Учет уставного капитала

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Под стоимостью чистых активов акционерного общества в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов понимается разность активов общества, принимаемых к расчету, и его пассивов, принимаемых к расчету. Рассчитываются чистые активы по данным бухгалтерской отчетности. При этом в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

* нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;

* запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал [8].

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

* долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

* краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

* кредиторская задолженность;

* задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

* резервы предстоящих расходов;

* прочие краткосрочные обязательства [1, с. 391].

Операции по увеличению уставного капитала путем продажи дополнительных акций в бухгалтерском учете отражаются аналогично операциям по первоначальному формированию уставного капитала:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 80 "Уставный капитал"-- на сумму увеличения уставного капитала;

Д-т 51 "Расчетные счета", 08 "Внеоборотные активы" и др.

К-т 75 "Расчеты с учредителями" -- на сумму поступившего имущества в оплату размещенных дополнительных акций.

В аналитическом учете по субсчетам счета 80 "Уставный капитал" следует отразить движение дополнительно размещенных акций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества путем конвертации облигаций в акции в учет отражается:

Д-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

К-т 80 "Уставный капитал" -- на стоимость краткосрочных облигаций, конвертированных в акции;

Д-т 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т 80 "Уставный капитал" -- на стоимость долгосрочных облигаций, конвертированных в акции.

На увеличение уставного капитала за счет имущества акционерного общества направляются средства добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертация всех акций в акции с большей номинальной стоимостью) отражается следующими проводками:

Д-т 83 "Добавочный капитал"

К-т 80 "Уставный капитал" (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль"

К-т 80 "Уставный капитал" (за счет нераспределенной прибыли организации).

При этом в аналитическом учете необходимо отразить изменение доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала в соответствии с законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" [13] допускается только после его полной оплаты и может осуществляться: уставный капитал учет предпринимательский

* за счет имущества общества;

* за счет дополнительных вкладов всех участников общества;

* за счет дополнительного вклада отдельного участника общества;

* за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества [1, с. 392].

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет дополнительных вкладов всех его участников производится на основании решения, принимаемого двумя третями голосов общего собрания общества (если уставом не требуется больше). Решение должно определять общую стоимость дополнительных вкладов и единое для всех участников соотношение между дополнительным вкладом и увеличением номинальной стоимости доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнительного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения, если уставом или решением общего собрания не предусмотрен иной срок. Каждый участник вправе внести сумму, не превышающую части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной его доле в уставном капитале. Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады.

В течение месяца со дня утверждения итогов внесения вкладов измененные учредительные документы общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками, должны быть представлены на регистрацию. При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.

Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительного вклада отдельного участника общества или вклада третьего лица, принимаемого в общество, по их заявлению производится на основании единогласного решения общего собрания участников. В заявлении участника общества или третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительно го вклада участника или вклада третьего лица должно быть принято решение о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Измененные учредительные документы, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов в полном размере, должны быть представлены на государственную регистрация в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала [3, с. 162].

При несоблюдении указанных сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся и общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты или упущенную выгоду в порядке и в сроки, предусмотренные ГК РФ [5].

В бухгалтерском учете операции по увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов участников или вкладов третьих лиц отражаются.

Д-т 51 "Расчетные счета, 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.

К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму внесенного вклада (до момента государственной регистрации изменений в учредительных документах);

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 80 "Уставный капитал" - на сумму увеличения уставного капитала (на дату государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов);

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства" и др. - возврат вклада участника или третьего лица в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму признанных штрафных санкций (проценты, упущенная выгода) при невыполнении сроков возврата вкладов в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества) на основании данных бухгалтерской отчетности общества за предыдущий год [1, с. 394].

Сумма увеличения уставного капитала за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может производиться за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 83 "Добавочный капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль"

К-т 80 "Уставный капитал".

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия в соответствии с Федеральным законом "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" допускается только после его формирования в полном объеме, в том числе после передачи государственному или муниципальному предприятию недвижимого и иного имущества, предназначенного для закрепления за ним на праве хозяйственного ведения. Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

Увеличение уставного фонда за счет средств добавочного капитала (прироста стоимости имущества) законом не предусмотрено.

Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия принимается собственником его имущества только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год. Размер уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов предприятия Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда собственник имущества унитарного предприятия принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав.

Документы для государственной регистрации внесенных в устав унитарного предприятия изменений в связи с увеличением его уставного фонда, а также документы, подтверждающие увеличение уставного фонда, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Однако конкретные сроки представления указанных документов на регистрацию в Законе РФ "Об унитарных предприятиях" не указаны [4, с. 125].

