Учет, анализ и аудит по движению материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет, анализ и аудит по движению материально-производственных запасов

Содержание

Введение

1. Принципы организации учета материально-производственных запасов

1.1 Сущность материально-производственных запасов и их классификация

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

1.3 Проблемы учета и аудита материально-производственных запасов

2. Учет операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ПАО «КнААЗ»

2.2 Учет и документальное оформление поступления материалов

2.3 Учет и документальное оформление списания материалов

2.4 Направления совершенствования учёта материально-производственных запасов

3. Анализ и аудит учета материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

3.1 Анализ движения материально-производственных запасов

3.2 Аудит операций по движению материально-производственных запасов

3.3 Направления совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, в частности сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

Материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт. Учет материально-производственных запасов должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Запасы - это активы организации, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.

Состав материально-производственных запасов очень разнообразен: это и собственно сырье и материалы, используемые в производственном процессе организаций; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; спецодежда и специальная оснастка; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и тому подобное).

Правильность и оперативность определения существующих производственных резервов, с помощью которых осуществляется экономия запасов, а, следовательно, и уменьшение себестоимости продукции, увеличение прибыли указывает на уникальную роль учета. Разнообразные виды сырья и материалов используются в производственном процессе. На всех возможных стадиях движения материально-производственных запасов важную роль занимает их бухгалтерский учет и непосредственный контроль в сохранности. Таким образом, Материально-производственные запасы - это, прежде всего, активы, которые употребляются в виде сырья, материальных ценностей, при воспроизводстве новой продукции, которую в последующем планируется продать, перепродать или использовать для нужд управления организацией.

Информация о соблюдении каждым производственным участком (бригадой, фермой) режима экономии должна исходить из системы бухгалтерского учета.

Особая роль учета состоит в том, чтобы правильно и оперативно выявлять имеющиеся производственные резервы экономии материально-производственных запасов, использование которых обеспечит снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Учет должен способствовать улучшению планирования использования материально-производственных запасов, обеспечить правильное включение стоимости потребленных ценностей в издержки производства продукции и списание их на продажи.

В этой связи совершенствование учета материально-производственных запасов, повышение его оперативности является насущной необходимостью.

Практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря движению материально-производственных запасов. Их недостаток на любой стадии кругооборота ведет к нарушению непрерывности и ритмичности производства и обращения. В то же время излишки материально-производственных запасов снижают эффективность производства, создают напряженность в снабжении.

Одним из средств достоверности учета материально-производственных запасов на предприятии служит аудит.

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета, анализа и аудита материально производственных запасов в производственной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть принципы организации учета материально-производственных запасов;

- изучить и проанализировать учет операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»;

- провести анализ движения материально-производственных запасов;

- провести аудит материально-производственных запасов;

- разработать направления совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов.

Объектом исследования является ПАО «КнААЗ».

Предметом исследования является учет материально-производственных запасов.

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерских отчетов ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг., представленные в приложениях к выпускной квалификационной работе.

1. Принципы организации учета материально-производственных запасов

1.1 Сущность материально-производственных запасов и их классификация

Материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда.

Основные материалы образуют материально-вещественную основу производимого продукта, входят в его состав, а вспомогательные используются лишь в процессе производства.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и друб.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В учебной литературе можно встретить множество трактовок термину «производственные запасы».

Так например, Камышанов П.И и Камышанов А.П. утверждают, что материально-производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции 15.

Гетьман В.Г. и Терехова В.А., приводят определение материально-производственных запасов как часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

- при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи, для управленческих нужд организации, исключительно для продажи;

- в качестве средств труда краткосрочного использования в виде малоценных объектов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не более 12 месяцев;

- в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

- в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки [11].

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» дает определение Материально-производственные запасы - это активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

МСФО (IAS) 2 «Запасы», говорит что запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Исследуя данные определения, приведенные выше, можно отметить два подхода к раскрытию понятия «материально-производственные запасы», используемые в экономической литературе и нормативно-правовых актах. Первый из них основан на характеристике материальных запасов с позиции присущих им особенностей, к которым, в частности, относится:

- однократное участие в производственном процессе;

- однократное перенесение стоимости на вновь созданный продукт;

- формирование материальной (вещественной) основы продукта.

Второй подход предполагает раскрытие содержания материально- производственных запасов с точки зрения их структуры и роли в хозяйственной деятельности организации. Данный подход применяется не только при формулировании определения понятия «материальные (материально-производственные) запасы» в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), но и широко распространен в экономической литературе и используется большинством авторов современных учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету, среди которых Н.П. Кондраков, И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, И.М. Дмитриева, Т.М. Гусева и друб.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.).

К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы) [13].

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и друб.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других - за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством [21].

Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов.

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования их на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов [23].

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов, осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации [29].

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.

В соответствии со вторым международным стандартом запасы должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку [14].

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним также относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Чистая реализационная стоимость - это предполагаемая прочная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается группировка похожих или взаимосвязанных статей. В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин - себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

Согласно ПБУ 5/01 в учете производственных запасов используется 3 метода их оценки при отпуске в производство:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО) [14].

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материалов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

В практике деятельности средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре-ценнике ценам.

Учетные цены рассчитывают для текущей оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Используются несколько вариантов учетных цен:

- предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;

- предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

Использование твердых учетных цен позволяет существенно сократить время обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а на основе отклонений от учетных цен можно определять эффективность снабженческих операций.

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

- натурально и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);

- средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;

- фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;

- фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца [21].

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был отпуск (расход).

Применение методов по себестоимости первых по времени закупок «ФИФО» введено сравнительно недавно, так согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, предприятия при формировании учетной политики могут их выбирать для применения в учете.

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии, так в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. При повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для хранения материальных ценностей в организациях существует складское хозяйство. В зависимости от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на специализированные и общие.

1.3 Проблемы учета и аудита материально-производственных запасов

На практике бухгалтера сталкиваются с рядом проблем при учете МПЗ.

Одной из них является классификации материалов в ПБУ 5/01. Вследствие этого за рамками нормативного регулирования остался вопрос списания на себестоимость стоимости вспомогательных материалов.

Также существенной является проблема нормативного регулирования таких активов как торговое оборудование. На практике торговый инвентарь (оборудование) учитывается чаще всего по номенклатуре - систематизированному перечню, который формируется на каждом конкретном предприятии. Таким образом, приобретаемый в целях использования в предпринимательской деятельности торговый инвентарь (оборудование) подходит под понятие запасов и чаще всего учитывается именно в этой категории.

Но чтобы иметь полную картину, необходимо использовать критерии, при выполнении которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Итак, если в отношении актива одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 "Основные средства"):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, данный актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств [21].

При принятии решения, к какому вида актива в бухгалтерском учете отнести те или иные предметы (например, кассовые аппараты и контрольно-измерительные приборы (весы), витрины и торговую мебель), главным мерилом будет стоимостный лимит. В соответствии с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны установить лимит (но не более 40 тыс. руб. за единицу), в пределах которого активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Организации в целях предупреждения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом чаще всего устанавливают самую допустимо высокую планку (40 тыс. руб.) и, соответственно, все активы стоимостью ниже этой величины учитывают в составе МПЗ.

В п.6: ПБУ 5/01 содержится фраза: «Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов». При этом не расшифровывается понятие «непосредственно связанные» и не развивается. Если расходы нужно включать в фактическую себестоимость МПЗ, их можно будет учесть при формировании бухгалтерской и налоговой прибыли только позднее - после отпуска материалов в производство. А если затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов, они могут быть приняты к учету непосредственно в том периоде, в котором произведены.

Основная проблема аудита материально-производственных запасов (МПЗ) тесно связана с проблемами учета МПЗ. Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы, в связи с большим объемом проверяемой информации. В настоящее время номенклатура материальных ценностей на крупных предприятиях состоит из десятков тысяч наименований, и сами данные по учету МПЗ составляют более 30 % всех данных по управлению производством. Поэтому использованием, движением и сохранность материальных ценностей связана с большими трудностями. Одной из основной части контроля МПЗ - экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. В связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли Именно поэтому так и важна аудиторская проверка производственных запасов. Уменьшить налогооблагаемую прибыль могут следующие операции:

- необоснованное завышение расхода материалов;

- отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовый результат;

- неправильное исчисление фактической стоимости;

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода [17].

Таким образом, к трудностям учета МПЗ относят следующие проблемы

1. Проблема признания (или непризнания) материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.

2. Может вызвать затруднение неудачное требование о месте использования материально-производственных запасов.

3. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа. Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата. На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. Что делать в том случае если и во время второго этапа у организации возникли сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ.

4. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы оплаты с денежной на натуральную.

5. Проблемы учета приобретения оборудования, сырья, материалов и прочих материально-производственных запасов, могут быть отождествлены с проблемами учета приобретения импортных товаров [11].

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки [19].

В процессе выполнения первой главы ВКР была рассмотрена организация учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и проведения аудита.

Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объект учета и контроля, т.е. исследуя их, я пришла к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления материально-производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

2. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки.

3. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости [24].

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационной базой для проведения аудиторской проверки МПЗ является: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; Приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с МПЗ; организационно-правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

2. Учет операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ПАО «КнААЗ»

Полное наименование: Филиал публичного акционерного общества «Компания «Сухой» КнААЗ им. Ю.А. Гагарина».

Краткое наименование - ПАО «КнААЗ».

Комсомольское-на-Амуре авиационный завод имени Ю.А. Гагарина (КнААЗ) - крупнейшая авиастроительная компания России, уникальное по своей технологической оснащённости, производственным возможностям и масштабам российское предприятие, ведущий экспортёр боевых самолётов в России. Основной деятельностью КнААЗ является производство, испытание, ремонт, модернизация и послепродажное обслуживание авиационной техники военного и гражданского назначения.

В период с 2000 - 2015 гг. предприятием в рамках межгосударственных контрактов были выполнены поставки самолетов Су-27СК, Су-30МКК, Су-30МК2. В месте с тем поставлялись запасные части и имущество, оказывалось техническое содействие. В интересах Минобороны России проводились работы по ремонту и модернизации самолетов Су-27СМ для ВС, ремонту и дооснащению самолетов Су-33 авиации ВМФ. В соответствии с Указом Президента РФ от 20 февраля 2006 года №140 было учреждено Открытое акционерное общество «Объединенная авиастроительная корпорация», в состав которого, наряду с ПАО «КнААЗ», вошли ведущие отечественные разработчики и производители авиационной техники. В рамках реализации перспективных проектов холдинга «Сухой» на ПАО «КнААЗ» выполнен большой объем работ по подготовке к выпуску новых изделий. Начаты работы по постановке на производство: современного гражданского самолета Sukhoi Superjet-100 (SSJ-100), нового истребителя Су-35 поколения «4++», а также самолета пятого поколения - перспективного авиационного комплекса фронтовой авиации.

Основные показатели хозяйственной деятельности ПАО «КнААЗ» сведены в производственной программе организации приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ПАО «КнААЗ» за 2013-2015 гг.

Наименование показателя	Период	Изменение
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	абсолютное, тыс.руб.	относительное, %
Выручка, тыс.руб.	17203666	25369652	23193141	5989475	34,82
Себестоимость, тыс.руб.	15851920	24551848	24759731	8907811	56,19
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1351746	817804	-1566590	-2918336	-215,89
Стоимость основных средств, тыс.руб.	7719688	7801521	9778977	2059289	26,68
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	6385314	6516588	6589195	203881,2	3,19
Рентабельность продаж, %	7,86	3,22	-6,75	-14,61	-185,97
Фондоотдача, руб.	2,23	3,25	2,37	0,14	6,43
Среднесписочная численность, чел.	14989	14677	13972	-1017	-6,78
Производительность труда, тыс.руб./чел.	1147,8	1728,5	1660,0	512,22	44,63

Таблица 1 дает общее представление о деятельности предприятия, показывает данные о его производственной программе, численности и структуре себестоимости. Данные факторы имеют влияние на показатели прибыли и рентабельности авиастроительного предприятия.

Согласно приведенным расчетам наблюдается тенденция уменьшения значений почти по всем показателям.

По данным таблицы 1 видно, что на ПАО «КнААЗ» рост себестоимости произведенной продукции (56,19 %) в 2013-2015 гг. опережает рост выручки от реализации произведенной продукции (34,82 %), вследствие чего по итогам 2015 года предприятие получает убыток в сумме 1 566 590 тыс.руб. Соответственно если на начало периода по итогам 2013 года ПАО «КнААЗ» имело рентабельность от продаж на уровне 7,86 %, то в 2014 году она сократилась до 3,22 %, а по итогам 2015 года принимает отрицательное значение. Рост себестоимости в 2015 году происходит под воздействием значительного повышения цен на импортные закупаемые сырье, материалы и запасные части используемые в производстве самолетов.

Несмотря на ухудшение показателей финансовых результатов основные средства ПАО «КнААЗ» возросли на 2 059 29 тыс.руб., или на 26,68 %.

Анализ состояния и движения основных средств проведен в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ состояния и движения основных средств ПАО «КнААЗ» за 2014-2015 гг.

Наименование показателя	Остаток на конец 2014 г.	Поступило (введено) в теч 2015 г.	Выбыло в теч 2015 г.	Остаток на конец 2015 г.
Первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.	9 829 640	1 878 052	359 877	11 347 815
Амортизация основных средств, тыс.руб.	2 028 119			1 568 838
в том числе
- активная часть, тыс.руб.	5 406 302	-	-	6 948 474
Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	7 801 521	-	-	9 778 977
Доля активной части основных средств, %	69,30	-	-	71,06
Коэффициент годности, %	79,37	-	-	86,17
Коэффициент износа, %	20,63	-	-	13,83
Коэффициент обновления, %	-	0,19	-	0,19
Коэффициент выбытия, %	-	-	0,03	0,03
Фондоотдача	3,25	-	-	2,37
Фондоемкость	0,31	-	-	0,42
Фондовооруженность	531,55	-	-	552,51

Как показывает таблица 2, активная часть основных фондов предприятия имеет достаточно большое значение и составляет на начало периода 69,3 % и на его конец 71,06 %.

Следует отметить эффективное обновление основных фондов предприятия. Степень их износа за анализируемый период сокращается, коэффициент обновления составил 0,19, что очень значительно в сравнении с коэффициентом выбытия 0,03 %.

За рассматриваемый период численность персонала сократилась, что нельзя сказать о фонде оплату труда, который не смотря на сокращение численности растет.

Производительность труда на ПАО «КнААЗ» в динамике растет. Продиктовано это ростом производства. Среднесписочная численность на начало анализируемого периода составляла 14 989 человек, на конец периода сократилась до 13 972 человек. Текучести кадров не наблюдается.

Положительным моментом анализа является увеличение фондоотдачи, что говорит о повышении эффективности использования основных фондов предприятия. Так же стоит отметить рост фондовооруженности, который показывает увеличивающееся количество основных средств в денежном выражении приходящихся на 1 работника предприятия.

Организация бухгалтерского учета на ПАО «КнААЗ» осуществляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика определяет совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учетов в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса в течение отчетного периода.

Бухгалтерия является самостоятельной структурной единицей организации, и ее количественный состав зависит от размеров организации, видов предпринимательской деятельности, организации и технологии производства, наличия структурных подразделений и их территориального расположения, квалификации персонала бухгалтерии.

При линейной структуре работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Данная структура предусматривает централизацию бухгалтерского учета, которая предполагает обобщение учетных данных в главной бухгалтерии, что позволяет рационально организовать труд персонала бухгалтерии (рисунок 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерской службы ПАО «КнААЗ»

Бухгалтерский учет в предприятии ведется Отделом бухгалтерского учета и отчетности.

Отдел бухгалтерского учета и отчетности ПАО «КнААЗ» анализирует выполнение сметы затрат на производство, себестоимость продукции, выполнение плана прибыли и ее использование, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и т.п.

Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

В соответствии со статьей 7 закона N 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет руководитель предприятия.

Ведение бухгалтерского учета предприятия возложено на главного бухгалтера.

Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, функции и задачи бухгалтерии и функциональных служб, выполняющих операции по первичному учету и обработке информации для ее дальнейшей регистрации в бухгалтерском учете устанавливаются в документе «Положение о бухгалтерии», утверждаемом приказом генерального директора ПАО «КнААЗ».

Система внутреннего учета и отчетности устанавливается в документах, определяющих порядок бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций и порядок формирования внутренней бухгалтерской отчетности, являющихся приложениями к Учетной политике в целях бухгалтерского учета ПАО «КнААЗ».

Бухгалтерский учет в ПАО «КнААЗ» ведется в соответствии с законом РФ от 06.12.2011 года №2 402-ФЗ «О бухгалтерском учете », Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 /2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №2106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №2 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N_ 94н.

Технические аспекты учетной политики.

Право подписи первичных документов денежные документы, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения предприятия, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) подписываются руководителем предприятия или уполномоченными на то лицами.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает генеральный директор предприятия, данный перечень является приложением №21 к Учетной политике ПАО «КНААЗ».

Руководители подразделений имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

Перечень постоянно действующих комиссий по приемке поступающих в организацию объектов основных средств, по выбытию объектов основных средств, по списанию материальных ценностей, числящихся на учете в структурных подразделениях ПАО «КнААЗ» (по направлениям деятельности) является приложением №92 к Учетной политике ПАО «КнААЗ».

Формы первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. ПАО «КнААЗ» принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, в предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей предприятия. Перечень унифицированных форм первичных учетных документов приведен в приложении N94 к настоящему Положению об учетной политике.

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе бухгалтерская справка, приведены в приложении к Положению об учетной политике.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичны учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

- журналы-ордера и ведомости по счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов; - прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведения на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1 С : Бухгалтерия версия 8.2».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Места хранения первичной учетной документации

Первичные учетные документы по хозяйственным операциям принимаются к учету и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Первичные учетные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях. Порядок хранения первичных документов определен в нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета.

Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

Порядок организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета часть 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. NН402-ФЗ

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в коде которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, организация проводит выборочные инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения выборочной инвентаризации регламентируется приказом руководителя. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Инвентаризация остатков материалов на складе ПАО «КнААЗ» проводится ежегодно по состоянию на 01 октября.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

Выдача денежных средств под отчет.

Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в приложении N26 к настоящему Положению об учетной политике.

Срок предоставления авансовых отчетов по суммам выданным в под отчет (за исключением сумм, выданных на командировочные расходы), равный 30 календарных дней. По возвращении из командировки сотрудник обязан предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах в течение 3 рабочих дней. Основание: пункт 26 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749

Критерий существенности. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.