Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственном производственном кооперативе

Общая сумма затрат, связанных со снабженческо-заготовительной деятельностью, обычно составляет около 25 процентов стоимости самих запасов. Поэтому важно, чтобы при минимальных затратах был обеспечен уровень запасов, необходимых для выполнения производственной программы по выпуску продукции. Управления запасами по центрам ответственности предполагает включение в смету тех затрат, по которым обеспечиваются нормирование, планирование и учет. В свою очередь, материальные запасы планируются, учитываются, анализируются и подвергаются регулирующим действиям со стороны АУП или его подразделений. Таким образом, закладываются основы экономики коллективного хозяйства и потребность в управлении.

Управление запасами производства требует разработки и использования рациональной системы стимулирования. Главное внимание должно быть уделено росту объемов производства и массы прибыли. Каждый участок, возглавляемый кем-либо, отвечает не только за затраты, но и за массу полученной прибыли. Это позволяет децентрализовать ответственность за конечные результаты работы на больших пищевых предприятиях.

Управления запасами по центрам затрат и центрам ответственности предусматривает:

- закрепление всех элементов затрат за участком цеха;

- введение системы «санкций» к виновникам неблагоприятных отклонений;

- внедрение системы управления запасами, обеспечивающей заинтересованность в том, чтобы не стать виновником отклонений.

Затраты на содержание запасов продукции состоят из стоимости выполнения заказа и стоимости хранения запасов. Стоимость хранения запасов продукции:

- вмененные затраты на инвестиции в запасы продукции;

- дополнительные затраты на страхование;

- дополнительные затраты на складское хранение;

- дополнительные затраты на обработку продукции;

- издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

Затраты на формирование и хранение запасов -- затраты предприятия, связанные с отвлечением оборотных средств в запасы продукции.

Затраты на хранение запасов представляют собой затраты, связанные с хранением запасов на складе, их погрузкой и разгрузкой, страхованием, убытками от мелких краж, порчи, устаревания, выплаты налогов. Также учитываются альтернативная стоимость капитала, связанного запасами или вложенного в них, затраты на страхование, заработную плату складского персонала сверх нормативного количества, процент на капитал и др. Затраты, связанные с хранением единицы запаса:

- складские затраты (плата за площадь, энергоснабжение, отопление, воду, канализацию);

- заработная плата складского персонала;

- налоги и страховые взносы, зависящие от стоимости запаса;

- плата за производственные фонды;

- потери от иммобилизации средств в запасах;

- издержки вследствие порчи продукции, ухудшения качества, уценки, списания, естественной убыли от усушки, утруски, морального старения, кражи;

- затраты на регламентные работы, проводимые с хранимой продукцией;

- оплата персонала, связанного с инвентаризацией, профилактикой, осмотром и уборкой склада;

- затраты на регистрацию поступающих требований (заявок и заказов);

- затраты на подготовку кадров;

- затраты на комплектацию продукции и ее упаковку. Издержки, связанные с дефицитом запасов, имеют место тогда, когда нет в наличии необходимых видов продукции. Например, недополученные поступления от сбыта, дополнительные затраты, вызванные задержками в производстве продукции, штрафы, налагаемые за срыв сроков поставки продукции заказчикам.

Дополнительные затраты при дефиците запасов:

- издержки в связи с невыполнением заказа (задержкой отправки заказанной продукции) -- дополнительные затраты на продвижение и отправку того заказа, который нельзя выполнить за счет имеющихся запасов продукции;

- издержки в связи с потерей сбыта -- имеют место тогда, когда постоянный заказчик обращается за данной покупкой на другое предприятие (такие затраты измеряются в показателях выручки, потерянной из-за неосуществления торговой сделки); » издержки в связи с потерей заказчика -- возникают в случаях, когда отсутствие запасов продукции оборачивается не только потерей той или иной торговой сделки, но и тем, что заказчик начинает искать другие постоянные источники снабжения. Такие затраты измеряются в показателях общей выручки, которую можно было бы получить от реализации всех потенциальных сделок заказчика с предприятием.

