Учет материально-производственных запасов

На основании документа, в котором нет указания на то, для каких целей отпускаются материалы со склада, отпущенные материалы находятся в подотчете лица, получившего их. В таком случае списание материалов в производство осуществляется на основании уже другого документа - акта о расходовании материалов. Унифицированной формы такого акта не существует, поэтому организации следует разработать такую форму самостоятельно. Этого можно и не делать, если внести в первичный документ, которым оформляется отпуск материалов со склада дополнительный реквизит, указывающий на принадлежность затрат к тому или иному производству (основное, вспомогательному, производству полуфабрикатов) или виду расходов.

Акт о расходовании материалов должен содержать следующие примерные реквизиты:

- наименование первичного документа «Акт о расходовании материалов»

- дату составления

- наименование материала

- назначение (куда данный материал был израсходован: заказ N или калькуляция N)

- номенклатурный номер

- единица измерения

- количество отпущенных единиц

- цена (если организация применяет учетные цены, то указывается учетная цена материала)

- сумма

- расход материала в количественном и денежном выражении

- возврат на склад в количественном и денежном выражении.

1.5 Синтетический учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета.

Для учета МПЗ в бухгалтерском учете применяют следующие синтетические счета:

* 10 «Материалы»;

* 11 «Животные на выращивании и откорме»;

* 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

* 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

* 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

* 41 «Товары»;

* 43 «Готовая продукция»;

* Забалансовые счета:

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

- 003 «Материалы, принятые в переработку»,

- 004 «Товары, принятые на комиссию»,

- «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета, предусмотренные в «Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности»:

1. «Сырье и материалы»

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

3. «Топливо»

4. «Тара и тарные материалы»

5. «Запасные части»

6. «Прочие материалы»

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»

8. «Строительные материалы»

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» ведется учет наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.)

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возмещения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ведется учет наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывают поступление специальной оснастки и специальной одежды.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» используются организацией в том случае, оприходование материалов ведется не по фактическим, а по учетным ценам. Кроме того, на этих счетах возможно вести учет ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Использование данных счетов для учета МПЗ и ТЗР обязательно отражается в учетной политике организации.

Если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе следует руководствоваться пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июля 2000 года №60н.

Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы». Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, как ведется их учет - по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Создание резерва под снижение стоимости МПЗ.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под отклонения стоимости МПЗ ведется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым был образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Таким образом, очевидно, что ПБУ 5/01 не предусматривает прямую переоценку материальных ценностей. Разница в ценах должна компенсироваться путем создания соответствующих резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Непосредственно суммы снижения стоимости материальных ценностей должны относиться на финансовые результаты организации без отражения на счете 14.



№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91	14
2	Восстановлена сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в начале следующего отчетного периода)	14	91

1.6 Инвентаризация материально-производственных запасов

Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 №88.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Для инвентаризации материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:



№ формы	Наименование формы
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
ИНВ-4	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных
ИНВ-5	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, приня¬тых на ответственное хранение
ИНВ-6	Акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути

Инвентаризация МПЗ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении МПЗ в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие МПЗ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

МПЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти МПЗ заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации МПЗ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация МПЗ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На МПЗ составляются отдельные описи. Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу.

В описях на МПЗ, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

В результате инвентаризации МПЗ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря МПЗ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица. Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы №ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Таблица 3 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (по фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	20, 44	94
Бухгалтерская справка	Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	91	94
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам либо по остаточной стоимости в отношении спецоснастки и спецодежды)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов: - по фактической себестоимости материалов; - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица (как правило, рыночная стоимость); - НДС на стоимость материалов, подлежащую взысканию с виновного лица	73-2 73-2 73-2	94 98-4 68
Приходный кассовый ордер	Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)	50 (70)	73-2
Бухгалтерская справка	По мере возмещения убытка виновным лицом отражается доход организации	98-4	91
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации (по рыночной стоимости)	10	94

2. Практическая часть

2.1 Типичные корреспонденции счетов по учету МПЗ с учетом действующей практики ООО «Фирма К»

Ранее в главе 1.3 были рассмотрены примеры проведения хозяйственных операций с МПЗ, которые отражают практику ООО «Фирма К» в части учета материально-производственных запасов.

В данной главе типичные корреспонденции счетов, используемые в ООО «Фирма К» для отражения хозяйственных операций, связанных с движением МПЗ, оформлены в виде таблиц для того, чтобы более конкретно увидеть, какими документами оформляются те или иные операции, а также на каких счетах синтетического учета они отражаются.

1. Поступление МПЗ

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислен аванс за материалы поставщику	60-2	51	Договор поставки, счет от поставщика
Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков.	10	60	ТОРГ-12 №М-4 «Приходный ордер»,
Отражен НДС по приобретенным материалам	19-3	60	Счет-фактура (в соотв. с пост. №1137 от…)
Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.	68-2	19-3	Счет-фактура (в соотв. с пост. №1137 от…)
Отражена стоимость материально-производственных запасов, поступивших от подотчетного лица	10	71	№АО-1 Авансовый отчет

2. Выбытие МПЗ

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отпущены материалы в основное производство	20	10	№М-8 «Лимитно-заборная карта», №М-11 «Требование-накладная»
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды	26	10	Акт о расходовании материалов, №М-11 «Требование-накладная»
Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре.	62	91-1	Договор купли-продажи, №ТОРГ-12 «Товарная накладная»,
Списана стоимость проданных материально-производственных запасов.	91-2	10	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов	91-2	68	Счет-фактура
Поступили денежные средства от покупателей	50, 51,	62	Выписки банка по расчетному (и специальному счетам, №КО-1 «Приходный кассовый ордер», Чек ККМ

В настоящий момент в ООО «Фирма К» отпуск материалов производителям работ (прорабам) оформляется требованием-накладной по форме №М-11 на основании лимитно-заборной карты. Учитывая специфику вида деятельности, в организации для списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ, используется отраслевая форма №М-29 «Отчет о расходе материалов в строительстве». Данная форма составляется на конец каждого месяца в разрезе объектов выполнения работ и четко показывает, какие из отпущенных материалов и в каком количестве были затрачены на выполнение работ. Ответственный за заполнение данного документа - производитель работ (прораб).

Учет в ООО «Фирма К» ведется с применением программного продукта 1С 7.7 «Бухгалтерия предприятия», поэтому после получения от прорабов отчетов по форме №М-29 в программе составляется форма №М-11, в которую внесены дополнительные реквизиты в виде указания склада списания и счета, на который списываются указанные материалы. Затем программа автоматизировано рассчитывает среднюю стоимость списываемого материала и отправляет эти суммы на указанный в документе затратный счет. По окончании месяца и после отражения всех принятых от прорабов отчетов М-29 мы можем увидеть стоимость всех материалов, использованных в производстве работ в этом месяце.

Учет инвентаря, специальной одежды и специальной оснастки ведется в разрезе складов по материально-ответственным лицам.

Списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей в данной организации производится на основании акта о расходовании материалов, самостоятельно разработанного и утвержденного учетной поликой. Данный акт содержит все обязательные реквизиты и подписывается специально созданной для этих целей комиссией.

2.2 Типичные ошибки при учете МПЗ

К наиболее характерным ошибкам в учете МПЗ можно отнести следующие:

* отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

* отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

* некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

* несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

* несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

* включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

* нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

* необоснованное списание материальных ценностей на потери;

* несоответствие порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора;

* наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

* непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

* отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

* неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

* нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

* различные арифметические ошибки.

Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

2.3 Учет аналогичного имущества в МСФО

Учет материально-производственных запасов (МПЗ), которые входят в состав оборотных средств предприятия, и играют важнейшую роль в экономическом потенциале предприятия, в международной практике ведется в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Данный стандарт в его последней редакции введен в действие, начиная с финансовой отчетности 1995 года, его цель состоит в том, чтобы установить учетную интерпретацию запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве балансовой стоимости актива и переносу в следующие периоды в расходы для признания соответствующих прибылей или убытков.

Сфера применения МСФО 2 распространяется на сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе или оказания услуг, незавершенное производство, продукцию и товары, предназначенные для реализации, включая товары в пути. В состав материальных запасов не входят оплаченные компанией, но еще не полученные ценности, а также ценности, принятые на консигнацию. При принятии решения об учете ценностей в составе внеоборотных активов или средств в обороте следует учитывать, что если земля, недвижимость, машины, станки, оборудование и т.п. приобретены исключительно с целью дальнейшей перепродажи, то они должны учитываться в составе товарных запасов, т.е. оборотных активов.

Оценка запасов в МСФО производится по наименьшей из двух величин:

§ себестоимости, которая должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния (порядок формирования себестоимости материальных ценностей представлен на рисунке 1).

§ возможной чистой цене продаж, т.е. предполагаемой продажной цене при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Себестоимость МПЗ.

Затраты на приобретение*:

- цена покупки,

- импортные пошлины,

- невозмещаемые налоги,

- транспортные расходы, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг;

- курсовые разницы (в исключительных случаях, если они возникли в результате крупной девальвации или снижения стоимости валюты, которых нельзя избежать никакими практическими средствами, и которые влияют на непогашаемые обязательства, возникшие в связи с недавно приобретенными запасами).

*из состава затрат на приобретение вычитаются торговые скидки, и возвратные платежи.

Затраты на переработку**:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты труда (расходы на оплату труда рабочих-сдельщиков);

- постоянные и переменные накладные производственные расходы.

**данные затраты формируют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, при этом применяется метод так называемой «сокращенной себестоимости», т.е. «директ-костинг», при котором общехозяйственные (управленческие) расходы не включаются в себестоимость, а подлежат списанию в том периоде, в котором фактически имели место, т.е. являются расходами периода.

Прочие затраты***:

включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

***в некоторых условиях в состав прочих затрат включаются проценты по займам, что допускается МСФО 23 «Затраты по займам» в качестве альтернативного метода, о чем должно быть указано в учетной политике предприятия

В состав себестоимости не должны включаться:

§ сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

§ затраты на хранение, за исключением тех, которые необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

§ административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

§ сбытовые расходы.

При формировании затрат на переработку следует особое внимание уделить распределению накладных производственных расходов, которые подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования и расходы на управление производственным процессом.

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья, например, вспомогательных материалов, и косвенные затраты труда, например, заработная плата работников, определяемая по косвенно-сдельной системе (наладчики оборудования, комплектовщики и др.).

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность - это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки компании. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда накладные общепроизводственные расходы на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта (т.е. пропорционально ожидаемой выручке от реализации). Если объем производства побочных продуктов (например, изделий из отходов, получаемых при производстве основной продукции) несущественен, то они могут оцениваться по чистой реализационной стоимости, т.е. возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Балансовая оценка материальных запасов может вестись также с применением метода нормативных затрат и метода розничных цен.

Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в свете современной обстановки.

Метод розничных цен используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий. Себестоимость запаса при реализации определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли (путем расчета среднего процента реализованного наложения).

Себестоимость запасов, реализованных или переданных в переработку, обычно определяется по формулам: первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки, в

Оценка материально-производственных запасов по возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов может оказаться завышенной, если они повреждены, полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Ситуация, когда себестоимость МПЗ не может быть возмещена покупателями возникает, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. В этом случае, в соответствии с требованиями МСФО 2 должна быть произведена переоценка запасов до возможной чистой цены продаж, что отвечает требованию учета активов не выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов, которые должны учитывать колебания цены или себестоимости.

Расчеты возможной чистой цены продаж также учитывают предназначение имеющегося запаса. Например, возможная чистая цена продажи запаса, предназначенного для выполнения контрактов фирмы на продажу или предоставление услуг, основывается на контрактной цене. Если контракты на продажу количественно меньше, чем объем имеющегося запаса, то возможная чистая цена продажи остающейся части запаса основывается на общих продажных ценах.

Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по восстановительной стоимости.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновении обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости продаж.

Раскрытие информации о материальных запасах в финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна раскрывать:

§ учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

§ общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в разрезе видов запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

§ балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

§ балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Заключение

Значимость учета материально-производственных запасов для ООО «Фирма К»

Видом деятельности ООО «Фирма К» является производство общестроительных работ. В производстве указанных работ прямые материальные затраты составляют большую часть себестоимости выполняемых работ, именно поэтому правильная организация учета материально-производственных запасов на данном предприятии обеспечивает наиболее точное отражение стоимости материальных запасов в бухгалтерской отчетности, а также достоверное определение финансовых результатов деятельности организации в целом.

Кроме того, от достоверности и полноты информации о движении МПЗ на предприятии напрямую зависит правильность принятия оперативных управленческих и производственных решений руководства, что в свою очередь влияет на эффективность и качество производственного процесса.

На основании вышеизложенного можно утверждать, что качественная организация учета МПЗ в ООО «Фирма К» крайне важна в связи с существенным влиянием достоверности и полноты отражения информации об МПЗ в учете на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Список использованных источников информации

1. Быков, В.А., Соколов, Я.В. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета / Бухгалтерский учет. - 2006. - 04 - С. 12-15.

2. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]: учеб. пособие / И.Е. Глушков, Т.В. Киселева. - 11-е изд., перераб. с учетом требований НК РФ и доп. Унифицированной системой учета. - М.; Новосибирск: КноРус; ЭКОР - книга, 2007. - 1000 с.

3. Золотова, О.Е. Как списать недостающие материалы? / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2008. - 23.

4. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 480 с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебное пособие для студ. вузов / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 368 с.

6. Мартынов, Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита [Текст]: учеб. пособие /. Н.В. Мартынов. - Мн.: БГЭУ, 2007 - 324 с

7. Полковский, Л.М. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие / Л.М. Полковский - М: Финансы и статистика. - 2007 г. - 295 с.

8. Суслова, Ю.А. Праздничное оформление витрин и офисов: учет и налогообложение / Бухгалтерский учет. - 2009. - 23 - С. 15-17.

9. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб.-практ. пособие / Р.З. Тумасян. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 823 с.

10. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета / Главбух - 2008 - 04.

11. Фомичева, Л.П. Учет при производственных и торговых потерях / Бухгалтерский учет. - 2009. - 08 - 14-16.

12. Фомичева, Л.П. Учет транспортно-заготовительных расходов / Бухгалтерский учет. - 2010. - 04 - С. 32-43.

13. http://base.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru