Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет материально-производственных запасов

Содержание

• Введение
• 1. Теоретико-методические аспекты учета материально-производственных запасов
• 1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
• 1.2 Учет движения материалов
• 1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат"
• 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ЗАО "Орловский мелькомбинат"
• 2.1 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов
• 2.2 Инвентаризация материально-производственных запасов
• 2.3 Учет поступления и выбытия материалов. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах
• 3. Основные направления совершенствования учета материально-производственных запасов
• 3.1 Аудит материально-производственных запасов
• 3.2 Учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО
• 3.3 Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Введение

Материально-производственные запасы - это часть активов организации, представляющая собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет МПЗ позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. Это обуславливает актуальность темы курсовой работы

Цель курсовой работы заключается в изучении теоретических основ и практических аспектов учета материально-производственных запасов в промышленных организациях на материалах ЗАО "Орловский мелькомбинат".

- рассмотреть понятие, классификации. и оценкe материально-производственных запасов;

- изучить учет движения материалов;

- охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ЗАО "Орловский мелькомбинат"

- изучить документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов;

- обобщить порядок инвентаризации материально-производственных запасов;

- рассмотреть учет поступления и выбытия материалов и отражение в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах;

- провести аудит материально-производственных запасов;

- изучить учет материально-производственных запасов в соответствии с МСФО;

- рассмотреть автоматизацию ведения учета материально-производственных запасов.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ЗАО "Орловский мелькомбинат". Предмет исследования - учет материально-производственных запасов.

В ходе работы использовались данные учета и отчетности ЗАО "Орловский мелькомбинат", нормативные акты, а также методические пособия ведущих специалистов в области учета и аудита, таких как Каморджанова Н. А., Стражева Н. С., Кондраков Н. П., Шеремет А. Д. и др.

Результатом курсовой работы является формирование выводов и предложений для улучшения учета производственных запасов в ЗАО "Орловский мелькомбинат".

1. Теоретико-методические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции.

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов.

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов[4, с. 353].

Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться следующими законодательными документами:

- Гражданский Кодекс Российской Федерации, определяющий понятие материально-производственных запасов как вещи [6];

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации [22];

- Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), определяющие порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов

На данный момент в нормативно - правовой литературе под материально-производственными запасами (далее МПЗ) понимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Различают следующие задачи учета материально-производственных запасов [10, с. 192]:

1) своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

2) систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;

3) постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

4) контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

5) периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" включает: сырье и материалы, товары и готовую продукцию. Классификация материально - производственных запасов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Классификация материально - производственных запасов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета

Классификация в соответствии с субсчетами к счету 10 "Материалы", предусмотренными Планом счетов бухгалтерского учета, которая служит для организации аналитического учета материальных ценностей в организации представлена на рисунке 2.



Рисунок 2 - Классификация материально - производственных запасов в соответствии с Планом счетов в соответствии с субсчетами к счету 10 "Материалы"

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие ей по такому праву. К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю. Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления (таблица 1) [5, с. 205].

Таблица 1 - Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов в зависимости от источника поступления.

Источник поступления материалов	Фактическая себестоимость
Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы по приобретению: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) расходы по доставке стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов таможенные пошлины и иные платежи невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов вознаграждения, уплачиваемые посреднической организация, через которую приобретены материалы затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов
Изготовление	Фактические затраты, связанные с производством материалов
Приобретение по договору мены	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
Дарение	Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

1.2 Учет движения материалов

Учет наличия и движения материалов осуществляется на синтетическом счете 10 "Материалы", к которому открываются субсчета в соответствии с рассмотренной классификацией материалов.

Материально-производственные запасы могут быть приобретены организацией у поставщиков за денежные средства, безвозмездно, как вклад в уставный капитал предприятия, по договору мены, по договору простого товарищества и т.д.

Существует два способа учета заготовления материалов в бухгалтерии предприятия:

- без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- с использованием счетов 15 и 16. Эти счета используются, когда предприятие применяет учетные цены на материалы.

1-й вариант. Заготовление и приобретение материалов без использования счетов 15 и 16 (рисунок 3).

Материалы поступают на предприятие в основном от поставщиков, по договору купли-продажи. На основании приходных документов, на стоимость поступивших материалов, со всеми наценками, ТЗР, включенными в счета поставщиков производится запись:

Дебет 10

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

На сумму НДС, выделенную отдельно в расчетных документах:

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60.

При оплате счета:

Дебет 60

Кредит 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" и т.д.

Рисунок 3 - Схема учета поступления МПЗ без использования счетов 15 и 16.

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС принимается на учет по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", если он выделен в расчетных документах поставщиков отдельной позицией с указанием суммы. К расчетным документам относятся счета-фактуры, платежные требования, реестры чеков и т.д [11, с. 107].

После того как материальные ценности оприходованы, суммы НДС, выделенные на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" можно отнести к налоговому вычету из бюджета: Дебет 68 Кредит 19.

Если НДС в расчетных документах не выделен, то его расчетным путем не выделяют и к возмещению не принимают. В этом случае материальные ценности приходуются на счет 10 "Материалы" вместе с НДС.

Если приобретенные материальные ресурсы используются для непроизводственной сферы, то возмещение уплаченных сумм НДС бюджетом не производится.

Материалы могут поступать от подотчетных лиц при покупке за наличный расчет. При этом на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

- на стоимость купленных материалов без НДС на предприятиях оптовой торговли и с НДС на предприятиях розничной торговли

Дебет 10

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- на сумму НДС по товарам, приобретенным на оптовых предприятиях

Дебет 19

Кредит 71

- суммы НДС отнесены к возмещению бюджетом

Дебет 68

Кредит 19

Материалы могут быть изготовлены на предприятии собственными силами (тару изготавливает тарный цех).

В данном случае все затраты собираются на счете 23 "Вспомогательные производства":

Дебет 23

Кредит 10, 70, 69, 71

Т.е. на дебете счета 23 собираются все фактические затраты, связанные с изготовлением материалов. По мере их изготовления материалы приходуются на дебет счета 10 по фактической себестоимости:

Дебет 10

Кредит 23

Материалы, поступившие от списания основных средств, приходуются:

Дебет 10

Кредит 91.

Отходы от брака:

Дебет 10

Кредит 28.

При поступлении на предприятие материалов по договору дарения (безвозмездно) их фактическая себестоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату оприходования материалов. В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 10

Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

А затем Дебет 98 Кредит 91 по мере списания материально-производственных запасов на производство (Дебет 20,23 Кредит 10) или ином выбытии (Дебет 91-2 Кредит 10).

Стоимость полученных безвозмездно материалов включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ). Плательщиком НДС в данном случае является сторона, передающая материалы.

При поступлении на предприятие материалов в счет вклада в уставный капитал, их фактической себестоимостью является денежная оценка, согласованная учредителями. Данная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 10

Кредит 75.

Материалы, поступившие на предприятие в счет вклада в уставный капитал, не облагаются налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Бухгалтерские записи по учету заготовления материалов без использования 15 и 16 счетов [12, с. 223]:

1. Акцептованы расчетные документы поставщиков за полученные материальные ценности (без НДС)

Дебет 10

Кредит 60

- на сумму НДС - 18%

Дебет 19

Кредит 60

2. Согласно авансовым отчетам приобретены материалы за наличные на предприятия оптовой торговли (без НДС)

Дебет 10

Кредит 71

- - на сумму НДС - 18%

Дебет 19

Кредит 60

3. Акцептован расчетный документ транспортного предприятия за доставку материалов (без НДС)

Дебет 10

Кредит 60

- на сумму НДС - 18 %

Дебет 19

Кредит 60

4. Погрузоразгрузочные работы:

- начислена заработная плата за разгрузку ТМЦ:

Дебет 10

Кредит 70

- начислены взносы во внебюджетные фонды:

Дебет 10

Кредит 69

5. Прочие расходы, включенные в себестоимость заготовленных материалов:

Дебет 10

Кредит 76

6. Суммы НДС отнесены к налоговому вычету (обороты по дебету счета 19)

Дебет 68

Кредит 19

7. Оплачены расходы по заготовке материалов:

Дебет 60

Кредит 71

Рассмотренный способ целесообразно использовать предприятиям, у которых:

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- небольшое количество поставок материалов за отчетный период;

- все данные о фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно.

2-й вариант. Заготовление и приобретение материалов с использованием счетов 15 и 16 (рисунок 4).

Рисунок 4 - Схема учета поступления МПЗ с использованием счетов 15 и 16

При втором варианте учета все расходы, связанные с заготовлением материалов предварительно собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей":

Дебет 15

Кредит 60, 71, 76, 70, 69 и т.д. в зависимости от характера расходов.

В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях, суммы, учтенные на дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" списывают на счета производственных запасов:

Дебет 10

Кредит 15 - по учетным ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает только стоимость производственных запасов, находящихся в пути.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену может быть принята любая из следующих:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года);

- планово-расчетные цены.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Именно учетная цена будет в дальнейшем использоваться для расчета себестоимости списания материалов в производство по методу ФИФО или средней себестоимости.

Суммы разницы между фактической стоимостью приобретенных материалов и стоимостью по учетным ценам относят на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Предприятия, применяющие в учете счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" сальдо на нем в конце отчетного периода при составлении баланса присоединяют к счету 10 "Материалы" без корреспонденции счетов.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен пассивный синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовое сальдо по этому счету отражает суммы задолженности поставщикам, по неоплаченным счетам. Обороты по дебету - суммы оплат и списаний за текущий месяц, обороты по кредиту - суммы принятых к оплате акцептованных платежных документов.

Отпуск материалов с центрального склада в другие подразделения рассматривается как внутреннее перемещение и отражается внутренней записью по счету 10 - Дебет 10 Кредит 10 в разрезе субсчетов.

Как указывалось выше, материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая, как правило, может быть рассчитана только по окончании отчетного периода, поэтому в текущем учете чаще всего материалы учитываются по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). В этом случае в течение месяца материалы списывают на производство продукции также по учетным ценам. Сумму отклонений фактической себестоимости от учетных цен, отраженную на счете 16, списывают в конце месяца пропорционально стоимости отпущенных материалов или в полной сумме на счета учета затрат (при этом материалы распределяются пропорционально их расходу на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и т.д.) [5, с. 302].

Если фактическая себестоимость материалов выше их стоимости по учетным ценам, то это означает перерасход и на стоимость отклонений необходимо произвести запись:

Дебет 20,23,25,26 и т.д.

Кредит 16.

Если фактическая себестоимость материалов ниже стоимости по учетным ценам, это означает экономию и на стоимость отклонений производится запись методом красного сторно:

Дебет 20,23,25,26 и т.д.

Кредит 16.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". По кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" отражается выручка и прочие поступления, включая НДС. Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового (91-2) и кредитового оборота (91-1) определяется сальдо, которое списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет [3, с. 171].

Передача материальных ценностей по договору дарения происходит на основании договора. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

- списывается фактическая стоимость материалов

Дебет 91-2

Кредит 10

- начислен НДС в бюджет, исходя из рыночной стоимости

Дебет 91-2

Кредит 68

- списываются потери от безвозмездной передачи

Дебет 99

Кредит 91-9.

Передача материалов в счет вклада в уставные капиталы других предприятий производится по согласованной стоимости на основании учредительных документов:

-- списывается фактическая стоимость материалов

Дебет 76

Кредит 10

- отражен вклад переданных материалов

Дебет 58 Кредит 76

Передача материальных ценностей в уставные капиталы других предприятий не облагается налогом на добавленную стоимость.

Схема выбытия материально-производственных запасов обобщена на рисунке 5.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется двумя методами количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

При использовании первого варианта в бухгалтерии на каждый вид материалов открываются карточки аналитического учета.

материальный запас учет инвентаризация

Рисунок 5 - Схема выбытия материально-производственных запасов

При сальдовом методе учета материалов в бухгалтерии осуществляется только суммовой учет движения материалов.

1.3 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат"

ЗАО "Орловский мелькомбинат" - одно из крупнейших предприятий хлебопродуктового комплекса России, работающее на рынке с 1961 года. Предприятие является членом Российского Союза мукомольных и крупяных предприятий и Зернового Союза России. Основными направлениями деятельности мелькомбината являются приемка, хранение и переработка зерна в муку, крупу, комбикорма. Высокое качество продукции мелькомбината обеспечивает постоянный спрос на неё не только в Орле и Орловской области, но и в других регионах России (в том числе Москве и Санкт-Петербурге), а также ближнем зарубежье.

ЗАО "Орловский мелькомбинат" выпускает продукцию широком ассортименте:

- мука пшеничная;

- полнорационные и концентрированные комбикорма;

- крупы;

- отруби пшеничные;

- отруби ржаные.

Изготовление муки осуществляется на мелькомбинате в соответствии с ГОСТами, вся продукция проходит регулярный контроль качества со стороны высококвалифицированных специалистов. Высокое качество изготовленной нами муки, круп, комбикормов и другой продукции подтверждено необходимыми сертификатами, а также наградами российских и международных конкурсов и выставок.

Немаловажную роль играет и контроль качества закупаемого сырья. Прежде, чем купить зерно в Орле, его подвергают всестороннему анализу в лабораториях. Зерно исследуется по химическим и физико-химическим показателям, а также показателям безопасности.

Мелькомбинат в Орле располагает мощностями, позволяющими ему входить в первую группу предприятий системы:

- примельничный элеватор емкостью 42тыс.т.;

- мельница пшеничного помола производительностью 275 т/сут.;

- комбикормовый цех - 260 т/сут.;

- крупоцех - 25 т/сут.;

- складские емкости под готовую продукцию на 7 тыс. тонн.

Мелькомбинат оснащен отечественным и зарубежным оборудованием и работает с переработкой зерна по безотходной технологии. В 2004 году произведен монтаж новой линии в цехе по производству крупы и освоен выпуск круп быстрого приготовления. На мелькомбинате имеется линия фасовки продукции в мелкую тару, работает магазин.

Анализ основных показателей деятельности позволяет отметить изменения результатов деятельности в динамике для оценки эффективности деятельности в целом. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат" на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в 2011-2012 гг. представлены в таблице 4 (Приложение А).

Для пересчета показателей в сопоставимый вид используется индекс цен в соответствии с данными Федеральной службы государственной статистики, который в 2012 г. составил 1,066 [27].

Таблица 4 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат" в 2011-2012 гг.

№	Показатели	Прошлый год, тыс. руб.	Отчетный год	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	Выручка от реализации без НДС	311405	305236	286337,71	-25067,29	91,95
2.	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг
	- сумма, тыс. руб.	254162	248862	233454,03	-20707,97	91,85
	- уровень, %	81,62	81,53	81,53	-0,09	-
3.	Прибыль (убыток) от реализации
	- сумма, тыс. руб.	57243	55839	52381,80	-4861,20	91,51
	- уровень, %	18,38	18,29	18,29	-0,09	-
4.	Прочие доходы
	- сумма, тыс. руб.	2666	1364	1279,55	-1386,45	48,00
	- уровень, %	0,86	0,45	0,45	-0,41	-
5.	Прочие расходы
	- сумма, тыс. руб.	13192	14210	13330,21	138,21	101,05
	- уровень, %	4,24	4,66	4,66	0,42	-
6	Чистая прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
	- сумма, тыс.руб.	34063	32441	30432,46	-3630,54	89,34
	- уровень, %	10,94	10,63	10,63	-0,31	-
7.	Балансовая прибыль	48240	43013	40349,91	-7890,09	83,64
8	Уровень рентабельности	15,49	14,09	14,09	-1,40	-
9	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	- сумма, тыс. руб.	96191	96587	90606,94	-5584,06	94,19
	- уровень, %	30,89	31,64	31,64	0,75	-
10.	Фонд оплаты труда
	- сумма, тыс. руб.	18532	19136	17951,22	-580,78	96,87
	- уровень, %	5,95	6,27	6,27	0,32	-
11	Среднесписочная численность работников, чел	156	156	156,00	0,00	100,00
12	Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	9,9	10,22	9,59	-0,31	96,84

Из таблицы 4 видно, что выручка от реализации в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизилась на 25067,29 тыс. руб. в сопоставимых ценах или 8,05 %, что является отрицательным моментом в деятельности организации..

Снижение выручки от реализации в 2012 г. сопровождалось снижением себестоимости реализации на 20707,97 тыс. руб. в сопоставимых ценах или на 8,15 %. Соответственно, снижение себестоимости происходило более быстрыми темпами нежели снижение выручки от реализации, что также является отрицательным моментом.

Следует отметить снижение уровня себестоимости реализации в сумме выручки на 0,09 % в 2012 г. по сравнению с 2011 г., что привело к увеличению уровня прибыли от реализации на аналогичную долю.

Снижение прибыли от реализации в сопоставимых ценах в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составило 4861,20 тыс. руб. или 8,49 %.

Снижение прочих доходов в 2012 г. составило 1386,45 тыс. руб. в сопоставимых ценах или 52 %, при увеличении прочих расходов на 138,21 тыс. руб. или 1,05 %. Удельный вес прочих доходов в сумме выручки от реализации ниже удельного веса прочих расходов и составляет 0,45 %, что на 4,21 % ниже уровня прочих расходов, который составил 4,66 %. Удельный вес как прочих доходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 0,41%, при увеличении удельного веса прочих расходов на 0,42 %.

Чистая прибыль снизилась на 3630,54 тыс. руб. или 10,66 %, при этом ее уровень в сумме выручки от реализации снизился на 0,31 %. Балансовая прибыль при этом снизилась на 7890,09 тыс. руб. или 16,36 %. Снижение балансовой прибыли привело к снижению рентабельности в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 1,4 %, следовательно, наблюдается снижение эффективности деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат".

Нераспределенная прибыль в 2012 г. незначительно снизилась на 5584,06 тыс. руб. в сопоставимых ценах или 5,81 %, при этом ее уровень повысился на 0,75 %.

Численность работников в 2011-2012 гг. не менялась и составила 156 человек. При этом фонд оплаты труда в сопоставимых ценах снизился на 580,78 тыс. руб. или 3,13 %. Соответственно, произошло снижение среднемесячной заработной платы на 0,31 тыс. руб. или 3,16 %.

Оценка исследуемого объекта завершается расчетом основных показателей финансового состояния предприятия, за исследуемый период эти данные сопоставляются с нормативом, и прослеживается динамики их изменения за прошедший период.

В ЗАО "Орловский мелькомбинат" значения показателей финансового состояния составляет:

1. Общий показатель ликвидности.

На начало года: 3,2

На конец года: 2,46

Значение этого коэффициента должно быть больше или равно 1. Соответственно, показатель общей ликвидности соответствует нормативу и баланс ЗАО "Орловский мелькомбинат" является ликвидным.

2. Коэффициент текущей ликвидности.

На начало года: 7,72

На конец года: 6,02

Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. Хорошим считается значение коэффициента более 2. С другой стороны, значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности.

3. Общая рентабельность.

На начало года: 71 %

На конец года: 63 %

4. Коэффициент покрытия.

На начало года: 0,87

На конец года: 0,83

Норматив коэффициента равен 0,1, соответственно значения данного коэффициента в ЗАО "Орловский мелькомбинат" соответствует нормативному значению.

5. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности, также как и коэффициент покрытия в ЗАО "Орловский мелькомбинат" соответствует нормативному значению, что является основанием для принятия структуры баланса организации удовлетворительной, а предприятия -платежеспособным.

Т. к. фактическое значение коэффициентов соответствует нормативу, то необходимо исчислить коэффициент утраты платежеспособности, который показывает способность утраты платежеспособности предприятия на ближайшие 3 месяца:

КУП=(КТЛк-(3/Т)(КТЛк-КТЛн))/2=2,93

Где КУП-коэффициент утраты платежеспособности;

КТЛн, КТЛк - значение коэффициента текущей ликвидности на начало и конец периода;

Т- период расчета (12 месяцев).

КУП ЗАО "Орловский мелькомбинат" в 2012 г. составляет 2,93, т. е. более единицы, поэтому у предприятия нет риска утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.

Таким образом, в финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат" можно отметить снижение конечных показателей деятельности, таких как выручка от реализации, прибыль от реализации, чистая прибыль.

2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ЗАО "Орловский мелькомбинат"

2.1 Документальное оформление и аналитический учет материально-производственных запасов

Документальное оформление поступления сырья и материалов зависит от способа их поступления в ЗАО "Орловский мелькомбинат". Поставщиками выступают промышленные и сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры, индивидуальные предприниматели, физические лица. Кроме того, сырье и материалы поступают в ЗАО "Орловский мелькомбинат" и от подотчетных лиц, в том случае, если сырье и материалы приобретаются за наличный расчет.

Товары от поставщиков поступают в соответствии с договорами поставок.

Договором поставки пшеницы № 115 от 03.12.2012 г. установлено, что ОАО "Колпнянский элеватор" является поставщиком ЗАО "Орловский мелькомбинат"", в договоре указаны наименование, стоимость, качество, срок поставки пшеницы (Приложение Б).

При централизованных поставках МПЗ приемка сырья и материалов осуществляется непосредственно на складе организации-покупателя. В том случае, если ЗАО "Орловский мелькомбинат" самостоятельно вывозит приобретаемые ценности, то приемка осуществляется на складе поставщика. В этом случае представитель ЗАО "Орловский мелькомбинат" обязан предъявить поставщику доверенность и документ, удостоверяющий личность.

В ЗАО "Орловский мелькомбинат" используется доверенность формы М-2а (Приложение В).

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.

МПЗ, поступающие в ЗАО "Орловский мелькомбинат", должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов.

Приемка товаров осуществляется материально ответственным лицом, которое проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества, комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной.

Сопроводительными документами выступают счет-фактура и товарная накладная (Приложения Г, Д).

В соответствии с товарной накладной № 125 от 16.12.2012 г. и счет -фактуре № 125 от 16.12.2012 г. в Зао "Орловский мелькомбинат" поступила пшеница 1 класса от ОАО "Колпнянский элеватор" на сумму 142544 руб.

В счет-фактуре и товарной накладной выделена сумма НДС в размере 21744 руб. На основании счетов-фактур возмещается налог на добавленную стоимость из бюджета.

Счета-фактуры составляются в соответствии с требованиями, перечисленными в п.5 и п.6 ст.169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные с нарушением этих требований, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению. В свою очередь, дополнительные, не предусмотренные п.5 и п.6 ст.169 НК РФ, требования, предъявляемые к счету-фактуре, не могут быть основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную налогоплательщиком - п.2 ст.169 НК РФ.

Один экземпляр товарной накладной и счет-фактуры материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать материально ответственному лицу покупателя. Материально ответственное лицо, принявшее товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика.

Поступление материалов в ЗАО "Орловский мелькомбинат"" на основании счета - фактуры и накладной поставщика оформляется Приходным ордером (форма № М-4), который составляет кладовщик в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад (Приложение Е).

Пшеница , поступившая 16.12.2012 г. от ОАО "Колпнянский элеватор", оприходована на склад, при этом оформлен приходный ордер № 935 от 16.12.2012 г.

При поступлении МПЗ через подотчетных лиц бухгалтерия на основании письменного распоряжения руководителя выдает некоторую сумму сотруднику на покупку необходимых материалов. В этом случае сотрудник становится подотчетным лицом, которое и приобретает нужные ценности. После того как ценности куплены, подотчетное лицо приносит и сдает их на склад предприятия. При таком варианте поступления бухгалтерия помимо первичных документов на поступление материалов должна заполнить еще расходный кассовый ордер (чтобы выдать деньги подотчетному лицу), авансовый отчет и, возможно, приходный кассовый ордер (если есть неиспользованные суммы).

Через подотчетных лиц в ЗАО "Орловский мелькомбинат" производится, как правило, поступление инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Оприходование подотчетными лицами МПЗ также оформляется приходным ордером.

Приобретение топлива для автомобиля, используемого для служебных целей, производится также работниками организации за наличный расчет. В течение месяца они хранят у себя чеки, а в конце месяца истраченные суммы после предъявления чеков возмещаются организацией. При этом авансовые отчеты водители не составляют. Для увеличения контроля за расходованием топлива в ЗАО "Орловский мелькомбинат" следует выдавать водителям денежные средства под отчет с последующим составлением ими авансового отчета.

Выбытие материально-производственных запасов в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации в ЗАО "Орловский Мелькомбинат" оформляется Требованием-накладной (форма № М-11).

Требование-накладная заполняется в двух экземплярах материально-ответственным лицом каждый раз при отпуске материалов.

В ЗАО "Орловский мелькомбинат" требованием-накладной оформляется получение производством материальных ценностей со склада (Приложение Ж).

В соответствии с требованием-накладной № 1004 от 27.12.2012 г. в производство отпущена пшеница в количестве 5 тонн на сумму 37750 руб.

Реализация материально-производственных запасов в ЗАО "Орловский мелькомбинат", как правило, не производится.

Документальное оформление движения МПЗ в ЗАО "Орловский мелькомбинат" приведено на рисунке 6.

Рисунок 6 - Документальное оформление движения МПЗ в ЗАО "Орловский мелькомбинат"

Таким образом, в ЗАО "Орловский мелькомбинат" возможны три варианта поступления материалов, а именно от поставщика; через подотчетных лиц; доверенным лицом Выбытие материалов происходит посредством отпуска материалов в производство. Все обязательные первичные документы на поступление МПЗ содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. В ЗАО "Орловский мелькомбинат" поступление материалов оформляется Приходным ордером. Выбытие материалов оформляется требованием-накладной.

2.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета должны быть показаны на счетах.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;

2. излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

3. недостача материальных ценностей;

4. пересортица [9, с. 223].

Схема учета результатов инвентаризации приведена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Схема учета результатов инвентаризации

В результате инвентаризации, проведенной в ЗАО "Орловский мелькомбинат" 24 декабря 2012 г. отклонений между учетными и фактическими данными не выявлено.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство, после их оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм -- на материально ответственное лицо.

Для учета расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей.

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам, при этом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете "Доходы будущих периодов", субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". При возмещении недостачи виновным лицом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увеличение прибыли предприятия.

В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально ответственного лица списывается на убытки предприятия.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Таким образом, в ЗАО "Орловский мелькомбинат" в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств проводится 4 раза в год, т. е. ежеквартально, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями в порядке, определенном в приказе руководителя. В результате инвентаризации могут быть выявлены соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета; излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия; недостача материальных ценностей; пересортица.

2.3 Учет поступления и выбытия материалов. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ЗАО "Орловский мелькомбинат" организуется на активном, инвентарном счете 10 "Материалы".

Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) - по кредиту счета.

Учет поступления материально-производственных запасов в соответствии с учетной политикой ЗАО "Орловский мелькомбинат" ведется без использования счетов 15, 16, т.е. по фактическим ценам приобретения.

Для отражения отклонений в стоимости материально-производственных запасов ЗАО "Орловский мелькомбинат" используется отдельный субсчет к счету 10 "Материалы".

Рассмотрим учет поступления МПЗ в ЗАО "Орловский мелькомбинат" в декабре 2012 г. в разрезе субсчетов.

Поступление основных материалов в ЗАО "Орловский мелькомбинат" отражается на счете 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы".

В декабре на склад ЗАО "Орловский мелькомбинат" поступили основные материалы (Приложение И):

Дебет 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3057800,00 руб.

Субсчет 3 "Топливо и энергия на технологические цели" предназначен для учета наличия и движения топлива и энергии, израсходованных на изготовление муки.

Нормы расхода технологического топлива устанавливаются в единицах условного топлива на изготовление 1 т готовых изделий. Затраты на технологическое топливо распределяют сортам и видам изделий пропорционально их массе (весу) и плановым нормам расхода топлива.

Энергосиловое хозяйство предприятий подразделяется на электрическое (электросиловое и электроосветительное оборудование) и тепловое (сушилки, функционирующие на топливе).

Электрическую энергию ЗАО "Орловский мелькомбинат" получает от государственных энергосистем или коммунальных электростанций. Тепловая энергия производится непосредственно на предприятии.

Затраты на покупную электроэнергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами, включаются в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Поступающее на предприятие энергетическое и тепловое топливо приходуют на основе счетов-фактур поставщиков. В декабре энергетическое и тепловое топливо было оприходовано бухгалтерскими записями (Приложение К):

Дебет 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо и энергия на технологические цели"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 71371,00 руб.

В случае приобретения топлива за наличный расчет (Приложение К):

Дебет 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо и энергия на технологические цели"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 198167,32 руб.

На субсчете 4 "Упаковочные материалы" учитывают наличие и движение материалов, израсходованных на упаковку муки. К ним относят мешки, целлофановые пакеты, этикетки, шпагат и т. д. Упаковочные материалы входят в себестоимость продукции по фактической стоимости, включая транспортные расходы по их доставке.

Приобретение упаковочных материалов ЗАО "Орловский мелькомбинат" со стороны для затаривания производимой продукции отражено в учете (Приложение Л):

Дебет 10 "Материалы" субсчет 4 "Упаковочные материалы"

Кредиту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 23400,00 руб.

Субсчет 5 "Запасные части" предназначен для учета наличия и движения приобретенных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей оборудования, автотранспортных средств и др. Оприходование поступивших в организацию запасных частей отражается записями (Приложение М):

Дебет 10 "Материалы" субсчет 5 "Запасные части"

Кредиту 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 109736,20 руб.

На субсчете 6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение дополнительных материалов. Здесь же учитывается наличие и движение смазочных материалов для оборудования, расходуемого на смазку форм и листов.

Поступление прочих материалов в декабре на склад ЗАО "Орловский мелькомбинат" отражено в учете (Приложение Н):

Дебет 10 "Материалы" 6 "Прочие материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 30788,60 руб.

На субсчете 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" ЗАО "Орловский мелькомбинат" учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда.

Поступление инвентаря и хозяйственных принадлежностей, как правило, происходит от подотчетных лиц (Приложение П):

Дебет 10 "Материалы" субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 16900,00 руб.

Отпуск сырья и материалов в производство ЗАО "Орловский мелькомбинат" отражается в учете по кредиту счета 10 "Материалы" в разрезе субсчетов. В декабре в производство были отпущены основные материалы (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы" субсчет 1 "Сырье и материалы" 2399330,82 руб.

Израсходованное топливо списывают с кредита счета 10 "Материалы" субсчет "Топливо и энергия на технологические цели" в дебет счетов учета затрат 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от целей использования.

В декабре 2012 г. в ЗАО "Орловский мелькомбинат" на производство израсходованная электроэнергия была отражена в учете бухгалтерской записью (Приложение К):

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 10 субсчет 3 71351,00 руб.

Расходы топлива на общехозяйственные нужды:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" субсчет 3 198167,32 руб.

Расход упаковочных материалов отражен записью (Приложение Л):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы" субсчет 4 398930,00 руб.

В декабре также были списаны запасные части, использованные при ремонте мельницы и производственного оборудования (Приложение М):

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" субсчет 122629,00 руб.

Расход дополнительных материалов отражен в учете следующим образом (Приложение Н):

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" 6 25744,45 руб.

В декабре в производство были отпущены инвентарь и хозяйственные принадлежности (Приложение П):

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" субсчет 9 14400,00 руб.

Схема учета поступления и выбытия материалов в ЗАО "Орловский мелькомбинат" обобщена на рисунке 8.

Информация о запасах организации отражается по строке 1210 Бухгалтерского баланса. В новой форме, применяемой с 2012 г. указанная группа не детализирована по конкретным видам статей, как было прежде. Помимо материально-производственных запасов в указанной строке также отражаются данные о незавершенном производстве, товарах для перепродажи, готовой продукции, товарах отгруженных, прочих запасах.