Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК "Роса"

Порядок формирования налоговой базы за отчетный период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав, включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки на основании ст. 40 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Ст. 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Налоговым Кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ).

В соответствии со ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом в соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ в состав доходов включаются имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный Налоговым Кодексом предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Исходя из ст. 315 НК РФ доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности):

§ выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

§ выручка от реализации покупных товаров;

§ выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со ст. 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества);

§ выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования);

§ выручка от реализации амортизируемого имущества;

§ выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из ст. 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуще-ствления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затра-ты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Ст. 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

§ материальные расходы;

§ расходы на оплату труда;

§ суммы начисленной амортизации;

§ прочие расходы.

При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведенный в главе 25 НК РФ, является открытым.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком, делятся на:

1) расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

§ расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат,

§ расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на ремонт основ-ных средств и др.);

2) расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним, учитываемые в целях налогообложения в порядке, установленном Налоговым Кодексом (расходы на НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов, убытки прошлых лет от деятельности обслуживающих производств и хозяйств; убытки от реализации амортизируемого имущества и др.)

Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленном Налоговым Кодексом, учитываются в составе расходов либо убытков соответствующего отчетного (налогового) периода;

§ расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения.

Дата признания расходов в целях налогообложения также зависит от метода признания доходов и расходов, избранного налогоплательщиком.

Ст. 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

В соответствии со ст. 318 НК РФ для целей налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Данное разделение расходов на прямые и косвенные связано с различиями в порядке учета данных расходов для целей налогообложения прибыли отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, но с учетом особенностей, предусмотренных для различных видов деятельности.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК РФ).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, согласно статье 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала Доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квар-тал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Для ОАО СМК «Роса» налоговый период по налогу на прибыль организации - год, отчетный период - квартал. Налог уплачивается по квартально не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом. Аванс до 28 числа текущего месяца (ст. 287 НК РФ).

Ст. 289 гл. 25 НК РФ определен порядок представления декларации по налогу на прибыль организаций. Приказом МНС РФ от 11.11.2003 №БГ-3-02/614 (ред. от 03.06.2004) утверждена форма Декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской за-писью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с рас-четного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Согласно ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н) предприятие должно корректировать прибыль с учетом постоянных и временных разниц. На ОАО СМК «Роса» по данным «Отчета о прибылях и убытках» форма № 2 имеются отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.

Год	ДТ	КТ	Сумма, тыс. руб.	Примечание
2006	09	68	1	Отложенные налоговые активы
	68	77	-58	Отложенные налоговые обязательства
	99	68	1147	Постоянные налоговые обязательства
2007	09	68	127,0	Отложенные налоговые активы
	68	77	-2348	Отложенные налоговые обязательства
	99	68	4632	Постоянные налоговые обязательства

По данным таблицы 15 следует, что в 2007г. был начислен налог на прибыль в сумме 24430962 рублей, в том числе в федеральный бюджет 6616719 рубля или 27,1% от начисленного; в бюджет субъекта РФ 17814243 рублей или 72,9% от начисленного. Данное процентное соотношение объясняется различными ставками налога для федерального бюджета и бюджета субъекта РФ.

Сумма уплаченного налога на прибыль составляет в 2007г. 31058318 рублей, в том числе в федеральный бюджет (6,5%) - 8411628 рублей, в бюджет субъекта РФ (17,5%) - 22646690 рублей.

Задолженность бюджета перед ОАО СМК «Роса» по налогу на прибыль на 01.01.2008г. составила 6627356 рублей.

Таблица 15 - Налог на прибыль, начисленный и уплаченный ОАО СМК «Роса» в 2007гг.

Налог	2007 г.	Удельный вес, %	Бухгалтерские проводки
Налоговая база, руб.	101795676
Налог на прибыль исчисленный, руб. В том числе:	24430962	100	Д99 К68/4
в Федеральный Бюджет, руб.	6616719	27,1	Д99 К68/4/1 - начислен налог на прибыль в Федеральный бюджет
в бюджет субъекта РФ, руб.	17814243	72,9	Д99 К68/4/2 - начислен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ
Налог на прибыль уплаченный, руб. В том числе	31058318	100	Д68/4 К 51
в Федеральный Бюджет, руб	8411628	27,1	Д 68/4/1 К51 - оплачен налог на прибыль в Федеральный бюджет
в бюджет субъекта РФ, руб.	22646690	72,9	Д68/4/2 К51 - оплачен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ

Д^Т 99 К^Т 68/4 - 24430962 руб. начислен налог на прибыль всего, в том числе:

Д^Т 99 К^Т 68/4 - 6616719 руб. начислен налог на прибыль в федеральный бюджет

Д^Т 99 К^Т 68/4 - 17814243руб. начислен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ

Д^Т 68/4 К^Т 51 - 31058318 руб. уплачен налог на прибыль всего, в том числе:

Д^Т 68/4 К^Т 51 - 8411628руб. уплачен налог на прибыль в федеральный бюджет

Д^Т 68/4 К^Т 51 - 22646690 руб. уплачен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ

2.5 Учет налог на доходы с физических лиц

Главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

§ дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

§ страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

§ доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

§ доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;

§ доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

§ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

§ пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

§ доходы от использования любых транспортных средств;

§ иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 208 НК РФ).

Не подлежат налогообложению:

§ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся Пособия по безработице, беременности и родам;

§ государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

§ все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

§ вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

§ алименты, получаемые налогоплательщиком;

§ суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

§ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

§ суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

§ в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

§ в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, на-гражденных орденом Славы трех степеней и др.);

§ в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

§ в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (1200 рублей). Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов (ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.) (ст. 220 НК РФ).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок -- в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов -- в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.) (ст. 221 НК РФ).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в на следующие доходы:

§ выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;

§ стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров;

§ страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым Кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года (ст. 224 НК РФ).

ОАО СМК «Роса» является налоговым агентом и в соответствие со статьей 226 Гл. 23 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической вы плате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Рассмотрим исчисление НДФЛ налоговым агентом - ОАО СМК «Роса» на примере одного работника, а именно Абухович Л.А.

За 2007 году Абухович Л.А. получила в совокупности доход в размере 80814 руб. 44коп., за свою трудовую деятельность на предприятии ОАО СМК «Роса».

Д^Т 20 К^Т 70 - 80814 руб. начисление заработной платы.

Три месяца года, а именно январь, февраль, март, Абухова Л.А. получала стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ежемесячно в соответствии со статьей 218 НК РФ, т. к. совокупный доход за три месяца составил 19780 руб., а в апреле месяце превысил 20000 руб. И шесть месяце Абухова Л.А. получала стандартный налоговой вычет в размере 600 руб. ежемесячно в соответствии со статьей 218 НК РФ, т.к. имеет одного ребенка, и совокупный доход превысил 40000 руб. в июле месяце. Таки образом за 2007 год Абухова Л.А. получила налоговых вычетов на сумму 4800 руб.

Облагаемая сумма дохода составила 75514 руб. 44коп. (80814 руб. 44коп. - 4800 руб.). Налоговая ставка составляет 13% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Сумма налога исчисленного с Абуховой Л.А. за 2007год составила 9817руб. (75514руб. 44коп. * 13%).

Д^Т 70 К^Т 68/1 - 9817 руб. - удержан НДФЛ из заработной платы.

ОАО СМК «Роса» удерживало ежемесячно с Абуховой А.С. ежемесячно и перечисляло в бюджет, сумма налога удержанного с сотрудника за 2007 год составила 9817руб.

Д^Т 68/1 К^Т 51 - 9817 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

В назначенный налоговым законодательством срок ОАО СМК «Роса» сдало в налоговый орган по месту регистрации справку о доходах физического лица, а именно своего сотрудника Абуховой Л.А., по форме № 2-НДФЛ.

Рассмотри исчисление НДФЛ налоговым агентом ОАО СМК «Роса» в таблице 16.

Таблица 16 - Налог на доходы физических лиц, начисленный налоговым агентом ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Показатели	2006г	2007г	отклонение
Налоговая база, руб.	60650462	55838469	-481993
Количество рабочих, чел.	613	573	-40
Стандартные налоговые вычеты, руб.	468000	437700	-30300
Начисленный НДФЛ, руб.	7823720	7202100	-621620

Из таблицы 16 видно, что в 2007г. уменьшилось количество рабочих на 40 человек, за счет чего уменьшилась налогооблагаемая база на 4811993 руб., и налог исчисленный для удержания с физических лиц на 621620 руб.

2.6 Учет единого социального налога

В соответствии со второй частью гл. 24 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате-лями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в ч.2 гл. 24 НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законода-тельством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

§ начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

§ использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

§ направленных ими на приобретение путевок;

§ расходов, подлежащих зачету;

§ уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога:

Таблица 14 - Ставки налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам с 2006г.

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом сначала года	Федеральный бюджет РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2.9%	1.1%	2.0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 12.02.01 г. № 17-ФЗ для страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2 (I класс) до 8,5% (XXII класс) от начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях -- к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

2 «Расчеты по социальному страхованию»;

3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.);

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 4.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, бере-менности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд -- в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицине кого страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 4;

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

ЕСН начисленный ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг. рассмотрены в таблице 17.

1) Наибольший удельный вес в ЕСН занимают отчисления в пенсионный фонд 73,5 в 2005г. и 74,9% в 2007г. Что можно увидеть на диаграммах рис. 17-18.

Таблица 17 - Единый социальный налог, начисленный ОАО СМК «Роса» за 2006-2007гг.

Наименование налога	Налоговая база за 2006г., руб.	Ставка налога,%	2006 г., руб.	Удельный вес, %	Налоговая база за 2007г., руб.	Ставка налога,%	2007 г., руб.	Удельный вес, %	Отклонения
Единый социальный налог, в том числе:	53910,2	26,00	15200,00	100	54049,18	26,00	15236,68	100	+36,7
Пенсионный фонд	53910,20	20,0	11165,90	73,5	54049,18	20,00	11225,4	74,9	+59,5
ФСС	52740,0	3,1	2081,93	13,7	53751,0	2,9	2119,13	13,91	+37,2
ФФОМС	53910,2	1,0	1521,13		54049,17	1,1	586,39	3,85	+121,76
ТФОМС	53910,2	1,9			54049,17	2,0	1056,5	6,93
Обязательное страхование	54100,00	0,4	431,1	2,8	55486,8	0,4	222,5	1,46	-208,6

На основании данных таблицы можно сделать выводы:

Рис. 17 - Структура ЕСН начисленного для уплаты в бюджет за 2006 год.

Рис. 18 - Структура ЕСН начисленного для уплаты в бюджет за 2007 год.

Таблица 18 - Бухгалтерские проводки ОАО СМК «Роса» по единому социальному налогу сделанные за 2006 года.

Период	Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, руб.
Пенсионный фонд счет 69/1. Сальдо дебетовое 1261858 руб. 32 коп.
2006г.	начислен налог	Счета затрат	69/1	11165911-78
	перечислен налог (уплачен)	69/1	51	9750142-00
Сальдо кредитовое 153911 руб. 46 коп.
Расчеты по социальному страхованию счет 69/2. Сальдо дебетовое 822319 руб. 02 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/2	2081929-07
	использованного	69/2	51	1894105-89
Сальдо дебетовое 634495 руб. 84 коп.
Расчеты по медицинскому страхованию 69/4 Сальдо дебетовое 264995 руб.90 коп.
2006г.	начислен налог	Статьи затрат	69/4	1521135-48
	перечислен налог	69/4	51	1100000-00
Сальдо кредитовое 156139 руб. 58 коп.
Расчеты по обязательному страхованию счет 69/5 Сальдо дебетовое 1691 руб.00 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/5	431098-49
	использовано	69/5	51	393586-09
Сальдо кредитовое 39203 руб. 40 коп.

Бухгалтерские проводки ОАО СМК «Роса» по единому социальному
налогу сделанные за 2007 года.

Период	Содержание операции	ДТ	КТ	Сумма, руб.
Пенсионный фонд счет 69/1. Сальдо кредитовое 153911 руб. 46 коп.
2007г.	начислен налог	Счета затрат	69/1	11225364-79
	перечислен налог (уплачен)	69/1	51	11190918-79
Сальдо кредитовое 188357 руб. 46 коп.
Расчеты по социальному страхованию счет 69/2. Сальдо дебетовое 634495 руб. 84 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/2	2119133-72
	использовано	69/2	51	1949539-00
Сальдо дебетовое 464901 руб. 12 коп.
Расчеты по медицинскому страхованию 69/4 Сальдо кредитовое 156139 руб.58 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/4	1644822-68
	перечислен налог	69/4	51	1951223-00
Сальдо дебетовое 150261 руб. 73 коп.
Расчеты по обязательному страхованию счет 69/5 Сальдо кредитовое 39203 руб.40 коп.
2007г.	начислен налог	Статьи затрат	69/5	22239-67
	использовано	69/5	51	308517-68
Сальдо дебетовое 46921 руб. 61 коп.

Для ОАО СМК «Роса» налоговый период - календарный год, отчетный период - квартал. Уплачиваются ежемесячные авансы, платежи производятся не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. Производится доплата по результатам годовой декларации не позднее 30 марта. ОАО СМК «Роса» предоставляет налоговые декларации в соответствии с Законодательством РФ и в установленные сроки

2.7 Учет расчетов по водному налогу

В соответствии с главой 25.2. НК РФ организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) особое водоиспользование.

ОАО СМК «Роса» производит водопользование из трех водных объектов, на что имеет соответствующие лицензии, полученные в Росприроднадзоре в установленном порядке.

В соответствии со статьей 333.9 НК РФ объектом налогообложения является: «забор воды из водных объектов, использование акваторий водных объектов, использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики».

ОАО СМК «Роса» использует подземные воды (из скважин) для производства пищевых продуктов, мытья тары на пунктах сбора молока.

Налоговая база определяется как объем забранной воды за налоговый период (на основе измерительных приборов). При использовании акваторий и объектов налоговая база определяется как площадь использованного водного пространства, в соответствии с лицензией. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база - это количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.

Ставки по водному налогу. Определяются от вида использования, от экономического района бассейна, реки, моря. Ставки твердые (руб.) Для ОАО СМК «Роса» по скважине № 66205376 (лицензия на водопользование СМО 0585 ВЭ) ставка в пределах установленного лимита 354 руб.; по скважине № 66205345 (лицензия на водопользование СМО 0585 ВЭ) ставка в пределах установленного лимита 342 руб.; по скважине № 3779 (лицензия на водопользование СМО 0555 9 ВЭ) ставка в пределах установленного лимита 342 руб.

Налоговыми льготами по водному налогу ОАО СМК «оса» не пользуется, так как не попадает по льготы по налогу.

Налоговый период для ОАО СМК «Роса» - квартал.

Отчетный период - не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

2006 год

Д^Т 26 К^Т 68/11 - 400 руб. - начисленный водный налог

Д^Т 68/11 К^Т 51 - 500 руб. - уплаченный в бюджет налог

2007 год

Д^Т 26 К^Т 68/11 - 1800 руб. - начисленный водный налог

Д^Т 68/11 К^Т 51 - 23600 руб. - уплаченный в бюджет налог

2.8 Учет региональных налогов: налога на имущество и транспортного налога

ОАО СМК «Роса» является плательщиком региональных налогов.

Налог на имущество. В соответствии с главой 30 НК РФ уплачивается налог на имуще6ство организации. В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении Рос-сии он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предпри-ятий в бюджеты субъектов РФ и составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Налогообложение недвижимости является перспективным направлением развития российских налогов на имущество, так как по мере формирования рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми переоценками основных фондов предприятий роль этого налога существенно возрастает.

Плательщиками налога на имущество являются:

§ российские организации;

§ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным ино-странным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

§ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

§ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (ст. 374 НК РФ).

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества организаций за отчетный период, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ).

Налогом на имущество не облагается значительное число организаций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, общественных организаций инвалидов и др.).

Кроме того, для целей налогообложения стоимость имущества организаций, облагаемых налогом, уменьшается на стоимость имущества жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер (за вычетом суммы амортизации по соответствующим объектам), полностью или частично находящегося на балансе налогоплательщика, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны и т.п.

Перечень организаций и имущества, не облагаемых налогом на имущество, приведен в Инструкции от 08.06.95 г. №33.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы (ст. 380 НК РФ).

Конкретные ставки налога на имущество организации, определяемые в зависимости от видов деятельности организации, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

ОАО СМК «Роса» является плательщиком налога на имущество организации. Для учета расчетов по налогу на имущество в ОАО СМК «Роса» применяется счет 68/21.

2007 год

Д^Т 91 К^Т 68/21 - 2438800 руб. начислен налог на имущество

Д^Т 68/21 К^Т 51 - 2367400 руб. перечислено по налогу на имущество

Транспортный налог. С 1 января 2003 года вместо налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств введен транспортный налог, который исчисляется в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (налоговые ставки в пределах, установленных ст. 361 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога в соответствии со ст.ст. 360 и 363 НК РФ) и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которых в установленном по-рядке в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ, и лиц, признаваемых согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога, осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими гос. регистрацию транспортных средств (ст. 362 НК РФ).

Налоговая база по объектам налогообложения определяется следующим образом (ст. 359 НК РФ):

§ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

§ в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

§ в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

В ст. 361 НК РФ определены налоговые ставки в расчете на 1 л.с. мощности двигатели автомобиля. Так, налоговая ставка на 1 л.с. легкового и грузового автомобиля мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 5 руб. Далее идут градации от 100 до 150, от 150 до 200, от 200 до 250 и свыше 250 л.с. В последнем случае ставка для легкового автомобиля равна 30 руб., для грузового - 17 руб.

В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно, а в отношении физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки).

Статьей 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ, а налоговое уведомление налогоплательщику-гражданину вручается налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Начисление транспортного налога оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20,25,26,44.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

Перечисление транспортного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

ОАО СМК «Роса» имеет на балансе транспортные средства, и является плательщиком налога. Для учета расчетов по транспортному налогу на предприятии ОАО СМК «Роса» используется счет 68/20.

2007 год

Д^Т 26 К^Т 68/20 - 112600 руб. начислен налог

Д^Т 68/20 К^Т 51- 106910 руб. перечислен налог

Сальдо кредитовое на 01.01.2008г. 15728 руб. 30 коп. (задолженность предприятия перед бюджетом по итогам годовой декларации).

Налоговой период по транспортному налогу - год. Отчетный период - квартал (ст. 360 НК РФ). Уплачивается по квартально не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом (ст. 363 НК РФ).

2.9 Единый налог на вмененный доход

Является специальным налоговым режимом и относится к группе региональных налогов, устанавливается главой 26.3 НК РФ.

Сущность специального налогового режима заключается в том, что налогоплательщику разрешено на добровольной основе перейти уплату единого налога по упрощенной системе или по вмененному доходу. Однако единый налог на вмененный доход является жесткой системой налогообложения, которая устанавливается для определенных видов деятельности.

Налогоплательщики - предприятия и предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1. Оказание бытовых услуг населению (парикмахерские, ремонт и пошив одежды, обуви и т.д.);

2. Оказание ветеринарных услуг;

3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств;

4. Оказание услуг автостоянок;

5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов транспортными средствами не более 20 единиц.

6. Розничная торговля через магазины, павильоны с площадью торгового зала не более 150 м²;

7. Розничная торговля через киоски, палатки, лотки, автомагазины и т.п.;

8. Оказание услуг общественного питания кафе, барами, ресторанами с площадью зала не более 150 м²;

9. Оказание услуг общественного питания объектам, не имеющими зала обслуживания;

10. Распространение и размещение наружной рекламы, а также рекламы на автобусах, трамваях, автомобилях;

11. Оказание услуг по временному размещению и проживанию граждан в помещениях, площадь которых составляет 100м²;

12. Сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и в местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей;

Единый налог на вмененный доход не применяется совместными предприятиями (простыми товариществами).

Объект налогообложения - величина вмененного дохода, рассчитанная в соответствии с методикой представленной в НК РФ т.е. сумма вмененного дохода определяется предприятием или предпринимателем по расчету и не соответствует фактически полученному доходу.

Налоговая база определяется как произведение базовой доходности на величину финансового показателя и на систему корректирующих коэффициентов. Базовая доходность определяется НК РФ, а система коэффициентов устанавливается законодательством субъектов РФ и местным законодательством на территории муниципальных образований. Используются коэффициенты:

- коэффициент дефлятор;

- коэффициент ценности земельного участка;

- коэффициент, учитывающий режим условия работы предприятия или предпринимателя.

ВД = БД Ч ФП Ч К₁ Ч К₂ ЧК₃ Ч КМ

Ставка по налогу. Размер 15% от величины вмененного дохода.

Налоговый период - 1 квартал.

Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Срок уплаты до 25 числа месяца следующего за истекшим периодом.

Расчет налога на единый вмененный доход налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию до 20 числа, до начала осуществления деятельности. Отчет по самой деятельности предоставляется до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

По ОАО СМК «Роса» по налогу на вмененный доход за 4 квартал 2007 года произведен следующий расчет по налогу на вмененный доход:

Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) - 1000

Величина физического показателя за месяц (руб.) - 49

Корректирующий коэффициент К₁ - 1,132

Корректирующий коэффициент К₂ - 1,000

Налоговая база всего 166404 (1000*49*3*1,132*1,000)

Сумма исчисленного налога 24961 (166404*15%)

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

2006 год

Д^Т 26 К^Т 68/7 - 236,7 тыс. руб. - начислен налог для уплаты в бюджет

Д^Т 68/7 К^Т 51 - 255,0 тыс. руб. - налог перечисленный в бюджет

2007 год

Д^Т 26 К^Т 68/7 - 143,3 тыс. руб. - начислен налог для уплаты в бюджет

Д^Т 68/7 К^Т 51 - 121,0 тыс. руб. - налог перечисленный в бюджет

2.10 Учет местных налогов: земельный налог

Регулируется главой 31 НК РФ и земельным кодексом, является особым видом.

Налогоплательщики - ФЛ и ЮЛ, собственники земельных участков.