Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК "Роса"

Налоговый период - квартал.

Отчетный период - не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Региональные налоги

Устанавливаются НК РФ, уточняются законодательством субъектов РФ. К ним относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество предприятий и специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения).

Транспортный налог

Регулируется главой 25 НК РФ, уточняется законодательством субъектов РФ.

Налогоплательщики - ЮЛ и ФЛ, собственники транспортных средств.

Объектом налогообложения являются транспортные средства.

Налоговая база определятся исходя из объема двигателя (мощности) и объема водоизмещения для речных и морских транспортных средств.

Ставки устанавливаются в руб., дифференцированы по мощности транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу или на 1м³ водоизмещения.

Льготы: гужевые повозки, самоходные транспортные средства, и указанные в главе 28 НК РФ.

Порядок начисления налога ЮЛ: ЮЛ самостоятельно исчисляет и оплачивает транспортный налог в бюджет. При этом расчет ими налоговой декларации по налогу представляется в налоговые органы ежеквартально с подачей бухгалтерской отчетности, а оплата производится в момент прохождения техосмотра, но не позднее 15.11 текущего отчетного периода.

Порядок начисления налога ФЛ: налоговая инспекция обязана направить ФЛ уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основании данных полученных из ГАИ. ФЛ оплачивает налог до 15.10, но не позже 15.11 текущего года.

Налоговый период - 1 финансовый год.

Налог на имущество организаций

Является региональным налогом, регулируется главой 30 НК РФ.

Налогоплательщики - предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности определенной имущество.

Объект налогообложения - среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Налоговая база - определяется по расчету, по формуле определения среднегодовой стоимости предприятия.

С₄ - 01.01.06г.

С₁ - 01.04.06г.

С₂ - 01.07.06г.

С₃ - 01.10.06г.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.

Льготы представлены по двум основным направлениям:

1. По виду деятельности предприятия;

2. По виду имущества предприятия: льготы предоставляются предприятиям МЧС, аварийно-спасательным службам, бюджетным организациям, предприятиям судебно-исполнительной власти, уголовной исполнительной системы, религиозным организациям, общественным организациям инвалидов, музеям, хранилищам, библиотекам, организациям, осуществляющим деятельность по выпуску медицинских протезно-ортопедических аппаратов, организациям, осуществляющие деятельность в отношении космических объектов, ядерных установок и др.

Не облагается имущество предназначенное для лечебно-оздоровительной деятельности, спортивных мероприятий и т.д., в соответствии со ст. 381 НК РФ.

Налоговый период - 1 календарный год.

Отчетный период - квартал, полугодие, 9 мес.

Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ С БЮДЖЕТОМ

2.1 Общие сведения об ОАО СМК «Роса»

Смоленский городской молочный завод был построен и сдан в эксплуатацию в 1973 году и с 1991 года по 1992 год молочный завод «Смоленский» выступал как арендное предприятие. С октября 1992 года преобразовано в открытое акционерное общество Смоленский молочный комбинат «Роса», расположенный по адресу: г. Смоленск, Краснинское шоссе, 21. Предприятие зарегистрировано в Мэрии г. Смоленска 29.10.1992 года. Регистрационный номер 2476.

ОАО СМК «РОСА» - открытое акционерное общество. Его акционеры физические лица (349 человек), в основном работники комбината и 23 юридических лица, являющихся поставщиками сырья.

Уставный капитал в размере девятьсот тысяч рублей состоит из девяти тысяч обыкновенных акций номинальной стоимостью сто рублей. Все 100% акций распределены.

Общая площадь зданий и сооружений составляет 20724,5 м², производственные корпуса 14623 м² , в том числе основной производственный корпус 12792,2 м². Площадь складских помещений для хранения готовой продукции составляет 1074 м², что позволяет хранить 500 тонн продукции. Использование складских помещений около 80 %.

ОАО СМК «РОСА» не имеет филиалов. В его состав входит 6 молокоприемных пунктов, расположенных в Смоленском районе.

С 2005 года ОАО СМК "РОСА" входит в крупнейший холдинг "ЮНИМИЛК ".

Главная цель и основной вид деятельности предприятия - производство, переработка и реализация молокопродуктов, прежде всего для смолян и жителей Смоленской области по качеству и ценам, не уступающим соответствующим молочным товарам других производителей (конкурентов). Увеличение на предприятии сырьевых ресурсов с каждым годом (закупки сырого молока) приводит к тому, что увеличивается производство цельномолочной и нежирной продукции.

Таблица 1 - Поставщики продукции на ОАО СМК «Роса» в 2005-2007гг.

	Наименование	2005г.	2006г.	2007г.	+2007 - 2006
		Всего	%	Всего	%	Всего	%
1	Беларусь Горецкий р-н	1526	2,0	637	0,8	532	0,6	-155
2	Московская обл.	5833	7,8	2461	3,3	5054	6,1	+2593
3	Смоленская обл.
	Велижский р-н	6190	8,3	6588	8,8	6665	8,1	+77
	Глинковский р-н	2141	2,9	2025	2,7	2429	2,9	+404
	Демидовский р-н	3490	4,7	3213	4,3	3347	4,1	+134
	Духовщинский р-н	510	0,7	1100	1,5	1223	1,5	+123
	Кардымовский р-н	2640	3,5	2860	3,8	2958	3,6	+98
	Краснинский р-н	7153	9,6	6720	9,3	6867	8,3	+147
	Монастырщенский р-н	11999	16,1	12190	16,2	13962	17,0	+772
	Починский р-н	8914	11,9	10310	13,7	11295	13,7	+985
	Рославльский р-н	2921	3,9	1610	2,1	1447	1,8	-163
	Руднянский р-н	1928	2,6	5960	7,9	6492	7,9	+532
	Сафоновский р-н	311	0,6	371	0,5	489	0,6	+118
	Смоленский р-н	17456	23,4	17810	23,3	18041	21,9	+231
	Ярцевский р-н	299	0,4	315	0,4	334	0,4	+15
	Гагаринский р-н	---	---			---	---	---
4	Тверская обл.	1219	1,6	1074	1,4	1226	1,5	+152
	Итого:	74673	100	75244	100	82361	100	+7117

Незначительные колебания в течение данных лет закупочных цен на сырье, привлекают все новых и новых поставщиков молочного сырья не только Смоленской области, но и сельхозпредприятия, фермерские хозяйства республики Беларусь. Среди них около 80 сельхозпредприятий Смоленской области, из которых 28 расположены в Смоленском районе, являются постоянными поставщиками. Это способствует росту производства цельномолочной и нежирной продукции.

Как видно из таблицы на комбинат поступает продукция из 13 районов области, Республики Беларусь, соседних областей (Тверской, Московской). Из общего объема молока на долю предприятий таких районов как Монастырщенский, Смоленский, Починский приходится - 52,6%. Фактор цены молока и политика, проводимая комбинатом по отношению к поставщикам молочного сырья, ежегодно увеличивает объемы поставляемой продукции. В количественном выражении это составляет 43298 тонн, Смоленский р-н поставляет 18041 тонн (табл. 1).

Максимальная переработка - 270 тонн молока в сутки, в зимнее время - до 55 тонн в сутки. Основной ассортимент выпускаемой продукции: молоко, кефир, сметана, ряженка, йогурт, сливки, сырково-творожные изделия, масло животное, сыр, , напиток «Эйфория» и др. Расчетная производственная мощность комбината по цельномолочному производству составила:

в 2005 году - 172,1тонн в смену.

в 2006 году - 172,4тонн в смену.

в 2007 году - 174,5 тонны в смену.

Рис. 1 - Основные показатели работы ОАО СМК «РОСА».

Коэффициент использования мощности по цельномолочному производству составил: в2005году - 64 % в 2006 году -74% в 2007году -76%

Мощность по производству масла составляла все годы 12 тонн в смену.

Коэффициент использования мощности по производству масла:

в 2005году - 41,0% в 2006 году - 50,0% в 2007 году - 56,6%

Рис. 2 - Использование производственной мощности ОАО СМК «Роса».

Рис. 3 - Чистая прибыль ОАО СМК «Роса».

Прибыль, тыс. руб.

2005 год - 45458

2006 год -62305

2007 год -67453

Производственные мощности завода по цельномолочному производству и производству масла используются только в одну смену с их недогрузкой из-за невозможности сбыта готовой продукции. Партнерами ОАО СМК «РОСА» являются сельхозпредприятия, поставляющие молочное сырье; поставщиками тароупаковочных материалов являются 15 предприятий России и ближнего Зарубежья, в том числе Московский завод «Мосламбумиз ЛТД», Саянский алюминиевый, Кусковский химический заводы, Борисовский «Полимиз» (Беларусь), Житомирское АО «Биомедстекло» (Украина); автотранспортные предприятия г. Смоленска: АО фирма «Транзит» и ОАО «Смоленсктрансмолоко»; многочисленные предприятия розничной торговли; поставщиками оборудования являются заводы Российской Федерации, Фирма «Тетро Пак» Швеция и фирма Великобритании.

Рис. 4 - Средняя заработная плата ОАО СМК «Роса».

Средняя з/пл по годам

составляет:

2005 год - 8200,00 руб.

2006 год - 9100,00 руб.

2007год - 11200,00 руб.



Рис. 5 - Сведения о закупке молока ОАО СМК «Роса».

Среди поставщиков молочного сырья основное место занимают сельскохозяйственные предприятия. Постоянными поставщиками являются 80 сельхозпредприятий Смоленской области, из которых 28расположены в Смоленском районе. Молочное сырье поставляют около 25 сельских администраций, фермерские хозяйства и сельхозпредприятия Республики Беларусь.

Закупки сырого молока в тоннах:

в 2005году - 74673

в 2006году - 75244

в 2007году - 82361

Покупателями молочной продукции, производимой ОАО СМК «РОСА» являются предприятия розничной торговли, столовые и кафе, детские дошкольные учреждения, учебные заведения и другие предприятия. Такие крупные Торговые дома г. Смоленска, как "Универсам", "Поле чудес", "Днепровские зори" и другие получают продукцию через отдел сбыта по договорам. Аналогичным образом получают продукцию и оптовые базы ОАО "Продтовары" и ОАО " Камелия" ,которые являются поставщиками продукции для предприятий социальной сферы. Реализаторами продукции комбината являются также 6 крупных оптовых покупателей, имеющих собственные базы в гг. Москве, Санкт-Петербурге, Ярцеве, Сафоново и Смоленске, которые реализуют большую часть продукции за пределами области. На этот канал сбыта приходиться 30% общего объема продаж комбината. Число мелкооптовых покупателей превышает 420 покупателей. С каждым покупателем заключается договор, в котором предусматривается несколько форм расчетов:

1) предварительная оплата;

2) последующая оплата со сроком оплаты до 5 банковских дней, с уплатой пени 1% за пользование денежными средствами.

Отдел маркетинга на предприятии не организован, в настоящее время реализацией продукции занимается филиал ООО "Юнимилк-Смоленск".

Сегодня «РОСА» является ведущим поставщиком молочных продуктов: творога, сметаны, масла, сыра, как для жителей Смоленска, так и для всей Смоленщины. Обширны межрегиональные связи, а также связи с Москвой, Санкт - Петербургом, Брянском и т.д.

