Бухгалтерский учет совместной деятельности в России

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она отражается в составе операционных доходов (расходов).

Бухгалтерские записи при прекращении договора совместной деятельности представлены в таблице 9 [8].

Таблица 9 - Учет при прекращении совместной деятельности

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 01, 04, 10, 41 и др., Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»	Стоимость имущества, возвращенного товарищу при выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;
2	Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»	Отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов;
3	Дебет 51, Кредит 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»	Денежные средства, полученные в счете оплаты вклада;
4	Дебет 01, 04, 10, 51, 52, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»	Вознаграждение, полученное организацией при выходе ее из договора товарищества;
5	Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины своего вклада.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В соответствии с п.16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей [4].

В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата[9].

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организацией-товарищем показывается:

- доля участия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

2.3.2 Учет совместно осуществляемой деятельности у товарища, ведущего общие дела

В соответствии с п.2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц [1].

Этот товарищ, как правило, и ведет общие дела товарищей. Однако дела могут вестись и совместно всеми участниками договора. В данном случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или же договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Как возможный вариант, на совершение каждой сделки уполномоченный товарищ может получать разовую доверенность всех товарищей [10].

Товарищ, ведущий общие дела по договору совместной деятельности, ведет отдельно бухгалтерский учет по простому товариществу и отдельно по себе как юридическому лицу. При этом согласно п.17 ПБУ 20/03 показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются [4]. В своем основном балансе он отражает в общеустановленном вышерассмотренном порядке вклады в совместную деятельность, долю прибыли (убытка) и т.д.

Учет объектов имущества, внесенных товарищами по договору совместной деятельности, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием балансового счета 80, который в данном случае носит наименование «Вклады товарищей».

Бухгалтерские записи, отражающие аккумулирование вкладов товарищей, приведены в таблице 10 [11].

Таблица 10 - Аккумулирование вкладов товарищей

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 01, 41, 51, 52 и др., Кредит 80 «Вклады товарищей»	Оприходование организацией-участником договора совместной деятельности, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору;
2	Дебет 51, 52, Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений, для приобретения имущества и осуществления текущих операций.

Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в общей собственности товарищей, учитывается на забалансовых счетах (например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») в оценке, указанной в договоре простого товарищества [11].

После аккумулирования соответствующих средств приобретение или создание в ходе совместной деятельности нового имущества отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на его приобретение в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется вне зависимости от фактического срока его использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности. На это указано в п.18 ПБУ 20/03 [4]. То есть при принятии к учету имущества ведущий общие дела товарищ вправе определять «свои» сроки его полезного использования, а также методы начисления амортизации.

Заработная плата занятым в рамках совместной деятельности работникам должна начисляться одним из работодателей, с которым заключены трудовые договоры. Простое товарищество не может выступать в качестве работодателя, поскольку не является юридическим лицом. Понесенные расходы на выплату заработной платы и отчислений с нее во внебюджетные фонды должны быть возмещены всеми участниками совместной деятельности на условиях, определенных договором простого товарищества. При отсутствии такого соглашения расходы возмещаются пропорционально стоимости вкладов в общее дело, на что указано в ст. 1046 ГК РФ [1].

В случае если договором простого товарищества предусмотрена выплата вознаграждения за предоставление в общее пользование имущества, сумма такого вознаграждения отражается по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» [11] .

Согласно ст. 1046 ГК РФ соглашением участников товарищества предусматривается порядок покрытия расходов, связанных с совместной деятельностью. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы пропорционально стоимости его вкладов общее дело [1].

Возмещаемые расходы отражаются в бухгалтерском учете участников совместной деятельности записями, представленными в таблице 11 [11].

Таблица 11 - Отражение в бухгалтерском учете возмещаемых расходов

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 76, субсчет «Расчеты по СД», Кредит 10, 60, 69, 70, 76 и т. д.	Величина расходов, произведенных участником и подлежащих возмещению простым товариществом;
2	Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по СД»	Денежные средства, возмещен- ные на счета участников.

Расходы, подлежащие возмещению, в обособленном учете товарищества оформляются записями, представленными в таблице 12 [11].

Таблица 12 - Подлежащие возмещению расходы в обособленном учете товарищества

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 20, 26 и др., Кредит 76, субсчет «Расчеты по СД»	Расходы, произведенные участниками и подлежащие возмещению товариществом;
2	Дебет 76, субсчет «Расчеты по СД», Кредит 51	Суммы расходов, возмещенных участникам товарищества.

В соответствии с п.19 ПБУ 20/03 финансовый результат по договору простого товарищества подлежит списанию по окончании отчетного периода на счет учета средств нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и дальнейшему распределению между участниками договора совместной деятельности [4]. При этом в рамках отдельного баланса отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению. Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице 13 [11].

Таблица 13 - Учет финансового результата по договору простого товарищества

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 99 «прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Суммы прибыли по договору СД по результатам отчетного периода;
2	Дебет 84, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	Распределение сумм полученной прибыли между участниками договора совместной деятельности;
3	Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51, 52	Перечисление средств в пользу товарищей в порядке распределения прибыли;
4	Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 01, 10, 41 и др.	Передача имущества товарищам в порядке распределения прибыли;
5	Дебет 84, Кредит 99	Отражение убытка от совместной деятельности по результатам отчетного периода;
6	Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 84	Распределение сумм убытка между участниками договора простого товарищества;
7	Дебет 51, 52, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	Получение средств от товарищей в порядке погашения ими убытка, образованного по результатам исполнения договора совместной деятельности за отчетный период.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

По окончании договора совместной деятельности или его прекращении, имущество, находящееся в общей собственности товарищей, и возникшее у них общее право требования подлежат распределению, что сопровождается записями по счетам учета, представленными в таблице 14 [12].

Таблица 14 - Распределение имущества при прекращении договора совместной деятельности

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание записи
1	2	3
1	Дебет 80 «Вклады товарищей», Кредит 51, 52	Возврат денежных средств, ранее внесенных участниками договора в счет их вклада;
2	Дебет 80, Кредит 01, 04, 10, 41, 43 «Готовая продукция»	Возврат имущества, ранее внесенного товарищами в счет вклада по договору, передача в погашение вклада имущества (записи производятся по остаточной стоимости или себестоимости имущества);
3	Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01	Списание суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, подлежащих возврату (передаче) в счет вклада товарища;
4	Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов», Кредит 04 «Нематериальные активы»	Списание суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, подлежащим возврату (передаче) в счет вклада товарища.

По окончании или прекращении договора совместной деятельности, товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Необходимо учитывать, что согласно п.3 ст.252 ГК РФ несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности его доле в праве собственности, устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией [1]. В случаях, когда доля собственника незначительна или не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд вправе и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию [12].

Глава 3. Бухгалтерский учет совместной деятельности согласно МСФО 31 на примере ОАО «Газпром»

Открытое акционерное общество «Газпром» - одна из крупнейших мировых энергетических компаний, занимающаяся геологоразведкой и добычей природного газа, газового конденсата, нефти, их транспортировкой, переработкой и реализацией в России и за ее пределами, электроэнергетикой [15].

Одним из видов деятельности ОАО «Газпром», в соответствии с Уставом, является создание в установленном порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами совместных с иностранными партнерами организации, привлечение иностранных фирм для оказания услуг по заключению и исполнению внешнеэкономических сделок. Компания совместно с зависимыми хозяйственными обществами, осуществляющими деятельность по обеспечению эффективного функционирования и развития Единой системы газоснабжения и надежному снабжению газом потребителей, действует как единый комплекс [16] .

ОАО «Газпром» с 2009 года осуществляет свою деятельность в соответствии с международными стандартами МСФО, их изменениями и интерпретациями. Данная компания является совместно контролируемой, поэтому свою совместную деятельность она ведет согласно международному стандарту МСФО 31.

Согласно МСФО 31, совместно контролируемая компания - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой компании, в которой предприниматель имеет свою долю участия. Компания работает точно так же, как и другие компании, за исключением того, что договор между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью [2].

Крупнейшие совместно контролируемые компании ОАО «Газпром» по данным консолидированной финансовой отчетности по МСФО представлены в таблице 15 [17].

Таблица 15 - Крупнейшие совместно контролируемые компании и степень их участия в голосующих акциях на 31 декабря 2012 г. согласно финансовой отчетности по МСФО

Наименование	Страна	Вид деятельности	% участия в голосующих акциях на 31 декабря 2012 г.
ОАО «Белтрансгаз»	Беларусь	Транспортировка и поставка газа	38
«Босфорус Газ Корпорэйшн А.С.»	Турция	Продажа газа	51
«ВИНГАЗ ГмбХ и Ко. КГ»	Германия	Транспортировка и продажа газа	50
«Винтерсхалл АГ»	Германия	Добыча нефти и продажа газа	49
ОАО «Газпромбанк»	Россия	Банковская	44
АО «Газум»	Финляндия	Продажа газа	25
«Трубопроводная компания «Голубой поток» Б.В.»	Нидерланды	Строительство, транспортировка газа	50
АО «СТГ ЕвРоПол ГАЗ»	Польша	Транспортировка и продажа газа	48
ТОО «КазРосГаз»	Казахстан	Переработка и продажа газа и продуктов переработки	50
АО «Латвия с Газе»	Латвия	Транспортировка и продажа газа	34
АО «Молдовагаз»	Молдова	Транспортировка и продажа газа	50
«Норд Стрим АГ»	Швейцария	Строительство, транспортировка газа	51
ЗАО «Панрусгаз»	Венгрия	Продажа газа	40
АО «Прометей Газ»	Греция	Внешнеторговая деятельность, строительство	50
«РосУкрЭнерго АГ»	Швейцария	Продажа газа	50
«Сахалин Энерджи Инвестмент Компани Лтд.»	Бермудские острова	Добыча нефти, производство сжиженного природного газа	50
«Центрикс Бетайлигунгс ГмбХ»	Австрия	Продажа газа	38

Совместная компания ведет свой собственный бухгалтерский учет, составляет и представляет финансовую отчетность точно так же, как и другие компании, в соответствии с национальными требованиями и Международными стандартами финансовой отчетности [18].

В соответствии с международными требованиями различают два подхода составления консолидированной финансовой отчетности участника совместной компании - основной и альтернативный.

В своей консолидированной отчетности участник должен показывать долю своего участия в совместно контролируемой компании, используя при этом один из двух форматов отчетности, принятых для пропорциональной консолидации.

Применение пропорциональной консолидации означает, что консолидированный баланс участника включает долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Сводный отчет о прибылях и убытках участника включает его долю доходов и расходов совместно контролируемой компании.

В своей консолидированной финансовой отчетности участник может показывать свою часть в совместно контролируемой компании с помощью метода учета по долевому участию.

Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что участники обладают значительным влиянием, а не совместным контролем в совместно контролируемых компаниях [18].

МСФО 31 не рекомендует использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональное сведение лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия участника в совместно контролируемой компании, то есть контроль над долей участника в будущих экономических выгодах. Тем не менее, использование метода учета по долевому участию допускается в качестве разрешенного альтернативного метода учета при представлении информации о долях участия в совместно контролируемых компаниях [19].

Согласно Учетной политике, в ОАО «Газпром» совместная деятельность учитывается по методу пропорциональной консолидации, то есть по основному методу [15].

Каждый участник совместной компании обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти взносы включаются в учетные записи участника и признаются в его отдельных формах финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую компанию (п.24 МСФО 31). Кроме этого, участник (предприниматель) должен показывать в сводной (консолидированной) финансовой отчетности долю своего участия в совместно контролируемой компании [2].

В консолидированной финансовой отчетности ОАО «Газпром» от 31 декабря 2012 г., а именно в консолидированном бухгалтерском балансе, указано, что инвестиции в ассоциированные и совместно контролируемые компании в 2012 г. составили 794 705 млн. руб.. Приобретенная доля меньшинства в ОАО «Газпром нефть» в 2012 г., доля чистой прибыли ассоциированных и совместно контролируемых компаний, а также доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместно контролируемых компаний за 2012 г. приведены в консолидированном отчете о совокупном доходе по МСФО за 2012 г. и других документах финансовой отчетности [17].

В соответствии с национальными требованиями компания ежеквартально представляет Бухгалтерскую Отчетность, в которой также отражены результаты совместной деятельности. Однако в составе совместных организаций учитываются только российские компании. Перечень крупнейших из них представлен в таблице 16 [15].

Таблица 16 - Крупнейшие совместные предприятия и направления вложений в соответствии с данными ежеквартального отчета ОАО «Газпром»

Наименование предприятия	Цель вложений
ОАО «Электрогаз»	НИОКР
ОАО «Невский завод»	НИОКР
ОАО «Казанское МПО»	НИОКР
ЗАО «Киров-Энергомаш»	НИОКР
ООО «Газпром трансгаз Санкт-Петербург»	Строительство газопровода (газификация)
ООО «Газпром трансгаз Москва»	Строительство газопровода (газификация)
ООО «Газпром нефть шельф»	Освоение шельфа
ЗАО «Росшельф»	Разработка систем защиты нефтегазовых сооружений
ОАО «Запсибгазпром»	Газификация Тюменской области
ОАО «Автогаз»	Создание оборудования

Кроме того, если сравнивать финансовую отчетность по МСФО и бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями ПБУ, нужно отметить, что в финансовой отчетности понятие «совместная деятельность» рассматривается шире, и инвестиции в СД указываются как самостоятельная статья консолидированного бухгалтерского баланса, а в бухгалтерской отчетности инвестиции в совместную деятельность учитываются как инвестиции в зависимые общества и включаются в состав долгосрочных финансовых вложений.

Заключение

Как уже отмечалось, основными документами, раскрывающими понятие совместной деятельности и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, являются стандарт бухгалтерского учета России ПБУ 20/03 и международный стандарт финансовой отчетности МСФО 31.

