Бухгалтерский учет на ООО "Гловерс-К"

Для определения общехозяйственных затрат нужно рассчитать %ОХЗ, затем сумму.

Полученная сумма списывается на дебет 90/5 «Управленческие расходы» на каждый вид продукции.

Все движения по счёту 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» можно посмотреть в ведомости (приложение 5.2.1)



5.3 Калькулирование себестоимости

Калькульрование - это процесс исчисления себестоимости работ, услуг.

Калькуляция - это документ, который определяет себестоимость продукции, работ, услуг в разделе статей калькуляции.

По времени составления калькуляция делится на:

· Плановую (нормативную);

· Отчётную.

Полученная сумма списывается на дебет 90/5 «Управленческие расходы» на каждый вид продукции.

В зависимости от специфики отрасли и структуры производства применяют различные методы калькулирования себестоимости продукции:

1. Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности, энергетике, промышленности строительных материалов. Сущность этого метода состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведённой продукции. Объектом учёта затрат при этом является соответствующие процессы.

2. Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство чётко делится на переделы. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам(счёт 25 «Общепроизводственные затраты»), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счёт 26 «Общехозяйственные затраты») и затем косвенно распределяются. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовую продукцию проходят ряд технологических переделок.

3. Позаказный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, а также при выполнении экспертных и ремонтных работ. Объектом учёта затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.

4. Нормативный метод заключается в предварительном исчислении нормативной себестоимости по каждому объекту учёта затрат и выявления отклонений от установленных норм в процессе работ. При этом нормативная себестоимость непрерывно изменяется и уточняется по мере совершенствования производства и улучшение использования ресурсов. Этот метод предусматривает создание системы норм и нормативов.



Тема 6. «Учёт готовой продукции и её реализация»

6.1 Учёт готовой продукции

Готовая продукция - это изделие и полуфабрикат полностью законченной обработкой соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условием принятия на склад или заказчикам и снабжённые сертификатом или другим документом, удостоверяется их качество.

К ней относятся изделия и продукты с полностью законченной обработкой на предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям принятые ОТК, сданные на склад готовой продукции снабжённые сертификатом или другими документами, удостоверяющие качество готовой продукции.

Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия. Согласно Закону «О бухгалтерском учёте и отчётности» в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, которую можно рассчитать только по окончании отчётного периода. Движение же продукции происходит ежедневно: выпуск-отпуск-отгрузка-реализация.

Поэтому для текущего учёта готовой продукции необходима условная оценка продукции. В течении месяца оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости или свободным отпускным ценам или сводным розничным ценам, которые называются учётными.

Для учёта продукции, изготовленной для продажи, в том числе для собственных нужд организации, предназначен активный счёт 43 «Готовая продукция».



6.2 Учёт поступления готовой продукции на склад

Сдача готовой продукции на склад оформляется такими документами как:

Ш Приемосдаточные накладные (приложение 6.2.1);

Ш Маршрутными листами;

Ш Технологическими картами;

Ш Приёмосдаточные акты.

В данных документах указывается дата, цех сдающий продукцию, принимающий склад, наименование и номенклатурный номер продукции, единица измерения, количество продукции и другие данные. Документы подписываются работниками ОТК, работником цеха и материально ответственным лицом принявший продукцию.

На каждый вид продукции открывается карточка складского учёта.

В них отражается наименование продукции, учётная цена, единица измерения и другие сведения. Учёт ведётся в натуральных измерениях. Записи в карточках делаются на основании первичных документов.

Материально ответственное лицо все первичные документы в установленные сроки сдают в бухгалтерию.

На основании первичных документов в бухгалтерии составляется накопительная ведомость готовой продукции, где указывается учётная цена, фактическая себестоимость и отклонения фактической от учётной стоимости.

Отклонения фактической себестоимости от учётных цен показывает экономию или перерасход.

Связь количественного сортового учёта на складе и учёта в денежном выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учёта остатков продукции на складе (приложение 6.2.2).

Ведомость в течении месяца храниться в бухгалтерии, а в конце месяца передаётся на склад для проставления новых остатков из карточек складского учёта.

6.3 Учёт отгрузки и реализации продукции

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки (приложение 6.3.1), и и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведение безналичных расчётов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчётно-платежных документов: счетов-фактур (приложение 6.3.2), платёжных требований (приложение 6.3.3), платёжных требований-поручений (приложение 6.3.4).

Продукция считается реализованной по моменту отгрузки и предъявлению покупателю расчётно-платёжных документов.

Для обобщения информации о реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг применяется счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По кредиту этого счёта отражаются доходы от реализации продукции, работ, услуг, а по дебету отражаются расходы.

Счёт 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» используется для учёта доходов и расходов, связанные с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявление финансовых результатов.

Налоги из выручки и финансовый результат рассчитываются в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организация, получает деньги от покупателей.

Фактический отпуск продукции со склада оформляется счётом-фактурой, товарной или товарно-транспортной накладной.

На основании товарных документов бухгалтерия выпускает на имя покупателя расчётные документы.

Оперативный учёт отгрузки ведётся в отделе сбыта в специальных книгах, карточках или журналах.

К этому счёту открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ»;

90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

Аналитический учёт по счёту 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведётся по видам реализованной продукции, выполненных работ, услуг.

Примеры корреспонденций организации ООО «Гловерс-К»:

Содержание операций	Д	К
Сдана на склад готовая продукция	43	20
Списываются отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции	43	20
Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции	44	10
На расчётный счёт поступила выручка от реализации	51	62
Отгружена покупателя продукция, выполнены работы и оказаны услуги по договорным ценам	62	90/1
Зачисляется на расчётный счёт стоимость расходов и услуг, возмещённых покупателями	51	45
Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг по цене реализации	51	90
Отгружена готовая продукция покупателям	90/2	43
Поступили деньги на расчётный счёт за реализованную продукцию	51	62



Тема 7. «Учёт расчётных и кредитных операций»

7.1 Формы безналичных расчётов

Расчетные отношения между организациями осуществляются в безналичной форме.

Безналичные расчёты - это денежные расчёты, совершаемые путём записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путём зачёта взаимных требований, то есть без использования наличных денег.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов.

Формы безналичных расчётов:

1. Платёжное требование - это требование поставщика к покупателю об уплате ему определённой суммы денежных средств и зачисление её на счёт получателя средств. Данной форме расчёта присущи три особенности:

· Применяется только после отгрузки продукции;

· Требования оплачиваются с предварительным акцептом;

· Данная форма расчёта осуществляется через систему инкассо.

2. Платёжное поручение представляет собой расчётный документ, содержащий поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении определённой суммы с его счёта на счёт получателя. Преимущество данной формы расчёта в том, что она универсальна, можно сблизить дату отгрузки с датой оплаты, простота в оформлении и прохождение через банк. Также есть и недостатки: нет должной гарантии должника, возникновение взаимной дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Платёжное требование поручение - это расчётный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчётного, отгрузочных и других документов, предусмотренным договором, стоимость поставленного по договору товара, произвести платежи по другим операциям. Преимущество данной формы: упрощение документооборота и сокращение издержек, повышение ответственности за расчёты поставщика и плательщика. Имеется также и один недостаток: нет должной гарантии платежа.

4. Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком (приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициар) обязательно произвести платёж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Преимущество данной формы безналичных расчётов: гарантия платежа поставщику, контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банка. Недостатки: сложный документооборот, отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

5. Расчётный чек - это именной расчётно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счёта определённой суммы на счёт получателя-чекодателя. Преимуществом расчётов чеками является гарантия платежа. Недостатком: усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производятся не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счёта плательщика (чекодателя).

6. Вексель является, с одной стороны, средством оформления, коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар, с другой - ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определённую денежную сумму векселедержателю независимо от основания выдачи векселя. Различают две разновидности векселя:

· Простой вексель - письменный документ, содержащий обязательство одного лица уплатить определенную денежную сумму определённому лицу или его приказу в установленный срок или по требованию.

· Переводной вексель - письменный документ, содержащий безусловный приказ одного лица, обращённый к другому лицу, об уплате определённой денежной суммы определённому лицу или его приказу в установленный срок или по его требованию.

7. Банковские карточки - это совершение безналичных платежей физическими и юридическими лицами.

