Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственном производственном кооперативе

75

1

Введение

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями, положениями и другими нормативными документами. В системе учета материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материальных запасов является жизненно необходимым для предприятия, ведущего свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. В агропромышленном комплексе материальные запасы используются в значительных объемах. Это обуславливается невозможностью получить что-то, не затратив ничего. Более того, возможно увеличение объема затрачиваемых материально-производственных запасов, в связи с расширением производства, непредвиденными расходами, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Все хозяйствующие субъекты должны соблюдать общепринятые стандарты в постановке и ведению бухгалтерского учета. Однако, в зависимости от специфики деятельности, на предприятиях существуют свои особенности бухгалтерского учета.

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и анализа материально-производственных запасов. На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости товарной продукции составляет примерно 42 процента (на 2007г), что указывает на то, что данная тема не является второстепенной. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы товарно-материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета материально-производственных затрат.

Учетные данные должны содержать информацию для принятия решений по изысканию резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности. Улучшению ресурсосбережения может способствовать упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Рациональное использование материальных ресурсов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств. Поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишек и ненужных запасов материалов. Необходим контроль за рациональным и экономным использованием материальных ценностей в производстве, борьба с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учета.

Целью данной дипломной работы является: на основе теоретических положений изучить организацию учета производственных запасов.

Задачами работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

а) сущности;

б) классификации;

в) оценки;

г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

б) учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

В дипломной работе были использованы: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Положения по ведению бухгалтерской отчётности в РФ, другие нормативные документы, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, учётная политика предприятия, рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, данные годовой бухгалтерской отчётности предприятия.

В ходе выполнения работы использовались расчётный, монографический и другие методы экономических исследований

Объектом в данной работе выступает сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) имени Ленина (далее СПК (колхоз) им Ленина).



1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

1.1 Экономическая сущность производственных запасов. Их классификация и оценка

Материально - производственные запасы - это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготавливаемого продукта (выполняемых работ, оказываемых услуг), потребляются полностью в одном производственном цикле.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, строительные материалы, медикаменты и ветеринарные инструменты, корма, семена и посадочный материал, удобрения и ядохимикаты, инструменты и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупные товары и готовая продукция - все это входит в состав материально - производственных запасов.

Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.[20,С. 112-118]

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи -- входят в изделия без каких -- либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности. [39, С. 96]

Сырье и основные материалы -- это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят различную продукцию (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.).

К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты -- это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства -- это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).[42, С. 230]

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Корма подразделяются на грубые (сено, солома), концентрированные (дробленка, кормосмеси, гранулы), силос.

В составе удобрений и ядохимикатов могут быть: пестициды, гербициды.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно -эксплуатационной деятельности.[ 42, С. 235].

Семена и посадочный материал включают: семена зерновых, овощных, бахчевых культур, многолетние насаждения (плодово - ягодные саженцы, лесопосадки).

На уровне фирм и предприятий запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень логистического обслуживания в целом.

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других -- за готовой продукцией, а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая часть организационных усилий концентрируется на контроле за незавершенным производством.

Коэффициенты оборачиваемости капитала характеризуются значительной изменчивостью и существенно отличаются не только у преуспевающих и не преуспевающих компаний, но и у фирм различного типа. Последнее объясняется в основном спецификой структуры издержек, существующей в отраслях народного хозяйства, сезонными колебаниями сбыта, нормами конкурентной борьбы, принятыми в той или иной отрасли экономики, уровнем рентабельности, стилем руководства предприятиями и характером деловых операций. Таким образом, перечисленные обстоятельства следует отнести к весьма важным факторам, оказывающим серьезное влияние на эффективность политики любой фирмы в области создания и реализации запасов[42, С. 239-241].

Для целей бухгалтерского учета «в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и так далее, при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ или же оказания услуг;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договоров. Товары являются частью МПЗ, приобретённых или полученных от юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением» [36].

Единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее. Классификация МПЗ используется для построения синтетического и аналитического их учета. Для учета запасов используются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Также используются забалансовые счета:

002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение»

003 «ТМЦ принятые в переработку»

Счет 10 «Материалы» - активный, балансовый, инвентарный. К нему открываются субсчета:

10/1 «Сырье и материалы»

10/2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции»

10/3 «Топливо»

10/4 «Тара и тарные материалы»

10/5 «Запасные части»

10/6 «Прочие материалы»

10/7 «Материалы преданные в переработку на сторону»

10/8 «Строительные материалы»

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Внутри каждой из групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типы, размеры. А каждому виду, сорту, размеру присваивается номенклатурный номер.

В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации, по их приобретению за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов [36].

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относят:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ,

3. таможенные пошлины,

4. невозмещаемые налоги,

5. вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации,

6. затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию,

7. затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации,

8. затраты по доведению МПЗ до состояния в котором они пригодны к использованию (по подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик).

Фактическая себестоимость запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Законодательством Российской Федерации. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы МПЗ;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ.

В связи с вариантностью учета оценки МПЗ, при выбытии, способ их оценки при списании должен закрепляться в Учетной Политике.



1.2 Нормативные документы. Сохранность запасов

Основными нормативными документами по учету МПЗ являются:

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г,

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации,

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н,

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н,

5. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом №49,

6. Налоговый кодекс Российской Федерации,

7. Правила ведения журналов учета, полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Основные источники информации по операциям с производственными запасами:

1. бухгалтерская отчетность - форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

2. учетные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.;

3. первичные документы - приходные ордера, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, акты о приемке материалов, лимитно - заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки учета материалов, инвентаризационные описи;

4. юридические документы - договоры о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждается результатами проводимые инвентаризацией.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, проведение инвентаризации обязательно: [43]

ь при преобразовании организации,

ь сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе,

ь при смене материально - ответственного лица,

ь при составлении годовой бухгалтерской отчетности,

ь при установлении фактов хищения, злоупотребления, порчи,

ь в случае Форс-мажорных обстоятельств,

ь при реорганизации и ликвидации предприятия,

ь в других случаях, предусмотренных действующим Законодательством (по заданию правоохранительных органов).

Проведение инвентаризации регулируется методическими Указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденным Приказом Министерства Финансов №49. [27]

В процессе проведения инвентаризации, решаются следующие задачи:

1. проверка условий, способствовавших сохранности МПЗ

2. проверка состояния складского и весоизмерительного хозяйства

3. проверка постановки складского учета

4. выявление фактического наличия запасов и сопоставление их с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится по местам хранения материальных ценностей и материально - ответственным лицам. На день проведения инвентаризации материально - ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние на эту дату документы по приходу и расходу материальных запасов, расписку о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие МПЗ оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Расписка дается в инвентаризационной описи (форма ИНВ-3), в которой комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценности по видам, сортам, группам, номенклатурным номерам.

Фактические остатки МПЗ записываются в опись, после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. При всех операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, обязательно присутствие материально - ответственного лица. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты не действительными. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. На каждом листе инвентаризационной описи материально - ответственное лицо и члены комиссии ставят свои подписи.

По МПЗ, находящихся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма НВ-6) в двух экземплярах. Для ТМЦ принятых на ответственное хранение составляется опись (форма НВ-5). По МПЗ, по которым выявлены расхождения от учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (форма НВ-19), в которой приводятся результаты инвентаризации по количеству и сумме и о том, как отрегулированы эти расхождения. Также раскрывается информация о пересортице по количеству и сумме.

1.3 Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии

Всемерное улучшение использования материальных ресурсов - одна из важнейших задач производственных предприятий. Чем лучше используются сырьё, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определённого количества продукции, тем самым создаётся возможность увеличить объём производства сельскохозяйственной продукции.

Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное потребление. Расход на производство охватывает всё количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы по выпуску продукции. Расходование материальных ресурсов осуществляется также на ремонтные нужды, обслуживание внутрихозяйственного транспорта, обеспечение подсобного хозяйства, культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным расходом.

Общий расход материальных ресурсов - это потребление отдельных видов или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчётном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов материальных ресурсов - в стоимостном выражении.

Удельным расходом m конкретного вида ресурсов называется их средний расход на единицу произведенной годной продукции. Его определяют делением всего количества материальных ресурсов, израсходованных на производство данной продукции в отчётном периоде, на количество годных единиц этой продукции.

Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат и материалоёмкости продукции предусматривает применение в анализе системы показателей, всесторонне характеризующей эффективность использования материальных ресурсов и позволяющей планировать, учитывать и анализировать результаты работы предприятий, объединений и отраслей аграрии в области снижения материалоёмкости продукции.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоёмкость; материалоотдача; коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции; коэффициент использования материалов.

Материалоёмкость продукции представляет собой величину затрат материальных ресурсов на производство единицы продукции или работ. Это определение в самом общем виде характерно для любого уровня управления. Материалоёмкость товарной продукции является обобщающим стоимостным показателем и представляет величину материальных затрат на один рубль товарной продукции предприятия [2].

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Коэффициент соотношения темпов роста объёмов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоёмкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальных ресурсов использовались более экономно.

К обобщающим показателям также относится прибыль на рубль материальных затрат - это наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Повышение уровня этого показателя положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов даёт показатель материалоёмкости. Материалоёмкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоёмкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоёмкости - уменьшает. Материальных затрат при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путём (в статье «Сырьё и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Анализ материалоёмкости проводится по аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе.

Построение факторных моделей осуществляется на основе формулы определения материалоёмкости, причём сама формула расчёта не может рассматриваться в качестве факторной системы.

Одна из факторных моделей, полученная приёмом расширения, рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам и коэффициента соотношения общих и прямых затрат.

Для изучения влияния факторов на материалоёмкость можно использовать любые методы (цепных подстановок, абсолютных разниц, логарифмический и др.)

Материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения затрат - факторы первого порядка. Факторами второго порядка, влияющими на материалоёмкость продукции, являются:

– структура продукции (увеличение доли материалоёмкой продукции приводит к увеличению общей материалоёмкости);

– уровень материальных затрат на отдельные изделия, или удельная материалоёмкость;

– цены на материалы и отпускные цены на продукцию.

Частные показатели материалоёмкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потреблённых материалов на единицу продукции к её оптовой цене).

С помощью частных показателей материалоёмкости анализируется изменение общей материалоёмкости товарной продукции под влиянием структурного сдвига в потреблении материальных ресурсов (сырья, топлива и др.).

Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношении количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство определенного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объём производства продукции.

Материалоёмкость, так же как и материалоотдача, зависит от объёма валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на её производство. В свою очередь объём валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счёт количества произведённой продукции, её структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоёмкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Частная материалоёмкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоёмкости продукции (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию, для расчёта влияния которых используется способ цепных подстановок или интегральный метод.

Удельная материалоёмкость изделий зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия и их стоимости.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может изменяться за счёт качества материалов, замены одного вида материалов другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и других факторов.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

Уровень обеспеченности предприятия сырьём и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придаётся выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведёт к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.



2. Организационно - экономическая характеристика исследуемого объекта

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) имени Ленина учрежден по Решению Собрания пайщиков от 31 марта 1999 года в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99г.№34-ФЗ.

Местонахождение колхоза - Российская Федерация, 461332 Оренбургская область, Беляевский район, село Крючковка, ул. Ленинская, 20.

Организационно - правовая форма - сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК). Учредительным документом является Устав. (Приложение Л). Устав СПК (колхоз) им. Ленина разработан в соответствии с принятым 21.10.1994г. Гражданским кодексом Российской Федерации и утвержден на Общем Собрании колхозников.

Уставный капитал колхоза составляет 9062 тысячи рублей.

В соответствии с Уставом в СПК (колхоз) им. Ленина основными видами деятельности являются: растениеводство в сочетании с животноводством, а именно:

1. выращивание зерновых и зернобобовых культур,

2. разведение крупнорогатого скота,

3. разведение овец и коз,

4. разведение лошадей, ослов,

5. производство мяса и пищевых субпродуктов,

6. производство неочищенных растительных масел,

7. производство муки,

8. оптовая торговля зерном,

9. оптовая торговля семенами

10. другие виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством Российской Федерации.

Первостепенное значение принадлежит производству продукции растениеводства. Для осуществления видов своей деятельности, предусмотренных Уставом, колхоз имеет лицензии, приобретенные в установленном порядке.

СПК им Ленина расположен на трассе областного значения «Оренбург - Беляевка», что обеспечивает выход на рынки сбыта в областном регионе. Удаленность от районного центра составляет 40 км, от областного центра - 68 км, что обеспечивает незатруднительному налаживанию важных экономических взаимосвязей с другими экономическими субъектами. Основными заготовительными контрагентами (покупатели) являются различные зерновые организации и компании, крестьянские - фермерские хозяйства, хлебоперерабатывающие комбинаты, работники колхоза и население; продавцы - торгующие организации различных форм собственности, зарегистрированных в органах государственной власти и имеющих лицензии, с которыми заключаются договоры купли- продажи. Также приобретение необходимых материальных ценностей осуществляется подотчетными лицами.

Как самостоятельный хозяйствующий субъект, СПК им Ленина, для осуществления своей деятельности, приобретает различные виды ресурсов. К таким относятся: горюче-смазочные материалы, запасные части, медикаменты и ветеринарные инструменты, ядохимикаты и удобрения, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и оснастка, семена растениеводческих культур, семя животноводческих пород, товары (продукты питания), основные производственные и непроизводственные фонды (сельхозтехника, автотранспорт, силовые установки), электроэнергию и прочее.

Колхоз является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные реквизиты юридического лица.

Управление колхозом осуществляет Общее Собрание членов колхоза, Председатель Правления колхоза, Наблюдательный Совет и Правление колхоза.

Управленческая структура СПК им Ленина линейно - функционального типа (Приложение М).

Схема производственной структуры представлена в Приложении Н.

За происходящими операциями и процессами в СПК им Ленина смотрит Наблюдательный Совет, состоящий из Председателя Наблюдательного Совета и его комиссии, выполняющий функции внутреннего контроля и доводит до сведения Председателя обо всех отклонениях.

Среди других хозяйств, рассматриваемое хозяйство выделяется тем, что относится к числу крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей Беляевского района.

В колхозе используются бланки унифицированных форм учетной документации (Приложение П), а также применяются формы, разработанные работниками бухгалтерии и утвержденные председателем.

Рассмотрим основные экономические показатели колхоза.

Стоимость основных средств колхоза ежегодно увеличивается (таблица 2.1).

Таблица 2.1- Динамика основных средств СПК (колхоз) им Ленина за 2007-2009гг.

Виды основных средств	Сумма, тыс. руб.	Темпы роста, %
	2007г	2008г	2009г	2008г к 2007г	2009г к 2008г	В среднем за 2007 - 2009г
Здания	29791	26949	26088	90,5	96,8	93,6
Сооружения	2613	2613	866	100	33,1	57,6
Машины и оборудование	21373	22881	26689	107,1	116,6	111,8
Транспортные средства	3219	3485	6223	108,3	178,6	139,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	15421	15497	16510	100,5	106,5	103,5
Рабочий скот	225	214	327	95,1	152,8	120,5
Продуктивный скот	9979	10975	11272	110	102,7	106,3
Многолетние насаждения	676	676	676	100	100	100
Другие виды основных средств	73	138	138	189	100	137,5
Земельные участки и объекты природопользования	10	10	10	100	100	100
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	82680	83438	88799	100,9	106,4	103,6

Из таблицы 2.1 видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом, стоимость основных средств увеличилась на 0,9, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 6,4 процента. В среднем за период 2007 - 2009 года темп роста основных средств составил 103,6 процента. Наибольший темп роста наблюдается по транспортным средствам - 139,1, другим видам основных средств - 137,5 и рабочему скоту - 120,5 процентов.

В составе основных средств наибольший удельный вес занимают здания и машины и оборудование (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Состав и структура основных средств.

Виды основных средств	Сумма на конец года, тыс. руб.	Структура, %	Изменение в структуре 2009г к 2007г (+,-)%
	2007г	2008г	2009г	2007г	2008г	2009г
Здания	29791	26949	26088	36,0	32,3	29,4	-6,6
Сооружения	2613	2613	866	3,2	3,1	1,0	-2,2
Машины и оборудование	21373	22881	26689	25,8	27,4	30,0	+4,2
Транспортные средства	3219	3485	6223	3,9	4,2	7,0	+3,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	15421	15497	16510	18,7	18,6	18,6	-0,1
Рабочий скот	225	214	327	0,3	0,2	0,4	+0,1
Продуктивный скот	9979	10975	11272	11,2	13,2	12,7	+1,5
Многолетние насаждения	676	676	676	0,8	0,8	0,8	-
Другие виды основных средств	73	138	138	0,1	0,2	0,1	-
Земельные участки и объекты природопользования	10	10	10	0,0	0,0	0,0	-
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	82680	83438	88799	100,0	100,0	100,0	х

Из таблицы 2.2 видно, что в 2007 году удельный вес зданий составил 36,0, машин и оборудования 25,8 и 18,7 процентов - производственный и хозяйственный инвентарь. В 2009 году по сравнению с 2007 годом, наблюдается снижение удельного веса зданий на 6,6, сооружений - на 2,2, а рост удельного веса машин и оборудования на 4,2 и транспортных средств - на 3,1 процента.

Динамика основных экономических показателей деятельности СПК (колхоз) им Ленина представлена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Динамика основных экономических показателей деятельности за 2007 - 2009гг.

Показатели	2007г (базисный)	2008г	2009г	Отчетный год в % к базисному
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в ценах с - всего, тыс. руб.	62256	83653	65102	104,6
- в расчете на 1 среднегодо-вого работника, тыс. руб.	197,0	262,2	203,4	103,2
- в расчете на 100 руб. основных средств, руб.	78	101	76	97,4
Рентабельность основной деятельности, %	22,5	42,2	8,7	х

Из таблицы 2.3 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 4,6, производительность труда (выручка от продажи в расчете на 1 среднедневного работника) - на 3,2, но снизилась на 2,6 фондоотдача и рентабельность основной деятельности снизилась на 13,8 процентов.

Для оценки финансового состояния колхоза, рассмотрим ликвидность его бухгалтерского баланса (таблица 2.4)



Таблица 2.4 - Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

АКТИВ	2007г	2008г	2009г	ПАССИВ	2007г	2008г	2009г	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								2007	2008	2009
1 наиболее ликвидные активы)А1)	842	3532	543	1 срочные обязательства (П1)	3726	2887	3870	-2884	645	-3327
2 быстро реализуемые активы (А2)	1234	1234	1013	2 краткосрочные обязательства (П2)	10270	6319	10216	-9036	-5085	-9203
3 медленно реализуемые активы (А3)	39326	59128	69505	3 долгосрочные обязательства (П3)	-	-	7690	39326	59128	61825
4 трудно реализуемые активы (А4)	45001	44217	48633	4 постоянные пассивы (П4)	72407	98905	97928	-27406	-54688	-49295
БАЛАНС*	86403	108111	119694	БАЛАНС*	86403	108111	119694	х	х	х

* - без расходов будущих периодов

Из таблицы 2.4 видно, что баланс СПК (колхоз) им Ленина весь анализируемый период значительно отличается от абсолютно ликвидного: в 2007 и 2009 годах наблюдается недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов, который покрывается избытком медленно реализуемых активов. В 2008 году наблюдается недостаток быстро реализуемых активов, который покрывается избытком медленно реализуемых активов.

Структура активов коллективного хозяйства нерациональная, так как основную долю занимают активы третьего и четвертого классов ликвидности (таблица 2.5).



Таблица 2.5 - Структура активов по классу ликвидности (на конец года)

Наименование актива	2007г	2008г	2009г	Изменения в структуре (+,-), %2009г к 2007г
	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
Активы первого класса ликвидности	842	1,0	3532	3,2	543	0,5	-0,5
Активы второго класса ликвидности	1234	1,4	1234	1,1	1013	0,8	-0,6
Активы третьего класса ликвидности	39326	45,5	59128	54,7	69505	58,1	+12,6
Активы четвертого класса ликвидности	45001	52,1	44217	40,9	48633	40,6	-11,5
Итого	86403	100,0	108111	100,0	119694	100,0	х

Из таблицы 2.5 видно, что доля активов первого и второго класса ликвидности очень маленькая и в динамике за три года почти не меняется. В 2009 году по сравнению с 2007 годом наблюдается увеличение доли активов третьего класса ликвидности на 12,6 и снижение доли активов четвертого класса ликвидности на 11,5 процентов.

Увеличение суммы и доли активов третьего класса ликвидности привело к увеличению коэффициента текущей ликвидности с 2,96 в 2007 году до 5,04 - в 2009 году (таблица 2.6).



Таблица 2.6 - Динамика показателей платежеспособности (на конец года).

Наименование показателя	2007г	2008г	2009г	Изменение 2009г к 2007г (+,-)
Оборотные активы - всего, тыс. руб., в том числе:	41402	63894	71061	+29659
- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	842	3532	543	-299
- дебиторская задолженность до 12 месяцев	1234	1234	1013	-221
Внеоборотные активы, тыс. руб.	45001	44217	48633	+3632
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	72407	98905	97928	+25521
Продолжение таблицы 2.6
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	13996	9206	14086	+90
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,06	0,38	0,04	-0,02
Коэффициент «критической оценки»	0,15	0,52	0,11	-0,04
Коэффициент текущей ликвидности	2,96	6,94	5,04	+2,08
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,66	0,86	0,69	+0,03

Из таблицы 2.6 видно, что в 2007 и 2009 годах коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкие значения. В 2009 по сравнению с 2007 годом коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,02, коэффициент «критической оценки» - на 0,04, а коэффициент текущей ликвидности увеличился на 2,08 и коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами - на 0,03.

СПК (колхоз) им Ленина финансово устойчив, в 2007 году доля собственных средств составляла 84, в 2009 году она немного снизилась и составила 82 процента. Следовательно, в 2009 году СПК (колхоз) им Ленина финансировал свою деятельность на 82 процента за счет собственных источников и на 88 процентов за счет устойчивых источников (таблица 2.7).



Таблица 2.7 - Анализ показателей финансовой устойчивости (на конец года).

Наименование показателя	2007г	2008г	2009г	Изменение 2009г к 2007г (+,-)
Внеоборотные активы, тыс. руб.	45001	44217	48633	+3632
Оборотные активы, тыс. руб.	41402	63894	71061	+29659
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	72407	98905	97928	+25521
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	-	-	7680	+7680
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	13996	9206	14086	+90
Всего источников, тыс. руб.	86403	108111	119694	+33291
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,19	0,09	0,22	+0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,66	0,86	0,69	+0,03
Коэффициент финансовой независимости	0,84	0,91	0,82	-0,02
Коэффициент финансовой устойчивости	0,84	0,91	0,88	+0,04

Из таблицы 2.7 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом немного увеличилось привлечение заемных средств - на 0,03 руб. В 2009 году на каждый рубль собственных средств колхоз привлекал 0,22 рубля заемных. Не смотря на это увеличение колхоз был и остается финансово устойчивым.

Однако в динамике за три года наблюдается снижение деловой активности колхоза (таблица 2.8).

Таблица 2.8 -Динамика показателей деловой активности.

Наименование показателей	2007г	2008г	2009г	Изменение 2009г к 2007г (+,-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	+13720
Продолжение таблицы 2.8 Средняя сумма запасов и затрат, тыс. руб.	37516	49148	64282	+26766
Средняя стоимость имущества, тыс. руб.	84107	97257	113902	+29795
Средняя сумма собственного капитала, тыс. руб.	67136	85656	98416	+31280
Средняя сумма оборотных средств, тыс. руб.	40031	52648	67478	+27447
Оборачиваемость всего капитала в оборотах	0,61	0,80	0,57	-0,04
Оборачиваемость оборотных средств: - в оборотах - в днях	1,28 285	1,48 247	0,96 380	-0,32 +0,95
Оборачиваемость запасов: - в оборотах - в днях	1,37 266	1,58 231	1,01 361	-0,36 +95
Оборачиваемость собственных средств в оборотах	0,77	0,91	0,66	-0,11

Из таблицы 2.8 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом снижаются все показатели оборачиваемости: оборачиваемость всех активов снизилась на 0,04 оборота, оборачиваемость оборотных средств - на 0,32 оборота, оборачиваемость собственного капитала - на 0,11 оборота. Снижена оборачиваемость запасов на 0,36 оборота привело к увеличению продолжительности одного оборота запасов на 95 дней.

В 2009 году по сравнению с 2007 годом сумма прибыли от продаж снизилась на 4226 тыс. руб., а сумма чистой прибыли - на 9728 тыс. руб. Это привело к снижению всех показателей рентабельности (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Анализ показателей рентабельности.

Наименование показателя	2007г	2008г	2009г	Изменение 2009г к 2007г (+,-)
1 прибыль от продаж, тыс. руб.	9442	23051	5216	-4226
2 чистая прибыль, тыс. руб.	13053	30438	3325	-9728
3 выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	+13720
4 полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	41940	54621	59886	+17946
5 среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб.	67136	85656	98416	+31280
Продолжение таблицы 2.9
6 среднегодовая сумма долгосрочных заемных средств, тыс. руб.	128	-	3840	+3712
7 среднегодовая сумма основных средств (первоначальная), тыс. руб.	80286	83059	86118	+5832
8 среднегодовая сумма стоимость имущества, тыс. руб.	84107	97257	113902	+29795
9 рентабельность продаж, %	18,4	29,7	8,0	-10,4
10 рентабельность собственного капитала, %	19,4	35,5	3,4	-16,0
11 рентабельность перманентного капитала, %	19,4	35,5	3,3	-16,1
12 фондорентабельность, %	16,3	36,6	3,9	-12,4
13 рентабельность собственной деятельности, %	22,5	42,2	8,7	-13,8
14 экономическая рентабельность, %	15,5	31,3	2,9	-12,6

Из таблицы 2.9 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом рентабельность продаж снизилась на 10,4, рентабельность основной деятельности - на 13,8, рентабельность собственного капитала - на 16,0, экономическая рентабельность - на 12,6 процентов. Таким образом, эффективность деятельности коллективного хозяйства снизилась.



3. Учет материально-производственных запасов в СПК (колхоз) им Ленина

3.1 Документальное оформление и учет

В СПК им Ленина операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на работников отдела снабжения, которые ведут журнал учета поступающих грузов. В данном регистре отражается информация о поступившем запасе, включая согласие на оплату или отказ от акцепта.

Приемка материально-производственных запасов осуществляется лицами, уполномоченными администрацией колхоза (Приложение С). Право получения груза материально - ответственным лицом подтверждается доверенностью (Форма М-2, М-2а).

Лицо, уполномоченное на приемку груза, осуществляет получение материальных ценностей по количеству и качеству в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами перевозок, проверяется наличие и исправность пломб отправителя на транспортных средствах, исправность тары, наличие маркировки груза и соответствие ее данным транспортным документам.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы: счета, счета - фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, товарно - транспортные накладные, авианакладные, товарные накладные, спецификации, железно - дорожные квитанции, упаковочные ярлыки и так далее.

Если данные сопроводительных документов соответствуют его фактического наличия, то они принимаются к учету, но не выписывается приходный ордер (Форма М-4).

При этом составляется корреспонденция по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет) кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и, параллельно, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но это еще не все. Согласно договорам поставки по топливу организация - поставщик оказывает услуги по доставке до места отгрузки, а колхоз обязуется оплатить данные услуги по выставленному счету на оплату, причем, данная сумма полностью относится на соответствующий вид топлива и выделяется налог на добавленную стоимость.

В колхозе существует особенность в организации учета затрат по запасам материалов. Она заключается в следующем. Доверенное лицо на получение товарно - материальных ценностей, который утверждается Председателем колхоза на год в приказе, а именно экспедитор, осуществляет доставку запасных частей. В конце месяца работник автопарка оформляет внутренний рабочий документ - распределение по автопарку - без установленной формы (приоритет содержания над формой). В нем указывается какой вид автотранспорта сколько осуществил пробега (в км), перевозку (т) и в условных единицах (т/км). Нужно отметить, что затраты (амортизация, заработная плата, материальные расходы, прочие расходы) по автопарку учитываются по дебету вспомогательного счета 23 «Вспомогательные производства» (субсчет). Далее бухгалтер производит подсчет всей суммы затрат по автопарку и пропорционально условной единице или километражу распределяет их на соответствующие счета бухгалтерского учета. В том числе составляет корреспонденцию по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет «Запчасти») и кредиту 23 «Вспомогательные производства» на сумму полученную по распределению.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае не соответствия поступивших материалов по качеству и количеству, составляется акт приемки материалов (унифицированная форма М-7) в двух экземплярах, который является основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщикам.

Материалы, поступившие от физических лиц при закупе подотчетными лицами, оформляется актом - приемки или накладной внутрихозяйственного назначения. Работник склада на основании первичных документов о приемке оформляет карточку учета материалов (Форма М17), которая является регистром формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду, размеру.

Записи в карточку производят по каждой операции в день ее совершения с одновременным исчислением нового остатка.

3.2 Состав и классификация затрат по созданию и хранению запаса материальных ценностей

Для управления материальными ресурсами необходимо четко представлять себе классификацию затрат, связанных с созданием и хранением запасов.

По степени воздействия на общую сумму расходов затраты делятся на:

- регулируемые (такие затраты, которые находятся в прямой зависимости от субъектов управления);

- нерегулируемые (когда управляющее воздействие не влияет на величину расходов).

По отношению к объему поставок затраты делятся на:

- Вмененные издержки. Инвестиции в запасы отражаются на прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства не были бы иммобилизованы в запасы, а использовались по другим направлениям; зависят от количества закупленных ресурсов.

- Релевантные издержки. Связаны с хранением запасов и выполнением заказа. В релевантные издержки включаются только те статьи, которые изменяются в зависимости от уровня запасов.

Классификация затрат по местам возникновения зависит от принятой системы управления, а номенклатура статей разрабатывается на каждом предприятии индивидуально.

Методологической основой разработки механизма управления затратами, связанными с созданием и хранением сырья, материалов и других ТМЦ, служат общесистемные принципы управления, позволяющие разграничить задачи управления, улучшить нормативное и информационное обеспечение управленческих решений.

Управления запасами как один из элементов механизма управления затратами состоит из трех последовательных этапов:

1) выбор процедуры получения и обработки информации о состоянии запасов;

2) выбор вариантов действий и выработка решений по управлению запасами;

3) выдача команды по реализации поставленной цели - доведение затрат на создание запасов до минимума при условии удовлетворительного обслуживания структурных подразделений предприятия.