Бухгалтерский учет уставного капитала

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств.

Как видно из таблицы 7 трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости равняется (0; 0; 0), что свидетельствует на языке финансового анализа о кризисном финансовом положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, т. к. денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность хозяйства не покрывают даже его кредиторской задолженности. Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствия, наличием регулярных неплатежей.

Таблица 7. Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На начало 2011 года, тыс. тенге	На конец 2011 года, тыс. тенге	Изменение за 2011 год (+;-) тыс. тенге
Собственный капитал Наличие собственных оборотных средств Долгосрочные кредиты и заемные средства Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат Краткосрочные кредиты и заемные средства Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат Общая величина запасов и затрат Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	93 93 93 93 1475 -1382 -1382 -1382 (0; 0; 0)	93 93 93 93 1598 -1505 -1505 -1505 (0; 0; 0)	- - - - - 123 -123 -123 -123 (0; 0; 0)

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице 8.

В таблице 8 рассматривается группировка активов по степени их ликвидности.

Наиболее ликвидными активами являются денежные средства и их эквиваленты. Активы предприятия составили 31,58%, эти деньги позволяют предприятию рассчитываться с долгами в любое время в необходимых объемах.

Таблица 8. Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	Платежный излишек или недостаток, тыс. тг.	В %% к величине Итога группы баланса
				На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1.Наиболее ликвидные активы	181	260	Наиболее срочные обязательства	-827	-120	-82,04	-31,58
2. Быстро реализуемые активы	120	250	Краткоср. пассивы	120	250	+100	+100
3. Медленно реализуемые активы	1475	1598	Долгосрочн. пассивы	610	-209	+70,52	-11,57
4. Трудно реализуемые активы	190	174	Постоянные пассивы	97	79	+104,3	+83,16
5. Баланс	1966	2282	Баланс	х	х	х	х

Краткосрочная дебиторская задолженность предприятия уступает медленно реализуемым и трудно реализуемым активам. Это не является положительной стороной для предприятия, т. к. наличие высокой дебиторской задолженности позволяет в любой момент привлечь деньги дебиторов, необходимо также учесть риск неоплаты должниками своих обязательств.

Доминирующее положение занимают медленно реализуемые трудно реализуемые активы. Отрицательной стороной для предприятия, т. к. в случае необходимости предприятию для оплаты долгов придется продавать запасы, оборудование и другие активы, но уже с меньшей выгодой для себя.

В течении отчетного периода предприятие работало за счет кредиторской задолженности. Произошедшие изменения не благоприятны для предприятия, т. к. кредиторская задолженность увеличилась, но все же превышает краткосрочные обязательства.

Платежный излишек, недостаток определяется как разница между активом и пассивом соответствующей классификационной группы.

В первой группе анализируемого периода наблюдается платежный недостаток, который в динамике продолжает падать. Таким образом, предприятие сможет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов.[7]

Во второй группе наблюдается платежный излишек. Т. Е. предприятие полностью рассчиталось по своим краткосрочным обязательствам всеми имеющимися для этого средствами, и остались еще свободные средства.

В третьей группе в течении отчетного периода наблюдается платежный излишек, при чем к концу года он увеличивается. Причиной такой ситуации послужило поступление долгосрочных кредитов и рост медленно реализуемых активов.

В четвертой группе также как в первой имеет место платежный недостаток, т. Е. постоянные пассивы предприятия превышают его постоянные активы.

Анализируя текущее финансовое положение, предприятие с целью вложения в него инвестиций используют и относительные показатели платежеспособности. Рассмотрим их в таблице 9.

Таблица 9. Анализ показателей ликвидности

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	На начало года,	На конец года	Отклонение (+,-)
1. Касса	2054	2364	+310
2. Расчетные счета	1920	1910	-10
3. Валютные счета	-	-	-
4. Прочие денежные средства	-	-	-
5. Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-
6, Итого денежных средств и ценных бумаг	3974	4274	+300
7. Дебиторская задолженность	120	250	+130
8. Прочие оборотные активы	-	-	-
9. Итого денежных средств, ценных бумаг	181	260	+79
10. Запасы и затраты (за минусом расходов будущих расходов)	1475	1598	+123
11. Итого ликвидных средств	1656	1858	+202
12. Краткосрочные кредиты	-	-	-
13. Краткосрочные займы	-	-	-
14. Кредиторская задолженность	1008	380	-628
15. Расчеты по дивидендам	-	-	-
16. Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-
17. Итого краткосрочных обязательств	1008	380	-628
18. Коэффициент абсолютной ликвидности	3,9	11,25	+2,9
19. Коэффициент ликвидности	0,18	0,68	+0,5
20. Коэф. Текущей ликвидности	1,64	4,89	+3,25

Платежеспособность зависит от ликвидности активов и изучается с использованием базовых коэффициентов платежеспособности. На коэффициенты существуют нормативные значения и каждый из коэффициентов платежеспособности самодостаточен.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности в течение трех анализируемых периодов ниже норматива, следовательно, предприятие не обладает абсолютной ликвидностью.

2. Финансовое покрытие показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть выполнена при условии использования в качестве платежного средства дебиторских задолженностей.

В 2011 году коэффициент быстрой ликвидности составил 0,5 , что в 2 раза меньше норматива, т.е. предприятие за счет денежных средств и дебиторской задолженности способно покрыть только 50 своих краткосрочных обязательств. 3. «Текущий показатель» показывает способность оборотных активов гарантировать выполнение предприятием своих краткосрочных обязательств. В 2011 году коэффициент текущей ликвидности составил 3,25. Платежеспособность - это способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства денежного свойства используя в качестве источника текущие активы или отдельные элементы оборотных средств.

2.4 Анализ результатов финансово хозяйственной деятельности АО «Делетта»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности считается составной частью внутреннего контроля.

В системе рыночных отношений обязательными условиями становятся публикации финансовой отчетности, доступность данных учета как для самого предпринимателя, так и для инвесторов, кредиторов, акционеров. Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс и для стороннего специалиста даже беглый его просмотр может открыть достаточно полную картину о финансовом состоянии предприятия, устойчивости его положения и платежеспособности, перспективах развития.[12]

Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия. Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения, в части соблюдения установленных сроков. Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами.

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства в кассе, на счетах банков и ценные бумаги.

По мере уменьшения уровня ликвидности или другими словами снижения возможности скоро обраться в деньги считается краткосрочная дебиторская задолженность.

Наименее ликвидными активами являются товарно-материальные запасы и готовая продукция. В этой категории активов особенно проблематично обращение в деньги объектов и элементов незавершенного производства. Понятно, что спрос будет выше на сырье и материалы, не побывавшие в переделе, чем на изготовленные из них полуфабрикаты и заготовки.

Таким образом, к самым мобильным средствам, которые для расчетов могут быть использованы мгновенно, остаются денежные средства.

Самым труднореализуемыми активами являются основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования и т. п.

Общая оценка платежеспособности предприятия определяется отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств.

Самый жесткий показатель платежеспособности исчисляется отношением суммы денежных средств в кассе, на банковских счетах к сумме всех текущих обязательств.

Таблица 10. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год. АО «Делетта».

Наименование показателей	Доходы	Расходы
Доход от реализации Расходы Доход (убыток) от основной деятельности Расходы по не основной деятельности Доход от обычной деятельности до налогообложения	458 523 89341 62866	80844 5924

Доход в 2011 году АО «Делетта» составил 610730 млн. тенге.

3. Состояние учета уставного капитала на АО «Делетта»

3.1 Учет изъятого капитала

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров произвести выкуп собственных акций. Выкуп акции может производиться, чтобы :

· поддержать благоприятную конъюнктуру для акции акционерного общества;

· увеличить доход на каждую циркулирующую акцию;

· иметь в наличии необходимое число акции для приобретения других компаний;

· предотвратить захват контрольного пакета акций другими юридическими и физическими лицами;

· иметь в наличии акции для распределения их рабочим и служащим посредством опциона, т.е. соглашения между администрацией и ее служащими о распространении акции среди служащих на определенных льготных условиях и т.д.[17]

Выкупленные собственные акции - это акции, которые были проданы, а затем выкуплены выпустившим акционерным обществом. Выкупленные акции не дают право на дивиденды, на долю в активах при ликвидации фирмы.

