- проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

- определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

- проанализировать движения МПЗ;

- проверить правильность оценки МПЗ;

- выявить состояние и организацию синтетического и аналитического учета МПЗ.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки. На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

- полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных;

- наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований;

- соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

- правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета.

В заключении отметим, что аудит материально-производственных запасов является одним из наиболее важных разделов аудита, так как контроль за движение МПЗ помогает сохранить на предприятии наибольшее количество необходимых материалов и защищает их от хищения. Поэтому при проведении аудита материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законами и другими нормативными актами с последними дополнениями и изменениями.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- контроль за сохранностью запасов на складах;

- контроль за состоянием складских запасов;

- документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;

- выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;

- определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;

- списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

При проверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяется на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Объектом исследования являются оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты:

-паспортные данные продавца

-наименование, количество и стоимость материальных ценностей.

Внутренними документами, которыми оформляются поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные и некоторые документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки по поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке, своевременность предоставления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявления расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу.

В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей. МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров принимают к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Проверка неотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть отражены по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:

- как соблюдается порядок составления приемных актов;

- правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

- правильность установления цен;

- правильность корректировок при поступлении встречных документов

поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Если у клиента имеются материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедится в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

Таким образом, при проверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

3.2 План и программа аудита расчётов МПЗ

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных лиц документами проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены сырья при изготовлении готовой продукции;

- обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижения их сортности;

- обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымаются за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

Обследование состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей документальной проверкой дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

Запасы могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;

б) спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно.

в) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах - химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена, и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Обеспечение сохранности материальных ценностей во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах.

Встречаются и такие нарушения, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

В процессе аудиторской проверки состояния складского учета в ОАО «ТСЦ «ERSA»были обследованы склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Так же для проведения аудита был составлен аудиторский тест проверки состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ (таблица 4)

При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно.

Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой.

Таблица 4 Аудиторский тест проверки состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2010. - 89 с.

Содержание	Ответы	Примечание
	Да	Нет
1. Осуществляется ли охрана территории предприятия	+
2. Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией	+
3.Заключены ли договоры материальной ответственности:
-правильность оформления	+
-применяемая система материальной ответственности:	+
а) индивидуальная	+
б) коллективная
в) система залогов
4. Соответствуют ли должности МОЛ утвержденному Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности	+
5. Созданы ли материально-ответственными лицами условия для обеспечения сохранности МПЗ:
-наличие закрываемых складских помещений	+
-наличие шкафов, сейфов	+
-наличие необходимых емкостей для хранения ценностей	+
-возможность доступа к МПЗ только МОЛ	+
6. Оснащенность мест хранения МПЗ необходимыми измерительными приборами	+
7. Осуществляется ли контроль за порядком вывоза ценностей с предприятия и выдачей доверенностей на их получение	+

В Обществе обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важный прием такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности Общества, так и правильность ведения бухгалтерского учета.

При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных, фактических данных с данными бухгалтерского учета.

В Обществе проводится как частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, так и полная, когда проверкой охватываются все ценности на предприятии в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета в сроки, установленные инструкцией по проведению инвентаризации. Кроме годовой инвентаризации на предприятии проверяют наличие остатков в натуре в течение года.

Для проведения инвентаризации в ОАО «ТСЦ «ERSA» создается специальная комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационной описью и соответствующим актом. Руководитель предприятия лично рассматривает материалы инвентаризации и принимает соответствующие решения по ее результатам. Выявленные при инвентаризации излишки приходуют. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Недостачи производственных запасов, а также потери от порчи ценностей относят в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита соответствующих материальных счетов. Если недостачи выявлены ревизиями в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на дебет счета 94 соответствующие суммы относят с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости. В дальнейшем после принятия решения о списании потерь и недостач их списывают с кредита счета 94 в установленном порядке. В заключении отметим, что как таковых недостатков в состоянии складского учета не обнаружено. Складской учет ведется в соответствии с установленными правилами.

3.3 Типичные искажения учётной и отчетной информации и предложения по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учёта МПЗ

Результаты проведенной аудиторской проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.

По результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета производственных запасов в данном Обществе, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Заключение аудитора по результатам проверки годовой отчетности не является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для Общества, которые подлежат аудиту. В заключении аудитора кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в данном Обществе и применение их на практике.

Аудиторское заключение по достоверности бухгалтерской отчетности в Открытом Акционерном Обществе «Торгово-сервисный центр»

Аудиторская проверка проводилась:

- Грабко М.С. (номер квалификационного аттестата № К 013692, выдан Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2004, на неограниченный срок)

- Щукин С.Ю.- ассистент аудитора.

Аудируемое лицо: Открытое Акционерное Общество «Торгово-сервисный центр «ERSA».

Отчет по аудиторской проверке достоверности учета производственных запасов в ОАО «ТСЦ «ERSA» за 2011 год:

1. Мною был проведен аудит достоверности учета производственных запасов в ОАО «ТСЦ «ERSA» за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно.

2. При планировании и проведении аудита запасов в ОАО «ТСЦ «ERSA» , мною рассмотрено состояние внутреннего контроля за состоянием и учетом производственных запасов в Обществе.

3. Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы получить уверенность в том, что учет производственных запасов в Обществе не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочным методом за 3 квартал 2011 г. и включал в себя изучение документации по учету производственных запасов в Обществе. Я, полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности учета производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета данных запасов законодательству Российской федерации.

4. По моему мнению, бухгалтерский учет и отчетность ОАО «ТСЦ «ERSA» отражает достоверно во всех отношениях учет производственных запасов на 30 января 2011 года и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно. Также по моему мнению, бухгалтерский учет производственных запасов в Обществе ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. ОАО «ТСЦ «ERSA» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании. Последняя инвентаризация произведена по состоянию на 31 ноября 2011 года, в результате которой излишков или недостач производственных запасов не обнаружено.

6. При формировании запасов оборотных средств Общество не использовало долгосрочные кредиты банков, а краткосрочные заемные средства погашало собственными источниками финансирования. Было выяснено: число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, башен, траншей и т.п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами. При проверке правильности списания материальных затрат на себестоимость продукции я, использовал нормативную базу, применяемую в организациях коммерческой деятельности (нормы расхода ГСМ, топлива). На основании ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (в ред. от 26.03.07), а также принятой в Обществе Учетной политики Общество ведет учет производственных запасов по фактической себестоимости, а при отпуске материалов для оказания услуг и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

7. Я считаю, что по данному вопросу бухгалтерский учет в Обществе находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ. Списание МПЗ на затраты производства производится по актам на списание, в которых указывается наименование, количество расходуемых материалов, а так же в каких целях материалы использованы. В ходе проверки не были установлены существенные нарушения по данному виду учета.

Заключение

В заключение данной работы хотелось бы отметить, что учет поступления и расходов материально - производственных запасов является одним из важнейших условий успешной работы Общества, т.к. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, правильное и своевременное документирование по движению материальных ценностей все это отражается на процессе оказания услуг и реализации получении дохода. При их соблюдении можно добиться определенного успеха в управлении предприятием.

Приведенные в данной работе исследования позволяют сделать следующие выводы:

- производственным направлением ОАО «ТСЦ «ERSA» является -реализация иностранной (немецкой) техники, а так же её сервисное обслуживание.

- бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной системе. Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера. Ежемесячно данные по счетам заносятся в Главную книгу, а в конце квартала и года - в баланс.

- общество не испытывает недостатка в обеспечении собственными средствами и практически независимо от внешних инвесторов.

- на основании ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (ред. от 26.03.07), а также принятой в Обществе Учетной политики Общество ведет учет производственных запасов по фактической себестоимости.

- бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Обществе находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ.

- списание МПЗ на затраты производства производится по актам на списание, в которых указывается наименование, количество расходуемых материалов, а так же в каких целях материалы использованы.

- ОАО «ТСЦ «ERSA» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании, последняя инвентаризация произведена по состоянию на 30 ноября 2008 года.

- в ходе проверки не установлены существенные нарушения по данному виду учета.

Отмечены следующие замечания:

- при оприходовании поступающих МПЗ Обществом не составляется приходный ордер по форме №М-4.

- отпуск материалов со склада Общества производится на основании документов неунифицированной формы.

- в ходе проверки установлено, что для учета работы трактора МТЗ-82 используется форма № 4 -П « Путевой лист грузового автомобиля», а не следующую к применению форму № 412-АПК «Путевой лист трактора»

В данном Обществе много работников, которые затрудняются работать с компьютерной техникой. Исходя из этого, основным недостатком ведения учета является то, что при компьютеризации бухгалтерии появилась настоятельная потребность в обучении.

Для более эффективной работы бухгалтерской службы в данном Обществе необходимо провести повышение квалификации всех работников в данном Обществе. Это может быть, возможно, за счет выделения собственных средств из резервных источников.

Список использованных источников

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н);

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.98 г., с изм. на 25 октября 2010 года)

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ( в ред. Приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.01 г. от 24 декабря 2010 г.);

5. Федеральный законРоссийской Федерации № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001(с изм. и доп., вст. в силу с 01.01.2010) "Об аудиторской деятельности");

6. Федеральный закон РФ от «30» декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 21 ноября 2011 г.);

7. Бычкова С.М. Фомина Т.Ю., Практический аудит - М.: Эксмо, 2008;

8. Мельник М.В., Бровкина Н.Д.. Практический аудит - М.: ИНФРА-М, 2006;

9. Кочинев Ю.Ю, Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное. - СПб.: Питер, 2009. - 432с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

10. Камышанов П.И Практическое пособие по аудиту-М.: Инфра-М 2006.

15. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год. - М.: Российский налоговый курьер, N 1-2, 2008 г.

16. Журавлева О. Введение в МСФО. - М.: журнал «Новая бухгалтерия», № 9, 2006 г.

17. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005.

18. Коробецкая И. П. «Когда нужно восстанавливать НДС». // Российский налоговый курьер. - март 2005. - №5

19. Леонтьева Ж.Г. Гладких О.П Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций Прайм - Эдвайс Аудиторско- консалтинговая группа, 2006.

20. Лытнева Н.А. Учет движения материалов в организации.// Бухгалтерский учет. - М.: журнал «Бухгалтерский учет», 2005. - № 2

21. Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. - 348 с.

25. Подольский В.И. Аудит.- М.:Издательство Мастерство, 2005.-255с. 16. Римов А.В. Новое в учете материально-производственных запасов//Главбух.-2005.-№ 15.-С.23-26

26. Рязанцева Н.А., Рязанцев Д.Н. 1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Секреты работы. -СПб.: БХВ- Петербург, 2005.

28. Учетная политика для целей налогового учета//Практический журнал для бухгалтера и руководителя «Главная книга», - 2006.

30. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2005 г.

31. Чая В.Т. Концептуальные проблемы адаптации международных стандартов финансовой отчетности в России.// «Все для бухгалтера» 24.- (216) 2007.

32. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 511 с.

33. Шеремет А.Д., Суйц В.П.// Аудит.-М.: ИНФРА-М, 2006ю - 448 с.

34. Шеремет А. Д., Суйц В. П. //Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 23 с.

35. Штогрин С. И. Проще налоги - больше сборов. // Российский налоговый курьер. - 2005. - № 16.

36. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА - М, 2005.

37. http//www.accountingreform.ru - Реформа бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II.

38. http//www.consultant.ru - Справочно-правовая система «Консультант

Плюс»

39. http//www.minfin.ru - Министерство финансов РФ.

40. http//www.nalog.ru - Справочно-правовая система.

41. http//www. Klerk.ru - Справочная система

Приложение 1

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 51

25.02.2010

Электронно

Дата

Вид платежа

Сумма прописью

Одна тысяча сто сорок шесть рублей 00 копеек

ИНН 6116006179

КПП 611601001

Сумма

1146-00

Открытое Акционерное Общество «ТСЦ «ERSA»"

Сч. №

40702810701500000029

Плательщик

БИК

046060992

Сбербанк России, Филиал № 8639 г. Иваново.

Сч. №

30101810200000000992

Банк плательщика

БИК

046015999

ФИЛИАЛ ОАО БАНК ВТБ в Г.Ярославль г. Ярославль

Сч. №

30101810300000000999

Банк получателя

ИНН 6122006674

КПП 616701001

Сч. №

40702810930000002863

ООО "ТК Магнат"

Вид оп.

01

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

6

Код

Рез. поле

Получатель

Оплата по договору Основной договор Сумма 1146-00 В т.ч. Без налога (НДС)

Назначение платежа

Подписи

М.П.

Приложение 2

Сравнительный анализ соответствия требований РПБУ положениям МСФО

Наименование	РПБУ	МСФО	Комментарий
Требование полноты	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности	Информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различий нет.
Требование своевременности	Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.	Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различий нет.
Требование осмотрительности	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.	Требование осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.	Различий нет.
Требование приоритета содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходит не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.	Операции и другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.	Различий нет.
Требование непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.	Требование непротиворечивости в МСФО не определено.	Отсутствие в МСФО непротиворечивости объясняется тем, что они ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.
Требование рациональности	Рациональное ведение бух. учета, исходя из условий х/д и величины организации.	Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.	Отсутствие в МСФО рациональности объясняется тем, что они направлены на подготовку фин. отчетности, чем на бух. учет.

Приложение 3

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «ТСЦ «ERSA»

Период аудита с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г

Количество человеко-часов 240

Руководитель аудиторской группы Грабко М.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности

Качественно - соответствиенормативным актам

Количественно - 2%

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в месяц	Грабко М.С.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз вмесяц	Грабко М.С. Щукин С.Ю.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз вмесяц	Грабко М.С. Щукин С.Ю.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в месяц	Грабко М.С.
5	Проведения анализа использования материальных ценностей	Декабрь 2008г.	Грабко М.С. Щукин С.Ю.

Приложение 4

Доля материальных затрат в составе затрат по обычным видам деятельности ОАО «ТСЦ «ERSA»

2009год

Приложение 5

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Результатов инвентаризации

По состоянию на 30.11.2009г.

ОАО «Торгово-сервисный центр«ERSA»»

№ счета	По данным Бух.учета	Фактическое наличие	Излишки	Недостача
01	9932143,41	9932143,41	-	-
10/3	38706,15	38706,15	-	-
10/9	54657,09	54657,09
10/5	7710,00	7710,00
Итого	10033216,65	10033216,65	-	-

Приложение 6

Рисунок 2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Приложение 7

ОАО «ТСЦ «ERSA»» г. Иваново

Лимитно-заборная ведомость № 3

На получение товаро-материальных ценностей за _МАРТ 2010 г.

Получатель_Чеботарев Е.П._____________________________

Наименование ___Уголь________________________________

П/п	Дата	Наименование	Ед. измер	Кол-во	Цена	Сумма	Роспись
1	01.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
2	02.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
3	03.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
4	04.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
5	05.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
6	06.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
7	07.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
8	08.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
9	09.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
10	10.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
11	11.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
12	12.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
13	13.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
14	14.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
15	15.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
16	16.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
17	17.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
18	18.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
19	19.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
20	20.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
21	21.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
22	22.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
23	23.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
24	24.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
25	25.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
26	26.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
27	27.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
28	28.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
29	29.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
30	30.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
31	31.03.09.	Уголь	Кг.	129	4-62	596-13
ИТОГО	х	4000		18472

Приложение 8

В связи с учетной политикой ОАО «Торгово-сервисный центр«ERSA»»

На 2009год

Приказываю: Утвердить рабочий план счетов по предприятию.

01 - Основные средства

02 - Амортизация основных средств

04 - Нематериальные активы

05 - Амортизация НМА

08 - Вложение во вне оборотные активы

10/1- Посадочный материал, мин. Удобрения , хим. Защита

10/3-Топливо (ГСМ , тв. Топливо )

10/5-Запасные части

10/8-Строительные материалы

10/9-Инвентарь и хоз. принадлежности

10/12- МБП

19 - Не оплаченный НДС

20 - Основное производство

20/2 -Незавершенное производство

23 - Вспомогательное производство

26 - Общехозяйственные расходы

28 - Брак в производстве

29 - Обслуживающие производства и хозяйства

44 - Расходы на продажу

50 - Касса

51 - Расчетный счет

58 - Предоставленные займы

60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60/2-Авансы с поставщиками и подрядчиками

62 -Расчеты с покупателями и заказчиками

62/3-Расчеты векселем

68 - Расчеты по налогам и сборам

69 - Расчеты по соц. Страхованию и обеспечению

70-Расчеты с персоналом по оплате труда

71-Расчеты с подотчетными лицами

76./2-Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76/3-Расчеты по алиментам

80 - Уставной капитал

83 - Добавочный капитал

84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )

90/1-Выручка

90/2-Себестоимость продукции

90/3-Налог на добавленную стоимость

91 - Прочие доходы и расходы

91/1-Выручка от продажи основных средств

91/2 -Себестоимость основных средств

91/3-НДС (по продажи основных средств )

91/9-Прибыль , убыток (продажа основных средств )

94 - Недостачи и потери от порчи ценностей

97 - Расходы будущих периодов

98 - Доходы будущих периодов

99 - Прибыли и убытки

Главный бухгалтер: /Выпряжкина Г.Н. /.

Приложение 9

Номер доверенности	Дата выдачи	Срок действия	Должность и Ф.И.О. лица, которому выдана доверенность	Расписка в получении доверенности
5	25.03.2009	05.04.09	Тех. Директор Димитриенко В.В.
Поставщик	Номер и дата договора и иных сделок	Номер и дата документа, подтверждающего выполнение поручения
БАУЭР ООО

Размещено на Allbest.ru