Учет и аудит материально-производственных запасов (на примере ООО "ЦАТ")

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что ООО «ЦАТ» отражает на счетах бухгалтерского учета поступление материалов правильно, в соответствии со всеми требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Однако, для учета специальной одежды на предприятии ООО «ЦАТ» используется субсчет 10-6 «Прочие материалы», в то время как Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н для учета специальной одежды установлены субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В связи с этим проверяемому предприятию следует предусмотреть в рабочем плане счетов данные субсчета.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета

поступления материалов. Для проверки соответствия аналитического и синтетического учета поступления материалов необходимо сверить данные Журнала учета поступления материалов и Журнала - ордера № 6 по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Проверка соответствия аналитического учета синтетическому показала, что все поступившие материалы, отраженные в Журнале учета поступления материалов, отражены по дебету счета 10 «Материалы». Следовательно, подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Обороты по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге должны соответствовать оборотам по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в Журнале - ордере № 6.

Оборот по дебету счета 10 «Материалы» (по всем субсчетам) за декабрь 2008 г. в Журнале - ордере № 6 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составил 14019353 руб. Оборот по дебету счета 10 «Материалы» в Главной книге (по всем субсчетам) составил 14019353 руб., по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также - 14019353 руб. Можно сделать вывод о том, что дебетовый оборот по счету 10 «Материалы» и кредитовый оборот по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» правильно перенесены из журнала - ордера № 6 в Главную книгу.

Следующим этапом аудита является проверка правильности ведения аналитического учета наличия товаров. Аудитор должен проверить соответствие аналитического учета материалов в бухгалтерии и у материально ответственных лиц. Для этого необходимо сопоставить данные ведомостей по материально - ответственному лицу с карточками учета материалов, которые ведутся у этого работника.

При проверке соответствия аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии ООО «ЦАТ» аудитор установил, что их остатки по данным бухгалтерского учета соответствуют остаткам на те же даты в карточках учета материалов у кладовщика.

Чтобы провести проверку использования материалов на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи материалов со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Учетной политикой предприятия ООО «ЦАТ» предусмотрено списывать материалы в производство по средней себестоимости. Для проверки неизменности применения в течение года выбранного метода оценки материалов и правильности их применения аудитор выборочно осуществил пересчет стоимости материалов, списанных в производство.

По итогам проверки можно сделать вывод о неизменности применения выбранного метода оценки материалов при списании их в производство и правильности их применения на предприятии ООО «ЦАТ».

Отпуск материалов в производство на предприятии ООО «ЦАТ» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада, составляемым на основе расходных документов (лимитно - заборных карт, требований - накладных).

Обороты по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в Главной книге должны соответствовать оборотам по кредиту счета 10 «Материалы» (по субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в Журнале - ордере № 10. Так, оборот по кредиту счета 10 «Материалы» за декабрь 2008 г. в Журнале - ордере № 10 в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» составил 18461618 руб., в корреспонденции с дебетом счета 23 «Вспомогательное производство» - 2849797 руб. Оборот по кредиту счета 10 «Материалы» в Главной книге составил 21311415 руб., в дебет счета 20 «Основное производство» - 18461618 руб., в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - 2849797 руб. Можно сделать вывод о том, что кредитовый оборот по счету 10 «Материалы» и дебетовый оборот по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» правильно перенесены из журнала - ордера № 10 в Главную книгу.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить правильность отражения информации о наличии материалов в бухгалтерской отчетности ООО «ЦАТ». Остаток по счету 10 «Материалы» на 31 декабря 2008 г. в Главной книге составляет 1312500 руб. Эта же сумма отражена по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» раздела 1 внеоборотные активы актива баланса - 1312 тыс. руб.

По результатам проведения аудиторской проверки учета материалов аудитор должен представить руководству ООО «ЦАТ» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3)соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

На предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ООО «ЦАТ» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

Аудит учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ» проводился со 2 июля по 6 июля 2009 г., аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно - лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от ООО «ЦАТ», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете материалов по состоянию на 31.12.2008 г.

В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии действующему законодательству Российской Федерации полноты, правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности операций с материалами.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «ЦАТ».

Проверка учета материальных запасов на предприятии ООО «ЦАТ» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «ЦАТ» за январь - декабрь 2008 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО «ЦАТ» не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «ЦАТ» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 5%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10%.

После оценки внутреннего контроля и аудиторского риска была составлена программа аудиторской проверки учета материалов на предприятии ООО «ЦАТ», в соответствии с которой проходила дальнейшая работа аудитора. Инвентаризация материалов с участием аудитора была проведена 2 июля 2009 г. В ходе инвентаризации материалов на складе было выявлено соответствие фактического наличия их бухгалтерским остаткам.

На предприятии ООО «ЦАТ» инвентаризации материалов производятся ежемесячно, в соответствии с приказом руководителя. При этом все материалы, которые числятся за материально ответственными лицами по данным бухгалтерского учета, внесены в инвентаризационные описи и фактически имеются в наличии. Во время проведения инвентаризаций не было выявлено недостач и порчи материалов.

Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов мы бы хотели предложить разработать на предприятии организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение (рис.2).

Рис.2 Организационная структура отдела внутреннего контроля и аудита

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

- контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

- контроль за деятельностью различных звеньев управления;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

- автоматизация контрольного процесса.

Кроме того, необходимо провести автоматизацию системы внутреннего

аудита, так как ее отсутствие ведет к повышению риска контроля. Соответственно устранив данный недостаток, предприятие сможет снизить уровень риска и повысить качество аудита.

3.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов

бухгалтерский учет инвентаризация материальный

В учете материально-производственных запасов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения, которые будут рассмотрены ниже.

В организации учета могут быть допущены следующие ошибки:

· отсутствие договоров о полной материальной ответственности, заключенных с материально-ответственными лицами;

· не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

· не составляется акт приема материалов в случаях расхождений фактически поступивших активов с сопроводительными документами, при поступлении неотфактурованных поставок;

· отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

· отсутствие утвержденной комиссии по инвентаризации материально-производственных запасов;

· отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

· не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

· отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

· несоблюдение норм материально-производственных запасов, расхода;

· отсутствие контроля за использованием материально-производственных запасов в производстве;

· неправильная организация документооборота;

· не проводится инвентаризация материально-производственных запасов при смене материально-ответственных лиц, составлении годового отчета не ранее 1 октября, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В ведении учета встречаются следующие нарушения:

· отсутствие документов на поступление, отпуск материально-производственных запасов или оформление их с нарушением;

· неправильно определена стоимость материально-производственных запасов при принятии к учету;

· списание на расходы организации неоприходованных материально-производственных запасов;

· неправильное ведение учета материалов в пути;

· отсутствие учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, в переработку на соответствующих забалансовых счетах в договорной оценке;

· допускаются арифметические ошибки в расчетах;

· необоснованное включение НДС к вычету;

· отсутствие счетов-фактур, книги покупок; составление счетов-фактур, ведение книги покупок с нарушением законодательства Российской Федерации;

· несоблюдение учетной политики при формировании показателя по материально-производственным запасам в финансовой отчетности;

· неправильное определение финансового результата при реализации материально-производственных запасов;

· не ведется аналитический учет материально-производственных запасов либо ведется не должным образом;

· неправильное отражение операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета;

· неверное формирование, корректировка резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов на счете 14 Резервы под снижение стоимости материально-производственных ценностей.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки материально-производственных запасов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов, которые встречаются на практике можно отнести следующие:

1. неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

2. не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

3. не проводится ежегодная инвентаризация материалов;

4. на складах хранится большое количество неиспользуемых материалов;

5. неправильно производится списание материалов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

6. неверно ведется учет НДС по поступившим материалам.

7. несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок);

8. списание не оприходованных материалов

9. списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве);

10. несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете)

11. несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

12. не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние такие факторы, как полнота отражения сведений о наличии у организации МПЗ в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера.

Также влияет наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, - материальные ценности, полученные по договорам комиссии. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности.

Сильное влияние оказывает соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. отражение их в отчетности другого периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и, наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

- правильность оценки МПЗ. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

- правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

- случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

- случаи завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

- случаи включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

- хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

- получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

- фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены двумя способами. Первый способ, когда операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за ошибок в учете, или умышленно;

Второй способ, когда операции неправильно классифицированы как расходы - проверка операций, которые не были классифицированы как закупки. Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.

В этой главе мы описали задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Мы выяснили какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность рассмотренных в дипломной работе вопросов заключается в том, что учет материалов является важным, трудоемким и сложным участком учета на предприятии. Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

- вариант оценки материалов: по учетной цене или по фактической себестоимости;

- вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, то есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться.

Данная дипломная работа состоит из трех глав:

Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов.

Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации.

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов.

В первой главе дипломной работы автор рассмотрел теоретические и методологические основы учета материально-производственных запасов. Автор раскрыл понятие материально-производственных запасов и дал их классификацию. Материально-производственными запасами организации является принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Целью бухгалтерского учета материальных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей. Задачами учета материальных запасов являются правильное и своевременное документальное отражение всех операций по их движению; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ. В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп.

Во второй главе дипломной работы на примере ООО «ЦАТ», основным видом деятельности которого является автосервис, автор рассмотрел основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом материально-производственных запасов. Бухгалтерский учет материальных запасов в ООО «ЦАТ» осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

. В учетной политике ООО «ЦАТ» на 2008 год установлено, что материально-производственные запасы учитываются с применением субсчетов к счетам 10 «Материалы» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам (ценам поставщиков), с отнесением расходов по их приобретению и доставке на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материальные ценности на предприятие поступают от поставщиков по безналичному расчету. При приемке материалов на склад оформляется Приходный складской ордер. На складах ведется количественный сортовой учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии их аналитический учет ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 «Материалы» в разрезе складов и материально ответственных лиц. Синтетический учет ведется в журнале - ордере № 6. Учет материально-производственных запасов на предприятии ведется по учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетных цен.

