Исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО "ТэоХим – Нева"

Размещено н http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО “ТэоХим - Нева”

Введение

Материалы -- это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявление затрат, связанных с заготовкой материалов.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация.

Актуальность темы заключается в том, что в состав оборотных средств предприятия включаются как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Теоретическую и методологическую основу исследования эффективности использования материалов составили труды современных зарубежных и российских ученых в области экономической теории, экономики предприятий, финансов, финансового менеджмента, управленческого учета и комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

Организация эффективного использования материалов в производстве предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита материалов на примере организации ООО “ТэоХим - Нева”.

В соответствии с вышеуказанной целью, задачами дипломной работы являются:

1) изучение теоретических и методических аспектов бухгалтерского учета материалов на предприятии;

2) анализ нормативно-правового регулирования учета материалов в Российской Федерации;

3) рассмотрение организационно-экономической характеристики и направления деятельности предприятия;

4) определение основных аспектов бухгалтерского учета материалов на рассматриваемом предприятии;

6) разработка программы аудита и проведение процедуры аудита на предприятии.

Объектом исследования является ООО “ТэоХим - Нева”.

Предмет исследования - система бухгалтерского учета использования организацией материально-производственных запасов в производстве.

В качестве теоретической базы использовалась нормативно-правовые акты, научная и учебная литература, периодические издания, труды российских ученых в области экономики, управления и финансового менеджмента.

Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии:

• Нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материалов в производстве, состоящий из документов четырех уровней.

• Во второй главе представлено исследование системы бухгалтерского учета материалов в организации ООО “ТэоХим - Нева”:

• Первичный учет выбытия материалов;

• Синтетический и аналитический учет выбытия материалов на предприятии, содержащий специфику учета в рассматриваемой отрасли;

• Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в отчетности.

• В третьей главе рассмотрен процесс аудита материалов на предприятии:

• Цель и задачи аудита материалов;

• Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

• Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Глава 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов и классификация материально-производственных запасов

§1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:

• Законодательный (Федеральные законы, Кодексы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации);

• Нормативный (Положения Министерства финансов Российской Федерации);

• Методический (различные приказы, инструкции и рекомендации);

• Рабочий (организационно-распорядительные документы и приказы руководства организации).

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, с изменениями и дополнениями в редакции от 28 сентября 2010 г. № 243-ФЗ.

Закон устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами; определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи; основные понятия, используемые в учете; порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними пользователями информации, включая органы государственного управления.

В Налоговом кодексе РФ раскрываются общие положения, например, что является объектами налогообложения, признание реализацией товаров, работ, услуг, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, налоговая база и т.д. Также раскрываются конкретные налоги, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, применение счета-фактуры.

К нормативному уровню относятся, разработанные Минфином России Положения о ведении бухгалтерского учета в РФ. Основная цель этих положений заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Применительно к данной теме дипломной работы относятся следующие положения:

- ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

Под учетной политикой организаций понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

- ПБУ 5/2001 “Учет материально-производственных запасов”, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н.

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Основные положения ПБУ 5/01 повторяет Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО, IAS) 2 "Запасы". Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 2 -- определить порядок учета запасов. Стандарт содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи; также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

- План счетов и Инструкция по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (редакция Приказа Минфина от 08.11.2010 г. № 142н).

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Он разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счет первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета; приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов; раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов; раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

- Приказ Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организации”.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.

К методическому уровню относятся следующие документы:

- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66.

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 23 апреля 2002 г. № 33н, от 26 марта 2007 г. № 26н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н, в редакции Приказов Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 132н, от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертый (рабочий) уровень.

Документы четвертого уровня формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации, а утверждаются руководителем.

Содержат выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

§2. Материальные ресурсы, их классификация и оценка

На различных предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.д.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (малоценные быстроизнашивающиеся предметы).

На всех производственных предприятиях необходимо вести учет использования материалов, т.к. от эффективности их использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость организации.

Организация эффективного использования материалов в производстве предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности.

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию. [5]

В зависимости от экономической роли и от отношения к операционному циклу организации материалы принято подразделять на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, отходы (возвратные материалы), инвентарь и хозяйственные принадлежности. При необходимости можно выделить и другие группы материалов (см. Таблицу № 1).

В соответствии с п.2 ПБУ 5/2001 в качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимаются:

• сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции; предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• активы, используемые для управленческих нужд организации.

Таблица № 1 Классификация материалов:

Группа	Характеристика
Сырье и основные материалы	Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье - ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства Основные материалы - продукция обрабатывающей промышленности
Полуфабрикаты собственного производства	Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству
Покупные полуфабрикаты	Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях
Вспомогательные материалы	Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара	Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
Топливо	По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части	Целевое назначение - поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы	Целевое назначение - строительство, ремонт зданий и сооружений
Хозяйственный инвентарь и принадлежности	Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.



Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает ПБУ 5/2001 “Учет материально-производственных запасов”, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н. Согласно п.3 этого Положения единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [5]

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества - себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально- производственных запасов.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

ПБУ 5/01 на основании п. 4 данного документа не применяется в отношении следующих активов:

- используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Если актив предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, для его учета можно применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее -- ПБУ 6/01). Но названное положение можно применять только в том случае, если одновременно выполняются и другие условия для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

- характеризуемых как незавершенное производство. Определение незавершенного производства в целях бухгалтерского учета дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н. Согласно данному определению к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

В организациях нередко возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Материалы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материалов в качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому в большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально -- производственных запасов” (далее -- Методические указания №119н) установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Рассматривая законодательно установленные способы оценки списываемых материалов, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 78 Методических указаний №119н применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (по средней себестоимости, по способу ФИФО), отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

В учетной политике организации должно быть закреплено использование применяемого метода (взвешенной или скользящей оценки).

Наряду с методом оценки по средневзвешенной себестоимости, при которой рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов данного вида с учетом входящего остатка, может быть применена оценка по скользящей средней себестоимости, когда средняя себестоимость пересчитывается на каждый момент отпуска. При этом в расчете должны участвовать входящий остаток, и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов. Если при использовании метода ФИФО стоимость отпущенных материалов рассчитывалась только по окончании месяца, то при использовании метода ФИФО по скользящей оценке себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Ведь этот метод предполагает, что материалы отпускаются из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 №106н, допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Организация должна определить, что является для нее группой (видом) МПЗ.

Пунктом 21 ПБУ 5/01 установлено, что по каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

2.1 Списание материалов по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

• материалов, которые используются в особом порядке - драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

• запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

2.2 Списание материалов по средней себестоимости

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

2.3 Списание материалов по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

В соответствии с пунктами 23 и 24 ПБУ 5/01 в Бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией (распределением по группам, видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов, а также стоимости запасов при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО).

Запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности (пояснительной записке) по материально-производственным запасам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01):

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

2.4 Сравнение учета запасов по МСФО и РСБУ

В соответствии с МСФО (IAS) 2 “Запасы”, запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. [6]

К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство предприятия, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых предприятие еще не признало соответствующую выручку.

В п. 19 МСФО 2 говорится, что в той мере, в которой поставщики услуг имеют запасы, они измеряют эти запасы по затратам на их производство. Эти затраты состоят главным образом из затрат на оплату труда и прочих затрат на персонал, непосредственно занятый в предоставлении услуг, включая персонал, выполняющий надзорные функции, и распределяемых накладных расходов. Затраты на оплату труда и прочие затраты, относящиеся к персоналу, занимающемуся сбытом и выполняющему административные функции общего характера, не включаются в себестоимость запасов, а признаются в качестве расходов в период возникновения. Себестоимость запасов поставщика услуг не включает в себя нормы прибыли или нераспределяемые накладные расходы, которые часто заложены в ценах, определяемых поставщиками услуг.

Запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Фактическая себестоимость запасов - это сумма:

· Затрат на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги)

· Затрат на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством)

· Прочих затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы

· Затраты по займам, если соответствующие единицы запасов представляют собой квалифицируемые активы

Не включаются в себестоимость запасов такие виды расходов, как:

· Убытки от обесценения

· Сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и др. сверхнормативные затраты на производство

· Общеадминистративные расходы, не относящиеся к производству готовой продукции

· Затраты на продажу и рекламу

· Затраты на сбыт, упаковку и транспортировку (признаются в качестве расхода по мере возникновения)

· Складские расходы (за исключением случаев, если хранение - это необходимый этап производственного процесса, если затраты по хранению относятся непосредственно на клиента, произведенная продукция требует выдержки до достижения определенной кондиции прежде чем ее можно будет продать).

Основные принципы организации учета запасов по российским правилам совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2, но некоторые нормы учета принципиально отличаются (см. Таблицу № 2).

Сферы регулирования МСФО 2 и ПБУ 5/01

Область регулирования	МСФО (IAS) 2	ПБУ 5/01
Формирование стоимости сырья и материалов, товаров	Да	Да
Формирование стоимости готовой продукции	Да	Содержит отсылочные нормы к порядку, установленному для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п.7 ПБУ 5/01)
Учет незавершенного производства	Да	Нет (п.4 ПБУ 5/01)
Раскрытие информации в отчетности	Да	Да
Исключения из сферы регулирования стандарта	• Биологические активы с/х назначения. • Незавершенное производство по договорам подряда. • Товары, приобретенные с целью получения прибыли в краткосрочном периоде за счет колебания цен на рынке, например, участниками биржевой торговли (§2 МСФО 2).	• Внеоборотные активы. • Незавершенное производство (п.4 ПБУ 5/01)

Можно отметить, что МСФО (IAS) 2 в большей мере регулирует формирование себестоимости готовой продукции, чем национальный стандарт ПБУ 5/01, который практически не затрагивает данный вопрос.

Для признания актива в качестве запаса необходимо выполнение ряда условий, которые обычно называют критериями признания соответствующего вида актива (см. таблицу № 3).



Таблица № 3

Критерии признания активов.

Критерии признания активов	МСФО (IAS) 2	ПБУ 5/01
Критерии признания товаров	Активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности	Активы, предназначенные для продажи
Критерии признания сырья и материалов	Активы в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг	Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг)
Специальные критерии признания	Нет	Активы, используемые для управленческих нужд организации

Критерии признания сырья и материалов в МСФО 2 тождественны нормам ПБУ 5/01. Можно также обратить внимание на наличие в ПБУ 5/01 специального критерия для офисного инвентаря и расходных материалов, тогда как по МСФО (IAS) 2 данные активы попадают под общие критерии признания сырья и материалов в качестве запасов.

Типовые проводки по учету использования материалов в производстве представлены в приложении № 8.

бухгалтерский учет себестоимость отчетность

Глава 2. Бухгалтерский учет использования материалов в ООО “ТэоХим - Нева”

§1. Первичный учет движения материалов в ООО “ТэоХим - Нева”.

Материалы - предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов. [14]

При выполнении работ, ООО “ТэоХим - Нева” использует и ведет учет следующих материалов серии “Элакор”:

- Однокомпонентный полиуретановый грунт для бетона «Элакор-ПУ» Грунт (ТУ 2312-009-18891264-2009);

- Однокомпонентный полиуретановый лак для бетона «Элакор-ПУ» Лак (ТУ 2312-009-18891264-2009);

- Однокомпонентная полиуретановая эмаль «Элакор-ПУ» Эмаль (ТУ 2312-009-18891264-2009);

- Двухкомпонентная полиуретановая шпатлевка Элакор-ПУ «Шпатлевка-2К»;

- Двухкомпонентный полиуретановый герметик для швов Элакор-ПУ «Герметик-2К»;

- Элакор-ПУ «Колеровочная паста» для приготовления цветных полиуретановых эмалей, герметиков и т.п.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов определены в Методических указаниях № 119н:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета в ООО “ТэоХим - Нева” определена в учетной политике Общества, утвержденной приказом генерального директора №1 от 11.01.2011. в соответствии с п.4 ПБУ 1/2008. В соответствии с данным приказом бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

В учетной политике Общества закреплено ведение бухгалтерского учета с применением Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Списание материально-производственных запасов в производство оценивается по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н).

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат; общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч.20 “Основное производство”, сч.23 “Вспомогательное производство”, сч.29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Незавершенного производства в ООО “ТэоХим - Нева” нет.

Выручка от выполнения работ признается по завершению выполнения работ (п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 40 “Выпуск продукции” (работ, услуг).

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально прямым материальным затратам.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Учетной политикой ООО “ТэоХим - Нева” определено использование в работе первичных учетных документов, представленных в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Первичные учетные документы включают в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки. [14]

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Учет материалов производится в двух измерителях -- денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу, -- штуки, килограммы и т.п.

На каждую партию (единицу) материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.

Для учета материалов, поступающих от поставщиков, в ООО “ТэоХим - Нева” применяется Приходный ордер (форма № М-4). Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад (см. приложение № 1).

При отпуске материалов в производство, материально-ответственным лицом составляется требование-накладная (форма № М-11). Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов. Такой же формой оформляется сдача на склад полученных по требованию, но неизрасходованных материалов.

Производственное подразделение, получившее материалы, на фактически израсходованное количество материалов составляет акт расхода. Порядок составления акта расхода устанавлен организацией. В данном акте отражаются:

• наименование полученных материалов;

• количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию;

• номер и (или) наименование заказа на изготовление которого материалы израсходованы;

• объемы выполненных работ (см. приложение № 2).

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник финансового отдела на основании договоров, нарядов и других документов при предъявлении заполненной в установленном порядке доверенности на получение материальных ценностей.

Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а второй экземпляр - получателю материалов (см. приложение № 3).

Количественный учет движения материальных ценностей, находящихся на хранении на складе организации, ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета (форма № М-17). Карточки складского учета регистрируются в финансовом отделе организации ООО “ТэоХим - Нева”. При регистрации на карточке ставятся номер карточки и виза работника бухгалтерской службы. Карточки заготавливаются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаются кладовщику под расписку в реестре вместе с приходными документами.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "Остаток перенесен в карточку 200- года №..."), подшиваются и сдаются в архив организации.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) материально-ответственное лицо делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

Движение материалов в ООО “ТэоХим - Нева” осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

В ООО “ТэоХим - Нева” для учета использования материалов применяются следующие формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66: формы № М-2, № М-2а (Доверенность); № М-4 (Приходный ордер); № М-7 (Акт о приемке материалов); № М-11(Требование-накладная); № М-15 (Накладная на отпуск материалов на сторону); № М-17(Карточка учета материалов).

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складе производственного подразделения организации сдаются в финансовый отдел в установленный в организации срок.

§2. Синтетический и аналитический учет материалов в ООО “ТэоХим - Нева”

Материалы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". [7]

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их. В соответствии с принятой учетной политикой в ООО “ТэоХим - Нева” не используются счета 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию -- до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). В ООО “ТэоХим - Нева” аналитический учет ведется способом количественно-суммового учета, т.е. записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

1. "Сырьё и материалы";

2. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

3. "Топливо";

4. "Тара и тарные материалы";

5. "Запасные части";

6. "Прочие материалы";

7. "Материалы, переданные в переработку на сторону";

8. "Строительные материалы";

9. "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10. "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

11. "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В соответствии с “Планом счетов бухгалтерского учета” синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по фактической себестоимости. При этом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:

20 “Основное производство” - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.;

23 “Вспомогательные производства” - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

25 “Общепроизводственные расходы”;

26 “Общехозяйственные расходы”;

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - расходы по заготовлению и доставке материалов;

71 “Расчеты с подотчетными лицами” - на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" открываются два аналитических счета:

• материалы по учетным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Отпуск сырья и материалов с одного производственного объекта на другой рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Склад 1"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Склад 2".

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов: