Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственном производственном кооперативе

Аудитор разрабатывает план аудита материально - производственных запасов (Приложение Ц) и рабочую программу (Приложение Ш), соответствующие проведению пообъектного аудита.

Планирование аудита регламентируется Федеральным правилом стандарта аудиторской деятельности №3.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности определяется на 4 уровнях:

1. Федеральный Закон об аудиторской деятельности №315 ФЗ от 01.12.07г.

2. Постановление Правительства РФ об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности

3. Методички и Положения стандартов аудиторской деятельности

4. Внутрифирменные ПСАД.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита.

Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

2. Пересчет - арифметические действия по проверке верности произведенных расчетов по операциям.

3. Наблюдение - отслеживание за процессом работы других работников и производимых операций.

4. Опрос (по опроснику).

5. Подтверждение(встречная проверка).

6. Запрос - поиск информации у лиц, за пределами организации.

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

Письменная информация аудитора готовится в ходе и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудитора должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем.

Одновременно с заключением аудиторы обязаны подготовить окончательный вариант письменной информации не менее чем в двух экземплярах. Один из них может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган колхоза - бухгалтерия в лице главного бухгалтера.

Выводы и предложения

По итогам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

1. В динамике основных средств за период 2007 - 2009 года, наибольший темп роста наблюдается по транспортным средствам. В составе основных средств наибольший удельный вес занимают здания и машины и оборудование. Большая часть автопарка и машино - тракторного парка сильно изношены. Анализ ликвидности баланса показывает, что в 2007 и 2009 годах наблюдается недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Структура активов нерациональная, т.к основную долю занимают активы третьего и четвертого классов ликвидности. Анализ показателей финансовой устойчивости показал, что СПК (колхоз) им Ленина финансово устойчив, так как в 2009 году колхоз финансировал свою деятельность на 82 процента за счет собственных источников и на 88 процента за счет устойчивых источников. В динамике за три года наблюдается снижение деловой активности колхоза, а именно, видно снижение всех показателей оборачиваемости (всех активов, оборотных средств, собственного капитала). В 2008 году самый высокий темп роста отмечается по денежным средствам, а в 2009 году - по запасам. Темп роста запасов в среднем за 2007 - 2009 года превышает темп роста стоимости всех оборотных активов, в 2008 году большую часть всех запасов приходится на готовую продукцию. Эффективность деятельности колхоза также снизилась: снижены показатели рентабельности основной деятельности, собственного капитала и экономической рентабельности.

2. В структуре имущества СПК (колхоз) им Ленина запасы составляют половину всех активов. Наблюдается ежегодное увеличение сумм запасов за рассматриваемый период. Среднегодовой темп роста запасов превышает темп роста стоимости всех оборотных активов. В составе оборотных активов на долю запасов приходится более 90 процентов. В 2009 году наибольший удельный вес в составе запасов приходится на животных на выращивании и откорме. Рост стоимости запасов и всех оборотных активов привел к снижению показателей их оборачиваемости на 0,36 оборота, а продолжительность одного оборота запасов увеличилась на 95 дней. Наибольшее снижение оборачиваемости наблюдается готовой продукции к незавершенному производству.

3. Бухгалтерский учет материально - производственных запасов в коллективном хозяйстве ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г, разработанной и принятой Учетной Политикой колхоза, рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, Методическими Указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другими нормативно - правовым актам. Учет ведется на основании унифицированных форм первичной учетной документации. Организован складской учет с закреплением материально - ответственных лиц. Графиком документооборота колхоза установлены сроки сдачи в бухгалтерию отчетов материально ответственными лицами. Поставленный учет дублируется в регистрах автоматизированного учета.

Итоговые результаты финансово - хозяйственной деятельности коллективного хозяйства, так или иначе, никак нельзя однозначно рассматривать с позиции нерационального использования запасов. В виду того, что СПК (колхоз) им Ленина является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то важнейшим фактором, влияющим на результативный показатель деятельности, является сказывающиеся климатические условия. Расположение коллективного хозяйства в зоне рискованного земледелия, во многом предопределяет степень урожайности. И, действительно, если посмотреть на показатели урожайности, то 2008 год являлся очень благоприятным и был собран хороший урожай.