В бухгалтерском учете увеличение уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия отразится следующими проводками:

Д-т 51 "Расчетные счета", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.

К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму вкладов от государственных или муниципальных органов, увеличивающих уставный фонд (на дату принятия к учету поступившего имущества, предшествующую дате регистрации изменений в уставе унитарного предприятия);

Д-т 15 "Расчеты с учредителями"

К-т 80 "Уставный капитал - на сумму увеличения уставного фонда унитарного предприятия, после государственной регистрации указанных изменений.

Размер паевого фонда производственного кооператива в соответствии с федеральными законами "О производственных кооперативах" [14] и "О сельскохозяйственной кооперации" [11] может быть увеличен решением общего собрания членов кооператива, при этом паевой фонд не должен превышать размер чистых активов за вычетом средств неделимого фонда (если он образуется). Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем:

* увеличения размера паевых взносов (в бухгалтерском учете отражается аналогично формированию паевого фонда кооператива);

* за счет прироста приращенных паев (в бухгалтерском учете отражается аналогично увеличению уставного капитала за счет нераспределенной прибыли).

3.2 Учет уменьшения уставного капитала

В акционерных обществах уставный капитал уменьшается в добровольном порядке по решению общего собрания акционеров или в обязательном порядке в случаях, определенных Законом РФ "Об акционерных обществах". Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости). Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ в закрытых и 1000 МРОТ в открытых акционерных обществах на дату регистрации изменений уставного капитала) [1, с. 396].

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

В соответствии с Законом акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал:

* до величины оплаченной части уставного капитала, если уставный капитал не оплачен полностью в течение года после регистрации общества;

* до величины чистых активов, если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала [12].

Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определенного на дату регистрации общества минимального уставного капитала (100 МРОТ для закрытого, 1000 МРОТ для открытого акционерного общества) акционерное общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если акционерное общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов акционерного общества производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества) [1, с. 397].

В бухгалтерском учете уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75 "Расчеты с учредителями", а сокращение общего количества акций - на счете 81 "Собственные акции (доли)", т.е. предполагается предварительный выкуп акций. Во всех случаях уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал".

Уменьшение уставного капитала на основании решения общего собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций в учете отражается следующим образом:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал при конвертации акций;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - если выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал, не производится или невозможна (например, учредитель -- юридическое лицо ликвидирован).

Уменьшение уставного капитала в случае его неполной оплаты в течение года после государственной регистрации акционерного общества отражается проводкой:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на неоплаченную часть уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций, выкупленных у акционеров, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 81 "Собственные акции (доли)"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - на сумму фактических затрат при выкупе акций;

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулируемых акций;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 81 "Собственные акции (доли)" - на превышение фактических затрат при выкупе акций над их номинальной стоимостью;

Д-т 81 "Собственные акции (доли)"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций [1, с. 398].

Уменьшение уставного капитала акционерного общества до суммы чистых активов отражается проводкой:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.

Уменьшение уставного капитала ООО может осуществляться либо путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров их долей, либо путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить уставный капитал по решению общего собрания общества, исходя из интересов участников (например, при выходе участника из общества и выплате ему действительной стоимости его доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, или выдачи имущества такой же стоимости). Общество не может в добровольном порядке уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер уставного капитала станет меньше законодательно определенного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

В соответствии с Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество с ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный капитал:

* до фактически оплаченного его размера в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества;

* до размера стоимости чистых активов общества, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов общества окажется меньше законодательно установленного минимального размера уставного капитала (100 МРОТ), общество с ограниченной ответственность подлежит ликвидации [13].

Государственная регистрация изменений в учредительных документах, связанных с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, осуществляется в порядке, аналогичном государственной регистрации уменьшения уставного капитала акционерного общества [1, с. 399].

Если ООО в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при выходе из него его участника в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на величину доли в уставном капитале выбывающего участника;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства" и др. - выплата действительной стоимости доли А имеющему участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости.

Обязательное уменьшение уставного капитала в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью (после регистрации в установленном порядке изменений в учредительных документах) отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 75 "Расчеты с учредителями -- на разницу номинальной величины и фактически оплаченной части уставного капитала.

При этом на счете 75 "Расчеты с учредителями" закрывается задолженность участника по вкладу в уставный капитал.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета доли общества с ограниченной ответственностью, приобретенные самим обществом по основаниям, установленным Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью", для передачи (продажи) другим участникам или третьим лицам учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение. Нераспределенная или непроданная доля (часть доли) должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем погашения ранее выкупленной доли участника в бухгалтерском учете отражается следующим образом [13]:

Д-т 81 "Собственные акции (доли)

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - на сумму фактических затрат при выкупе доли участника обществом;

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 81 "Собственные акции (доли)" - погашение выкупленной доли по ее номинальной стоимости;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 81 "Собственные акции (доли)" - на превышение фактических затрат на выкуп доли над номинальной стоимостью доли участника общества с ограниченной ответственностью;

Д-т 81 "Собственные акции (доли)"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - на превышение номинальной стоимости доли над фактическими затратами на ее выкуп.

Уменьшение уставного капитала до суммы чистых активов общества отражается проводкой:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 84 "Нераспределенная прибыль" - на разность уставного капитала и суммы чистых активов (фактически означает покрытие убытков общества за счет уставного капитала).

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может быть уменьшен в добровольном порядке по решению собственника имущества, кроме случаев, когда в результате такого уменьшения размер уставного фонда станет меньше законодательно определенного минимального размера (5000 МРОТ для государственных и 1000 МРОТ для муниципальных унитарных предприятий).

Собственник имущества обязан уменьшить уставный фонд унитарного предприятия до стоимости чистых активов, если их стоимость по окончании финансового года окажется меньше размера уставного фонда. В случае если стоимость чистых активов государственного или муниципального предприятия окажется меньше законодательно установленного на дату государственной регистрации организации минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник имущества унитарного предприятия должен принять решение о ликвидации или реорганизации такого предприятия [1, с. 401].

Если собственник имущества государственного или муниципального предприятия в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации предприятия, кредиторы вправе потребовать от государственного или муниципального предприятия прекращения деятельности или исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков.

В течение 30 дней с даты принятия решения од уменьшении своего уставного фонда государственное или муниципальное предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении своего уставного фонда и о его новом размере, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления о принятом решении или в течение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения имеют право потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств унитарного предприятия и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного фонда унитарного предприятия осуществляется только при представлении таким предприятием доказательств уведомления об этом кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом. В бухгалтерском учете уменьшение уставного фонда унитарного предприятия по решению собственника отражается следующими проводками:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму уменьшения уставного фонда унитарного предприятия;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями"

К-т 51 Расчетные счета", 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др. - возврат собственнику выделенного имущества на сумму уменьшения уставного фонда.

Обязательное уменьшение уставного фонда до суммы чистых активов в учете отражается проводкой:

Д-т 80 "Уставный капитал"

К-т 84 "Нераспределенная прибыль" - покрытие убытков унитарного предприятия за счет уставного фонда [1, с. 402].

Паевой фонд кооператива может быть уменьшен в добровольном порядке решением общего собрания членов кооператива. В обязательном порядке паевой фонд должен быть уменьшен до величины чистых активов, если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов окажется меньше стоимости паевого фонда кооператива. Уменьшение паевого фонда должно быть зарегистрировано в установленном порядке, а кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении размера паевого фонда в течение месяца после вступления в силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера паевого фонда, должны быть удовлетворены.

В бухгалтерском учете уменьшение паевого фонда в добровольном порядке отражается:

Д-т 80 "Уставный капитал", К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму уменьшения паевого фонда;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - на сумму выплат членам кооператива при уменьшении их паев.

Уменьшение паевого фонда до стоимости чистых активов отражается следующими проводками:

Д-т 80 "Уставный капитал", К-т 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму превышения паевого фонда стоимости чистых активов путем пропорционального сокращения паевых взносов;

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - отнесение суммы уменьшения паев членов кооператива на покрытие убытков кооператива.



Выводы по главе 3

Способы оценки имущественных и неимущественных вкладов учредителей в уставный капитал организации в системе бухгалтерского учета определены национальными стандартами, положениями по бухгалтерскому учету "Учет МПЗ" ПБУ 5/01, "Учет основных средств" ПБУ 6/01, "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Учет расчетов с участноками общества по вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 "Расчеты с учредителями", к которому открываются субсчета:

75/1 "Расчеты по вклвдам в уставный (складочный) капитал";

75/2 "Расчеты по выплате доходов"

На субсчете 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный0 капитал" учитываются расчеты по взносам долей учредителей в уставный капитал. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

После регистрации в бухгалтерском учете общества отражается размер уставного капитала, а также задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал(выкупу размещенных акций):

Дебет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Кредит 80"Уставный капитал"

В связи с тем, что величина уставного капитала оплачивается учредителями не сразу при учреждении организации, а в течении ограниченного законодательством периода, уставный капитал может быть представлен оплаченной и неоплаченной частями. Оплаченный уставной капитал - это суммы, фактически поступившие от учредителей в счет их вкладов. Неоплаченная часть определяется как задолженность учредителей перед организацией по вкладам в уставной капитал.

В качестве вклада в уставный капитал организации может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные права.

Взнос в уставный капитал денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации. Сумма вклада участника, поступившая в виде денежных средств, отражается записью:

Дебет 50, 51, 52

Кредит 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Согласно ПБУ 3/2006 при взносе в уставный капитал валютных средств возникает курсовая разница, которой признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах на дату регистрации общества.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной, образовавшеяся положительная разница подлежит отнесению на добавочный капитал организации, в бухгалтерском учете она отражается записью:

Дебет 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) 0 капитал"

Кредит 83 "Добавочный капитал"

Отрицательная курсовая разница включается в состав расходов:

Дебет 91/2 "Прочие расходы"

Кредит 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

К не денежным вкладам участников в уставный капитал относятся взносы в виде основных средств, нематериальных активов и других материальных ценностей.



Заключение

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации производится на счете 80 "Уставный капитал". Указанный счет по экономическому содержанию относится к счетам источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению является основным, пассивным, фондовым. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

Расчеты с учредителями (участниками) отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями" на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Синтетический счет 75 "Расчеты с учредителями" по структуре и назначению является основным, активно-пассивным. Однако субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" может иметь либо дебетовое, либо нулевое сальдо.

В качестве учредительного взноса могут быть переданы также дебиторская задолженность, ценные бумаги, которые следует отразить в учете как финансовые вложения в денежной оценке, определяемой следующей бухгалтерской записью: Д-т 58 "Финансовые вложения", К-т 75 "Расчеты с учредителями".

Основанием для бухгалтерских записей являются учредительные документы, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

Формирование и бухгалтерский учет уставного капитала и его разновидностей на счете 80 "Уставный капитал" зависят от организационно-правовой формы юридического лица. В современных российских условиях хозяйствования наиболее характерными организационно-правовыми формами коммерческих организаций являются акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем первичной эмиссии акций (первый выпуск после государственной регистрации), т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер доли участника ООО в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. В бухгалтерском учете на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

Учредительным документом кооператива является устав. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом и образуется из паевых взносов членов кооператива Размер паевого взноса и ответственность за нарушение членом кооператива обязательства по внесению паевого взноса устанавливается уставом кооператива. Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть паевым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами ос земле и природных ресурсах. Член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса. Остальная часть паевого взноса вносится в течение года после государственной регистрации кооператива.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. От имени Российской Федерации или субъекта РФ права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти РФ или субъекта РФ. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

В настоящее время правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности средств норм, изложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральных законах, письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, а также распоряжениях руководителей субъектов Российской Федерации.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Формирование уставного капитала после регистрации организации отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75.

В качестве вклада в уставный капитал организации могут быть деньги, основные средства, другие вещи, ценные бумаги, имущественные права и иные права имеющие денежную оценку. Исходя из того, что вносит учредитель для оплаты своей части вклада, определяется в корреспонденции с каким счетом будет взаимодействовать 75 счет: 08, 10, 50, 51, 52, 58 и другие счета. Согласно законодательству Российской Федерации уставный капитал может быть увеличен за счет средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе; средств добавочного капитала (83 счет); нераспределенной прибыли общества (84 счет); конвертации облигаций в акции общества.

Бухгалтерский учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 356 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. 527 с.

3. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. 475 с.

4. Бухгалтерское дело. Уч. пособие / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2011. 378 с.

5. Бухгалтерский учет и анализ. Уч. пособие / Под. ред. доктора экономических наук, профессора Лытневой Н.А. "Феникс", 2011. 604 с.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья (с изменениями и дополнениями) (ред. от 29 июля 2004 г.).

7. "Основные средства" - М.: ЗАО "BKR-Интерком-Аудит", 2010. 248 с.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (с изменениями и дополнениями).

9. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №Юн, 03-бпз от 29 января 2003 г.

10. Федеральный закон от 8 августа 2001. №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями и дополнениями).

11. Федеральный закон от 25 октября 2001г. №137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (с изменениями).

12. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

13. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями).

14. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями и дополнениями).

15. Федеральный закон от 8 мая 1996г. №41-ФЗ "О производственных кооперативах".

16. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г №161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изменениями).

16. www.audit-it.ru

Размещено на Allbest.ru