Учет, анализ и аудит по движению материально-производственных запасов

Планируемый аудиторский риск 4,92 %.

Планируемый уровень существенности 1 600 000 тыс.руб.

Программа проведения аудита производственных запасов приведена в таблице 21.

Таблица 21 - Программа проведения аудита МПЗ в ПАО «КнААЗ»

№	Наименование аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1	2	3
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и друб.)	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлением затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, ж/о №10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
4.4	Аудит результатов переоценки материальных ценностей	Регистры по учету материалов
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года	Карточки складского учета, оборотные ведомости

Программа аудита (таблица 21) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 22 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя на начало периода, тыс. руб.	Значение базового показателя на конец периода, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1 Валюта баланса	49 012 992	50 220 070	2	992 330,6
2 Выручка	25 369 652	24 759 731	5	1 253 234,6
3 Запасы	25 520 498	21 685 173	10	2 360 283,6
4 Себестоимость	24 551 848	24 759 731	5	1 232 789,5
5 Кредиторская задолженность	17 337 287	17 863 630	4	704 018,3

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(992 330,6 + 1 253 234,4 + 2 360 283,6 + 1 232 789,5 + 704 018,3) / 5 = 1 308 531,3 тыс. руб.

Определим отклонения минимального и максимального значения:

Умин = (704 018,3 - 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = -46,2 %

Умакс = (2 360 283,6 - 1 308 531,3) / 1 308 531,3 * 100 = 80,37 %.

Так как оба этих показателя отличаются от среднего более чем на 20 %, принимаем решение исключить их из расчета уровня существенности.

Новое значение уровня существенности составит:

УС = (992 330,6 + 1 253 234,4 + 1 232 789,5) / 3 = 1 159 454,6 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1 160 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Вид аудиторского заключения зависит от уровня существенности и фактической суммы ошибок.

Если существенность больше фактической ошибки - бухгалтерская отчетность достоверна.

Если существенность меньше ошибки то заключение модифицированно.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР · РК · РН = ПАР, (1)

где ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск контроля;

РН - риск не обнаружения.

Расчет внутрихозяйственного риска представлен в Приложении З. Уровень внутрихозяйственного риска составляет 0,67 или 67 %.

Оценка риска средств контроля произведена в таблице 23.

Таблица 23 - Оценка риска средств контроля

Вопрос	Ответ	Оценка риска
1	2	3
Существует ли в структуре предприятия подразделение, занимающееся внутренним аудитом?	да	0,2
Проверки системы внутреннего контроля осуществляются	один раз в год	0,6
Имеются ли документы о результатах проведения контроля?	да	0,2
Ревизионная комиссия функционирующая в организации	Одна проверка в год	0,6
Персонал занятый в системе контроля	Имеет высшее экономическое образование	0,2
Предыдущая аудиторская проверка	Проводилась нашей фирмой, или представлен отчет предыдущего аудитора	0,2
Акционеры - собственники организации	Осуществляют текущий контроль за деятельностью организации	0,2
Система охраны и контроля за отпуском и вывозом продукции	налажена	0,4
Контроль над проектами в организации осуществляется	Отдельными лицами руководящего состава	0,5
Целесообразность инвестиций организации	Финансовые инвестиции контролируются, но детальная проработка их эффективности отсутствует	0,8
Оценка целесообразности привлечения кредитов в организации	Основывается на опыте работы в отрасли	0,6
Существует лив организации подразделение, анализирующее и обобщающее финансово-бухгалтерскую информацию?	Аналитические работы выполняет плановый отдел	0,6
Система оценки финансового состояния предприятия в организации	Существует на уровне методических положений	0,8
Контроль системы учета деятельности подразделений в организации	Существует	1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,2)
Верхняя (не более 1,0)
Риск средств контроля	0,49

Уровень риска средств контроля составил 0,49 или 49 %.

Уровень риска необнаружения составил 0,15 или 15 %.

Аудиторский риск составит: 0,67 · 0,49 · 0,15 = 0,0492 или 4,92 %.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Расчет уровня риска необнаружения ошибок представлен в таблице 24.

Таблица 24 - Расчет риска необнаружения ошибок

Вопрос	Ответ	Оценка риска
Данный клиент является для вас	старым	0,1
Для проведения аудиторской проверки рабочая группа сформирована	в прежнем составе	0,1
Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ	0,1
Методологическое обеспечение проведения аудита	Полное обеспечение в полном объеме	0,1
Информационное обеспечение проведения аудита	Присутствует в виде отдельных указаний	0,3
Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля	Имеется у руководителя группы	0,2
Планирование предстоящей проверки было выполнено	По ключевым участкам работы	0,3
Ожидаемая картина представления клиентом сущещственной информации	Работа полностью одобряется и контролируется администрацией	0,1
О психологической совместимости членов аудиторской группы можно сказать , что	Группа не раз работала в таком составе, конфликты исключены	0,1
Условия работы аудиторской группы у клиента	Полностью соответствуют необходимым	0,1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,1)
Верхняя (не более 0,5)
Уровень риска	0,15

Проведение аудита материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» начнем с аудита операций по поступлению МПЗ.

Поступление материалов в организацию осуществляется:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли - продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности. Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

При поступлении материальных ценностей аудитор проверяет порядок учета поступающих материалов: плана материального обеспечения, наличие в отделе внешней комплектации заказных ведомостей, заключенных договоров, на основании которых определяются объемы поставок и поставщики материалов.

Проверенные договора, спецификации, накладных поставщиков показали, что организация нарушает сроки перехода права собственности на проверяемые материалы.

Так, например в ПАО «КнААЗ» 10.12.2015 г. поступил кабель на сумму 185 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет - фактуры. Однако накладная поступила 22.12.2015 г. Следовательно, организация должна была принять к учету кабель в день поступления накладной.

Таблица 25 - Проверка правильности отражения поступления материалов

Дата и номер документа	Документ	Сумма ошибки, тыс.руб.	Вид нарушения
22.12.2015 г., № 203	Товарная накладная	185	Товар принят к учету раньше даты поступления накладной
16.05.2015 г., № 137	Товарная накладная	9,85	Помарки, замазка штрихом
11.09.2015 г., №293	Счет-фактура	113,8	Отсутствует подпись экспедитора
Итого		308,65

В товарной накладной № 137 от 16.05.2015 года обнаружены помарки, замазанные штрихом. Сумма накладной 9,85 тыс.руб.

В счет-фактуре на поставку материалов от 11.09.2015 г., отсутствует подпись экспедитора доставившего материалы. Счет-фактура оплачена. Сумма счета 113,8 тыс.руб.

Далее проводился просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 26.

Таблица 26 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов

Наименование документа	Дата составления документа, номер	Сумма, тыс.руб.	Выявленное нарушение
1.Приходный ордер 2.Приходный ордер 3.Приходный ордер 4.Акт о приемке материалов 5.Карточка складского учета 6.Карточка складского учета 7.Карточка складского учета 8.Накладная на отпуск материалов на сторону	30.01.15 г., №24 20.02.15 г., №46 11.03.15 г., № 72 15.04.15 г., № 18 12.01.15 г., №251 09.07.15 г., №268 14.09.15 г., № 272 17.06.15 г., №2	5,32 7,4 0,5 11,24 29,6 7,37 19,8 34,7	Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номеруб. Отсутствует подпись экспедитора. Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. - 5000 руб. Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора. Не указан поставщик. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. Не указано основание для отпуска материалов на сторону.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.

Проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете

По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ПАО «КнААЗ» показали, что расхождений нет.

Проверка правильности оценки материально-производственных запасов и проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально - производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.

Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.

Проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры показывают, что операции с материально - производственными запасами в бухгалтерском учете на ПАО «КнААЗ» ведутся в соответствии с нормативными документами.

Таблица 27 - Результаты проверки правильности отражения операций с МПЗ

Дата и номер документа	Документ	Сумма ошибки, тыс.руб.	Вид нарушения
11.03.2015 г., № 86	Расходный кассовый ордер	150,0	Нарушена корреспонденция счетов
Итого		150,0

Однако было выявлено нарушение 11.03.2015 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 150 тыс. руб. минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

Аудит инвентаризации МПЗ показал, что нарушена методология учета материально-производственных запасов при проведении инвентаризации.

Изучив ситуацию при решении инвентаризационной комиссии были выявлены искажения которые противоречат «Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 года №119н в том что выявленную недостачу кабеля силового (АСП) перекрыть медным кабелем (ЦСПл) невозможно, так как кабель силовой (АСП) фактически составляют недостачу и перекрывать материалы друг другом недопустимо.

Выявленные при инвентаризации расхождения по Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ отражать в качестве излишек и недостач при которых были выявлены нарушения их расчета которые составили 40 тысяч рублей, а недостача в размере 61 тысячи рублей. Сумма ошибки составляет 21 тыс.руб.

Указаны неправильные варианты отражения хозяйственных операций на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Выявленный в результате инвентаризации излишек приходуется по рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется в состав внереализационных доходов (пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумма выявленных в результате инвентаризации излишков материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Выявленная в результате инвентаризации недостача первоначально отражается на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»

Сумма выявленных в результате инвентаризации недостач материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее была проведена собственная инвентаризация материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ».

До проведения инвентаризации были запрошены документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализированы изменения в количестве и структуре запасов, а так же обсуждены с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы.

По результатам аудиторской работы была установлена пересортица в суммовом выражении 13,1 тыс.руб.

Далее было проведено ознакомление с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, посредствам чего получили информацию обо всех местах их хранения. Выявлены дорогостоящие объекты и методы их учета и проанализирована система внутреннего контроля, хранения, документирования движения ценностей.

В ходе проведения инвентаризации обратили внимание на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. В результате, при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаружили замену нового электродвигателя, бывшим в употреблении.

По результатам проведенной инвентаризации было выявлено расхождение фактического наличия и учетных данных. Вследствие чего был выпущен приказ руководителя предприятия об исправлении расхождения. Учетные данные были заменены фактическими.

Таблица 28 - Результаты проведения инвентаризации МПЗ

Характеристика	По данным учета	Фактические данные	Сумма
Пересортица	-	13,1	13,1
Материалы по группе «Спецодежда»	187,5	163,2	24,3
Итого			37,4

В случае, если бы материально-ответственное лицо было бы не согласно в недостаче, то его доводы нужно было бы проанализировать и провести повторную инвентаризацию.

В ходе аудиторской проверки учета материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» были выявлены определенные нарушения приведенные в таблице 29.

Таблица 29 - Ошибки, выявленные в ходе проведения аудита материально-производственных запасов

Предмет учета	Характеристика ошибки	Сумма, тыс.руб.
1	2	3
Поступление запасов	Товар принят к учету раньше даты поступления накладной	185
Поступление запасов	Помарки, замазка штрихом	9,85
Поступление запасов	Отсутствует подпись экспедитора	113,8
Поступление запасов	Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер	5,32
Поступление запасов	Отсутствует подпись экспедитора	7,4
Поступление запасов	Неправильно отражена сумма НДС	0,5
Поступление запасов	Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора	11,24
Движение запасов	Не указан поставщик	29,6
Движение запасов	Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ	7,37
Движение запасов	Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ	19,8
Выбытие запасов	Не указано основание для отпуска материалов на сторону	34,7
Отражение операций по учету запасов	Нарушение корреспонденции счетов	150
Сохранность запасов	Неверное отражение результатов инвентаризации	21
Инвентаризация запасов	Пересортица материалов	13,1
Инвентаризация запасов	Недостача материалов	24,3
Итого		632,98

Общая сумма выявленных нарушений в учете материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» составила 632,98 тыс.руб. Единый уровень существенности, рассчитанный для данного предприятия составляет 1 160 000 тыс.руб.

Уровень допустимых бухгалтерией предприятия ошибок составил:

632,98 / 1 160 000 * 100 = 0,054 %.

С учетом рассчитанного в работе уровня существенности выявленные ошибки и нарушения учета материально-производственных запасов не являются существенными и на данные бухгалтерской (финансовой отчетности) существенного влияния не оказывают. Таким образом, выявленные ошибки являются не существенными и не повлияют на вид аудиторского заключения.

3.3 Направления совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов

Оформление приемки и отпуска материальных ценностей на данном предприятии - ПАО «КнААЗ» достаточно трудоемко из-за большого количества и разнообразия форм первичных документов. Поэтому, важное значение в этих условиях имеет упрощение бухгалтерского учета на этом участке учета - учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ПАО «КнААЗ» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения производственных запасов в течение месяца.

В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ПАО «КнААЗ» можно предложить два направления:

1) повышение контрольных функций первичного учета;

2) введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

С этой целью, прежде всего, на ПАО «КнААЗ» необходимо установить предельные лимиты отпуска основных видов материалов на производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расхода на предприятии.

Разработка предельных лимитов должна способствовать рациональному расходованию производственных запасов.

На примере такого вида запасов, как топливо, можно предложить целый ряд мероприятий по его рациональному использованию.

Из расчетных данных, на ПАО «КнААЗ» происходит систематический перерасход топлива сверх нормы. Это происходит вследствие нескольких причин:

- занижение норм (лимитов) расхода топлива.

- реальный перерасход по вине водителей и других пользователей (халатное отношение к расходованию запасов предприятия).

Вследствие этих причин администрации предприятия предлагается разработать систему мероприятий по рационализации расхода производственных запасов. Эта система состоит из нескольких блоков:

1) материальная заинтересованность работников (в частности водителей) в экономном расходовании топлива. Например, за каждый сэкономленный литр бензина полагается небольшая премия.

2) уменьшение затрат на запасные части;

3) увеличение пробега электрокар без увеличения дополнительных расходов на запасные части;

Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т.е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде.

Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:

1) получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

2) снижение нормативного расхода материалов.

С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.

В то же время снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства.

Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования.

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства.

Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится большой объем продукции.

Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т.е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств.

Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение.

На основе исследования предлагаются предприятию на внедрение в производственный процесс организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости производимой продукции.

Организационные мероприятия включают в себя:

- повышение на основе внедрения достижений научно-технического прогресса уровня организации производства;

- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятия предусматривают:

- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использования ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;

- материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из-за невыполнение основных требований технологических процессов и друб.

К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.

И, наконец, как на уровне отдела, подразделения, предприятия, так и на уровне промышленности в целом без надлежащего учета экономии она просто невозможна, поэтому, важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоемкости и себестоимости продукции играет рационально организационный учет материалов на предприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа использования материалов на производство.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования учета производственных запасов на ПАО «КнААЗ».

С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета. Также следует сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Автоматизация складского учета возможна с помощью программы 1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад). Она позволяет совершать несколько действий в короткий промежуток времени:

- контролировать все первичные приходные и расходные операции с материалами;

- обобщать информацию о движении материалов в специализированных отчетах;

- контролировать расход и списание материальных ресурсов в производство, учитывая их лимиты и разработанные нормы;

- предоставлять точную информацию об остатках материалов на складах без пересчета в любое время;

- контролировать работу кладовщиков, предотвращать недостачи и потери от порчи ценностей.

Важной задачей работы предприятия является улучшение ресурсоснабжения. Этому способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и друб.; ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Таким образом, направлениями совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов будет упрощение бухгалтерского учета на участке учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ПАО «КнААЗ» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

Так же в целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ПАО «КнААЗ» можно предложить два направления: повышение контрольных функций первичного учета; введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Более эффективный контроль за движением материально-производственных запасов, а так же рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Заключения

Целью выпускной квалификационной работы является исследование бухгалтерского учета, анализа и аудита материально производственных запасов в производственной организации.

Для достижения поставленной цели исследования, были рассмотрены принципы организации учета материально-производственных запасов.

В аналитической части был проведен анализ учета операций по движению материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ».

Бухгалтерский учет в предприятии ведется Отделом бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в ПАО «КнААЗ» ведется в соответствии с законом РФ от 06.12.2011 года №2 402-ФЗ «О бухгалтерском учете », Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 /2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №2106н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №2 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №_ 94н. Нарушений в области организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ПАО «КнААЗ» не выявлено.

К товарно-материальным ценностям в ПАО «КнААЗ» относят сырье и материалы, топливо, запасные части, строительные материалы.

В ПАО «КнААЗ» определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск со складов материально-производственных запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов из мест хранения.

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат. Итого группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итого этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости №10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Для учета движения материальных ценностей внутри ПАО «КнААЗ» между структурными подразделениями используется требование-накладная. Посредством данной формы оформляется перемещение материальных ценностей со склада.

Аналитический учет материально-производственных запасов в ПАО «КнААЗ» ведется отдельно по каждому виду материалов.

Сводная сальдовая ведомость складов и подразделений по группам материалов составляется автоматически, после того как внесены все необходимые данные в течение месяца.

В настоящий момент при учете отпуска материально-производственных запасов в производство выявлена основная проблема несвоевременности внесения корректировок в нормативы отпуска материалов на производство. Практически каждое изменение техпроцесса и технологической карты ведет за собой изменение спецификации, вследствие чего появляются отклонения в необходимых для изготовления или сборки изделия материалах. Так как степень автоматизации на ПАО «КнААЗ» находиться на достаточно высоком уровне, предлагается усовершенствовать учет планирования норм отпуска материально-производственных запасов, с тем чтобы корректировка норм отпуска материалов проводилась не 1 раз в год, а при каждом обновлении технологических карт, процессов и спецификаций.

Анализ движения материально-производственных запасов показал, что динамика поступления материалов на предприятие показывает рост поступления в объеме 5 374 854 тыс. руб.

За рассматриваемый период структура поступления материалов достаточно стабильная. Серьезные изменения в структуре поступления материалов за рассматриваемый период наблюдаются только по группе запасных частей, доля которых увеличилась с 39,88 % в объеме поступающих материально-производственных запасов в 20103 году до 47,86 % в 2015 году. Стоит отметить, что большая часть запасных частей поступает из-за рубежа, вследствие чего в 2014-2015 годах их стоимость значительно возросла. Таким образом, происходит удорожание поступающих на ПАО «КнААЗ» запасных частей и агрегатов для самолетов.

Структура отпуска материально-производственных запасов в производство не является стабильной. Стоит отметить, что для бесперебойного снабжения выполнения работ и производственного процесса необходимо постоянное наличие необходимых материально-производственных запасов на складах ПАО «КнААЗ». В частности значительное увеличение в сумме отпуска материально-производственных запасов наблюдается по запасным частям, стоимость и объем которых за 2013-2015 годы на ПАО «КнААЗ» значительно возросли. Так же стоит отметить сокращение доли отпуска по сырью и материалам с 16,23 до 11,87 % на конец анализируемого периода, по топливу с 12,99 до 5,39 % в структуре отпуска материально-производственных запасов и сокращении доли отпуска по прочим материалам с 16,88 до 9,71 %.

Таким образом, в 2013 и 2014 году на ПАО «КнААЗ» поступало значительно больше материально-производственных запасов чем использовалось в процессе производства. Излишки материально-производственных запасов образующиеся в 2013-2014 годах способствовали нерациональному использованию оборотного капитала предприятия.

За рассматриваемый период материалоемкость продукции возросла с 0,52 до 0,5 руб. Отметим, что рациональное и эффективное использование материалов подразумевает сокращение материалоемкости продукции и повышение материалоотдачи, на рассматриваемом предприятии все происходит наоборот, следовательно, материальные ресурсы в 2013 - 2015 гг. использовались не достаточно эффективно.

Коэффициент использования материалов в динамике значительно изменяется. В 2015 году использование материалов достигло максимального значения и составило более 100 %.

Длительность оборота материально-производственных запасов имеет положительную динамику и сокращается с 550,56 до 315,3 дн. за 2013-2015 гг. Ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов говорит о повышении эффективности управления ими.

Проведенный аудит материально-производственных запасов показал, что общая сумма выявленных нарушений в учете материально-производственных запасов ПАО «КнААЗ» составила 632,98 тыс.руб. Единый уровень существенности, рассчитанный для данного предприятия составляет 1 160 000 тыс.руб. Уровень допустимых бухгалтерией предприятия ошибок составил 0,054 %.

С учетом рассчитанного в работе уровня существенности выявленные ошибки и нарушения учета материально-производственных запасов не являются существенными и на данные бухгалтерской (финансовой отчетности) существенного влияния не оказывают. Таким образом, выявленные ошибки являются не существенными и не повлияют на вид аудиторского заключения.

Направлениями совершенствования анализа и аудита материально-производственных запасов будет упрощение бухгалтерского учета на участке учета материально-производственных запасов.

С этой целью на ПАО «КнААЗ» первичные документы по учету материально-производственных запасов и внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения производственных запасов в течение месяца.

Так же в целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство на ПАО «КнААЗ» можно предложить два направления:

1) повышение контрольных функций первичного учета;

2) введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены; для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Более эффективный контроль за движением материально-производственных запасов, а так же рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч.1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч.2. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

4. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей : ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 21.07.2014). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

6. Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

7. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость : постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации (с последующими изменениями и дополнениями) : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

9. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) : приказ МФ РФ от 27 ноября 2006 г. №154н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

12. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010) : приказ МФ РФ от 13.12.2010 г. N 167н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : приказ МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению : приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

17. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

18. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации : приказ МФ РФ от 25.11.2011 г. № 160н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

19. О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ МФ РФ от 18.07.2012 г. № 106н. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

20. О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчётах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги : письмо МФ РФ от 31.10.1994 г. № 142. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

21. Об осуществлении наличных расчетов : указание Банка России от 07.10.2013 г. N 3073-У. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс"

22. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства : указание Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

23. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. М. : ДИС, 2012. 219 с.

24. Арябан К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для студентов вузов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 447 с

25. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М. : Инфра-М, 2014. 340 с.

26. Гутцайт Е.М., Островский Е.М. Аудит. М. : Дело, 2014. 269 с.

27. Ерофеева Е.А. Аудит: конспект лекций. М. : Юрайт, 2014. 146 с.

28. Звягинцева М.С. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются расходы торгового предприятия // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. № 5. С. 32-35

29. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. М. : ИД Аргумент, 2013. 530 с.

30. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб. : Питер, 2014. 640 с.

31. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М. : Инфра-М, 2014. 531 с.

32. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М. : Финансы и статистика, 2013. 752 с.

33. Касьянова Г.Ю. Теория бухгалтерского и налогового учета. М. : ИД Аргумент, 2013. 415 с.

34. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб. : Питер, 2014. 440 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М. : ИНФРА_М, 2014. 420 с.

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М. : Проспект, 2013. 480 с.

37. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: учебник. М. : Проспект, 2013. 540 с.

38. Макарова, Л.Г. Аудит операций с материалами: практ. пособ. М. : ЮНИТИ: Аудит, 2014. 153 с.

39. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособ. М. : ГИН-ФО, 2014. 315 с.

40. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: учебник. М. :ФБК-ПРЕСС, 2014. 320 с.

41. Патров В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 2015. №18. С. 42-45.

42. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2016. № 5. С. 15-18.

43. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2014. 552 с.

44. Соколова Я.В Бухгалтерский учет: учебник. М. : Велби, 2015. 500 с.

45. Суйц, В.П., Смирнова, Л.Р., Дубровина, Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник. М. : ИНФРА - М, 2015. 671 с.

46. Тепляков А.Б. 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. М. : Гросс-Медиа, 2014. 500 с.

47. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М. : Финансы и статистика, 2013. 374 с.

48. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Аудит: учебник. Красноярск : Сиб. Гос. Аэрокосмич. Ун - т., 2014. 472 с.

49. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. М. : Дашков и К, 2015. 416 с.

50. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. М. : Финансы и статистика, 2014. 184 с.

Приложения

Приложение А

Бухгалтерский баланс ПАО «КнААЗ»

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах

Приложение В

Счет - фактура

Приложение Г

Расходный кассовый ордер

Приложение Д

Приходный кассовый ордер

Приложение Ж

Требование - накладная

Приложение З

Расчет внутрихозяйственного риска

Неотъемлемый риск	Классы риска	Оценка
Факторы риска	3 - высокий	2 - средний	1 - низкий
1	2	3	4	5
Характер бизнеса клиента
Внешняя среда				3
Качество управления				2
Характер деятельности				3
Устойчивость работы				1
Финансовое положение
Кредиты	Предприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без кредитов	Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития	Предприятие пользуется кредитами в редких случаях. Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами	2
Уровень собственного оборотного капитала	Существует дефицит собственного оборотного капитала	Уровень собственного оборотного капитала недостаточен для поддержания текущей деятельности	Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности	2
Оборотный капитал с точки зрения наличия неликвидов	У предприятия существует дефицит оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов	Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала	Оборотный капитал достаточен и ликвиден	2
Текущая ликвидность	Низкая	1,2-1,8	Близкая к нормативу или выше	2
Вероятность банкротства	Высокая или очень высокая	Существует	Низкая или отсутствует	2
Рентабельность продукции	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность	Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости	Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается	2
Состояние дебиторской задолженности	Удельный вес в текущих активах более 60 %, либо период оборота превышает 180 дней	Удельный вес высокий (40-60 %), период оборота составляет от 1 до 2 месяцев	Удельный вес низкий (менее 40 %), либо оборот менее месяца	2
Уровень чистых активов	Чстые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении	Уровень чистых активов составляет от 20 до 70 %, отмечается тенденция снижения уровня чистых активов	Уровень чистых активов высокий и стабильный	2
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	Уровень финансовых вложений высокий, отдача от финансовых вложений низкая или отсутствует	Рентабельность финансовых вложений близка к нулю, либо качественная оценка финансовых вложений позволяет надеяться на высокий доход в будущем	Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функцуионирующего капитала	2
Состояние системы бухгалтерского учета	Плохое	Среднее	Хорошее	1
Границы риска
Нижняя (не менее 0,2)
Верхняя (не более 1,0)
Неотъемлемый риск	0,67

Размещено на Allbest.ru