Способы минимизации суммарных затрат на хранение запаса:

- снизить до минимально возможного уровня постоянные затраты на каждое пополнение запаса (что позволит снизить средние уровни запасов с соответствующим снижением альтернативных затрат капитала, вложенного в запасы);

- при определенных постоянных затратах на каждое пополнение оптимизировать средний уровень хранения запасов, чтобы минимизировать суммарные затраты на хранение запасов за определенный период (суммарные затраты на пополнение плюс альтернативные затраты капитала).

Складирование и хранение. Процесс складирования заключается в размещении и укладке груза на хранение. Основной принцип рационального складирования - эффективное использование объема зоны хранений. Предпосылкой этого является оптимальный выбор системы складирования и, в первую очередь складского оборудования. Оборудование под хранение должно отвечать специфическим особенностям груза и обеспечивать максимальное использование высоты и площади склада. При этом пространство под рабочие проходы должно быть минимальным, но с учетом нормальных условий работы подъемно-транспортных машин и механизмов. Для упорядоченного хранения груза и экономичного его размещения используют систему адресного хранения по принципу твердого (фиксированного) или свободного (груз размещается на любом свободном месте) выбора места складирования.

Процесс складирования и хранения включает:

а) закладку груза на хранение,

б) хранение груза и обеспечение соответствующих для этого условий,

в) контроль за наличностью запасов на складе, осуществляемый

через информационную систему.

Возможно, что до 50 процентов конечной стоимости продукта составляют затраты на его хранение, складскую переработку и доставку до конечного потребителя. Поэтому все большее значение придается правильной организации работы собственно склада как главного звена в этом процессе. Именно на этом этапе возможно значительное сокращение затрат за счет оптимальной организации работы. Основой любого складского проекта является создание наиболее приемлемой системы хранения. Для принятия правильного решения о строительстве нового склада с определенными параметрами или при оборудовании (переоборудовании) уже существующего помещения важно знать все возможные варианты его оснащения, чтобы выбрать оптимальный. В этом случае всегда возникает вопрос о целесообразности оснащения конкретного складского комплекса теми или иными стеллажами и грузоподъемной техникой.

Управление затрагивает большое количество различных объектов: широкий ассортимент товаров, большое число покупателей и поставщиков, разнообразные грузы и т.д. При этом предприниматель получает не равноценные результаты от этих объектов.

В ходе исследования организации принципов и учета приобретения и заготовления запасов материалов, было установлено, что в их фактическую стоимость могут включаться:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия;

- затраты на услуги транспорта по их доставке и другие затраты связанные с их приобретением и заготовлением.

В бухгалтерском учете материально -производственных запасов СПК (колхоз) им Ленина отражается следующее:

- должностные лица составляют и представляют надлежащим образом оформленные документы строго по определенному и утвержденному графику, что позволяет избежать сбоев в связи с оформлением и передачей документов;

- графиком колхоз определяет объем и последовательность выполняемых учетных процедур, сроки их выполнения, конкретных исполнителей, намечает точки пересечения взаимозависимых показателей, равномерно распределяет занятость бухгалтеров в учетном процессе;

- учет материально-производственных запасов при поступлении принимается по фактической их стоимости, согласно полученных счетов - фактур, товарно - транспортным накладным, накладным;

- приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением синтетического счета 10 «Материалы» и открытые к нему счетов аналитики, при этом приходные ордера не оформляются;

- в работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а также применяются и формы, разработанные работниками бухгалтерии и утвержденные председателем, например, бланк «Распределение эталонных гектар» (Приложение Р);

- отражение учетной информации в документации осуществляется по принципу преобладания содержания над формой;

- договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами заключены;

- инвентаризация материально-производственных запасов осуществляется согласно графику инвентаризации по колхозу;

- аналитический учет материалов ведется в разрезе материально-ответственных лиц, которые ежедневно ведут книги складского учета или карточек складского учета материалов, в количественном выражении и ежемесячно составляют ведомости движения материалов и материальные отчеты в суммовом выражении.

Таким образом, нужно отметить, что учет материально-производственных запасов в основном соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01г №44н.

3.3 Синтетический и аналитический учет

Все первичные документы по движению товарно-материальных ценностей со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительную установку. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению товарно-материальных ценностей. После проверки первичные документы подвергаются таксировке.

Первичные документы по движению товарно-материальных ценностей могут передаваться сразу на вычислительную установку, минуя бухгалтерию, - в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками вычислительной установки.

Существуют несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант учета значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе.

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета товарно-материальных ценностей поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета товарно-материальных ценностей - один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета товарно-материальных ценностей (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах (Приложение Щ).

Аналитический учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на вычислительную установку карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляется исходящий остаток товарно-материальных ценностей (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета товарно-материальных ценностей с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета товарно-материальных ценностей, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

Синтетический учет товарно-материальных ценностей в СПК (колхоз) им Ленина (колхоз) им Ленина ведется на счете 10 «Материалы». К данному счету открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Медикаменты и ветеринарные инструменты»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 «Материалы спец. назначения на складе»;

12 «Удобрения и яды»;

17 «Корма»;

18 «Семена и посадочный материал».

На синтетических счетах учет товарно-материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете товарно-материальных ценностей по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении товарно-материальных ценностей составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 10 Кт 60 - на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

Дт 10 Кт 66, 67 - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку товарно-материальных ценностей;

Дт 10 Кт 76 - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

Дт 10 Кт 71 - на стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных из подотчетных сумм;

Дт 10 Кт 23 - на расходы по доставке товарно-материальных ценностей собственным транспортом и на фактическую себестоимость товарно-материальных ценностей собственного производства;

Дт 10 Кт 20 - на стоимость возвратных отходов;

Дт 10 Кт 91 - на стоимость товарно-материальных ценностей, полученных от разборки списанных основных средств, и излишек, выявленных при инвентаризации.

Товарно-материальные ценности, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости, составляется следующая бухгалтерская запись - Дт 10 Кт 98. По мере списания безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей на счета учета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается бухгалтерской записью - Дт 98 Кт 91.

Поступающие товарно-материальные ценности, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца счет-фактура не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В последующем месяце при поступлении платежного требования стоимость данных поставок сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных товарно-материальных ценностей, не поступивших в течение отчетного периода в организацию, по окончании месяца отражаются соответствующей бухгалтерской записью без оприходования на склад. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке товарно-материальных ценностей от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления товарно-материальных ценностей в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие товарно-материальные ценности отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим товарно-материальным ценностям учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Отпущенные в производство и на другие нужды товарно-материальные ценности списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 Кт 10 - товарно-материальные ценности отпущены основному производству;

Дт 23 Кт 10 - товарно-материальные ценности отпущены вспомогательным производствам;

Дт 25, 26, 97 Кт 10 - товарно-материальные ценности отпущены на соответствующие расходы.

Проданные товарно-материальные ценности списывают следующей бухгалтерской записью - Дт 91 Кт 10.

Возможная корреспонденция по материальным ценностям представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Корреспонденции счетов по учёту производственных запасов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1. Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков	10	60
2.Отражена сумма НДС по поступившим ценностям	19	60
3.Оплачена задолженность поставщикам	60	51,52
4.Списана сумма НДС по оплаченным ценностям	68	19
5.Отражены расходы по заготовке производственных запасов	10	70, 69,71
6. Оприходованы отходы от основного и вспомогательного производства	10	20, 23
7.Оприходованы материалы, произведённые вспомогательными цехами	10	23
8. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10	91
9.Списаны материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общезаводские нужды.	08,20,23,25,26	10
10.Списаны материалы на непроизводственные нужды	29,91	10
11.Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой себестоимости	08,20,23,25,26	10
12. Проданы материалы (предназначенные для собственных нужд организации)	91	10
13. Произведена дооценка материалов	10	91
14. Выявлены излишки ценностей	10	91
15.Списывается стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий	99	10
16.Выявлена недостача, порча материалов	94	10
17.Недостача отнесена на виновных лиц	73	94
18.Отказ судом во взыскании недостач	91	94
19. Списывается недостача в пределах норм естественной убыли	20, 23	94

Определяют стоимость товарно-материальных ценностей между фактической себестоимостью израсходованных товарно-материальных ценностей и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны товарно-материальные ценности по твердым учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу - способом «красное сторно».

Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе товарно-материальными ценностями пропорционально стоимости товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от твердой учетной цены (Х) определяется по следующей формуле:

Х=((Он - Оп)*100)/(УЦн - Уцп), [29] где

Он - отклонение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп - отклонение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим товарно-материальным ценностям за месяц;

УЦн - стоимость товарно-материальных ценностей в твердых учетных ценах на начало месяца;

Уцп - стоимость поступивших в течение месяца товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая стоимость товарно-материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же наоборот, фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то товарно-материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

При журнально-ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу.

Для выявления фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

Для списания израсходованных товарно-материальных ценностей на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости отражаются по учетным ценам.

При использовании ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после проверки сдают на вычислительную установку, где на основе документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов ил отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости по учетным ценам.

По данным документом и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных товарно-материальных ценностей по различным шифрам затрат отражаются их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные товарно-материальные ценности.

Для получения обобщенных данных по счетам товарно-материальных ценностей по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в Главную книгу.

В бухгалтерии СПК (колхоз) им Ленина учет товарно-материальных ценностей ведут по фактическим ценам, то есть без применения 15 счета. Не применяют также в учете счет 14. Документы по движению товарно-материальных ценностей, поступающие в бухгалтерию завода, проверяются с точки зрения правильности оформления, законности операции, наличия подписей. В бухгалтерии имеются образцы подписей лиц, имеющих право подписывать документы по движению товарно-материальных ценностей.

Документы по движению товарно-материальных ценностей группируются в пачки, и данные отраженные в документах заносятся в компьютер. В СПК (колхоз) им Ленина при учете товарно-материальных ценностей используется программа «1С: Бухгалтерия» версия 7.7 сельскохозяйственный вариант, которая на наш взгляд, не отвечает требованиям современного бухгалтерского учета. В бухгалтерии ведут при учете товарно-материальных ценностей оборотную ведомость по движению материалов. В данной ведомости отражается движение товарно-материальных ценностей за месяц, а именно, отражаются следующие данные: номер цеха, сделавшего заказ на получение материалов, номер заказа, номер пачки, номенклатурный номер, наименование товарно-материальных ценностей, единица измерения, вид операции, цена, количество поступивших и израсходованных товарно-материальных ценностей, сумма поступивших и израсходованных товарно-материальных ценностей, а так же сальдо по каждому номенклатурному номеру товарно-материальных ценностей. В материальной бухгалтерии ведут журнал ордер № 6, в котором осуществляется учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей. Бухгалтер материальной бухгалтерии распечатывает итоговую «шахматку» по расходу материалов, в которой отражается номер балансового счета, номер цеха, сумма израсходованных товарно-материальных ценностей по каждому цеху. Также материальная бухгалтерия распечатывает справку по распределению расхода материалов по заказам по каждому цеху, где отражается номер заказа, номер склада, номер пачки, номенклатурный номер, наименование товарно-материальных ценностей, единица измерения, цена, количество и сумма израсходованного материала. В конце месяца оба вышеуказанных документа передают в производственную бухгалтерию, где производят распределение израсходованных товарно-материальных ценностей по счетам затрат производства. Для учета затрат производственная бухгалтерия использует приспособленные формы учетных регистров.

3.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества и других средств и обязательств предприятия. До проведения инвентаризации с материально ответственного лица берется расписка о том, что все поступившие товарно-материальные ценности оприходованы, а все израсходованные ценности списаны в расход, все документы по движению товарно-материальных ценностей сданы в бухгалтерию. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товарно-материальных ценностей, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическую стоимость по данным учета, дату передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи товарно-материальные ценности заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Товарно-материальные ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы в составе прочих доходов следующей бухгалтерской записью - Дт 10 Кт 91.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов на сумму их фактической себестоимости составляется бухгалтерская запись - Дт 94 Кт 10. Если недостачи в пределах норм естественной убыли, то она списывается на счета издержек производства следующей бухгалтерской записью - Дт 20, 23, 25, 26 Кт 94.

При установлении конкретных виновников недостач составляется следующая бухгалтерская запись Дт 73 Кт 94.

При отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом составляется следующая бухгалтерская запись - Дт 91 Кт 94.

Стоимость товарно-материальных ценностей, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, а также израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий списывается бухгалтерской записью -Дт 99 Кт 10 (таблица 3.1).

Инвентаризация в СПК (колхоз) им Ленина проводится один раз в год в обязательном порядке в соответствии с законодательством, непосредственно перед составлением годовой отчетностью.



4. Анализ материально - производственных запасов

В составе имущества СПК (колхоз) им Ленина запасы составляют половину всех активов (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Структура имущества предприятия.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Отклонение 2009г к 2007г, (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
Всего имущества	86403	100,0	108111	100,0	119694	100,0	Х
1 внеоборотные активы	45001	52,1	44217	40,9	48633	40,6	-11,5
1.1 основные средства	44956	52,0	44172	40,9	48588	40,6	-11,4
1.2 долгосрочные финансовые вложения	45	0,1	45	0,0	45	0,0	-0,1
1.3 прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
2 оборотные активы	41402	47,9	63894	59,1	71068	59,4	+11,5
2.1 запасы и затраты	39215	45,4	59080	54,7	69483	58,1	612,7
2.2 дебиторская задолженность	1234	1,4	1234	1,1	1013	0,8	-0,6
2.3 краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
2.4 денежные средства	842	1,0	3532	3,3	543	0,5	-0,5
2.5 прочие оборотные активы	111	0,1	48	0,0	22	0,0	-0,1

Из таблицы 4.1 видно, что в 2007 году на долю запасов приходится 45,4 процента всех активов коллективного хозяйства. В 2008 году доля запасов в составе имущества увеличилось на 9,3 процента по сравнении с 2007 годом и составила 54,7 процентов. В 2009 году доля запасов составила 58,1 процентов, что на 12,7 процента больше, чем в 2007 году. Общая стоимость запасов в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 30268 тыс. руб.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом сумма запасов увеличилась на 50,7, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 17,6 процента.

Среднегодовой темп роста запасов составил 133,1 процента (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Динамика оборотных активов

Показатели	Сумма (на конец года), тыс. руб.	Темпы роста, %
	2007г	2008г	2009г	2008г к 2007г	2009г к 2008	В среднем за 2007 - 2009гг
1 Запасы	39215	59080	69483	150,7	117,6	133,1
в т.ч. расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
2 НДС	-	-	-	-	-	-
3 Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
4 Денежные средства	842	3532	543	64,2	15,4	80,4
5 Расчеты с дебиторами - всего: в т.ч.:	1234	1234	1013	100,0	82,1	90,6
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес. после отчетной даты;	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	1234	1234	1013	100,0	82,1	90,6
6 Прочие оборотные активы	111	48	22	43,2	45,8	44,5
Итого	41402	63894	71061	154,3	111,2	131,0

Из таблицы 4.2 видно, что в 2008 году самый высокий темп роста отмечается по денежным средствам, а в 2009 году - по запасам. Темп роста запасов в среднем за 2007 - 2009 года превышает темп роста стоимости всех оборотных активов.

В составе оборотных активов на долю запасов приходится от 92,5 до 97,8 процентов (таблица 4.3).



Таблица 4.3 - Динамика структуры оборотных активов (на конец года).

Наименование статей	2007г	2008г	2009г	Отклонение 2009г к 2007г, (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
1 Запасы	39215	94,7	59080	92,5	69483	97,8	+3,1
в т.ч. расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-
2 НДС	-	-	-	-	-	-	-
3 Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-
4 Денежные средства	842	2,0	3532	5,5	543	0,8	-1,2
5 Расчеты с дебиторами - всего: в т.ч.:	1234	3,0	1234	1,9	1013	1,4	-1,6
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес. после отчетной даты;	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	1234	3,0	1234	1,9	1013	1,4	-1,6
6 Прочие оборотные активы	111	0,3	48	0,1	22	0,0	-0,3
Итого	41402	100,0	63894	100,0	71061	100,0	Х

Из таблицы 4.3 видно, что в 2007 году удельный вес запасов в составе оборотных активов составил 94,7 процента, в 2008 году доля запасов немного снизилась и составила 92,5, а в 2009 году доля запасов составляет 97,8 процентов от всех оборотных активов. Удельный вес запасов в стоимости оборотных средств увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 3,1 процента.

Доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет 27,5 - 39,8 процентов от всех оборотных активов (таблица 4.4).



Таблица 4.4 - Динамика удельного веса материальных запасов в составе активов организации (на конец года).

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение в 2009г к 2007г (+,-)
Оборотные активы - всего, тыс. руб.	41402	63894	71061	+29659
в т.ч. запасы	39215	59080	69483	+30268
из них сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16482	17577	22132	+5650
Удельный вес сырья, материалов и других аналогичных ценностей, %: в общей сумме запасов	42,0	29,8	31,9	-10,1
в стоимости оборотных активов	39,8	27,5	31,1	-8,7

Из таблицы 4.4 видно, что в 2007 году доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составила 42 от общей суммы запасов и 39,8 процента от стоимости всех оборотных активов. В 2009 году удельный вес запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей в общей сумме запасов снизился по сравнению с 2007 годом на 10,1 и составил 31,9, а в составе всех оборотных активов снизился на 8,7 и составил 31,1 процент.

В 2007 году стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей составила 42,0 от общей суммы запасов, а животные на выращивании и откорме 37,6 процентов (таблица 4.5).

Таблица 4.5 - Динамика состава и структуры запасов.

Наименование статей	2007г	2008г	2009г	Отклонение 2009г к 2007г, (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
1 Запасы - всего, в т.ч.:	39215	100,0	59080	100,0	69483	100,0	Х
- сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	16482	42,0	17577	29,7	22132	31,9	-10,1
- животные на выращивании и откорме	14746	37,6	17646	29,9	27046	38,9	+1,3
- затраты в незавершенном производстве	2215	5,7	2527	4,3	3513	5,0	-0,7
- готовая продукция и товары для перепродажи	5772	14,7	21330	36,1	16792	24,2	+9,5
- товары отгруженные	-	-	-	-	-	-	-
- расходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-
Прочие запасы и затраты	-	-	-	-	-	-	-

Из таблицы 4.5 видно, что в 2008 году большую часть всех запасов приходится на готовую продукцию - 36,1, доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей снизилась до 29,7 процентов.

В 2009 году наибольший удельный вес в составе запасов приходится на животных на выращивании и откорме - 38,9, доля запасов сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляет 31,9, а доля готовой продукции - 24,2 процента.

Рост стоимости запасов и всех оборотных активов привел к снижению показателей их оборачиваемости (таблица 4.6).

Таблица 4.6 - Динамика показателей оборачиваемости.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение в 2009г к 2007г (+,-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	+13720
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб., в т.ч.:	37516	49148	64282	+26766
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16330	17030	19854	+3524
Среднегодовая сумма оборотных активов, тыс. руб.	40031	52648	67478	+24447
Оборачиваемость в оборотах: - всех запасов	1,37	1,58	1,01	-0,36
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	3,15	4,56	3,28	+0,13
- оборотных активов	1,28	1,48	0,96	-0,32
Период оборачиваемости в днях: - всех запасов	266	231	361	+95
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	116	80	111	-5
- оборотных активов	285	247	380	+95



Из таблицы 4.6 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом оборачиваемость всех оборотных средств снизилась на 0,32 оборота, это привело к увеличению продолжительности одного их оборота на 95 дней. Оборачиваемость всех запасов снизилась на 0,36 оборота, а продолжительность одного оборота запасов увеличилась на 95 дней.

Наибольшее снижение оборачиваемости наблюдается готовой продукции к незавершенному производству (таблица 4.7).

Таблица 4.7 - Анализ оборачиваемости запасов.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Изменение в 2009г к 2007г (+,-)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	+13720
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб., в т.ч.:	37516	49148	64282	+26766
- сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16330	17030	19854	+3524
- готовая продукция	5332	13551	19061	+13729
- незавершенное производство	2140	2371	3020	+880
Оборачиваемость в оборотах: - всех запасов	1,37	1,58	1,01	-0,36
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	3,15	4,56	3,28	+0,13
- готовой продукции	9,64	5,73	3,42	-6,22
- незавершенное производство	24,01	32,76	21,56	-2,45
Период оборачиваемости в днях: - всех запасов	266	231	361	+95
- сырья, материалов и других аналогичных ценностей	116	80	111	-5
- готовой продукции	38	64	108	+70
- незавершенное производство	15	11	17	+2

Из таблицы 4.7 видно, что оборачиваемость готовой продукции снизилась на 6,22 оборота, это привело к увеличению периода оборота готовой продукции на 70 дней.

Снижение оборачиваемости запасов связано с тем, что темп роста запасов опережает темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ услуг (таблица 4.8).

Таблица 4.8 - Соотношение темпов роста прибыли, выручки и запасов.

Показатели	2007г	2008г	2009г	Темпы роста, %
				2008г к 2007г	2009г к 2008г	В среднем за 2007 - 2009гг
Чистая прибыль, тыс. руб.	13053	30438	3325	в 2,3 раза	10,9	50,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	9442	23051	5216	в 2,4 раза	22,6	73,7
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	51382	77672	65102	151,2	83,8	112,6
Среднегодовая сумма запасов, тыс. руб.	37516	49148	64282	131,0	130,8	130,9

Из таблицы 4.8 видно, что в среднем за 2007 - 2009 года темп роста запасов составил 130,9, а выручки от продажи только 112,6 процента. Прибыль от продаж и чистая прибыль снижались ежегодно в среднем на 26,3 и 49,9 процентов. Все это свидетельствует о нерациональном использовании запасов в колхозе.

Об эффективности использования запасов можно судить по данным таблицы 4.9

Таблица 4.9 - Анализ эффективности использования материальных запасов.

Показатели	Базисный 2007г	Отчетный 2009г
Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб.	51382	65102
Среднегодовые остатки материальных запасов, тыс. руб.	37516	64282
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов в оборотах (с точностью до 0,001)	1,370	1,013
Оборачиваемость материальных запасов в днях (с точностью до 0,1)	266,4	360,3
Коэффициент оборачиваемости при объеме продаж анализируемого периода и среднегодовых остатках материальных запасов базисного периода	х	1,735
Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости: а) объема продаж		0,365
б) среднегодовых остатков материальных запасов		-0,722
Ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости запасов в днях		+93,9
Сумма высвобождения (-), привлечения (+) материальных запасов в результате изменения оборачиваемости, тыс. руб.		16748,2

Из таблицы 4.9 видно, что в 2009 году коэффициент оборачиваемости запасов составил 1,013 оборота, а это на 0,357 оборота меньше, чем в 2007 году. Снижение оборачиваемости запасов привело к увеличению продолжительности одного их оборота на 93,9 дня. Замедление оборачиваемости привело к дополнительному привлечению запасов в размере 16748,2 тыс. руб. Следовательно, запасы в СПК (колхоз) им Ленина стали использоваться менее эффективно.



5. Аудит производственных запасов

Целью аудита производственных запасов является формулирование мнения относительно фактического наличия производственных запасов, правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Задачами аудита материально - производственных запасов выступают:

1. проверка аналитического учета движения ТМЦ на складах;

2. проверка списания недостач, потерь и хищения ТМЦ;

3. проверка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в запасе и эксплуатации;

4. сводный учет по ТМЦ;

5. анализ использования материальных ресурсов.

Для решения этих задач применяются методы:

1. для подтверждения фактического наличия проводят инвентаризацию;

2. для подтверждения достоверности арифметических подсчетов

3. ТМЦ, их соответствие первичным документам и регистрам - пересчёт данных;

4. реальность остатков - с помощью подтверждения;

5. контроль за учетными работами корреспонденцией счетов - путем соблюдения правил учета;

6. устный опрос - по вопроснику;

7. для подтверждения отражения в учете поступления и расхода ТМЦ - проверка документов;

8. в процессе проверки операций в первичных документах, журналах - ордерах, ведомостях, Главной Книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание (сверка данных);

9. в регистрах синтетического и аналитического учета проверяют корреспонденцию счетов, суммы оборотов, остатков.

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Ленина входил в Оренбургский областной аудиторский Союз сельскохозяйственных кооперативов, как это требуется в соответствии с Федеральным законом №193-ФЗ от 08.12.1995г (в ред.) ст. 32, «…сельскохозяйственные кооперативы не реже 1 раза в два финансовых года подлежат обязательной аудиторской проверке», но в связи с изменениями в законодательстве, начиная с 1 января 2009г СПК им Ленина подлежит обязательной ревизионной проверке, по истечении которой оформляется ревизионное заключение (Приложение Т), а аудит может быть осуществлен по желанию руководства. Таким образом, аудит носит инициативный характер.

Для осуществления аудита, хозяйствующий субъект направляет официальное предложение в аудиторскую организацию.

Перед проведением проверки, аудитор должен изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации. Для этого осуществляется сбор информации о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта, организационно-управленческой структуре, видах деятельности (ПСА 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»), структуре капитала, технологических и технических особенностях, уровне рентабельности и других показателях деловой активности, порядке распределения прибыли, существовании дочерних предприятий, системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда и прочей информации.

При этом, аудитор может использовать различные источники в ходе сбора необходимой информации, а именно: Устав, документы регистрации, Приказ об утверждении Учетной Политики (Приложение У), принятая Учетная Политика исследуемого субъекта, бухгалтерская и статистическая отчетность, планы, сметы, проекты, договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, контракты, отчеты аудиторов за предшествующие периоды, инструкции, материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков, список филиалов, сведения, получаемые из бесед с руководством, персоналом организации, Протоколы заседаний учредителей, распоряжения и другие внутренние документы организационного характера, информация, полученная при осмотре экономического субъекта.

Для изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может использовать такой прием аудиторской проверки, как тестирование или произвести опрос по вопроснику.

Вопросник является рабочим документом аудитора. В нем дано примечание аудитора в отношении уровня рисков, а именно: НР - неотъемлемый риск, КР - риск средств контроля, РН - риск необнаружения, в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Анализируя данный рабочий документ (Приложение Ф), можно сказать, что аудитору следует обратить особое внимание на проверку организационной структуры предприятия, поскольку полученные данные свидетельствуют о том, что возможно несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете; а также кадровой политике, так как неквалифицированное исполнение обязанностей может привести к снижению эффективности системы внутреннего контроля; но уместно говорить и об обратной стороне медали - несмотря на невысокую квалифицированность специалистов, необходимо учесть их большой трудовой опыт и показатели производственной деятельности в колхозе. В целом, можно сделать вывод, что риск необнаружения при проведении аудита допускается более высокий, и оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица как достаточно эффективную.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатков средств по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

В соответствии с Положением стандарта аудита №4, аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Аудиторская организация определяет уровень существенности на основе внутрифирменных стандартов.

При определении уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности (Приложение Х):

1. Прибыль до налогообложения

2. Объем реализации без налога на добавленную стоимость

3. Валюта баланса

4. Собственный капитал

5. Общие затраты предприятия

При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.

Если фактические искажения не превышают установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.