Ассортимент «РОСЫ» насчитывает 78 видов молочной продукции и это не предел. Ассортимент постоянно расширяется, удивляя покупателей разнообразием и новинками. Дипломов, всевозможных наград за достижения в производстве молочных продуктов у комбината множество. За успехи в преодолении экономического кризиса вручен Диплом «Швейцарско-Российского Бизнес Клуба». «Гран При» Европейской модели качества, Золотой приз Европы за качество. Координационным комитетом Международной программы «Партнерство ради прогресса» комбинат награжден «Большим Золотым Клише», а по итогам 1998 года «Большим Золотым Жетоном» за высокий промышленный потенциал. Генеральному директору «РОСЫ» за успешное развитие в условиях переходной экономики вручена награда «Эртсмейкер» (Человек, определяющий лицо планеты Земля) за мудрость и гибкость политики управления. Особенно гордятся на комбинате отечественными наградами. ОАО СМК «РОСА» вошло в состав пяти тысяч ведущих предприятий и получило сертификат «Лидер российской экономики». На выставке ВДНХ к 850-летию Москвы «РОСА» получила Диплом за высокое качество масла «Вологодское». В 1999 году в конкурсе «Лучшие продукты России - 99» за йогурт с наполнителем, ряженку, сырки глазированные присвоен Диплом 1 степени. За масло «Вологодское», «Крестьянское», «Шоколадное» комбинат получил Диплом 2 степени и Серебряную медаль.

Обеспеченность трудовыми ресурсами

Рост численности работников на комбинате связан не только с ежегодным увеличением объемов производства продукции, но и введением нового автомата для фасовки творога в эксплуатацию (2000г.), новой котельной и химводоочистки (2001г.), автотранспортных средств: двух машин для доставки продукции (2001 ,2002г.), легкового автомобиля и грузового микроавтобуса (2006 г.), что привело к пополнению рабочей силы.

Для примера данные о численности руководителей, специалистов и служащих можно представить в перечне рабочих мест руководителей и специалистов, служащих на ОАО СМК «Роса».

Руководящими органами ОАО СМК «РОСА» являются:

общее собрание акционеров,

совет директоров,

генеральный директор,

исполнительная дирекция.

Списочная численность «Росы» составляет 495 человека в 2007г., из них:

руковидители-13,

специалисты и служащие- 34,

непромышленная группа- 35,

основные рабочие- 195

вспомогательные рабочие- 184

Таблица 2 - Численность рабочих ОАО СМК «Роса» в 2007г.

	Рабочие места (руководители)	Кол-во мест	Рабочие места (специалисты, служащие)	Кол-во мест
1.	Директор	1	Секретарь - машинистка	1
2.	Главный инженер	1	Инженер по организации труда	1
3.	Начальник производства	2	Инженер по кадрам	1
4.	Мастер цехов	2	Мастера	5
5.	Главный бухгалтер	1	Бухгалтер Кассир	7 2
6.	Главный экономист	1	Экономисты	1
7.	Начальник сбыта	1	Заведующая складом	2
8.	Начальник ОМТС	1	Товароведы	2
9.	Зам. Директора по качеству	1	Инженеры - химики Инженер - микробиолог. Инспектор по кадрам	4 2 1
10.	Механик	2	Водители	5
	Итого	13	Итого	34

Наиболее наглядно структуру численности рабочих за 2007 год можно отразить на диаграмме (рис. 6).

Рис. 6 - Структура численности рабочих ОАО СМК «Роса».

Значительный удельный вес в структуре численности работающих занимают основные рабочие предприятия, связанные с выпуском продукции, работ, услуг и вспомогательные рабочие (ОГМ, ОГЭ, водители, санблок, ЖКХ, котельная, компрессорная). С каждым годом растет и средняя заработная плата по Смоленскому молочному комбинату «Роса».

Рост заработной платы был достигнут за счет использования внутренних резервов экономии электроэнергии, воды, теплоэнергии на одну тонну принятого и переработанного молока; экономии вспомогательных материалов и т.д.. Хозяйственно-производственная деятельность на комбинате связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов их приводят к единому показателю - себестоимости. Как бы не повышалась средняя заработная плата по комбинату, в себестоимости продукции она составляет незначительный удельный вес.

От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Предприятие старается экономнее использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении продукции, что значительно влияет на эффективность производственного процесса, а также на прибыль, которая растет с каждым годом.

Эффективное использование основных средств обеспечивает организациям дополнительной объем реализации продукции (работ, услуг) при капитальных минимальных вложениях, и в более короткие сроки позволяет уменьшить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, снизить себестоимость выпускаемой продукции, а также повысить рентабельность производства. Повышение уровня использования основных средств непосредственно влияет на размер получаемого дохода. Увеличение объема, изменение состава и структуры основных средств, повышение их роли в развитии производства определяют актуальность вопросов учета, аудита и анализа эффективности их использования.

Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности

На сегодняшний день «Роса» является ведущим поставщиком молочных продуктов: молока, кефира, сливок, творога, сметаны, масла, бифидока, ряженки, йогурта, сыра домашнего, глазированных сырков и т.д. как для жителей г Смоленска и Смоленской области, так и г. Москвы, Санкт-Петербурга, Брянска и других городов и республик ближнего Зарубежья.

Ассортимент предприятия насчитывает до 78 видов молочной продукции,
постоянно расширяется, удивляя покупателей разнообразием и новинками. Смоленский молочный комбинат «Роса» занимает значительное место в экономике Смоленской области, выпуская продукцию ежедневного спроса, качество которой пользуется заслуженным уважением. Комбинат ощущает на себе ценовую конкуренцию других производителей. Помимо ОАО СМК «Роса» на рынке молочной продукции присутствуют сельхозпредприятия, фермерские молочные хозяйства, заводы области и продукция, привозимая из стран ближнего (Беларусь, Украина) и дальнего зарубежья,.

Положительным фактором следует считать и освоение выпуска 3-х новых видов продукции:

масса московская с курагой;

напиток из сыворотки «Прохладный» и «Окрошечный».

сырки глазированные 12% жирности с орехами.

сырки глазированные шоколадные;

йогурт малиновый, орех, персик.

