Учет и аудит материально-производственных запасов (на примере ООО "ЦАТ")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

«Учет и аудит материально-производственных запасов» (на примере ООО «ЦАТ»)

СОДЕРСАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦАТ»

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Общие положения аудита учета материально-производственных запасов

• 3.2 Аудит материальных запасов в ООО «ЦАТ»

3.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

• Ускорение социально - экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.
• Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.
• Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Российской Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.
• В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
• Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной дипломной работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве, что актуальности данной темы.
• С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки материальных запасов.
• Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.
• Целью дипломной работы является изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально - производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

• · рассмотреть понятие и различные классификации материально- производственных запасов;
• · изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов;
• · выявить основные задачи учета материально- производственных запасов;
• · рассмотреть различные способы формирования фактической себестоимости материалов в зависимости от способа их поступления;
• · определить направление совершенствования учета материальных запасов на предприятии;
• Объектом исследования в данной работе послужило ООО «ЦАТ», основным видом деятельности которого является автосервис. Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материально - производственных запасов на данном предприятии.
• Информационную базу дипломной работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература. На основе полученной информации были сформулированы и обоснованы теоретические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах, а также в заключении дипломной работы.
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

• Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав МПЗ включаются следующие группы активов:

1) Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

2) Товары - запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

3) Производственные запасы - запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

4) Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в

качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Существуют различные классификации МПЗ. Ниже приведем классификацию, которая применяется в субсчетах к счету 10 «Материалы»:

1. Сырье и основные материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (к примеру резина при производстве автомобиля).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. На субсчете «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.). А также смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

К прочим материалам относятся отходы производства, неисправимый брак и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации.

Материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы, которые переданы на переработку в другую организацию, а после переработки возвращаются на предприятие и затем включаются в себестоимость продукции.

К строительным материалам относятся материалы, которые используются предприятиями - застройщиками. На этом субсчете учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

К специальной оснастке и специальной одежде относятся специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда, которые обладают индивидуальными свойствами и предназначены для конкретных видов продукции.

Можно классифицировать МПЗ по роли и назначению в процессе производства и по техническим свойствам. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

- сырье;

- основные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы - это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

- сырья и материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- топлива;

- тары и тарных материалов;

- запасных частей;

- строительных материалов;

- материалов, переданных в переработку на сторону.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак),номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура - ценник. Номенклатура - ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящихся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы.

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем:

· приобретения за плату;

· изготовления самой организацией;

· поступления в счет вклада в уставный капитал;

· безвозмездного получения;

· поступления в обмен на другое имущество;

· поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие таких причин, как:

· списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

· продажи (реализации) материалов;

· передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других

организаций;

· безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

· передачи материалов в обмен на другое имущество;

· передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов Методическими рекомендациями предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

· М-2 «Доверенность»

· М-2а «Доверенность»

· М-4 «Приходный ордер»

· М-7 «Акт о приемке материалов»

· М-8 «Лимитно-заборная карта»

· М-11 «Требование-накладная»

· М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»

· М-17 «Карточка учета материалов»

· М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо произвести следующие действия:

· зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

· проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

· проверить правильность расчетов в расчетных документах;

· оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

· определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

· передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно - заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно - заборные карты могут выписываться на квартал.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй -- основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В этой главе мы рассмотрели основные теоретические вопросы, касающиеся материально - производственных запасов: понятие, классификация, и что не мало важно документальное оформление МПЗ. В следующей главе мы дадим характеристику финансово - хозяйственной деятельности организации ООО «ЦАТ», а также рассмотрим вопросы, связанные непосредственно с бухгалтерским учетом материально - производственных.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦАТ»

Общество с ограниченной ответственностью «ЦАТ» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Многолетний опыт работы и высокий уровень специалистов, прогрессивная динамика развития принесли ООО «ЦАТ» известность и заслуженный успех. С годами сфера деятельности ООО «ЦАТ» постоянно расширялась, если в начале работы фирма занималась в основном только ремонтом стекол и автокосметическими услугами, то теперь к этому прибавились и другие услуги, такие как:

· полная диагностика автомобилей, технический осмотр и ремонт;

· установка дополнительного оборудования (автоэлектроники);

· установка сигнализации;

· замена автомобильных стекол

· тонирование стекол, любыми пленками мировых производителей;

· бронирование стекол специальной пленкой;

· дизайн салона автомобиля (изготовление и перетяжка салонов автомобилей любой сложности);

· химчистка и полировка.

В своей работе ООО «ЦАТ» придерживается таких основных

принципов, как качество выполняемых работ и удобства и экономии времени.

Использование в работе высококачественных фирменных материалов и оборудования, а также профессионализм специалистов, гарантируемый великолепный интерьер и экстерьер автомобиля и обеспечивающий долговременную защиту любых поверхностей. Специалисты фирмы отвечают на все вопросы клиентов о стоимости и продолжительности работ. Для клиентов предусмотрена система предварительной записи. Для постоянных клиентов существует система скидок. Для организаций, с которыми заключен договор, также существует гибкая система скидок.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Предметом деятельности ООО «ЦАТ» является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Высшим органом управления ООО «ЦАТ» является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором.

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· таможенные пошлины;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

· затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

· затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

· начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный

капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.

При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами:

1. с использованием счета 10 «Материалы»;

2. с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту - ТЗР).

В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором - на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.

Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ООО «ЦАТ». Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материально - производственных запасов в ООО «ЦАТ» для наглядности приведена на рисунке 1.

Материальные запасы могут поступать в ООО «ЦАТ» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ООО «ЦАТ» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2. Если представители ООО «ЦАТ» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет - по форме № М-2.

Рис. 1. Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материальных запасов в ООО «ЦАТ»

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «ЦАТ» их регистрируют в специальном журнале.

Бухгалтер ООО «ЦАТ» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «ЦАТ».

Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «ЦАТ» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.

Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «ЦАТ» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «ЦАТ». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).

В бухгалтерию передаются счета - фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета - фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов - фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «ЦАТ» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.

На складе ООО «ЦАТ» ведется количественный сортовой учет материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре.

Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Для синтетического учета МПЗ в ООО «ЦАТ» применяются следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;

10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);

10-4 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами);

10-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей к электровозам;

10-6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.

Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ООО «ЦАТ» учитываются в журнале - ордере № 6.

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

Пример 1. 25 декабря 2008 года ООО «ЦАТ» согласно счету - фактуре № 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) - в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

26 декабря 2008 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2008 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «ЦАТ» за учетную цену принимается цена поставщика.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» записями, приведенными в таблице 1.

Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» приобретения материальных запасов по безналичному расчету

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Оприходованы материалы по учетной цене	Приходный складской ордер № 2356	10-5	15	15000
2	Отражена покупная стоимость материала по цене поставщика	Товарная накладная № 1138	15	60	15000
3	Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров	Счет-фактура № 1138, книга покупок	19	60	2700
4	Принят к зачету с бюджетом НДС по оприходованным материалам	Счет-фактура № 1138, книга покупок	68	19	2700
5	Оплачен счет поставщика	Платежное поручение № 2368	60	51	17700
6	Отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 788	15	76	2000
7	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок	19	76	360
8	Оплачен счет транспортной компании	Платежное поручение № 2369	76	51	2360
9	Принят к зачету НДС по услугам транспортной компании	Счет-фактура № 788, книга покупок	19	76	360
10	Отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической организации, связанные с приобретением материала	Счет-фактура № 352	15	76	1200
11	Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре посредника	Счет-фактура № 352, книга покупок	19	60	216
12	Оплачен счет посреднической организации	Платежное поручение № 2370	60	51	1416
13	Принят к зачету с бюджетом НДС по услугам посреднической организации	Счет-фактура № 352, книга покупок	68	19	216
14	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка	16	15	3200

Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ООО «ЦАТ» за наличный расчет у предприятий розничной торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной записью, например: «Канцелярские товары на сумму 120 руб.». На основании подобного документа оприходовать канцтовары нельзя, поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных канцелярских товаров, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.

Пример 2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2008 года выдано под отчет 500 руб. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2008 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары:

- 5 упаковок бумаги по цене 80 руб. за упаковку на сумму 400 руб.;

- 20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 руб. за упаковку на сумму 80 руб.

К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 руб. Бухгалтер ООО «ЦАТ» сделал бухгалтерские записи, которые мы отразили в таблице 2.

Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» приобретения материальных запасов подотчетными лицами

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Выдано под отчет экономисту на приобретение канцелярских товаров	Расходный кассовый ордер № 3026	71	50	500
2	Оприходованы канцелярские товары по учетной цене	Авансовый отчет № 203, кассовый и товарный чеки	10-1	15	480
3	Оприходованы канцелярские товары по покупной стоимости	Авансовый отчет № 203, кассовый и товарный чеки	15	71	480
4	Возврат подотчетным лицом неиспользованных средств	Приходный кассовый ордер № 2320	50	71	20

Для приобретения материальных запасов ООО «ЦАТ» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован:

- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

- для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бухгалтерской записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы

выданные» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Пример 3. ООО «ЦАТ» 1 сентября 2009 года взяло в банке КБ «Регион» краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Стоимость материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были получены ООО «ЦАТ» 1 ноября 2009 года. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» рассмотренные операции были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 3.

Таблица 3. Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» приобретения материальных запасов за счет заемных средств

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Получен краткосрочный кредит банка	Выписка банка	51	66	354000
2	Перечислен аванс в оплату материалов	Счет-фактура № 752	60	51	354000
3	Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за сентябрь 2009 г.	Справка-расчет	15	66	4000
4	Перечислены проценты по кредиту банку	Платежное поручение № 1596	66	51	4000
5	Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за октябрь 2009 г.	Справка-расчет	15	66	4000
6	Перечислены проценты по кредиту банку	Платежное поручение № 1856	66	51	4000
7	Оприходованы материалы по учетной цене	Акт приемки материалов	10-5	15	300000
8	Акцептован счет поставщика	Счет-фактура № 512	15	60	300000
9	На сумму НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура № 512, книга покупок	19	60	54000
10	Зачтен аванс	Бухгалтерская справка	60	60	354000
11	Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой	Бухгалтерская справка	16	15	8000
12	Принят к зачету НДС по приобретенным материалам	Счет-фактура № 512, книга покупок	68	19	54000

В ООО «ЦАТ» при списании основных средств объекты, как правило, разбирают (демонтируют). В результате остаются материальные ценности, которые можно использовать в дальнейшем. Для оприходования материалов, оставшихся после списания зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Акт подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации. Срок хранения акта в архиве организации - 5 лет. Материалы, оставшиеся после списания основных средств, приходуют по рыночной стоимости.

Пример 4. ООО «ЦАТ» приняло решение ликвидировать старое здание гаража, для проведения работ по разборке здания ООО «ЦАТ» привлекло подрядчика - ООО «ЦАТ». В результате демонтажа здания были получены следующие материалы:

- кровельное железо в количестве 30 кв. м;

- шифер в количестве 70 кв. м;

- батареи АВ-72Т в количестве 9 штук;

- люминесцентные лампы Д-36 в количестве 23 штук.

Расчет рыночной стоимости данных материалов приведен ниже.

Таблица 4 Расчет стоимости материалов, оприходованных при ликвидации здания

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм.	Количество	Рыночная цена, руб.	Стоимость материалов, руб.
1	Железо кровельное	кв.м	30	150	4500
2	Шифер	кв.м	70	50	3500
3	Батареи АВ-72Т	шт.	9	200	1800
4	Люминисцентные лампы Д-36	шт.	23	50	1150
	Итого		х	х	10950

На основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, бухгалтер ООО «ЦАТ» делает бухгалтерские записи, отраженные в таблице 5.

Таблица 5 Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЦАТ» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств

№ п/п	Содержание операции	Основание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дт	Кт
1	Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа гаража, по учетной цене	Акт об оприходовании материальных ценностей № 1	10-1	15	10950
2	Отражена рыночная стоимость материалов	Акт об оприходовании материальных ценностей № 1	15	91-2	480

Положительно можно оценить тот факт, что материальные ценности на предприятии учитываются по учетным ценам, так как на предприятии имеется большая номенклатура и объем приобретаемых материальных ценностей. Кроме того, данный способ учета позволяет анализировать величину и причины появления отклонений.

Синтетический учет поступления МПЗ в ООО «ЦАТ» ведется в журнале - ордере № 6. Записи в нем производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало месяца. Затем в журнал записываются операции текущего месяца. При этом каждый документ, поступающий от поставщика за материалы, записывается также отдельной строчкой. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются по счетам главной книги.

В ходе исследования ведения бухгалтерского учета в ООО «ЦАТ». Нами было замечено что, иногда встречается неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Мы бы посоветовали осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.