По результатам проведенного дипломного исследования предлагается:

1. полностью автоматизировать бухгалтерский учет;

2. усовершенствовать существующий складской учет, путем использования ЭВМ по местам хранения ценностей;

3. коллективному хозяйству необходимо соблюдать норм запасов товарно-материальных ценностей, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса;

4. с целью экономия расхода ГСМ и запасных частей, необходимо обновить авто- и машино - тракторный парк;

5. осуществлять инвентаризацию в установленные сроки и организовывать внеплановую инвентаризацию.

Список использованных источников

1. Астахов В.П. бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие - Ростов-на-Дону, изд. Феникс, 2010г - 378с. [текст];

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2006. - 832 с. [текст];

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник - издательство ТК Велби 2009г - 392с. [текст];

4. Бабаева Ю.А. \\ Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 476 с. [текст];

5. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевских Н.Д. и др.\\ Бухгалтерский учет: Учебник. / 4-е изд., перераб. и доп. - М: Бухгалтерский учет, 2006. - 719 с. [текст];

6. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2008 - С. 230;

7. Волков И.Г. "Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности".г.Москва.2007г. "Экономика и жизнь" №2. [текст];

8. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок. // Бух. учет - 2006. - № 21 - С. 4-13. [текст];

9. Гоголев А.К ФИФО - метод оценки материальных ценностей // Бухгалтерский учет, №1 2006 г. [текст];

10. Гражданский кодекс Российской Федерации;

11. Густяков И.Н Международная практика учета товарно -материальных запасов // Бухгалтерский вестник №7, 2006 г. [текст];

12. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для ВУЗов. Инфра - М, 2008г - 288с. [текст];

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие - М: Издательство «Дело и сервис», 2007г [текст];

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум- М: Издательство «Дело и сервис», 2007г [текст];

15. Жминько С. Методика оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. // АПК: экономика, управление - 2009 [текст];

16. Жуков В.М Учет материально - производственных запасов // Бухгалтерский учёт- 2007-№12 С.5-7. [текст];

17. Ковалёв В.В. Финансовый анализ.- учебник М.: Финансы и статистика, 2007г [текст];

18. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - пер. и доп., М.: Финансы и статистика, 2007г [текст];

19. Луговой В.П Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007г. [текст];

20. Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала., Изд.: Бухгалтерский учет, 2007 - С. 112-118;

21. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " - Мн.: ООО "Новое знание", 2006 - 688 с. [текст];

22. Иноземцева М.М. Формирование учетной политики организации. // Современный бухучет - 2006. - № 11. [текст];

23. Калеватова О.А. Учет материальных запасов. // Бух. учет - 2006 - № 5 - с. 53-57. [текст];

24. Луговой В.П Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет, №3 2007г. [текст];

25. Макалкин И. Особенности учета недостач материальных ценностей. // Бухгалтерское приложение - 2008 - № 50 - с. 7-8. [текст];

26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001г. №119н [текст];

27. Методические Указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995г. №49) [текст];

28. Налоговый кодекс Российской Федерации;

29. Патров В. Учет материально-производственных запасов. // Бух. учет - 2007 - № 18. [текст];

30. Письмо Министерства Финансов РФ от 29.10.2002г № 16-0014/414 «О порядке оформления поступающих материалов»;

31. Письмо Министерства Финансов РФ от 14.05.2002г №16-00-14/177 «Учет возвратной тары»;

32. Пизенольц М.З. Регистры бухгалтерского учета по новому плану счетов. // Бух. учет - 2006. [текст];

33. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.[текст];

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 № 60н от 09.12.98 г.

35. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 N 115н)

36. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

37. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н

38. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32 Н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина России от 30 декабря 1999 г. №107Н и от 30 марта 2005 г. №27 Н)

39. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г., Варакса Н.Г. Бухгалтерский учет финансовых вложений., Изд.: Дело и Сервис, 2008 - С. 230;

40. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации» от 18.08.1998г. №88;

41. Приказ Министерства Финансов РФ от 26.12.2002г №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»;

42. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " - Мн.: ООО "Новое знание", 2006 - 688 с. [текст];

43. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 26.11.1996г.

Приложение

Вопросник

Базовые показатели бухгалтерской отчетности при определении уровня существенности за 2009г

План аудита материально - производственных запасов