Выкупленные акции могут быть :

· изъяты из обращения;

· проданы и они опять появятся в обращении на фондовом рынке.

Акционерное общество при принятии решения об уменьшении уставного капитала и изъятия из обращения акции должно:

· зарегистрировать уменьшение уставного капитала в органах государственной регистрации;

· уведомить всех кредиторов, которые могут потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств акционерного общества и возмещения убытков.

При изъятии выкупленных акций составляется Акт об уничтожении акции. Акт составляется комиссией и утверждается должным образом.

3.2 Расчеты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью

Расчеты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью осуществляются в порядке распределения чистого дохода товарищества; передачи участникам имущества юридического лица в случае его ликвидации; отчуждения участником своей доли в имуществе товарищества; продажи доли участника товарищества. Расчеты с участниками хозяйственных товариществ осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал организации.

Перечисленные обстоятельства и порядок расчетов с участниками товарищества излагаются в Гражданском кодексе РК и Законе РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Законодательство дает право участникам предусматривать в учредительных документах товарищества особенности распределения чистого дохода при условии, что эти особенности не противоречат существующим нормам.

Участники товарищества, согласно ст. 61 ГК РК, имеют право принимать участие в распределении чистого дохода.[11]

Как правило, в учредительных документах организаций возникновение упомянутых обстоятельств оговаривается только в пределах, предусмотренных типовым уставом TOO, тогда как законодательство позволяет более широкое раскрытие согласованных учредителями товарищества процедур. Согласно ст. 61 ГК РК, условия учредительных документов, предусматривающие устранение одного или нескольких участников от участия в распределении дохода, недействительны.

С завершением финансового года организации, определив доход за отчетный год, рассматривают возможность распределения прибыли между участниками товариществ.

Статьей 43 Закона о товариществах за общим собранием участников TOO закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода.

Согласно ст. 40 Закона, товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

Определение стоимости чистого дохода и его распределение между участниками товарищества осуществляются в порядке, предусмотренном положениями учредительных документов товарищества.

В бухгалтерском учете определение чистого дохода осуществляется следующими корреспонденциями:

Дт Кт

5610 5510 - отражение чистой прибыли за отчетный период;

5510 3030- нераспределенная прибыль, направленная на выплату доходов участникам товарищества;

55203030 - нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на выплату доходов участникам товарищества.

Следует отметить, что чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части прибыли в резервный капитал товарищества.

ДтКт

55105410- создание резерва в соответствии с учредительными документами.

Тогда, при условии наличия нераспределенной прибыли после создания или пополнения резерва, распределяется оставшаяся часть чистой прибыли. Условия этот распределения должны быть оговорены в учредительных документах.[11]

Законодательством предусмотрено, что распределение между участниками товарищества чистой прибыли осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности TOO за соответствующий год.

Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества с учетом требований упомянутой статьи не допускается по результатам деятельности TOO за другие периоды, и не иначе, чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, начиная с даты принятия решения о распределении чистого дохода.

Каждый участник вправе получить часть распределяемой прибыли, соответствующей его доле в уставном капитале товарищества при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.

Необходимо иметь в виду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение дохода товарищества и выдача участникам части чистого дохода в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускаются.

Например, участники при создании товарищества внесли в уставный капитал 100 000 тенге, в том числе:

участник 1- 51 000 тенге (51 % уставного капитала);

участник 2- 29 000 тенге (29 % уставного капитала);

участник 3- 20 000 тенге (20 % уставного капитала).

За 2008 год предприятием получен чистый доход в сумме 800 000 тенге, из них по решению собрания 500 000 тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 300 000 тенге подлежат распределению между участниками. Тогда каждому из перечисленных участников можно начислить доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, или:

участнику 1- 153 000 тенге (51 %);

участнику 2- 87 000 тенге (29 %);

участнику 3- 60 000 тенге (20 %).

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета нераспределенный доход, направленный на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредиту счета группы 3030.

В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:

Дт 5510 - Кт 3190

С учетом приведенного примера бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дт Кт

5510 3030 300 000 тенге;

3030 - 3190 15 000 тенге (300 000 х 5 %);

3030 - 1030,1010 285 000 тенге.

Ситуация, в которой участник и хозяйственное товарищество выступают как стороны сделки купли-продажи, а участник является кредитором товарищества, не является основанием для погашения задолженности путем зачета долга суммой распределенного дохода.

Например, организация А, являясь одним из учредителей организации В, заключило с ним договор поставки товаров. Организация В произвела отгрузку товара, но часть товара организацией А не оплачена. По завершении финансового года организация В, на основании решения участников, распределяет между ними чистый доход на долю участия каждого учредителя. Выплата участникам производится деньгами, а организации А погашается ее долг за счет причитающейся ей части чистого дохода. Такой взаимозачет противоречит не только требованию законодательства в части выплаты дохода в денежной форме, но и принципам бухгалтерского учета, что не позволяет отразить такую операцию на счетах бухгалтерского учета. В товариществах с ограниченной ответственностью порядок распределения чистого дохода должен содержаться в учредительном договоре товарищества. Практика свидетельствует, что отсутствие такого порядка нередко порождает конфликтные ситуации вплоть до судебного разбирательства.

Участники товарищества, при принятии решения о распределении чистого дохода, вправе получить часть чистого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале общества. Выплата дохода должна быть произведена в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.[11]

Общее собрание участников вправе принять решение об исключении распределения чистого дохода или его части между работниками товарищества. В таком случае нераспределенный доход в бухгалтерском учете отражается на счете 5510 с последующим отнесением суммы нераспределенного дохода на счет 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Согласно гражданскому законодательству участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка купли-продажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета товарищества как юридического лица. Расчеты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведенном случае участник продает свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчетный счет товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу.

Совершение указанной сделки, с перечислением денежных средств на расчетный счет товарищества, возможно в случае реализации самим товариществом доли в уставном капитале при определенных законодательством обстоятельствах.

Случается, что одна организация имеет задолженность перед другой организацией, которую погасить не может. По договоренности сторон сумма кредиторской задолженности зачитывается в счет вклада в уставный капитал. Или иная ситуация, учредителями организации была оказана безвозмездная финансовая помощь, согласно договору о финансовой помощи. Затем учредитель намеревается внести эту финансовую помощь как вклад в уставный капитал. В таких или аналогичных случаях следует руководствоваться требованиями гражданского законодательства.[13]

В частности, согласно ст. 59 Гражданского кодекса РК (Общая часть), не допускается внесение вкладов в уставный капитал хозяйственного товарищества путем зачета требований участников к товариществу. Применительно к рассматриваемым ситуациям учредители товарищества (участники) имеют требование к товариществу, соответственно товарищество имеет кредиторскую задолженность (обязательство) перед участниками на сумму долга или оказанной финансовой помощи. Поэтому, следуя нормам гражданского законодательства, взнос в уставный капитал в виде переноса обязательства в уставный капитал товарищества не допускается.

3.3 Учет резервного капитала

Резерв организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким-либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации на покрытие возможных расходов, и резерв, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемой прибыли при нехватке средств чистой прибыли. [10]

Резерв (резервный капитал) создается за счет нераспределенной прибыли организации по окончании отчетного периода. Например, организация (TOO) по окончании отчетного года имеет прибыль (после уплаты налогов) в сумме 1 млн. тенге, которые, согласно уставу TOO, могут быть распределены среди участников полностью. Собрание участников TOO решает распределить чистую прибыль на сумму 0,6 млн. тенге, оставшиеся 0,4 млн. тенге зачислить в резерв. В следующем отчетном году TOO получило убыток, и собрание участников TOO решило распределить 0,4 млн. тенге.

В соответствии с законодательством резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Например, организация по окончании отчетного периода имеет нераспределенный доход в сумме 1 млн. тенге. Собрание участников принимает решение 0,6 млн. тенге распределить среди участников, а 0,4 млн. тенге направить на увеличение уставного капитала организации, распределив доли соразмерно доле каждого из участников.

В товариществах с ограниченной ответственностью резерв создается на условиях, предусмотренных учредительными документами. Например, если изменение резерва происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму.

Уменьшение размера резервного капитала отразится, как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала, как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. [12]

Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенную прибыль участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью прибыли, уже обложенной налогом.

Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 5 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Порядок использования резервного капитала АО находится в исключительной компетенции Совета директоров общества, а порядок создания и его размеры законом не определены.

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой акционерного общества. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5410. Счета подраздела 5410 предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала акционерного общества. По кредиту счетов 5410 и дебету счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются отчисления в резервный капитал. По дебету счетов 5410 отражается использование средств резервного капитала в корреспонденции со счетами группы 3030 в части расчетов по дивидендам с акционерами и счетами групп 3390, 3540, 4170, 4430. Резерв используется в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. По дебету счетов 5410 и кредиту счетов подраздела 5500 «Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка организации за отчетный период или предыдущий год Дт 5410- Кт 5510.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций организациями может применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой цены в целях избегания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества.[5]

Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей резерва, либо за счет нераспределенной прибыли.

В хозяйственных товариществах порядок отражения создания резерва особых отличий от такого порядка в АО существенных отличий не имеет.

Дт Кт

5510 5410- формирование резерва, предусмотренного учредительными документами;

5410 5510,5520 - направление всего или части резерва на покрытие убытков отчетного года или предыдущих лет;

5410 3030 - распределение резерва между участниками;

5410 5110- направление всего или части резерва на увеличение уставного капитала.

3.4 Аналитический учет

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам акции, вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по акционерам или учредителям - юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета акции служит выписка из реестра учредителей. Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора и должна содержать следующие данные: - общее количество акционеров, владеющих акциями;

- общее количество привилегированных акций и количество акционеров, владеющих ими;

- сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5% акций.

Например, величина уставного капитала составляет 100 000,0 тенге, в том числе: денежными средствами - 50 000,0 тыс. тенге, нематериальными активами - 10 000,0 тыс. тенге, основными средствами - 40 000,0 тыс. тенге. На основании учредительного договора бухгалтерией производятся записи:

Д-т группы счетов 5020 - К-т группы счетов 5010 - 100 000 -,0 тыс. тенге.

Учредителями оплата произведена у установленном порядке. В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т группы счетов 1040 - К-т счетов 5020 - 50 000,0 тыс. тенге.

Д-т группы счетов 2730 - К-т группы счетов 5020 - 10 000,0 тыс. тенге.

Д-т группы счетов 2410 - К-т группы счетов 5020 - 40 000,0 тыс. тенге.

Вклад в уставный капитал в виде иностранной валюты осуществляется в порядке, определенном для осуществления вклада денежными средствами.

Д-т группы счетов 5020 - К-т группы счетов 5010.

Д-т группы счетов 1050 - К-т группы счетов 5010.

В случае нарушения установленного учредительными документами срока образования уставного капитала бухгалтерия предприятия, руководствуясь статьей 353 гражданского кодекса, должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал.[18]

Д-т группы счетов 1270

Д-т группы счетов 6120

Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора в части установления дня возникновения обязательства или платежа.

Согласно Правилам государственной регистрации выпуска объявленных акций, утверждения отчета об итогах размещения акций и аннулирования выпуска акций, утвержденных постановлением правления Агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 30 июля 2011 года №268, для государственной регистрации выпуска объявленных акций общество представляет в Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций следующие документы:

1. Заявление, составленное в произвольной форме;

2. Копию протокола учредительного собрания или общего собрания с решением о выпуске объявленных акций;

3. Копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и статистической карточки; 4. Копию устава;

5. Проспект выпуска акций в двух экземплярах на бумажном носители на государственном и русском языках по форме, согласно приложению 1 к Правилам, с финансовой отчетностью за последние два финансовые года, подтвержденной аудиторскими отчетами, и финансовой отчетностью по состоянию на конец последнего квартала перед подачей документов на государственную регистрацию выпуска объявленных акций.

6. Проспект выпуска акций на электронном носителе в формате Acrobat Reader без финансовой отчетности;

7. Копии документов, подтверждающих предварительную оплату акций учредителями в размере, соответствующем минимальному размеру уставного капитала. Кроме того, при создании общества путем реорганизации помимо перечисленных выше документов общество представляет:

1. Копии передаточного акта и договора о слиянии или присоединении - при реорганизации путем присоединения и слияния;

2. Копию разделительного баланса - при реорганизации путем разделения и выделения;

3. Копию отчета об оценке доли участников товарищества с ограниченной ответственностью, подготовленного оценщиком, обладающим соответствующей лицензией, по состоянию на дату принятия решения о реорганизации;

4. Копию передаточного акта и финансовую отчетность на дату принятия решения о реорганизации - при преобразовании.

При государственной регистрации объявленных к выпуску акций предъявляются определенные требования технического характера, в том числе:

- заявлении документы, предоставляемые обществом в уполномоченный орган для государственной регистрации выпуска объявленных акций, принимаются на рассмотрение при наличии на заявлении оттиска штампа держателя Реестра государственных предприятий и учреждений о наличии государства акций данного вида;

- проспект выпуска акций прошивается вместе с копиями финансовой отчетности, копиями аудиторского отчета и информацией об учетной политике, скрепляется бумажной пломбой, на которой делается запись о количестве прошитых и пронумерованных листов и ставится оттиск печати общества;

- в случае отсутствия аудированной отчетности за завершенный финансовый год в период с 1 января по 1 июня текущего года общество представляет в уполномоченный орган аудированную финансовую отчетность за два года, предшествующих последнему завершенному году;

- общество, включая финансовые организации, представляет финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитал. В годовой финансовой отчетности прилагается пояснительная записка;

- дополнительные документы представляются в уполномоченный орган с сопроводительным письмом. В сопроводительном письме указываются исходящий номер и дата письма уполномоченного органа об отказе в регистрации выпуска акций, регистрации изменений и дополнений в проспект выпуска акций, а также перечень представляемых документов; - общество представляет копии документов, если правилами не установлено представление оригиналов документов, копии заверяются подписями первого руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати общества;

- при множественности листов в документе заверяется каждый лист либо документ прошивается и скрепляется бумажной пломбой, накопленной на узел пошивки и частично на лист. Подписи первого руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати должны быть нанесены частично на бумажную пломбу, частично - на лист документа;

- в документах не допускаются не оговоренные исправления, зачеркивания, подчистки, помарки, дописки. При исправлении зачеркнутое слово должно ясно читаться.

4. Аудит уставного капитала

4.1 Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала

Собственный капитал формируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.[23]

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

4.2 Проверка формирования уставного капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента. [12]

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.[23]

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организации;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.[22]

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капитал устанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.[21]

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества являются именными.

2. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого -- не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть -- в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг -- решением об их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

8. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала.

Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного уставного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода субъекта и предназначен для поддержания уставного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов.[22]

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Следовательно, аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива.

Аудитору необходимо выяснить:

- определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива;

- определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков;

- не производится ли ограничение максимального размера имущественного (паевого) взноса в отношении определенного пайщика;

- определяется ли общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива размер дополнительного (целевого) имущественного (паевого) пая;

- имущественный (паевой) взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение взносов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ;

- взносы пайщиков в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются ли в денежной форме по соглашению всех пайщиков или по решению общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров минимального расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом;

- в случаях, когда в качестве вклада кооперативу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определяется ли платой за пользование, исчисленной за весь срок, определенный общим собранием (собранием уполномоченных) сельского потребительского кооператива;

- не осуществляется ли без согласия общего собрания (собрания уполномоченных) сельского потребительского кооператива досрочное изъятие имущества, право пользования которым является имущественным (паевым) вкладом (не допускается);

- сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива.