Бухгалтерская задолженность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Дайте определение дебиторской задолженности, на каких счетах формируется, где отражается в бухгалтерской задолженности, порядок списания дебиторской задолженности?

Дебиторская задолженность - задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как активы организации. Дебиторская задолженность важный компонент оборотного капитала. Организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий. [22].

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предоплате поставщикам, задолженность подотчетных лиц, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины и будет погашена по истечении двенадцати месяцев от даты баланса. Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, называется сомнительным долгом. Текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности - безнадежная дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является активом предприятия. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Сегодня практически ни одно предприятие не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - возможность использования дополнительных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, которые поставляют сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Порядок и сроки расчетов должны быть прописаны в договорах. Многие поставщики на сегодняшний день работают по предоплате на выполнение работ, оказание услуг или поставку товаров. Таким образом, после перечисления аванса поставщику на счете 60 образуется дебиторская задолженность. [2].

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику, по каждому договору, предъявленному счету.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В бухгалтерском учете при отгрузке продукции, выполнении работ и оказания услуг покупателям и заказчикам, возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут открываться субсчета:

62.1 «Расчеты с российскими покупателями и заказчиками»;

62.2 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Невостребованная в срок дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается в Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удерживаемых с работников этой организации. Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» развернутое. В ряде случаев оно может быть дебетовое (при переплате того или иного налога в бюджет, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.) и кредитовое (показывает задолженность организации перед бюджетом).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут открываться субсчета:

«Расчеты по налогу на прибыль»;

«Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

«Расчеты по налогу на имущество».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным платежам, которые должна осуществлять организация:

- страховые взносы, зачисляемые в фонды обязательного медицинского страхования РФ,

- страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии,

- страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Дебиторская задолженность может возникать при переплате страховых взносов, при выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. [5].

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

- удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданным займам - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Дебиторская задолженность на счете 70 возникает при удержании с работника в пользу организации, при ошибочно выплаченных сумм работнику, при отпускных выплатах (если сотруднику был предоставлен отпуск авансом).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На счете 71 отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные работникам под отчет.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет. Если подотчетное лицо не отчиталось по выданным ему денежным средствам, то на счете 71 возникает дебиторская задолженность.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На счете 73 отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. Дебиторская задолженность на счете - это возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

Дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал возникает в момент государственной регистрации организации. Эта задолженность - неоплаченная часть уставного капитала, сумма и состав которого закреплены в Уставе организации.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Является активно-пассивным и используется для учета различных операций с прочими контрагентами.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76.2 «Расчеты по претензиям»;

76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76.4 «Расчеты по депонированным суммам»;

76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» и др.

На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 76.2 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

- 28 «Брак в производстве» - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- счета учета денежных средств и кредитов банка; по суммам, ошибочно списанным со счетов организации (51, 52, 66, 67 и др.);

- 91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Таким образом, на счете 76 возникает дебиторская задолженность в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба, по страховому случаю, расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам.

На субсчете 76.3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76.4 учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76.5 могут отражаться:

- начисление процентов по кредитам и займам;

- отражение стоимости лизингового имущества, если оно находится на балансе лизингополучателя;

- получение сумм целевого финансирования от инвесторов (паевые взносы, членские взносы и т.п.);

- для отражения операций по договорам о совместной деятельности (у участника, ведущего учет) и т.д.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору.

2. Решите следующие задачи

1. Работнику организации выдано под отчет 10 000 руб. на приобретение материалов. Согласно подтверждающим документам сумма приобретенных материалов составила 9 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Работником представлен в бухгалтерию авансовый отчет, неизрасходованный остаток денежных средств был своевременно возвращен в кассу организации. Отразить на счетах бухгалтерского учета.

Решение

2. Организация продает продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции составила 236 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продукции 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю составили 5 000 руб. Составить бухгалтерские проводки и отразить на счетах учета.

Решение

Бухгалтерские проводки

дебиторский задолженность бухгалтерский стоимость

3. Определить, используя метод ФИФО, стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца и стоимость остатка материалов на начало следующего месяца. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 000 руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями: 1 партия - 2 тыс. ед. по 8 руб., 2 партия - 1 тыс. ед. по цене 12 руб., 3 партия - 3 тыс. ед. по цене 13 руб. В производство отпущено в течение месяца 9 тыс. ед. этого материала. Составить бухгалтерские проводки.

Решение

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

второй отпущена первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах - 26 тыс. руб. (2000 ед. Ч 13 руб.).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129 - ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96. (в ред. ФЗ от 28.09.2010 №243 - ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 2013 г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, с изменениями от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н)

4. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: порядок постановки и основные направления развития: практическое руководство / под ред. Л.С. Васильевой, Д.И. Ряховского, М.В. Петровской. 2-е изд., испр. - М.: Эксмо, 2010. - 314 с.

5. Воронова Е.Ю. Практикум по управленческому учету / под ред. Е.Ю. Вороновой, Г.В. Улиной. - М.: МГИМО-Университет, 2010. - 146 с.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2012. - 574 с.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / под ред. В.Э. Керимова. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2012. - 480 с.

8. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / под ред. Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 478 с.

Размещено на Allbest.ru