Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет уставного капитала

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Тарасенко Людмила Андреевна

Костанай 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и формирования уставного капитала

1.1 Порядок формирования собственного капитала хозяйствующего субъекта

1.2 Формирование уставного капитала АО

1.3 Юридические и бухгалтерские аспекты формирования уставного капитала

1.4 Применение МСФО к инвестициям в уставный капитал

2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение

2.2 Состав и структура имущества АО «Делетта»

2.3 Анализ финансовой устойчивости АО «Делетта»

2.4 Анализ результатов финансово хозяйственной деятельности АО «Делетта»

3. Состояние учета уставного капитала на АО «Делетта»

3.1 Учет изъятого капитала

3.2 Расчеты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью

3.3 Учет резервного капитала

4. Аудит уставного капитала

4.1 Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

4.2 Проверка формирования уставного капитала

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?». Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория.

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. В зависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. В данной работе мы рассмотрим формирование уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы организации, а также способы его увеличения и уменьшения.

1. Теоретические аспекты учета и формирования уставного капитала

1.1 Порядок формирования собственного капитала хозяйствующего субъекта

Различные виды хозяйствующих субъектов представляют основу экономики Республики Казахстан. Задача деятельности хозяйствующего субъекта определяется его собственником и состоит в обеспечении выпуска и реализации высококачественной конкурентоспособный продукции, позволяющей ему получить доход.[1]

Хозяйствующие субъекты осуществляют многие виды деятельности, если они не запрещены законом и соответствуют уставу. В уставе определяется вид хозяйствующего субъекты, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, полномочия руководителя, органы управления и контроля, их компетенция, порядок формирования имущества субъекта и распределение дохода, условия реорганизации и прекращения деятельности.

Хозяйствующие субъекты, являясь товаропроизводителями, производят продукцию, выполняют работы и оказывают услуги на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самостоятельности.

В соответствии с Гражданским кодексом в Республики Казахстан создаются различные виды хозяйствующих субъектов, приведенные на рис. 1. Необходимым условием функционирования хозяйствующих субъектов является наличие у них необходимого имущества. Основным источником формирования имущества субъекта является собственный капитал.

Собственный капитал - это активы после вычета обязательств. Структура собственного капитала различается в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. Для сравнения структуры собственного капитала товариществ и акционерного общества обратимся к рисункам 2 и 3.

Порядок формирования уставного капитала субъектов в зависимости от их организационно-правовых форм установлен Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Рассмотрим особенности формирования собственного капитала хозяйствующих субъектов Республики Казахстан.

1. Хозяйственные товарищества - это коммерческие организации, являющиеся юридическим лицом, с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом, имеющие в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме :

· полного товарищества;

· коммандитного товарищества;

· товарищества с ограниченной ответственностью;

· товарищества с дополнительной ответственностью;

· акционерного общества.

Учредительными документами хозяйственного товарищества являются учредительный договор и устав. Если хозяйственное товарищество учреждено одним лицом, то учредительным документом является устав.

Полным признается товарищество, участники которого при недостаточности имущества полного товарищества несут солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Виды и формы субъектов Республики Казахстан

Размер уставного капитала полного товарищества определяется его учредителями, но не может быть менее минимального размера, установленного законодательными актами.[3]

Уменьшение уставного капитала полного товарищества допускается после уведомления всех кредиторов, т.к. они вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения им убытков.

Структура собственного капитала товарищества.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Собственный капитал товарищества.

Структура собственного капитала акционерного общества.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Собственный капитал акционерного общества.

Коммандитным признается товарищество которое состоит :

1) из участников товарищества, которое несут дополнительную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом (полные товарищи);

2) из участников, ответственность которых ограничивается суммой внесенного вклада в имущество товарищества (вкладчиков) и которые не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Уставный капитал коммандитного товарищества состоит из вкладов его участников. Уставный капитал без учета вкладов вкладчиков определяет долю полных товарищей в имуществе коммандитного товарищества.

Совокупный размер доли вкладчиков может составлять не более 50 % уставного капитала коммандитного товарищества.

Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищества, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами. Участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам, но несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.[5]

Число участников здесь не должно превышать тридцати. В ином случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года.

Участники товарищества с ограниченной ответственностью обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25 % общей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала. Срок полного внесения учредителями вкладов в уставный капитал определяется общим собранием и может быть не более одного года со дня регистрации товарищества.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью допускается, после его полной оплаты, следующим путем :

- дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

- увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе и резервного капитала;

- переоценки чистых активов, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена независимыми экспертами;

- принятия в состав товарищества новых участников;

- внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников. В последних двух случаях происходят изменение размеров доли участников.

Об увеличении уставного капитала товарищество обязано известить орган, осуществивший его государственную регистрацию в течение трех месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем :

- пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества;

- полного или частичного погашения доли отдельных участников. При этом доля остальных участников в уставном капитале будет соразмерно изменяться.

Об уменьшении уставного капитала товарищество должно сообщить :

- кредиторам по обязательствам, путем направления им письменного уведомления или поместить соответствующее объявление в официальном издании;

- в орган, осуществивший Государственную регистрацию товарищества, с подачей заявления о перерегистрации.[4] Уменьшение уставного капитала товарищества при нарушении установленного порядка является основанием при ликвидации товарищества по решению суда или по заявлению заинтересованных лиц.

Товариществом с дополнительной ответственностью признается товарищество, участники которой отвечают по его обязательствам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм, дополнительно принадлежащим им имуществом в размере кратном внесенным ими вкладам. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.

Правовое положение товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью, права и обязанности их участников, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации товарищества определяет Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан и Законом «Об акционерных обществах» акционерным обществом признается товарищество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций равной номинальной стоимости вклада.

Участники общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам, а несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах принадлежащих им акций. Акционерное общество может быть открытым и закрытым.

Акционеры открытого акционерного общества вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других участников.

Акции закрытого акционерного общества распространяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.

Уставный капитал акционерного общества равен сумме номинальной стоимости выпущенной акции, но не менее минимального размера установленного законодательством.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть поделены среди учредителей. Открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты уставного капитала.

Увеличение уставного капитала может быть по решению общего собрания акционеров может быть путем :

- увеличения номинальной стоимости акции;

- выпуска дополнительных акций (дополнительной эмиссии).

Уменьшение уставного капитала акционерного общества на основании решения общего собрания акционеров может осуществляться путем :

- уменьшения номинальной стоимости акций;

- путем выкупа и изъятия части акции в целях сокращения их общего количества.

Хозяйственное товарищество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет право определять решения, принимаемое таким товариществом.

Зависимое товарищество - товарищество, в котором другое (участвующее, преобладающее) юридическое лицо имеет более 20 % его голосующих акций. Взаимное участие акционерных обществ в уставном капитале друг друга не может превышать двадцати пяти процентов каждого из уставных капиталов.

Юридическое лицо может быть организовано в форме производственного кооператива. Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединения его членами имущественных взносов (паев).

Устав производственного кооператива должен содержать, кроме общих положений устава юридического лица, условия о размере пая членов кооператива; о составе и порядке внесения паев членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательств по внесению пая; о порядке трудового участия его членов в деятельности кооператива; о порядке распределения прибылей и погашения убытков кооператива; о составе и компетенциях органов управления кооперативом.

Внесенный пай является долей члена кооператива в его имуществе.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен уставом кооператива.

К государственным предприятиям относятся:

- государственное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения;

- государственное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Имущество государственного предприятия принадлежит государству, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Государственное предприятие создается по решению уполномоченного государственного органа. Учредителем государственного предприятия выступает государство. Уставный капитал формируется за счет имущества, выделенного государством.

Отличительная характеристика государственного предприятия, созданного на правах хозяйственного ведения:

- отвечая по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не несет ответственности по обязательствам государства;

- государство не отвечает по обязательствам этого предприятия, за исключением случая объявления его банкротом, вызванным действием учредителя. В этом случае государство отвечает по обязательствам предприятия, если у последнего недостаточно средств для удовлетворения требований кредиторов.[11]

Казенное государственное предприятие характеризуется тем, что учредитель несет субсидиарную ответственность по его обязательствам. Некоммерческой организацией, т.е. учреждением, признается организация, созданная и финансируемая собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера.

К некоммерческим организациям относятся :

- общественные объединения;

- общественные фонды;

- потребительские кооперативы;

- религиозные объединения;

- объединения юридических лиц в форме ассоциации (союзов)

Некоммерческие организации характерны тем, что :

- права учреждения, закрепления за ним имущества, порядок их управления и контроля за их деятельностью определяются их уставом;

- собственное имущество формируется за счет добровольных имущественных или вступительных и членских взносов, предусмотренных уставом, а также добровольных пожертвований, спонсорства и т.д.

- не допускается их финансирование иностранными юридическими лицами и гражданами, иностранными государствами и международными организациями, преследующими политические цели.

1.2 Формирование уставного капитала АО

Имущество акционерного общества на этапе его создания формируется путем выпуска акций. В связи, с чем дискуссионными вопросами являются: кому принадлежит имущество акционерного общества, кто является его собственником, какого соотношение прав на имущество юридического лица у акционеров и собственно акционерного общества.[12]

Довольно распространенной является точка зрения, что акционеры прямо являются собственниками акционерного общества. Однако подобная точка зрения не соответствует действительности, так как противоречит правовой природе акционерных обществ как юридических лиц.

Имущественными правоотношениями по своей юридической природе являются правоотношения, возникающие между субъектами права по поводу имущества.

Для акционерного можно выделить тир группы имущественных отношений.

Первая тесно связана с особенностями организационно-правовой формы юридического лица. К таковым относятся, к примеру, право акционеров требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций, а у общества возникает корреспондирующая упомянутому праву юридическая обязанность приобрести в порядке и на условиях, указанных в законе, эти акции, если данные акционеры не принимали участия в общем, собрании общества по вопросу реорганизации либо голосовали против такого решения.

Вторая группа имущественных отношений с участием акционеров определяется ее правовым статусом как самостоятельного субъекта права, участника гражданских правоотношений, которое выражается в праве акционерного общества самостоятельно заключать сделки, отвечать по своим обязательствам.

Третья группа правоотношений тесно связана с имущественными отношениями, однако по своей правовой природе таковой не является. К ним можно отнести юридические обязанности общества, возникающие из административно- правовых, налоговых правоотношений. К примеру, в соответствии с частью 1 статьи 194 КОАП РК нарушение должностными лицами акционерного общества прав акционеров на управление делами акционерного общества, порядка распределения части дохода (выплаты дивидендов), на получение информации о деятельности общества, а также нарушение порядка созыва и проведения общего собрания акционеров, установленного законодательством, влечет штраф в размере от пятидесяти до двухсот МРП. Важную, а на первоначальных этапах деятельности - основную роль в формировании имущества акционерного общества занимает внесение акционерами средств в уставный капитал путем приобретения его акций. В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Гражданского кодекса РК акционерное общество выпускает акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. При этом акционерное общество обладает имуществом, обособленным от имущества своих участников, несет ответственность по своим обязательствам в пределах своего имущества и не отвечает по обязательствам своих участников. Отличительную группу в Республике Казахстан составляют только акционеры корпоративных накопительных пенсионных фондов, которые несут солидарную ответственность по обязательствам названных фондов в порядке и на условиях, установленных законодательством о пенсионом обеспечении. [13]

Согласно гражданскому кодексу РК порядок и сроки внесения вкладов и ответственность за неисполнение обязательств по формированию уставного капитала устанавливаются законодательными актами или учредительными документами.

В соответствии с Законом РК « О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» невыполнение участником условий формирования уставного капитала влечет за собой возмещение убытков согласно требованиям ст. 353 ГК РК. Указанной статьей предусмотрено применение официальной ставки рефинансирования ( в случае неисполнения обязательства участником) к сумме неисполненной части обязательства по внесению вклада в уставный капитал.

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Гражданское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

во-первых, средства (как денежные, так и не денежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности;

во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого акционера (участника), но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли;

в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров, исходя из чего понятие уставного капитала было исключено из Примерного закона о предпринимательских корпорациях США 1984 г.[12]

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

для открытого АО -- не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для закрытого АО -- не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

для ТОО -- не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества;

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Например, согласно ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" при оплате неденежными средствами дополнительных акций акционерных обществ в случае, если их стоимость составляет более 200 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, необходима денежная оценка вносимого в уплату акций имущества, производимая независимым оценщиком или аудитором. Не допускается освобождение акционера (участника) от обязанности оплаты акций общества (доли -- в товариществе), в том числе освобождение его от этой обязанности путём зачёта требований к обществу (товариществу).[20] Уставный капитал ТОО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации.

Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ТОО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке.

Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ТОО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала.

При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации.

АО вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путём увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесённых им убытков не допускается. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций либо путём покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала АО может допускаться и путём покупки и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена в уставе АО.[11]

Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем: доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;

АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;

АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:

до полной оплаты всего уставного капитала;

если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

1.3 Юридические и бухгалтерские аспекты формирования уставного капитала

уставной капитал учет аудиторский

Порядок формирования уставного капитала определяется организационно- правовой формой создаваемой организации. С позиции гражданского законодательства, в самом общем представлении, организации - юридические лица подразделяются на две категории, объединяющие коммерческие и некоммерческие организации. Такое деление основывается на целях создания и функционирования этих организаций.[11]

Коммерческие организации создаются с целью получения прибыли в качестве главной цели своей деятельности. Коммерческие организации, в свою очередь, ввиду своей специфики делятся на акционерные общества и хозяйственные товарищества, государственные организации производственные кооперативы. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесенных в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются ее собственниками.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество, например, несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение прибыли между акционерами допускается только в том случае, если стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в организации. Акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности. Акционеры акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельности общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединениями его членами имущественных взносов.

Все перечисленные организации объединяет общее положение, заключающееся в том, что они признаются коммерческими организациями с раздельным на доли учредителей уставным капиталом. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права и т. д. Созданию организации предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме. Если вклад оценивается на сумму, превышающую 20000 МРП, то оценка должна подтверждаться независимым экспертом. Для акционерных обществ Законом РК «Об акционерных обществах» определено, что оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком.

Уставный капитал акционерного общества имеет свои особенности, так как его формирование осуществляется по средствам выпуска и размещения ценных бумаг - акций.

Акция - ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на нее.

Акции выпускаются акционерным обществом в целях привлечения дополнительных денежных средств для своей деятельности, осуществляемой через их реализацию физическим и юридическим лицам.[13]

Условия эмиссии акций, в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и в проспекте выпуска акций. Проспект выпуска в обязательном порядке регистрируются в уполномоченном органе по государственному регулированию и надзору за рынком ценных бумаг. При регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный национальный идентификационный номер.

Акция является бессрочным документом. Срок ее обращения ограничен только сроком существования общества, выпустившего ее.

Права акционеров гарантируются положениями, закрепленными в законодательных и нормативных акта РК.

Акционеру могут быть предоставлены следующие права:

- право участвовать в управлении обществом;

- право на получение части чистого дохода;

- право на получение части имущества при ликвидации общества;

- право свободного распоряжения акциями;

- право на получение информации о деятельности общества.

Все перечисленные выше права имеют держатели простых акций.

Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями простых акций. Перечень этих привилегий устанавливается в уставе общества и в проспекте эмиссии этих акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от объявленного уставного капитала общества.

1.4 Применение МСФО к инвестициям в уставный капитал

В отношении и признается и раскрытия сумм уставного капитала применим МСФО 31 «Участие в совместной деятельности». Этот стандарт применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от структур и форм, в которых осуществляется совместная деятельность. Согласно МСФО 31, совместная деятельность - это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Контроль - это возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получить выгоды от ее деятельности. [12]

Совместная деятельность, согласно МСФО, может осуществляться в виде различных форм и структур. МСФО 31 определяет три основных типа:

- совместно контролируемые операции

- совместно контролируемые активы

- совместно контролируемые организации.

Совместно контролируемая организация - это организация, в которой участником, владеющим долей в уставном капитале, является другое лицо - предприниматель. Организация осуществляет деятельность, как это указано в МСФО 31, точно также, как и другие организации, кроме того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью. Это означает, что совместно контролируемая организация контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Организация в праве заключать договоры и получать финансирование в интересах деятельности.

В соответствии с МСФО каждый предприниматель имеет право на часть прибылей совместно контролируемой организации.

МСФО приводит типичный пример совместно контролируемой организации, когда две организации объединяют свою деятельность в конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую организацию. Проще говоря, они являются, и вносят в уставный капитал имущество, под которым Гражданский кодекс понимает деньги, вещи, имущественные права. Согласно МСФО, что соответствует и требованиям законодательства, совместно контролируемая организация ведет собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно так же, как и другие организации, в соответствии с МСФО.

Согласно МСФО 31, предприниматель обязан признать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод - по деловому участию. Это требование МСФО соответствует требованиям СБУ 8.

При использовании метода пропорциональной консолидации должен применяться один из двух форматов, т. ею организация - учредитель, которая в балансе на счетах 141-143 Типового плана счетов или, например, на счетах группы счетов 2210 Рабочего плана счетов должна, согласно СБУ и МСФО, представлять соответствующую информацию в финансовой отчетности.

Существует допустимый альтернативный подход - метод по долевому участию. Но МСФО не рекомендует использование этого метода, так как пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономическую справедливость контроля доли в будущих экономических выгодах. Тем не менее, стандарт допускает использование этого метода в качестве разрешенного альтернативного метода.

Уставный капитал АО состоит из суммы произведенной подписки на акции. Формирование производится в соответствии с учредительными документами. Признание имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определенной по договоренности учредителей. Учет имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал, производится по оценке, определенной исходя из арендной платы исчисляется за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный срок, если иное не предусмотрено учредительными документами. [9]

Сумма уставного капитала АО «Делетта» составляет 18559526 тенге.

Выкуп акционерным обществом размещенных акций по инициативе общества производится на основании решения совета директоров. При этом выкуп размещенных акций может быть произведен с согласия акционера по инициативе общества в соответствии с методикой определения стоимости акций при их выкупе обществом, утвержденной общим собранием акционеров, в целях их последующей продажи или в иных целях, не противоречащих законодательству РК и уставу общества.

2. Экономико-правовое положение предприятия

2.1 Правовое положение

АО «Делетта» расположено по адресу: 355000, РК, Костанайская область, г. Петропавловск, ул. Октябрьская 25.

АО «Делетта» прошло первичную регистрацию 25 октября 1995 года. В связи с проведением учредительных документов в соответствии с требованиями закона РК «Об Акционерном обществе» перерегистрировано 15 февраля 2000 года под № 333-1965 АО - Костанайским областным управлением юстиции.

АО «Делетта» зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Налоговом комитете Костаная 15 мая 2002 года серия 50 № 1155211, присвоено РИИ 425600011223. АО «Делетта» 15 января 2002 года выдано свидетельство о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость, серия 50555 № 0023110. АО «Делетта» имеет статистическую карточку, по которой присвоен Код по государственному классификатору. ОКПО - 005567819, ОКЭД - 75233 01 августа 1995 года.

Главной целью является извлечение дохода. Основной деятельностью является извлечение дохода от производственно - хозяйственной деятельности для повышения жизненного уровня работников, занятых в сфере производства и обслуживания производства, осуществляющего АО и содействия производственно - экономическому развитию отраслей РК.

АО «Делетта» занимается пошивом детской одежды.

Ассортимент услуг, оказываемых АО «Делетта»:

- пошив верхней одежды;

- пошив брюк, юбок, колготок, блузок, рубашек;

- обновление одежды.

Всего ателье выполняет около 100 видов услуг по пошиву и ремонту одежды. Высшим органом управления АО «Делетта» является собрание директоров. Всего компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности.

2.2 Состав и структура имущества АО «Делетта»

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить об их рациональном размещении.

Проанализируем активы предприятия с помощью аналитического баланса (табл. 1).

Таблица 1. Анализ состава и структуры имущества АО «Делетта»

Размещение имущества	На начало 2011 года	На конец 2011 года	Изменение за 2011 год	% к изменению итога актива баланса
	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)
Нематериальные активы	80	13.53	70	9.07	-10	-12.5	-5.52
Основные средства	190	32.15	174	22.54	-16	-8.42	-8.84
Незавершенное производство
Долгосрочные инвестиции
Прочие долгосрочные активы
ИТОГО	270	45.69	244	31.61	-26	-9.63	-14.36
Мобильные средства (текущие активы)
Запасы и затраты	20	3.38	18	2.33	-2	-10	-1.1
Расчеты с дебиторами	120	20.3	250	32.38	+130	+108.33	+71.82
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	181	30.63	260	33.68	+79	+43.65	+43.65
Прочие текущие активы
ИТОГО	321	54.31	528	68.39	+207	+64.49	+114.36
ВСЕГО	591	100	772	100	+181	+30.63	100

Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Эти виды деятельности тесно взаимосвязаны. Поэтому после общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества предприятия.

Исходя из данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

1. У предприятия отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, это говорит о том, что предприятие не имеет безнадежных должников.

2. Денежные средства в конце 2011 года снизились на 2356 тенге по сравнению с началом 2011 года. Это снижение было обусловлено снижением запасов и дебиторской задолженности.

3. Нематериальные активы отсутствуют как в начале, так в конце 2011 года. 4. В структуре оборотных активов преобладают запасы. В течении года их количество уменьшилось с 359833 тенге до 114315 тенге. Этот спад свидетельствует об уменьшении спроса на продукцию предприятия и о необходимости введения новой продукции. Запасы, это средства, извлеченные из оборота, предприятию необходимо стремиться к их оптимизации. 5. Незавершенное производство на предприятии отсутствует. На предприятии незавершенное производство можно рассматривать с двух позиций:

а) предприятие вкладывает средства в производство, это хорошо, но на данный момент эти средства изъяты из оборота;

б) возможно в будущем это производство будет использовано для получения прибыли.

6. В структуре долгосрочных активов преобладают основные средства. Это связано с тем, что предприятие приобрело, новые технологии и увеличило производственные мощности.

В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться в нескольких аспектах как способ:

а) определения текущей оценки неизношенной части основных средств;

б) отнесения на готовую продукцию единовременных затрат на основные средства;

в) накопления финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства.

По данным учета и отчетности можно рассчитывать коэффициенты износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств.

Проанализируем состояние основных средств АО «Делетта» в таблице 2.

Таблица 2. Характеристика состояния основных средств предприятия.

Показатели	На начало 2011 года	На конец 2011 года
	Тыс. тенге	% %	Тыс. тенге	% %
Первоначальная стоимость	225	-	225	-
Износ основных средств	35	-	51	-
Поступление основных средств	-	-	-	-
Выбытие основных средств	-	-	-	-
Коэффициент износа	-	15.56	-	22.67
Коэффициент годности	-	88.44	-	77.33
Коэффициент обновления	-	-	-	-
Коэффициент выбытия	-	-	-	-

Эти показатели измеряются в процентах и могут быть исчислены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудшение состояния основных средств предприятия. При этом следует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит по ряду причин.

Чем выше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. [10]

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное снимание следует уделять выявлению тенденций изменения на предприятия таких элементов, как материалы и товары.

Данные таблицы показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 70,21 %. Обновление основных средств не осуществлялось за текущий период.

При анализе динамики состава и структуры нематериальных активов по видам следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние предприятия оказывает повышение доли средств в объекты интеллектуальной собственности.

На анализируемом предприятии нематериальные активы в основном представлены вложением средств в объекты интеллектуальной собственности и приобретения прав пользования земельными участками и природными ресурсами, а также оценкой деловой репутации и товарным знаком предприятия. При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций изменения на предприятии таких элементов, как материалы и товары. Также состояние запасов и затрат АО «Делетта» можно охарактеризовать с помощью таблицы 3.

Таблица 3. Анализ состояния запасов и затрат.

Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало 2011 года	Фактические остатки на конец 2011 года	Изменение за 2011 год
	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к итогу
Производственные запасы	25	1.69	18	1.13	-23.87	-1.74
Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-
Готовая продукция и товары	1450	98.31	1580	98.87	-1351.13	-98.26
ИТОГО:	1475	100	15,98	100	-1375	100

Рассчитанный на основании методики фактический запас в днях на конец отчетного периода по соответствующему виду материальных оборотных средств сопоставляется с запасами на начало периода, выявляется изменение за отчетный период.

Таблица 4. Состав и движение дебиторской задолженности, тыс. тенге

Состав дебиторской задолженности	На начало 2011 года	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец 2011 года	Изм. (+; -)
Расчеты с дебиторами В том числе: За товары, работы, услуги По векселям полученным С дочерними предприятиями С бюджетом По взносам в уставный капитал С прочими дебиторами Авансы выданные В % % к стоимости имущества	120 32 48 20 20 6.9	300 106 37 28 129 х	170 80 46 31 13 х	250 35 55 45 115 5,2	130 3 7 15 95 -1,7

Из таблицы видно, что по сравнению с началом периода фактические затраты товарно-материальных запасов снизились на 1375 тенге, что свидетельствует о снижении производственного потенциала предприятия.

Анализ состояния дебиторской задолженности проводят на основании оценки динамики её объема в целом и в разрезе статей. Данные для анализа состава и структуры дебиторской задолженности предприятия можно рассмотреть в таблице 4.

Таблица 5. Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Источники средств	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	% к изменению итога пассива баланса
	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к началу года
Собственные средства
- Уставный капитал	93	14,86	93	4,07	-	-	-
Дополнительный -неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-
-Нераспределенный доход	850	43,57	1810	79,28	960	-112,94	+289,16
Итого:	943	48,33	1903	83,36	960	+101,80	+289
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
- Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
-Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
-Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
- Краткосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
- Кредиторская задолженность	1008	51,67	380	16,64	-628	-62,3	-189,16
-Расчеты по дивидендам
- резервы предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-	-
-Прочие краткосрочные пассивы
Итого:	1008	51,67	380	16,64	-628	-62,3	-189,16
Всего:	1951	100	2283	100	332	17,02	100

Так, на конец года общая сумма неоплаченных счетов покупателями увеличилась на 130 тыс. тенге, при чем сумма за товары, работы, услуги увеличилась на 3 тыс. тенге. В целом дебиторская задолженность в отношении к стоимости имущества снизилась на 1,7 %.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных формы № 1. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами. Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Проанализируем пассивы предприятия с помощью аналитического баланса (табл. 5).

Исходя из данных таблицы можно увидеть, что предприятие имеет 2 источника формирования активов: уставный капитал и кредиторская задолженность. Собственный капитал предприятия на анализируемый период не возрос и не уменьшился. Предприятие стабильно и устойчиво. Кредиторская задолженность уменьшилась на 628 тыс.тенге. Такую тенденцию следует оценить положительно, так как она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Структурный анализ свидетельствует о том, что прирост финансирования был обеспечен за счет прироста собственных средств.

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику. Состав и структуру кредиторской задолженности изучают по данным таблицы 6.

Таблица 6. Движение кредиторской задолженности, тыс. тенге.

Виды кредиторской задолженности	На начало 2011 года	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец 2011 года	Изменение (+; -)
Кредиторская задолженность (всего) в том числе: - за товары, работы, услуги - по оплате труда - по социальному страхованию - по расчетам с бюджетом - по прочим кредиторам	1008 240 168 450 150	560 250 130 85 95	1188 390 240 470 88	380 100 58 65 157	-628 -140 -110 -385 +7

Как видно из таблицы 6 на конец года общая кредиторская задолженность сократилась на 628 тыс. тенге. При этом задолженность перед поставщиками сократилась на 140 тыс. тенге, задолженность по оплате труда сократилась на 110 тыс. тенге. Таким образом, при оценке имущественного положения и структуры капитала предприятию следует обратить внимание на основные факторы оттока денежных средств, соотношение собственных и заемных средств и размещение их в активе, целесообразность привлечения кредитов банка.

2.3 Анализ финансовой устойчивости АО «Делетта»

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.[11]