В ООО «ЦАТ» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Материальные ценности со склада ООО «ЦАТ» отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды и реализуются как излишние и ненужные. Материалы выдаются с центральных складов по доверенности. Для оформления их отпуска в производство используются требование-накладная на отпуск материалов. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. К накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты, которые служат для последовательного оформления отпуска материалов и текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды. Однако их применение не позволяет контролировать использование материалов непосредственно в производстве.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, где происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам по способу средней себестоимости их приобретения. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце месяца пропорционально стоимости списанных материалов.

Автор предложил сократить документооборот на предприятии за счет приходных складских ордеров. Методические рекомендации по учету материально-производственных запасов предусматривают упрощенную процедуру документального оформления поступивших материалов. В соответствии с ней приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера. Такой порядок приемки материалов нужно закреплять в учетной политике.

Автор дипломной работы предложил проводить инвентаризацию материальных запасов в ООО «ЦАТ» не только в случаях, предусмотренных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но и систематически (например, раз в квартал). Это позволит более оперативно выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, а также позволит устранять недостатки в хранении материальных запасов.

В ходе изучения ведения бухгалтерского учета в ООО «ЦАТ» выяснилось, что допускаются следующие нарушения в бухгалтерском учете материалов:

- допускаются случаи неправильного оформления первичных учетных документов;

- для учета спецодежды не применяются предназначенные для этого субсчета: счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В третьей главе дипломной работы автором описаны задачи и методика проведения аудита материально-производственных запасов. Автор изложил какие существуют плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными элементами аудита материальных запасов являются: наличие, принадлежность, оценка, использование. В связи с этим в обязанности аудитора входят проверка сохранности ценностей, изучение состояния внутреннего контроля за движением материалов, проверка правильности оценки и рациональности использования материалов в производстве, установление соблюдения норм запасов, а также расходования сырья и материалов в соответствии с действующими нормами.

Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Для объективной оценки состояния бухгалтерского учета материально-производственных запасов в условиях ОАО «ЦАТ» необходимо регулярно проводить внутренний аудит операций по учету движения материалов. Для повышения эффективности систему внутреннего контроля и аудита материальных запасов автор дипломной работы предлагает ООО «ЦАТ» организационную структуру отдела внутреннего контроля и аудита в составе пяти работников, определить должностные обязанности и ответственность за их ненадлежащее выполнение.

На отдел внутреннего контроля должны быть возложены следующие функции:

- контроль за эффективностью систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

- контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

- контроль за деятельностью различных звеньев управления;

- контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

- разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления;

- автоматизация контрольного процесса.

Необходимо провести автоматизацию системы внутреннего аудита, что по мнению автора, приведет к надлежащему контролю за материально-производственными запасами.

Особое внимание на предприятии следует уделить правильному оформлению первичных документов. В соответствии с п. 2 статьи 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету только если они содержат все необходимые реквизиты, а при их отсутствии документы считаются не действительными.

Автор дипломной работы считает, что нужно осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Организации обязательно должны следить за сохранностью материально-производственных запасов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.- М.: Эксмо, 2010.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа. 2009.

3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.08.98 № 34н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России 19.11.2002 № 114н.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

11. Алборов Р.А. Учебное пособие «Основы аудита», ДИС, 2007.- 224с.

12. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М.: Финансы и статистика, 2008.

13. Касьянова Г.Ю.Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет - М.: АБАК, 2009.

14. Мельник М.В., Пирожкова Н.А., Макальская М.Л. «Основы аудита» 2-е издание, ДИС, 2008.

15. Подольский В.И. Аудит: учебник. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.

16. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учёта предприятий: Практ. пособие.-М.: ЮНИТИ, 2008.

17. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Я.В.Соколова. - СПб: Юр.центр Пресс, 2008.

18. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник для вузов. - М: Финстатинформ, 2008.

19. Абрамова А. Материально-производственные запасы // «Бухгалтерские вести». - 2007. - №44. - С. 2-4.

20. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов // Фин. газета (Региональный выпуск). - 2008. - №4.

21. Акилова Е.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций // «Современный бухучет». - 2007. - №9. - С. 3-14.

22. Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // «В курсе правового дела». - 2006. - № 13.

23. Белоусова М.В. Организация складского учета материально-производственных запасов. // «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии». - август 2009. - №8.

24. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2009. - №20.

25. Отражение в учете результатов инвентаризации материально-производственных запасов // «Бухгалтерский учет и налоги». - 2008. - №1. - С. 40-42.

26. Позднякова О.А. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». - 2008. - №11. - С. 14-18.

27. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. - 2009. - №20.

Размещено на Allbest.ru