Но на предприятии все телефонные переговоры оплачиваются за счет собственных средств подотчетного лица. Это тоже является нарушением правил расчетов с подотчетными лицами. ООО «Александрит» ссылается на то, что при приобретении карт экспресс-оплаты за наличный расчет, подтверждающими документами являются только кассовый чек и сама карта. А данные карты не соответствуют понятию первичных учетных документов, описанному в п.2 ст.9 ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете», следовательно, эти расходы нельзя признать в целях налогообложения прибыли.

Но, несмотря на это предприятие, может самостоятельно составлять первичную учетную документацию, в том числе авансовый отчет и бухгалтерскую справку.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Поэтому перечень документов, которые косвенно подтверждают произведенные затраты, является открытым, следовательно карты экспресс-оплаты также могут быть признаны документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Суды чаще всего подтверждают обоснованность таких расходов.

Затраты на телефонные переговоры могут компенсироваться сотруднику, но, поскольку эти компенсации не относят к командировочным расходам и они не предусмотрены действующим законодательством то должны производиться из прибыли, которая остается в распоряжении ООО «Александрит» после налогообложения, и включаются в общие доходы физического лица, для исчисления НДФЛ с отчислениями во внебюджетные фонды.

В любом случае расходы сотрудника ООО «Александрит» на приобретение экспресс-карт должны быть возмещены работодателем. Учитывая недоработку экономической базы РФ по этому вопросу, можно рекомендовать, затраты относить на командированного работника ООО «Александрит» на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафов налоговых инстанций.

7. Единственной неразрешимой проблемой остается НДС, поскольку в этом случае счет-фактура не предоставляется, а без этого документа ООО «Александрит» не вправе принять к вычету НДС.

Налоговая служба настаивает на том, что основанием для вычета суммы НДС (уплачиваемой по командировочным расходам), является бланк строгой отчетности, с выделением в нем отдельной строкой суммы налога, или при отсутствии бланков строгой отчетности счета-фактуры и документация, подтверждающая факт уплаты налога, в том числе чеки кассовые, с выделением в них суммы налога.

Для подтверждения законности и целесообразности расходов по подотчетным денежным средствам нужно вести вспомогательную ведомость, в которой сличают товарные чеки и счета, со складскими карточками учета, с накладными на оприходование материальных ценностей, с отчетами движения приобретенных товарно-материальных ценностей.

8. Чтобы контролировать прибывших из командировки подотчетных лиц необходимо вести журнал регистрации работников, прибывших из командировки. Также необходимо вести журнал регистрации работников, направленных в командировку.

9. Для того чтобы меньше допускать ошибок при расчетах с подотчетными лицами, в штат ООО «Александрит» необходимо ввести новую штатную единицу - бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

10. Внедрение автоматизированного учета в процесс оформления первичных документов может служить одним из эффективных путей по совершенствованию первичного учета в ООО «Александрит».

Это позволит:

снизить вероятные ошибки при переносе информации из первичной документации в регистры учета;

сократить количество первичных учетных документов, это будет способствовать повышению оперативного и точного учета по расчетам с подотчетными лицами в ООО «Александрит».

Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит», а также соблюдение всех «подотчетных» нюансов позволит обеспечить контроль за использованием денежных сумм и не появятся проблемы при налогообложении и аудиторской проверке.

3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит»

На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и представить клиенту аудита свое заключение.

Содержание, форма и порядок подготовки аудиторского заключения устанавливаются федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 4 июля 2004г. №405, от 7 октября 2005 г. №532, от 16 апреля 2006г. №228, от 25 августа 2007г. №523).

Аудиторское заключение должно содержать во всех существенных отношениях оценку степени точности и соответствия данных финансовой (бухгалтерской) отчетности российскому законодательству. Оно должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в российской валюте (рублях). Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение по результатам проведенной проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Александрит».

Реквизиты аудиторской организации: Закрытое Акционерное общество «Аудит Про».

Юридический адрес: Волгоградская область г. Волжский, ул. Мира, д. 36/А.

Почтовый адрес: Волгоградская область г. Волжский, ул. Мира, д. 36/А, Государственная регистрация от 04.02.2008 г.

Лицензия Минфина на осуществление аудиторской деятельности от 20.05.07 г.

Реквизиты аудируемого предприятия:

Общество с ограниченной ответственностью «Александрит» Зарегистрировано главой администрации г. Волжского Волгоградской области 10.12.1998 г. постановлением за №1848. Волгоградской область, г. Волжский, ул. Сталинградская д. 3.

Аудит расчетов с подотчетными лицами предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Александрит». Отчетность предприятия состоит из:

-бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

А также по данному разделу аудита проверялись следующие документы:

- приказ о списке подотчетных лиц;

- приказ о сроках выдачи под отчет денежных средств;

- расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера;

- приказ о направлении работника в командировку;

- оправдательные документы (авансовые отчеты, счет, квитанция к приходному ордеру, проездные билеты, накладные, акты закупки и др.).

Ответственность за представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет ООО «Александрит». Обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности данной отчетности (во всех существенных отношениях) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проведен в соответствии:

- с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2009 г.;

- с внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессионального объединения «Московская Аудиторская Палата» (МоАП);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

- анализ доказательств, подтверждающих сведения и суммы, содержащиеся в отчетности;

- оценку применяемых принципов, методов бухгалтерского учета и правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- исследование существенных оценочных значений, полученных руководством клиента аудита.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Отчетность предприятия ООО «Александрит» достоверно отражает, во всех существенных отношениях финансовое положение на 30 ноября 2010 года и результаты финансово- хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 ноября 2010 года включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, обращаем Ваше внимание на то, что на ООО «Александрит» принимаются к учету недооформленные авансовые отчеты.

1.Описание ситуации

-Принимаются к учету недооформленные авансовые отчеты,

-отсутствует дата утвержденного авансового отчета от 28.04.2010 г. на сумму 2420 руб.

-отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера, например, а/о №2 от 15.03.2010 г. Беляев Ю.А. на сумму 372,50 руб.

-не заполнены реквизиты назначения аванса - авансовый отчет от 09.11.09 г. Евстигнеевой И.П. на сумму 500 руб.