Цены Смоленского молочного комбината установлены на уровне цен на аналогичную продукцию молочных комбинатов Центрального региона РФ с повышением закупочных цен на сырье, на вспомогательные и тароупаковочные материалы, отпускных цен на молочную продукцию пропорционально выросли оптово-выпускные цены, а также увеличение закупок сырья влияют на увеличение реализации продукции. В соответствии с приказом по Смоленскому молочному комбинату «Роса» «Об учетной политике» выручка от реализации (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и предоставлению покупателю расчетных документов.

На увеличение объемов реализации влияет также увеличение объемов производства продукции (таблица 3), пользующейся повышенным спросом и с повышенной рентабельностью, например в 2007 году по сравнению с 2005годом:

цельномолочная продукция на 7260 тн.

нежирная продукция на 1076 тн.

напиток "Эйфория" на 7 тн.

Покупателями молочной продукции, производимой «Росой» являются предприятия розничной торговли, столовые и кафе, санатории, детские школьные учреждения, учебные заведения и другие предприятия. Всего насчитывается около 420 покупателей. Значительное место в выпуске продукции ежедневного спроса, качество которой пользуется уважением, занимает производство цельномолочной продукции. С 1994 года цельномолочная продукция имеет высокие микробиологические показатели, отсутствуют случаи забраковок в торговле.

ОАО СМК «РОСА» входит в состав пяти тысяч ведущих предприятий России, комбинату выдан сертификат «Лидер Российской экономики» в 1995 множество Европейских и Российских наград. Продукция ОАО СМК «Роса» неоднократно участвовала в выставках-дегустациях и высоко оценена специалистами и покупателями. В 1998 году в конкурсе «100 Лучших товаров России - 98» торт творожный «Росинка» стал дипломантом.

Ежегодное увеличение цельномолочного производства на комбинате ассортиментом выпускаемой продукции (молоко, кефир, сметана и пользуется ежедневным спросом у покупателей по отношению к видам продукции.

Расчетная производственная мощность Смоленского молочного комбината по цельномолочному производству составила:

в 2005году - 172,1тонн в смену

в 2006 году - 172,4тонн в смену

в 2007году - 174,5 тонны в смену

Таблица 3 - Структура производства на ОАО СМК «Роса» за 3 года

Производство	2005г.	2006г.	2007г.
	тн.	уд. вес, %	тн.	уд. вес, %	тн.	уд. вес, %
Цельномолочная	54776	83,5	56607	85,8	62036	83,7
Масло	1434	2,2	1333	2,0	1565	2,1
Нежирная продукция	9335	14,2	8000	12,1	10411	14,1
Напиток "Эйфория"	29	0,1	18	0,1	36	0,1
"Всего	65574	100	65958	100	74048	100

С начала зарождения ОАО «РОСЫ» и вступления ее в свободный рынок основная задача заключалась в том, чтобы сохранить потенциал и преуспеть в реформах и экспериментах. Сегодня, когда «РОСА» стабилизировала свое финансовое состояние, наращивает производство и свободно, устойчиво сотрудничает на рынках не только Смоленска, но и Москвы, Санкт-Петербурга, стратегия выживания изменилась. Сегодня для ОАО «РОСА» присуща стратегия роста.

Более наглядно структуру производства молока предприятия ОАО СМК «Роса» можно рассмотреть на диаграммах (рис. 7-9).



Рис. 7 - Структура производства продукции за 2005 год.

Рис. 8 - Структура производства продукции за 2006 год.

Рис. 9 - Структура производства продукции за 2007 год.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ОАО СМК «РОСА» за 2005 -2007года, которые приведены в таблице 4.

Таблица 4 - Основные показатели работы ОАО СМК «Роса» в 2005 -2007гг. (тыс. руб.)

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2006г./ 2005г.	2007г./ 2006г.	2006г./ 2005г.	2007г./ 2006г.
1. Выручка от реализации	867581	1052744	995744	+185163	-57530	+21,3	-5,5
2. Численность чел.	413	433	495	+20	+62	+4,8	+ 14,3
3.Производительность труда, руб/чел (п.1/п.2).	2100,6	2431,3	2011,7	+330,7	-419,6	+15,8	-17,3
4. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	63654	87064	93409	+21410	+ 6345	+36,8	+ 7,3
5. Рентабельность продаж %, (п.4/п.1).	7,3	8,3	9,4	+ 1,0	+ 1,14	+1,13	+ 1,07
6 .Внеоборотные активы	116386	139308	147015	+22922	+7707	+21,8	+5,5
7.Оборотные активы, в т. ч.:	192303	226575	582182	+ 34272	+ 355607	+17,8	+ 156,9
-запасы	60409	84196	55581	+23787	-28615	-15,3	+350,1
-дебиторская задолженность	99515	74288	334404	-25227	+ 260116	+92,8	+ 58
-прочие	32379	68091	192197	+35712	+ 124106	+110,3	+ 182,3
8. Уставный капитал	4500	4500	4500
9.Кредиторская задолженность в т.ч.:	26055	28441	25994	+2386	-2447	+9,2	-9,0
-поставщикам	19879	22798	20365	+2919	-2433	+14,6	-10,7
-бюджету	4386	2917	2328	-1469	-589	-56,0	-20,0
-работникам	1375	2005	2340	+630	+ 335	+45,8	+ 16,7
-внебюджетным фондам	2	349	-------	+ 347	----------		----------
-прочие	413	372	961	-41	+ 589	-10,0	+158,3

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

На предприятии в 2006 году наблюдается прирост выручки на 185163 тыс.рублей ,что в процентном отношении составило 21,3% ,Однако в 2007 году выручка от реализации снизилась на 57530 тыс.рублей , в процентном отношении 5,5%.На снижение выручки послужило : продажа продукции ООО "Юнимилк" по трансфертным ценам (т.е. твердая цена + 1% к себестоимости ).

Однако прибыль от реализации продукции имеет прирост. В 2005 году она возросла на 23410 тыс.рублей, в процентном отношении 36,8%;в 2006 году на 6345 тыс.рублей , это 7,3%.На увеличение прибыли от продаж повлияло снижение себестоимости реализованной продукции, в части внедрения новой линии по производству творожных изделий. сократилась численность основных рабочих, а также затраты вспомогательного цеха.

Дебиторская задолженность по сравнению с кредиторской в 2006 году превышает на 308410 тыс.рублей. Это связано с внутрихолдинговыми торговыми отношениями. (Перемещение сырья, сухого молока обезжиренного).

Что же касается задолженности бюджету, то по сравнению с 2005 годом она имеет тенденцию к уменьшению на 589 тыс.рублей, или на 20% , это говорит о платежеспособности предприятия гасить свои долги перед государством .Увеличение выпуска продукции, а именно рост эффективности, и следовательно его рентабельности и прибыльности на молочном комбинате «Роса» связано с повышением производительности труда. С начала зарождения ОАО «Роса» и вступления ее в свободный рынок для комбината присуща стратегия роста, которая связана не только с показателями объемов производства и реализации продукции (работ, услуг), но и с численностью работников.

2.2 Учет налогов на предприятии ОАО СМК «Роса»

ОАО СМК «Роса» является плательщиком следующих налогов:

I. Федеральных налогов и сборов:

1) Налога на прибыль. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ гл. 25 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [17] общество платит налог на прибыль. Льготы по налогу на прибыль предприятием не заявлялись.

2) Налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с гл. 23 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» [16], ст.143 Налогового Кодекса РФ ч.2 [4;5] предприятие является плательщиком НДС.

ОАО СМК «Роса» соблюдало «Порядок применения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденный Постановлениями Правительства РФ 29.07.96 г. и 02.12.00 г. № 914 [16], реализация продукции оформляется составлением накладных и счетов-фактур типовой формы и отражается в «Книге Продаж».

Налог на добавленную стоимость списывается в Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» при наличии счетов-фактур за приобретенные и оплаченные товары и услуги с отражением в «Книге Покупок».

Согласно п. 3 статьи 171 гл. 25 НК РФ [4] предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

3) Налога на доходы физических лиц. Учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами и сумм налога на доходы физических лиц, ведется в порядке и по форме №1 НДФЛ, согласно п.1 ст.230 ч.2 Налогового Кодекса РФ [4]. Производилось предоставление налоговых льгот и стандартных вычетов физическим лицам.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2005-2006гг., представлялись в налоговый орган по месту учета в установленные сроки и в полном объеме на магнитных носителях.

4) Единого социального налога. Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, ведется в индивидуальных карточках учета в соответствии с п.4 ст.243 ч.2 НК РФ [5 ]. Налоговых льгот, предусмотренных ст.239 ч.2 НК РФ

[5], предприятие не имело.

§ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Учет сумм начисленных выплат иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты, ведется в соответствии с п.3 ст.24 Федерального Закона РФ №167-ФЗ от 15.12.01 г. «Об обязательном пенсионом страховании в РФ» [18].

§ Фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с Федеральным Законом от 02.01.2000 г. № 14-ФЗ «О бюджете ФОМС на 2000 г.» - платежей в фонд медицинского страхования [18].

§ Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

В соответствии с Федеральным Законом от 02.01.2000 г. № 24-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2000 г.» - платежей в фонд социального страхования [19].

§ Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ФЗ от 02.01.2000 г. №10-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в соответствии со ст.6 ФЗ от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предприятие зарегистрировано по данному виду страхования.

Предприятие уплачивает страховой взнос в размере 0,4%.

Вышесказанному подведем итог и оформим в виде таблицы 5.

Таблица 5 - . Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет ОАО СМК
«Роса» за 2006-2007 гг., в тыс.руб.

Наименование налогов и сборов	2006 год	Удельный вес, %	2007 год	Удельный вес, %	Отклонения
Налог на добавленную стоимость	101109,50	64,58	106864,00	64,81	+5745,50
Налог на прибыль	25811,50	16,67	31084,30	18,13	+5272,80
Единый социальный налог	15200,00	9,82	15236,70	9,28	+336,70
Налог на доходы физических лиц	7823,70	5,05	7202,10	4,39	-621,60
Налог на имущество	1972,80	1,27	2438,80	1,48	+466,00
Транспортный налог	71,9	0,04	112,60	0,07	+40,70
В дорожный фонд	437,2	0,28	----	----	-437,20
Налог на землю	2040,20	1,32	1037,70	0,63	-1002,50
Налог на вмененный доход	236,70	0,15	143,30	0,09	-93,40
Загрязнение окружающей среды 10%	89,5	0,05	73,3	0,04	-16,2
Водный налог	0,4	----	1,8	----	+1,4
Налог на рекламу	2,90	----	----	----	-2,90
Итого	154796,30	100	164494,60	100	+9398,30

Более наглядно структуру начисленных к уплате налогов можно рассмотреть на рис. 10-11.

Рис. 10 - Структура начисленных к уплате налогов ОАО СМК «Роса» 2006г.

Рис. 11 - Структура начисленных к уплате налогов ОАО СМК «Роса» 2007г.

Таблица 6 - Налоги и сборы, уплаченные в бюджет ОАО СМК «Роса»
за 2006-2007 гг., в тыс.руб.

Наименование налогов и сборов	2006 год	Удельный вес, %	2007 год	Удельный вес, %	Отклонения
Налог на добавленную стоимость	102301,20	72,69	106470,60	67,11	+4169,4
Налог на прибыль	12989,80	8,54	27764,40	17,50	+14774,6
Единый социальный налог	13137,80	9,24	15400,50	9,71	+2262,7
Налог на доходы физических лиц	9287,60	6,50	5535,20	3,49	+3752,4
Налог на имущество	1965,90	1,38	2367,40	1,49	+401,5
Транспортный налог	77,90	0,05	106,90	0,07	+29,0
Дорожный фонд	----	----	----	----	----
Земельный налог	1955,90	1,37	781,9	0,49	-1174,0
Налог на вмененный доход	255,00	0,17	121,00	0,08	-134,0
Налог на загрязнение окружающей среды	89,50	0,06	94,20	0,06	+4,7
Водный налог	0,50	----	23,6	----	+23,1
Налог на рекламу	----	----	----	----	----
Итого	142060,10	100	158665,70	100	+16605,60

Более наглядно структуру уплаченных в бюджет налогов можно рассмотреть на рис. 12-13.



Рис. 12 - Структура уплаченных в бюджет налогов ОАО СМК «Роса» 2006г.

Рис. 13 - Структура уплаченных в бюджет налогов ОАО СМК «Роса» 2007г.

Как видно из таблиц 5-6 сумма налогов начисленных в 2006 году превышает сумму уплаченных налогов, так произошла недоплата по налогам и сборам на сумму 12736,20 тыс. руб. Задолженность образовалась по следующим налогам: по налогу на прибыль - 12821,7 тыс. руб., по ЕСН - 2062,2 тыс. руб., по НДФЛ - 1463,9 тыс. руб. преплата. В 2007 году у ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность по налогам в сумме 5828,9 тыс. руб., а именно по налогу на прибыль - 3319,9 тыс. руб., по НДФЛ - 1666,9 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

2006год.

ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
счетов затрат	68	139596,3	налоги, начисленные к уплате в бюджет
счетов затрат	69	15200,0	сборы, начисленные к уплате в бюджет
68	51	128922,3	налоги, перечисленные в бюджет
69	51	13137,8	сборы, перечисленные в бюджет

2007 год.

ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
счетов затрат	68	149257,9	налоги, начисленные к уплате в бюджет
счетов затрат	69	15236,7	сборы, начисленные к уплате в бюджет
68	51	143265,2	налоги, перечисленные в бюджет
69	51	15400,5	сборы, перечисленные в бюджет

Система налогов и сборов установленная НК РФ представлена федеральными, региональными и местными налогами. Отразим эти налоги, начисленные и уплаченные ОАО СМК «Роса» в таблицах 7 и 8.

Таблица 7 - Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг., в тыс. руб.

Наименование налогов и сборов	2006 год	Удельный вес, %	2007 год	Удельный вес, %	Отклонения
Федеральные налоги	150181,80	97,0	160532,20	97,80	+10350,40
Региональные налоги	2044,70	1,3	2551,40	1,55	+506,70
Местные налоги	2040,20	1,3	1037,70	0,65	-1002,50
Налог на рекламу	2,9	----	----	----	-2,9
Дорожный фонд	437,2	0,3	----	----	-437,2
Сбор 10%	89,5	0,1	73,3	----	-16,20
Итого	154796,3	100	164194,6	100	+9398,3

Более наглядно распределение налогов начисленных для оплаты и оплаченных в бюджет представлена на диаграммах рис. 13-16.



Рис. 13 - Структура распределения налогов по бюджетам начисленных
к уплате за 2006 году ОАО СМК «Роса»

Рис. 14 - Структура распределения налогов по бюджетам начисленных
к уплате за 2007 году ОАО СМК «Роса»

Таблица 8. Налоги и сборы, перечисленные в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг., в тыс. руб.

Наименование налогов и сборов	2006 год	Удельный вес, %	2007 год	Удельный вес, %	Отклонения
Федеральные налоги	137970,90	97,10	155315,30	97,90	+17344,40
Региональные налоги	2043,80	1,40	2474,30	1,56	+430,50
Местные налоги	1355,90	1,40	781,90	0,49	-1174,00
Налог на рекламу	----	----	----	----	----
Дорожный фонд	----	----	----	----	----
Сбор 10%	89,50	0,1	94,2	0,05	+4,70
Итого	142060,10	100	158665,70	100	+16605,60



Рис. 15 - Структура распределения налогов по бюджетам уплаченных
за 2006год ОАО СМК «Роса»

Рис. 16 - Структура распределения налогов по бюджетам уплаченных
за 2007 год ОАО СМК «Роса»

Как видно из таблиц 7и 8 сумма налогов начисленных для уплаты в бюджет превышают суммы, перечисленные в бюджет, в результате чего у ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность перед бюджетом, а именно по уплате федеральных налогов в размере в 2006г. -12210,9 тыс. руб., в 2007г. 5217,0 тыс. руб.. В целом у ОАО СМК «Роса» в 2007г. образовалась задолженность перед бюджетом в размере - 5528,9 тыс. руб.

Из предыдущих таблиц видно, что в ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность перед бюджетом по налогам и сборам. Для более наглядного отображения по задолженности рассмотрим данные таблицы 9.

Таблица 9 - Данные по задолженности ОАО «Роса» перед бюджетом по налогам и сборам за 2006-2007 гг., в тыс. руб.

Наименование налогов и сборов	С-до на начало 2006г.	С-до на конец 2006г.	С-до на конец 2007г.
	ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
68/2 Дорожный фонд	437,20
68/3 налог на землю	90,70		6,3			251,50
68/4 Налог на прибыль	17899,90		5078,10		1758,20
68/9 10% Загрязнение окружающей среды	35,10		35,10		56,0
68/16 Водный налог	1,10		0,1			0,8
68/17 Налог на рекламу	2,9
69 ЕСН	2372,40		659,40	349,0	473,70
68/1 НДФЛ		406,60	1037,30			654,30
68/7 Налог на вмененный доход		26,60	1,60			19,10
68/10 НДС		3412,0		2375,0		2619,70
68/20 Транспортный налог		13,9		8,0		15,70
68/21 Налог на имущество		526,90		534,0		605,50
69/5 Расходы на обязательное страхование		1,70
68/22 НДС Белоруссия			164,80		24,80
Итого	20839,30	4387,80	6982,90	3266,00	1839,00	4166,60

Из таблицы 9 видно, что на начало 2006г. задолженность бюджета перед ОАО СМК «Роса составляла 20839,30 тыс. руб., наибольшая задолженность составила по следующим налогам: по налогу на прибыль - 17899,9 тыс. руб., по ЕСН - 2372,40 тыс. руб., по уплате в дорожный фонд - 437,2 тыс. руб. в тоже время ОАО СМК «Роса» осталось должно бюджету сумму в размере 4387,8 тыс. руб., а именно по налогам и сборам: НДФЛ - 406,6 тыс. руб., по НДС - 3412,0 тыс. руб., по налогу на имущество - 526,9 тыс. руб. и другим налогам и сборам.

На конец 2006 года ситуация по задолженности изменилась переплата по налогам и сборам составила 6982,9 тыс. руб., а задолженность - 3266,0 тыс. руб. Наибольшая переплата так же как и на начало года по налогу на прибыль и составила 5078,1 тыс. руб., так же образовалась переплата по НДФЛ - 1037,3 тыс. руб., по ЕСН - 659,4 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом образовалась за счет следующих налогов: по ЕСН 349,0 тыс. руб., по НДС - 2375,0 тыс. руб., по налогу на имущество - 534,0 тыс. руб.

На конец 2007 года задолженность перед бюджетом составила 4166,6 тыс. руб., а переплата - 1839,0 тыс. руб. Переплата, как и предыдущих периодах, образовалась по налогу на прибыль и составила 1758,0 тыс. руб., а так же по ЕНС в размере - 473,7 тыс. руб. Задолженность у ОАО СМК «Роса» образовалась по следующим налогам: налог на землю - 251,5 тыс. руб., по НДФЛ - 654,3 тыс. руб., по налогу на вмененный доход - 19,1 тыс. руб., по НДС - 2619,7 тыс. руб., по транспортному налогу - 15,7 тыс. руб., по налогу на имущество - 605,5 тыс. руб.

Данные, рассмотренные в таблицах соответствую бухгалтерской отчетности, данные таблицы 9 полностью соответствуют бухгалтерским балансам на 31.12.2005г., на 31.12.2006г, на 31.12.2007г.

2.3 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет бо-лее 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ [4;5] плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

§ организации;

§ индивидуальные предприниматели;

§ лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемеще-нием товаров через таможенную границу Российской Федерации, оп-ределяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ [3].

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета налога не превысила в совокупности 1 млн. руб. Данный пункт не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставление отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В частности, объектами налогообложения является передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда, работы по благоустройству городов и поселков и т.п.);

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.). Операции не подлежащие налогообложению НДС оговорены в ст. 149 НК РФ [4].

В соответствии с ст. 164 НК РФ НДС взимается по следующим ставкам:

0% -- при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% -- по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом Кодексе;

18% -- по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Порядок учета НДС вначале был определен Инструкцией по НДС, а затем уточнен приказом Минфина РФ [15].

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по на-логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную сто-имость».

Счет 19 имеет субсчета:

- «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрячиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после принятия на учет материальных ресурсов, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм входного налога как по оплаченным, так и по неоплаченным приобретенным материаль-ным ресурсам.

В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет), НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебет соответствующих счетов учета источников фи-нансирования (покрытия).

По основным средствам и нематериальным активам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

§ «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

§ учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 84) -- при использовании на непроизводственные нужды;

§ 91 «Прочие доходы и расходы» -- при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам -- учитывают вместе с затратами по их приобретению.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты поступивших материальных ресурсов сумма НДС по ним списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов не-достач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.

Таблица 10 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям начисленный для возмещения из бюджета ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Счет	2006 год	2007 год	Отклонения
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
19/1 НДС	59219,6	90,00	41231,60	70,90	-17988,0
19/4 НДС по оборудованию	6504,5	8,50	6323,4	10,9	-181,1
19/5 НДС по оптовой торговле	48,6	1,48	10586,5	18,2	+10537,9
Итого	65772,7	100	58141,5	100	-7631,2

Из таблицы 10 видно, что сумма НДС начисленная для возмещения из бюджет в 2007г. меньше чем в 2006году, а именно на сумму 7631,2 тыс.руб. Наибольшая сумма начисленного к возмещению НДС в 2007г. приходится на 19.1 счет и составляет 41231,6 тыс.руб., а в 2006г. по этому счету сумма начисленная к возмещению составляла 59219,6 тыс. руб., что на 17988,0 тыс. руб. больше чем в 2007г. По счету 19.5 НДС по оптовой торговле в 2007г. сумма к возмещению из бюджета составила 10586,5 тыс. руб., что на 10537,9 тыс. руб. больше чем в 2006г. (сумма к возмещению в 2006г. по счету 19.5 составила 48,6 тыс. руб.).

В учете сделаны проводки:

год	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
2006	19/1	68	59219,6	НДС начисленный для возмещения из бюджета
	19/4	68	6504,5
	19/5	68	48,6
	19	68	65772,7
2007	19/1	68	41231,6	НДС начисленный для возмещения из бюджета
	19/4	68	6323,4
	19/5	68	10586,5
	19	68	58141,5

Таблица 11 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям возмещенный из бюджета ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Счет	2006 год	2007 год	Отклонения
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
19/1 НДС	59022,2	87,70	42945,9	69,7	-16076,3
19/4 НДС по оборудованию	8240,9	12,24	8079,7	13,1	-161,2
19/5 НДС по оптовой торговле	47,1	0,06	10613,6	17,2	+10565,9
Итого	67310,2	100	61638,6	100	-5671,6

Из таблицы 11 можно сделать вывод, что в 2007г. НДС возмещенный из бюджета на 5671,6 тыс. руб. меньше чем в 2006г. А именно возмещение уменьшилось на 16076,3тыс. руб. по счету 19/1, хотя по счету 19/5 возмещение в 2007г. увеличилось на 10565,9 тыс. руб. Всего же возмещено в 2006 году 67310,2 тыс. руб., в 2007 году - 61638,6 тыс. руб. Бухгалтерские проводки по возмещению представлены ниже.

год	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
2006	68	19/1	59022,2	НДС возмещенный из бюджета
	68	19/4	8240,9
	68	19/5	47,1
	68	19	67310,2
2007	68	19/1	42945,9	НДС возмещенный из бюджета
	68	19/4	8079,7
	68	19/5	10613,6
	68	19	61638,6

В таблице 12 отразим задолженность бюджета пере ОАО СМК «Роса» по НДС по приобретенным ценностям на 01.01.2007г. и на 01.01.2008г.

Таблица 12 - Задолженность по НДС по приобретенным ценностям на 01.01.2007г. - 01.01.2008г. ОАО СМК «Роса»

Счет	2007год	2008 год	Отклонения
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
19/1 НДС	2209,80	31,10	3605,90	100	+1396,10
19/4 НДС по оборудованию	4866,70	68,50	----	----	-4866,70
19/5 НДС по оптовой торговле	26,50	0,40	-----	----	-26,50
Итого	7103,00	100	3605,90	100	-3497,10

По данным таблицы 12 видно, что сумма задолженности бюджета по НДС перед ОАО СМК «Роса» на 01.01.2007г. составляет 7103,00 тыс. рублей, а на 01.01.2008г. задолженность составила 3605,90 тыс. рублей, что на 3497,10 тыс. руб. меньше чем на начало года. Наибольшая сумма задолженности в начале года образовалась по НДС за приобретенное оборудование, хотя в конце года по счету 19/4 задолженности нет.

При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту счета 68. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68 и кредит счета 62), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

Статья 164 НК РФ установлены налоговые ставки.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта. При реализации товаров на экспорт, ставку 0% предприятие должно подтвердить в течении 180 дней в соответствии со ст. 165 НК РФ.

ОАО СМК «РОСА» предоставляет в налоговые органы полный пакет документов.

1. Контракты с иностранными организациями на поставку товара;

2. Выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки;

3. Копии транспортных документов;

4. Таможенные декларации.

Согласно ст. 88 НК РФ налоговая инспекция проводит в течение 3 месяцев камеральную проверку и выносит решение, имеет ли право предприятие возместить «входной» НДС или нет. При положительном решении НДС возмещается. ОАО СМК «Роса» представляет в налоговую инспекцию письмо с просьбой перечислить фактически уплаченный НДС в бюджет с товаров, реализованных в республику Беларусь на расчетный счет.

Организация имеет право производить взаимозачет федеральных налогов. При реализации товаров на территории РФ ОАО СМК «Роса» письмом в налоговый орган производит взаимозачет НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные товары, экспортируемые в республику Беларусь в счет НДС по внутреннему рынку и в счет налога на прибыль.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сум-ма налога отражается по дебету счетов 90/3 «Продажи» и 91/3 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту сче-тов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, прода-же продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

В соответствии с постановлением Правительства от 29.07.96 г. № 914 (23) организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок. Формы счета-фактуры, книги продаж и покупок, а также порядок учета в них определенных вышеуказанных постановлением Правительства.

Кроме того, ОАО СМК «Роса» уплачивает НДС в бюджет. Данные по начисленному к уплате НДС и уплаченному в бюджет рассмотрим в приведенных ниже таблицах.

Таблица 13 - Налог на добавленную стоимость начисленный к уплате в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Счет	2006 год	2007 год	Отклонения
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
НДС по оптовой торговле	99913,8	98,8	106397,7	99,6	+6483,9
НДС по розничной торговле	195,4	0,2	23,1	----	-172,3
НДС Белоруссия	1000,3	1,0	443,2	0,4	-557,1
Итого	101109,5	100	106864,0	100	+5757,5

Из таблицы 13 видно, что наибольшая сумма НДС начисленная к уплате в бюджет от реализации продукции на территории Российской Федерации, эта сумма в 2006году составила 100109,2 тыс. руб., а в 2007г. 106420,8 тыс. руб., что на 5754,5 тыс. руб. больше.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

год	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
2006	90/3	68	101109,5	НДС начисленный к уплате в бюджет
2007	90/3	68	106864,0	НДС начисленный к уплате в бюджет

Таблица 14 - Налог на добавленную стоимость уплаченный в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Счет	2006 год	2007 год	Отклонения
	Сумма	Удельный вес, %	Сумма	Удельный вес, %
Оптовой торговле НДС	100940,7	98,7	106127,7	99,7	+5187
НДС по розничной торговле	195,4	0,2	23,1	----	-172,3
НДС Белоруссия	1165,1	1,1	319,3	0,3	845,3
Итого	102301,2	100	106470,6	100	+4169,4

Из таблицы 14 видно, что ОАО СМК «Роса» уплатило в бюджет в 2006г. НДС в размере 102301,2 тыс. руб., в 2007г. - 106470,6 тыс. руб., что на 4169,4 больше. Наибольшую сумму уплаченного НДС составила НДС от торговли на территории Российской Федерации.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Год	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
2006	68	51	102301,2	НДС уплаченный в бюджет
2007	68	51	106470,6	НДС уплаченный в бюджет

Данные таблиц соответствую данным по оборотным ведомостям и по соответствующим счетам бухгалтерского учета используемым на предприятии ОАО СМК «Роса».

2.4 Учет налога на прибыль

Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. [5]

Ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- прочие доходы.

Ст. 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- прочие расходы.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов и сумм произведенных расходов с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.