Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Сущность и содержание аудита

1.1 Понятие, цели и виды аудита

1.2 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Глава 2. Организация и этапы проведения аудита

2.1 І Этап: Организация и планирование

2.2 ІІ Этап: Сбор аудиторских доказательств

2.3 ІІІ Этап: Заключительная стадия аудиторской проверки

Заключение

Список использованной литературы и источников

аудит финансовый доказательство

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором, который осуществляет аудиторскую деятельность.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность е показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов.

Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности. В настоящее время они должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществления таких услуг.

Тема данного реферата «Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки» является актуальной на сегодняшний день, так как аудиторская проверка является деятельностью дорогостоящей, если рассматривать ее с позиций затрат времени и работы людей. Она требует четкой организации и планирования, а также поэтапного выполнения проверки согласно законодательству и стандартам аудиторской деятельности РФ.

Цель реферата - изучить организационные моменты аудиторской проверки и ее поэтапность.

Согласно цели установлены следующие задачи:

1. рассмотреть организационный аспект аудита;

2. выявить основные этапы аудита;

3. изучить основные источники информации о финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия).

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И СОДКРЖАНИЕ АУДИТА

1.1 Понятие, цели и виды аудита

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность индивидуальных аудиторов или аудиторских организаций по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

«Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 6..

Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» :

«Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов» Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 13.12.2010) // доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс»..

«Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций» Там же..

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности:

1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7. оценочную деятельность;

8. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

«Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения»Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 78..

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

· независимость и объективность при проведении проверок;

· конфиденциальность;

· профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

· использование методов статистики и экономического анализа;

· применение новых информационных технологий;

· умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки;

· доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту;

· ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки;

· содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Содержание аудита, его сходство и различие с другими формами контроля рассматривается при изучении видов аудита. Основные виды аудита представлены в Таблице № 1.

Таблица №1.

Виды аудита.

Признак.	Вид аудита.
По отношению к требованиям законодательства	1.Обязательный аудит - проверки, проводящиеся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. 2.Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
По отношению к пользователям информации	1. Внешний - осуществляется на договорной основе и может быть обязательным или частным, проводится для контроля за внешней бухгалтерией. 2. Внутренний - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
По объектам аудита	1. Общий аудит (аудит предприятий и их объединений) 2. Банковский аудит. 3. Аудит страховых организаций. 4. Аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и др.
По назначению	1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)
По времени осуществления	1. Первоначальный аудит - проводится впервые для данного клиента. 2. Согласованный (повторяющийся) аудит - осуществляется повторно (регулярно) и поэтому основан на знании специфики клиента, его положительный и отрицательных сторон.
По характеру проверки	1. Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности. 2. Системно-ориентированный аудит - это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. 3. Аудит, базирующий на риске - это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

1.2 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности проверяемой организации, аудитор должен изучить структуру, характер и направление ее деятельности.

С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов:

· учредительного договора;

· устава организации;

· протоколов решений совета директоров;

· протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации;

· приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

· составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

· бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

· других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Проверка учредительных документов является важным моментом аудиторской проверки. В зависимости от того, насколько качественно проведена эта работа, зависит правильность и достоверность аудиторского заключения.

Основным документом организации является ее устав. Изучая устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.

Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.

Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

«С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 - №453). В частности необходимо проверить:

1) соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;

2) соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;

3) какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;

4) какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;

5) полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 198..

Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора.

Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся:

1) главная книга;

2) журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных);

3) оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;

4) накопительные и группировочные ведомости;

5) карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета;

6) лицевые счета;

7) расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

8) отчеты кассира;

9) первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций;

Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, ежегодно утверждаемой Минфином Российской Федерации:

1. бухгалтерский баланс (Форма № 1);

2. отчет о прибылях и убытках (Форма № 2);

3. отчет об изменениях капитала (Форма № 3);

4. отчет о движении денежных средств (Форма № 4);

5. приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);

6. отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6).

«Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 205..

При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

«Аудиторская проверка -- это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности» Аудит. Конспект лекций / Ерофеева В. А. , Пискунов В. А. , Битюкова Т. А. - 3-е изд. доп. и перераб. - М., 2010. - С. 171..

К основным этапам аудиторской проверки в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности относятся:

1) организация и планирование:

· официальное предложение клиента о проведении аудита,

· знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),

· разработка и согласование общего плана и программы аудита,

· составление письма о проведении аудита,

· подписание договора на проведение аудита;

2) сбор аудиторских доказательств:

· тестирование средств контроля,

· проведение процедур проверки по существу;

3) завершение аудита:

· обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

· сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

· составление аудиторского заключения.

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. «В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ» Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 87..

При выборе аудиторской организации экономический субъект имеет право ознакомиться с содержанием лицензии, числом аттестованных аудиторов в области специализации заказа, другой информацией, характеризующей квалификацию аудиторского персонала. «Особое внимание уделяется требованиям к условиям проведения аудита, правам, обязанностям сторон, которые предполагаются в договоре, ответственности аудиторской организации, срокам проведения аудита, предоставлению аудиторского заключения, а также привлечению других специалистов» Там же..

Аудиторская организация должна разрабатывать и применять на постоянной основе критерии оценки экономических субъектов для соблюдения требований нормативных актов, правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональной этики. Она обязана оценить соблюдение принципа независимости, другие ограничения, установленные законодательством Российской Федерации.

2.1 І этап: Организация и планирование

Одним из основных рабочих нормативов, основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита.

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудитора.

На этапах организации, планирования и осуществления аудита в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности оформляются следующие документы:

1. общий план и программа аудита;

2. письмо о проведении аудита;

3. договор на проведение аудита;

4. рабочие документы аудитора.

Письмо-обязательство и договор на проведение аудиторской проверки.

«Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание проверить достоверность отчетности, правильность ведения учета по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им по желанию, воспользоваться ее услугами в форме письма-приглашения о проведении аудиторской проверки» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 55..

В письме должно быть указано:

· полное наименование предприятия;

· его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей, юридический адрес, фактический адрес, размер уставного капитала, виды деятельности).

«Согласно статье №435 Гражданского кодекса, такое официальное предложение называется офертой» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 55..

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое выражает намерения лица, сделавшего предложение.

Получив оферту (письмо-предложение по проведению аудита), аудиторской фирме следует ответить на нее.

В международной аудиторской практике такой ответ получил название письмо-обязательство аудитора перед клиентом. В России этот ответ называется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита и степень ответственности перед клиентом.

Целью письма-обязательства является:

· Стремление аудитора предоставить клиенту информацию о себе, своих потенциальных возможностях по оказанию клиенту необходимых услуг.

· Определить основные моменты построения действий аудитора в процессе проверки, а также права сторон и их обязанности по отношению друг к другу.

Содержание письма-обязательства:

Информация об аудиторе должна содержать сведения о деятельности фирмы, об услугах, которые фирма оказывает своим клиентам, о сфере хозяйственной деятельности фирмы. В письме также следует определить информацию, которую клиент должен безоговорочно предоставить аудитору и перечень вопросов, ответив на которые клиент дает возможность аудитору сделать выводы о правдивости и объективности финансовой отчетности клиента Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 58..

Сроки оказания услуг должны быть согласованы и оговорены настолько, на сколько этого требует процедуры планирования аудиторской проверки. Непосредственное время проверки должно определяться по взаимной договоренности и должно быть отражено как в договоре, так и в письме.

Письмо призвано уведомить клиента о предполагаемом составе экспертной группы, предполагаемых отчетах, необходимых встречах руководителей и специалистов аудиторов и клиентов, о методах проверки, стоимости услуг, системе расчетов, порядке оплаты работы и др. Также в общих чертах описываются порядок, содержание и методы проведения аудита.

Далее письмо должно быть адресовано клиенту и подтверждено согласием клиента с условиями такого письма или представленной информацией о замечаниях по его содержанию.

Взаимоотношения между клиентом и аудитором регламентируются договором. Этот документ юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон.

Договор на аудит имеет существенное отличие от других договоров, используемых в предпринимательстве:

· Негласный учет интересов третьей стороны (потребители финансовой информации, которые пользуются отчетностью предприятия) при составлении договора.

· Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного оказания аудиторских услуг.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия :

1. цель аудита финансовой (бухгалтерской отчетности);

2. условия оказания аудиторских услуг;

3. права и обязанности аудиторской организации;

4. права и обязанности экономического субъекта;

5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

6. объем аудита

7. ответственность сторон и порядок разрешения споров

Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов - один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы. Стоимость услуг аудитора зависит от определенного объема работ. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. «Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые» Аудит. Конспект лекций / Ерофеева В. А. , Пискунов В. А. , Битюкова Т. А. - 3-е изд. доп. и перераб. - М., 2010. - С. 102..

Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту.

Разработка программы и планирование аудиторской проверки.

Аудиторская проверка ограничена во времени. Для обеспечения качества работы необходимо планировать процесс проверки, для чего необходимо разработать и документально оформить программу аудита, в которой указывают:

1. Цель аудита.

Формирование цели аудита имеет важное значение, потому что она знакомит клиента с тем, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести данная проверка. «В связи с этим следует подробно указать, что аудитор ставит своей задачей выявление недочетов в бухгалтерской и финансовой работе предприятия, а также внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем (а не сбор отрицательных фактов и накопление компрометирующих материалов)» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 87..

2. Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке.

В программе указывают те участки работы, которые будут исследованы в процессе аудиторской проверки.

3. Характер проверки (метод): сплошная, выборочная, визуальная и т.д.

По каждому проверяемому участку нужно определить характер проверки. «Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских операций, авансовых отчетов, расчетов с учреждениями. Выборочная проверка применяется при исследовании первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам. Визуальная проверка применяется при инвентаризации и т.д» Там же..

4. Закрепление обязанностей за членами бригады.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то необходимо заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор и нужно учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих аудиторских проверок.

5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки. По просьбе руководства в программу могут вноситься изменения и дополнения. Также, программа может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Рабочие документа аудитора.

Большое значение при планировании аудиторской проверки имеют рабочие документы аудитора. Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Такие документы являются конфиденциальными и методика их ведения составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы.

«Рабочие документы аудитора - это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 114..

Состав и количество аудиторских документов определяется аудитором в каждом конкретном случае, при этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов.

Независимо от того, какие рабочие документы разрабатываются, они должны отвечать ряду требований:

1) Содержать достаточно полную и детализированную информацию.

2) Документы должны быть составлены в ходе проверки.

3) Составляя рабочие документы, аудитор должен учитывать не только информацию, относящуюся к проверяемому рабочему периоду, но и данные предыдущего периода.

4) Документы должны отражать более существенные моменты, по которым аудитору нужно высказать мнение и охватывать более важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором.

5) Позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками.

6) Отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии, и степень доверия к нему.

7) Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам.

8) Документы должны быть составлены четко, разборчиво.

9) Необходимо обязательно указывать

· место и дату составления документа;

· фамилию аудитора, его подпись;

· номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации.

10) Должны быть приведены источники информации и данные о их происхождении, приложенные в документах, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполнении аудиторских процедур.

2.2 ІІ этап: Сбор аудиторских доказательств

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

«Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников».

К аудиторским доказательствам относятся:

· Первичные документы;

· Бухгалтерские записи;

· Информация, полученная из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов контроля и процедур проверки по существу.

«Тесты контроля - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» Там же..

Процедуры проверки по существу - тесты, проводимые с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности.

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1. детальные тесты операций и сальдо счетов;

2. аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность (по количеству) и уместность (по качеству).

Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедура по существу - для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, то есть утверждений руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности.

«Утверждения подразделяются на следующие элементы (предпосылки):

· существование -- утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

· права и обязанности -- о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;

· возникновение -- о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;

· полнота -- об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

· стоимостная оценка -- об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

· точное измерение -- о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

· представление и раскрытие -- о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности» Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 133.

По источнику представления доказательства подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления -- на визуальные, документальные и устные.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, аудитору необходимо исходить из следующих правил:

· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Методы получения аудиторских доказательств.

«Метод -- это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности».

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

4. Подтверждение (сверка расчетов) - прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

7. Прослеживание (сканирование) - эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Аудиторская выборка.

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операций и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

«Аудиторская выборка -- это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка» Федеральное правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденное постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 28, ст. 2930..

Важное требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, - обеспечение ее репрезентативности. То есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.

2. Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.

3. Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного отбора.

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

При выборе порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна определить цели и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем она должна определить возможные ошибки, оценить необходимые ей доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибку.

«Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки достоверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам» Юдина Г. А. Основы аудита : учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. -- М., 2006. - С. 99..

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита.

Для каждой выборки аудиторская организация обязана: анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку, оценить риск выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок. Аудиторская организация должна оценить качественный аспект ошибок, то есть оценить их существенность и причину их вызвавшую, а также устранить их влияние на другие участки аудита.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов.

2.3 ІІІ Этап: Заключительная стадия аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

1. систематизацию результатов проверки;

2. анализ результатов проверки;

3. составление аудиторского заключения.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита. Так же он должен провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д.), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

· общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

· правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

· соблюдение налогового законодательства;

· анализ финансового состояния клиента.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в аудиторском заключении, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

1. наименование «Аудиторское заключение»;

2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3. сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов);

5. перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

6. распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

7. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

8. мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

9. подпись аудитора;

10. 2

11. дату аудиторского заключения.

«Описание распределения ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора»» Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (ФСАД 1/2010).

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской отчетности в отношении финансового положения аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, а также результатов его финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Но прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. «Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными» Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (ФСАД 1/2010).

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается в том случае, когда бухгалтерская отчетность отражает достоверную информацию в отношении финансового положения аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности соответствуют правилам отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

· на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

· он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

· мнение с оговоркой - мнение, когда аудитор приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть не является всеобъемлющим;

· отрицательное мнение - мнение, когда аудиторна основе достаточных доказательств приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

· отказ от выражения мнения - мнение, когда у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, «но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности» Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (ФСАД 2/2010).

«Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении» Там же..

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде и подписано аудитором. К аудиторскому заключению также прилагается бухгалтерская отчетность, все это пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается печатью.

Заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

· бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

· лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Важную роль в осуществлении аудита играет правильная организация этапов проведения проверки. Аудиторская проверка включает в себя три основных этапа:

1) Организация и планирование. На данном этапе происходит заключение договора на оказание аудиторских услуг, знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого субъекта, разработка и составление плана и программы аудита

2) Сбор аудиторских доказательств - осуществляется тестирование средств контроля и проведение процедур проверки по существу.

3) Завершение аудита. Аудитор обобщает и систематизирует аудиторские доказательства, сообщает аудируемому лицу результаты проверки и составляет аудиторское заключение.

Чтобы сформировать мнение на основании собранных доказательств о финансовом положении экономического субъекта, аудитор использует необходимые для него источники информации. К ним относятся: учредительного договора, устав организации, хозяйственные контракты, договора и соглашения; бухгалтерская и финансовая отчетность о деятельности организации и другие документы, относящиеся к деятельности проверяемой организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 13.12.2010) // доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 27.01.2011) // доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».

3. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») // доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».