7.2 Учёт и расчёт с поставщиками и подрядчиками

Поставщик - это организация, отгружающая свою продукцию покупателю.

Подрядчики - это строительный, монтажные организации выполняющие работы по строительству объектов, капитальному и текущему зданий и сооружений, монтажу основных средств и других работ.

Расчёты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты в счёт будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчёты производятся как за счёт имеющихся средств на расчётном счёте предприятия, так и за счёт кредитов банка.

Взаимоотношения поставщика и покупателя регулируются договорами купли-продажи, поставки (приложение 6.2.1), товарными либо товарно-транспортными накладными.

Взаимоотношения подрядчиков с заказчиками регулируются договорами подряда и актами выполненных работ (приложение 6.2.2).

Для отражения расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» учитываются также расчёты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По кредиту отражаются обязательства организаций за полученные и принятые к бухгалтерскому учёту товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Основанием для учётных записей является товарно-транспортная накладная (приложение 6.2.3), приёмные акты, акты о выполнении работ, услуги и другое.

По дебету счёта отражается уплаченная сумма поставщиком и подрядчикам и возврат качественных товарно-материальных ценностей.

Прекращение обязательств перед поставщиками и подрядчиками в результате зачёта взаимных требований отражается по Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность, обеспеченная векселями учитывается абсолютно на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» до момента её погашения. При его погашении будет следующая запись: Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчётные счёта».

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю.

В организации, ООО «Гловерс-К» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

По дебету отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, товары, выполненные работы. Эта задолженность будет кредитоваться со счетами 91/1 «Прочие доходы».

По кредиту отражается погашение задолженности корреспонденции с дебетом счетов по учёту денежных средств.

Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому покупателю и заказчику.

7.3 Учёт расчётов с учредителями

Для учёта всех видов расчёта с учредителями в организации, ООО «Гловерс-К» предназначен счёт 75 «Расчёты с учредителями».

К счёту открыты два субсчёта:

75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный фонд в бухгалтерии отражают записью:

Д 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал».

Фактически внесённые учредителями вклады в уставный фонд отражаются:

Д 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета», К 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счёт вклада в уставный фонд, осуществляется по договорной стоимости или по оценке экспертной комиссии. Валюту и валютные ценности оценивают по фактическому курсу Национального банка РБ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

На субсчёте 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» учитываются расчёты по начислению и выплате учредителям доходов, если они не являются работниками организации.

Расчёты по начислению и выплате доходов работникам организации, входящим в число его учредителей отражают по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов производится за счёт нераспределённой прибыли организации:

Д 84 «Нераспределённая прибыль» К 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Из сумму дивидендов, начисленных юридическим лицам, удерживается налог на доходы, физическим лицам - подоходный налог, которые по законодательству удерживаются источником выплаты доходов. Удержание налога из суммы начисленных дивидендов в бухгалтерии отражается записью:

Д 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», К 68/4 «Расчёты по подоходному налогу».

Суммы доходов, выплаченные учредителями организации, отражают в бухгалтерии записью:

Д 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», К 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета».

Аналитический учёт расчётов с учредителями осуществляется по вкладам в уставный капитал, вычислению и выплате доходов от участия в организации в соответствии в уставном капитале.

7.4 Учёт расчётов с бюджетом

Все организации ведут расчёты с бюджетом по таким налогам и отчислениям как:

ь Налог на добавленную стоимость (НДС);

ь Налог на прибыль;

ь Налог на недвижимость;

ь Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

ь Акцизы;

ь Платежи за землю;

ь Подоходный налог.

Для учёта расчётов с бюджетом используется активно-пассивный счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Начисления в пользу бюджета платежей записывается по кредиту счёта, а перечисление - по дебету счёта.

Сальдо по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» может быть кредитовое, показывая задолженность перед бюджетом, и дебетовое, означая излишне перечисленные суммы в бюджет, которые будут зачтены в счёт налогов на следующие месяцы или возвращены на расчётный счёт предприятия.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством РБ.

Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведётся по каждому виду налогов за каждый месяц календарного года.

По кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» начисляются налоги и штрафные санкции.

По дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» перечисляются налоги в бюджет, а также производится зачёт НДС:

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам», К 18 «Налог на добавленную стоимость».

7.5 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчётах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчётах предназначен активно-пассивный счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

В организации, ООО «Гловерс-К» к нему открыты субсчета:

76/1 «Расчёты по исполнительным документам» - учитываются расчёты по удержанию из заработной платы работников в пользу других лиц и разных организаций на основании исполнительных документов или судебных органов. В бухгалтерском учёте отражается как: Д 70 «Расчёты по оплате труда» К 76/1 «Расчёты по исполнительным документам».

76/7 «Расчёты связанные с выбывающей группой» - учитываются расчёты связанные с изменением обстоятельств по обязательствам активов включённых в выбывающую группу признанной для реализации.

7.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Организация, ООО «Гловерс-К» является плательщиком страховых взносов в Фонд социальной защиты населения. Начисление и уплата страховых взносов осуществляется со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников за текущий месяц.

Для обобщения информации о расчётах по социальному страхованию и обеспечению, в том числе пенсионному, работников предназначен счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счёт организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работнику.

Размер обязательных страховых взносов - по страхованию по случаю временной нетрудоспособности, беременности и родам, рождением ребёнка, уходом за ребёнком в возрасте да трёх лет, для работодателей, составляет 6%.

Уплата обязательных страховых взносов в ФСЗН производится коммерческими организациями единым платежом в размере - 34% от фонда заработной платы и 1% из заработной платы работника.

Производимые за счёт работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Причитающиеся к уплате штрафы, пени по расчётам по социальному страхованию и обеспечению отражаются по дебету счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Примеры корреспонденций счетов по учёту расчётных и кредитных операций:

Содержание операций	Д	К
Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства	20	69
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления	26	69
Удержаны из заработной платы пенсионные взносы	70	69
Начислены работникам пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения	69	70
Внесены производственные запасы учредителям в качестве вклада в уставной капитал	10	75/1
Зачислены денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставной капитал	51	75/1
Зачислена валюта на валютный счет в качестве вклада в уставной капитал учредителя	52	75/1
Перечислены доходы учредителям с расчетного счета на картсчет, лицевой счет	75/2	51
Удержан из доходов учредителей подоходный налог	75/2	68/4
Зачислен кредит в иностранной валюте на текущий валютный счет	52	62
Оплачены платежные требования поставщиков и подразделений за счет краткосрочного кредита	60	66
С расчётного счёта поставщику произведена предоплата за материалы	60	51
На расчётный счёт поступила предоплата от покупателей	51	62
Из заработной платы произведены удержания по исполнительным документам	70	76/1
Отгружена продукция покупателю по договорной стоимости	62	90/1



7.7 Учет расчетов по кредитам и займам

Основным нормативным документом, регулирующим заёмные обязательства, является Гражданский кодекс РБ.

Кредит - это системы экономических отношений, складывающаяся при передачи стоимости в натуральной либо денежной форме одними организациями (лицами), другими во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определённого процента.

В основу классификации кредитов и займов положены два кретерия:

ь Срок кредита;

ь Его назначение, цель (главный критерий для банковского кредита).

Кредиты и займы делятся на:

· Краткосрочные;

· Долгосрочные.

Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с Инструкцией «О порядке кредитования» к краткосрочным кредитам относятся: кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

Долгосрочный кредит - это кредит, предоставленный на срок от 12 месяцев и выше, для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам согласно Инструкции «О порядке кредитования» относятся: кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку; иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Займ - это передача одной стороной, в собственность другой стороне денежных средств или других ценностей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу суммы займа, в форме предусмотренной договором.

Договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В качестве займа могут выступать деньги либо иные вещи. Исходя из этого, можно выделить следующие виды займа:

· Заем, предметом которого являются денежные средства (белорусские рубли, иностранная валюта);

· Заем, предметом которого являются вещи;

· Коммерческий заём.

Основным нормативным документом, регулирующим заёмные обязательства, является Гражданский кодекс РБ.

Для учёта краткосрочных кредитов и займов предназначен счёт 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка», а для долгосрочных кредитов 67/1 «Расчёты по долгосрочным кредитам банка».



Тема 8. «Учёт валютных операций»

8.1 Учёт обязательной продажи и покупки валюты

Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ №452) установлена обязанность осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, от суммы выручки в иностранной валюте, поступающей на их счета в банках Республики Беларусь, а также в банках за пределами Республики Беларусь.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 85, 2/978) (далее - юридические лица и индивидуальные предприниматели), осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Национальным банком.

Выручкой в иностранной валюте для целей настоящего Указа являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется:

· На основании платежной инструкции, представляемой юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в банк и (или) небанковскую кредитно-финансовую организацию Республики Беларусь, не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на их счета;

· Через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа»;

· До исполнения платежных инструкций по бесспорному списанию денежных средств со счетов юридического лица и индивидуального предпринимателя.

Выручка от продажи валюты белорусских рублей, за минусом комиссионного вознаграждения, зачисляется на расчётный счёт.

Продаваемая валюта отражается в учёте как реализация прочих активов на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту отражается сумма, причитающаяся за реализованную валюту в белорусских рублях по курсу её продажи.

По дебету отражается стоимость проданной валюты в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка РБ на дату продажи, а также сумма расходов, связанные с продажей валюты.

8.2 Учёт импортных операций

При осуществлении предприятием закупок товарно-материальных ценностей по импорту за свободно-конвертируемую валюту, включая товарообменные операции, определение покупной стоимости поступающих ценностей (материалов, полуфабрикатов, оборудования, товаров и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Оприходование импортных товарно-материальных ценностей, приобретенных за свободно конвертируемую валюту, отражается по дебету счетов товарно-материальных ценностей: 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении средств дебетуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета».

На разницу между единым курсом Национального банка Республики Беларусь на день оплаты и на момент оприходования ценностей дооценивается кредиторская задолженность бухгалтерской записью по дебету счетов товарно-материальных ценностей и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отрицательных курсовых разницах производится аналогичная сторнировочная запись.

8.3 Учет операций на валютных счетах в банке

Для осуществления операций с иностранной валютой организация открывает в банке следующие валютные счета:

1. Текущий валютный счёт - используется для операций с валютой, которая поступила в виде выручки или займа. Организация имеет право открыть в одном из банком Республики Беларусь один текущий счёт в иностранной валюте. Владелец счёта вправе принимать и выдавать наличную иностранную валюту с этого счёта. Взнос наличной иностранной валюты для зачисления её на текущий валютный счёт осуществляется на основании заявления установленной формы. Все совершённые операции отражаются в выписке с валютного счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и рублёвом эквиваленте;

2. Транзитный валютный счёт - открывается банком самостоятельно, при первом поступлении валютной выручки и предназначен для контроля за источниками поступления валюты и обязательной продажей, части валютной выручки. Это происходит при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица при наличии в этом банке текущего счёта в иностранной валюте данной организации. Все поступающие средства в иностранной валюте зачисляются банком на транзитный валютный счёт.

3. Специальный транзитный валютный счёт - используется для хранения валюты приобретённая на определённые цели и контроля за его целевым использованием. Он открывается только в том банке, где открыт текущий счёт ;

4. Валютный счёт за рубежом - открывается только по лицензии и в порядке установленным Национальным банком РБ. Также открываются организациями, имеющим счёта в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь.

Для осуществления операций с иностранной валютой организация открывает в банке следующие валютные счета:

Учёт операций по валютным счетам ведётся на счёте 52 «Валютные счета».

К нему могут открываться субсчета по виду счетов:

52/1 «Текущий валютный счёт»;

52/2 «Транзитный валютный счёт»;

52/3 «Специальный транзитный валютный счёт»;

52/4 «Валютный счёт за рубежом».

Операции по движению средств на валютных счетах оформляются следующими документами:

- платежное поручение (приложение 8.3.1);

- платёжный ордер (приложение 8.3.2);

- заявление на выдачу наличной валюты;

- заявление на взнос наличной валютой.

Банк сообщает клиенту о движении средств на валютном счете путем предоставления выписки со счета (приложение 8.3.3).

8.4 Учёт курсовых разниц

Курсовые разницы - это разницы возникшие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением установленных Национальным банком РБ официальных курсов иностранной валюты к белорусским рублям.

Основными нормативными документами, в соответствии с которыми в бухгалтерском и налоговом учёте отражаются курсовые разницы, является:

· Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» с изменениями и дополнениями.

Сумма курсовых разниц определяется путём вычитания из суммы последнего курса суммы предыдущего курса умноженного на номинал в иностранной валюте.

Курсовые разницы по дебету счёта относятся как задолженности возникающей по вкладам учредителей в уставный капитал - на увеличение или уменьшение резервного фонда.

Сумма объявленного уставного капитала в иностранной валюте по первоначальному курсу отражается как: Д 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал», К 80 «Уставный капитал».

В момент формирования курсовая разница отражается как: Д 80 «Уставный капитал», К 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».

По задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений на стоимость капитальных вложений.

Задолженность по долгосрочным активам за приобретённую ими валюту - в течение года на увеличение капитальных вложений, а в конце года на стоимость активов: Д 01 «Основные средства», К 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Задолженность по товарно-материальным ценностям приобретённых за иностранную валюту на стоимость этих ценностей: Д 10 «Материалы», 41 «Товары», К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

8.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами по командировочным расходам за пределы РБ

Учёт расчётов с подотчётными лицами по командировкам за пределы Республики Беларусь осуществляется в соответствии с инструкцией «О порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу» утверждённой постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 №115 и постановлением Минфина «об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» от 30.01.2001 №7.

Основанием для расчёта и выплаты денежных средств в командировки работникам является приказ нанимателя о направлении в командировку.

При командировании наниматель устанавливает задание в котором указывается государство и цель командировки, время нахождения за границей, план встреч и переговоров, перечень вопросов подлежащие решению или изучению и иные сведения.

Нанимателем определенна форма письменного отчёта по выполнению задания и порядок его представления.

Наниматель обязан выдать командировочному работнику аванс в иностранной валюте или в белорусских рублях и возместить следующие расходы:

1. По проезду к месту служебной командировки и обратно;

2. По найму жилого помещения;

3. По проживанию вне места жительства (суточные);

4. По формированию виз, медицинской страховки, комиссионные по обмену валют;

5. Иные расходы произведённые работником с разрешением на ним.

Для получения валюты на командировочные расходы в банк предоставляется расчёт аванса.

Наниматель обязан ознакомить командировочного работника с расчётом на выданный аванс.

По возвращению из командировки работник в течении трёх рабочих дней должен предоставить авансовый отчёт об израсходованных суммах с приложенными документами.

В течении десяти календарных дней представляется письменный отчёт о проделанной работе.

Расходы в авансовом расчёте указываются в валюте и переводят в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату утверждения отчёта.

Если с момента выдачи аванса на командировку курс валют изменился, то необходимо провести переоценку дебиторской задолженности по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» на сумму курсовой разницы.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещается по тарифу второго класса.

Возвращение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов установленных законодательством РБ, при обязательном предъявлении подтверждающих документов.

При отсутствии подтверждающих документов, оплаты расходов по найму жилого помещения осуществляется в разнице 5% от нормы расходов по найму помещения (работникам коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей норма может быть до 20%).

В случаи проживания в нескольких гостиницах возмещение расходов по найму помещения производится в пределах установленных норм по командировке в целом.

Возмещение суточных за время пребывания работника за границей шестидесяти и менее дней осуществляется в соответствии с действующими нормами.

Окончательный расчёт с командировочным работником должен быть произведён не позднее тридцати дней с момента представления авансового отчёта.

Расчёты с подотчётными лицами по служебным командировкам за пределы Республики Беларусь учитываются на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Примеры корреспонденций счетов по валютным операциям:

Содержание операций	Д	К
Направление иностранной валюты на продажу (по курсу НБ)	76	52
Перечисление денежных средств на покупку валюты	76	51
Выдана под отчёт инвалюта на служебную командировку с валютного счёта	71	52
Зачисление купленной валюты на специальный валютный счет	52/3	57/2
Перечисление денежных средств на покупку валюты	57/2	51
На сумму невозвращённого и не подтверждённого расходами остатка инвалюты, взятой на служебную командировку	84	71
На сумму расходов по завозу импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы, НДС при ввозе и др. расходы)	44	51,76,68
Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет	52/1	62
Списаны средства для обязательной продажи	52/3	51/1
Осуществлена обязательная продажа	91/2	52/3



Тема 9. « Учёт фондов и резервов»

9.1 Учёт формирования и изменения размера уставного фонда

У предприятий всех форм собственности создаётся уставный фонд.

В предприятиях государственной собственности уставный фонд формируется за счёт государства в момент создания предприятия. Учредители предприятий негосударственной формы собственности уставный фонд создают за счёт своего личного вклада.

Уставный фонд организации представляет собой объединение вкладов собственников в их имущество в соответствии с учредительными документами.

Величина уставного фонда определяется с учётом действующего законодательства. Уставный фонд определяет минимальный размер имущества гарантирующего интересы кредиторов, он не может быть ниже размера предусмотренного законодательством.

Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных и не денежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, ценных бумаг.

Уставный фонд учитывается на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного капитала производится путем присоединения накопленной суммы нераспределенной прибыли (Д 84 «Нераспределённая прибыль» К 80 «Уставный капитал»), добавочного капитала (Д 83 «Добавочный капитал» К 80 «Уставный капитал»), увеличение номинальной стоимости акций или дополнительных взносов учредителей (Д 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал»).

Уменьшение уставного капитала может происходить в следствии снижения номинальной стоимости акций или изъятия вкладов учредителями (Д 80 «Уставный капитал» К 75/1 «Расчёт по вкладам в уставный капитал») на покрытие убытков (Д 80 «Уставный капитал» К 84 «Добавочный капитал»).

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный капитал» организуется для каждого учредителя.

9.2 Учёт резервного фонда

Хозяйственная деятельность связана с предпринимательским риском, поэтому для возмещения возможных убытков и потерь организации могут формировать резервный капитал. Он имеет целевое назначение и образуется в случаях предусмотренных законодательством или в соответствии с учредительными документами.

Резервный фонд, создаётся для таких целей как:

· Покрытие убытка за отчётный период;

· Обеспечение выплаты работникам заработной платы в случаи экономической несостоятельности или ликвидации организации;

· Выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Для учёта состояния и движения резервного фонда используется пассивный счёт 82 «Резервный капитал».

Средства фонда могут быть направлены на покрытие убытка: Д 82 «Резервный капитал» К 84 «Нераспределённая прибыль».

На выплату доходов учредителям, если отсутствует прибыль отчётного года или её недостаточно для этих целей: Д 82 «Резервный капитал», 75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

Резервный фонд образуется за счёт чистой прибыли организации: Д 84 «Нераспределённая прибыль» К 82 «Резервный капитал», а также за счёт целевых взносов учредителей: Д 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал» К 82 «Резервный капитал».



9.3 Учёт формирования и использования добавочного фонда

Добавочный фонд, учитывается на счёте 83 «Добавочный капитал».

Формирование добавочного фонда осуществляется в следующих случаях:

1. За счёт увеличения стоимости долгосрочных активов в результате их переоценки с одновременной корректировкой сумм начисленной амортизации;

2. От эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества, а также за счёт продажи акций по цене превышение их номинальной стоимости: Д 75/1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд» К 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учёт по счёту 83 «Добавочный капитал» направлен на то, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.



Тема 10. «Учёт финансовых результатов»

10.1 Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Доходы - это по величине экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Доходы и расходы по текущей деятельности;

2. Доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

3. Доходы и расходы по финансовой деятельности.

Учёт доходов и расходов по текущей деятельности ведётся на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчётном периоде. Они включат в себя затраты такие как:

o Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

o Управленческие расходы;

o Расходы на реализацию;

o Прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

1. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

2. В организации осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

3. В Организации - профессиональном участие рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К управленческим расходам относятся:

1. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счёте 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчёт 90/5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

2. В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счёте 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчёт 90/5 «Управленческие расходы»);

3. В организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

В состав прямых расходов на реализацию включаются:

1. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность - расходы на реализацию, учитываемые на счёте 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчёт 90/6 «Расходы на реализацию»);

2. В организации, осуществляющей торговулю, торгово-производственную деятельность - расходы на реализацию, учитываемые на счёте 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчёт 90/6 «Расходы на реализацию»).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

- неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- доходы (расходы) прошлых лет по текущей деятельности, выявленные в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- доходы (расходы) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);