ПБУ 20/03 «Информация об участии в СД» составлено на основе МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в СД», причем российский стандарт практически полностью копирует международный.

Главным признаком совместной деятельности согласно обоим стандартам является наличие договорного соглашения между участниками. Оба стандарта выделяют три формы организации совместной деятельности:

- совместное осуществление операций (совместно контролируемые операции),

- совместное использование активов (совместно контролируемые активы),

- совместное осуществление деятельности (совместно контролируемые компании).

Разница лишь в том, что МСФО классифицирует формы совместной деятельности по степени увеличения объема совместного контроля, а авторы ПБУ от использования термина «контроль» отказались, тем самым утратив основной классифицирующий признак вместе с логикой классификации.

Ведение бухгалтерского учета участниками совместной деятельности по российскому стандарту практически идентично правилам МСФО 31. Каждый участник отражает в бухгалтерском учете собственные активы, обязательства, понесенные расходы и долю причитающегося ему дохода.

Существенным отличием является лишь то, что согласно международному стандарту осуществление совместной деятельности предполагает создание нового юридического лица, обособленного от учредителей. Именно компания непосредственно ведет деятельность, контролирует активы, а также ведет весь бухгалтерский учет совместной деятельности. Тогда как российский стандарт определяет совместную деятельность как объединение вкладов товарищей с целью получения прибыли без образования юридического лица. Поэтому ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей ведется либо по общему согласию, либо поручается одному из участников совместной деятельности.

В российской практике в настоящее время всё большее количество предприятий осуществляет совместную деятельность по правилам МСФО. Это вызвано, в первую очередь, недостатками национальных стандартов. Основной недостаток ПБУ 20/03 заключается в отсутствии разграничения области применения различных форм совместной деятельности. Согласно п.3 ПБУ 20/03 такие основные признаки простого товарищества, как объединение вкладов и совместные действия без образования юридического лица, являются определяющим для любой формы совместной деятельности, в том числе для совместного осуществления операций и совместного использования активов. А раздел 4 ПБУ 20/03, посвященный совместному осуществлению деятельности, называется просто «Совместная деятельность». Тем самым, авторы ПБУ как бы подчеркивают, что совместное осуществление операций и использование активов не являются совместной деятельностью.

Итогами данной работы можно назвать следующие:

- формулировка понятия совместной деятельности и раскрытие ее сущности;

- рассмотрение и изучение нормативно-правовых документов, регулирующих учет совместной деятельности на российском и международном уровнях - ПБУ 20/03 и МСФО 31, их сравнение;

- подробное рассмотрение методики бухгалтерского учета в различных формах СД в России с приведением основных бухгалтерских проводок;

- рассмотрение на примере компании «Газпром» организации бухгалтерского учета совместной деятельности согласно международному стандарту МСФО 31;

- сравнение организации учета совместной деятельности согласно российским и международным стандартам, выявление недостатков в организации российского учета совместной деятельности.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. - М.: Проспект, 2009. - 544 с.

2. МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (IAS 31 «Financial Reporting of Interests in Joint Ventures»). http://dipifr.info/lib_files/standards/rus/rus_ifrs_010109/ias31.pdf

3. IASB предлагает заменить МСФО (IAS) 31. - 14 сентября 2008 г. http://www.audit-it.ru/news/msfo/66696.html-БУ.%20Н/О.Аудит

4. Положение по бухгалтерскому учету 20/03 от 24.11.2003 г.: Информация об участии в совместной деятельности. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online

5. Комментарий к ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». http://www.reala.ru/news/2/26_1.html

6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/ Н.Л.Вещунова - 3-е издание. - М.: Проспект. - 2008 г. - 848 с.

7. Никаноров П.С. Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогообложение: Учеб. пособие/ П.С. Никаноров. - М.: Налоговый Вестник, 2008. - 239 с.

8. Герасимов В.Е. Учет совместно осуществляемой деятельности по договору простого товарищества (совместной деятельности)/В.Е. Герасимов// Бухгалтерский учет и налоги. - 2008. - № 1. - с. 57-65

9. Минченко А.А. Совместная деятельность: порядок отражения в бухгалтерском учете/А.А. Минченко// Бухгалтерский учет. - сентябрь 2009. - № 17. - с. 16-21

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.П. Кондраков - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

11. Пантелеев А.С. Бухгалтерский и налоговый учет совместной деятельности: практическое руководство/А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2010. - 184 с.

12. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Некоторые аспекты совместной деятельности. http://buhi.ru/text/34314-1.html

13. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.Г.Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

14. Ульянов В. Учет совместной деятельности/ В. Ульянов// Практический бухгалтерский учет. - июнь 2008. - №17. http://catalogstatey.ru/articles/business/audit/148750.html

15. Официальный сайт ОАО «Газпром» http://gazprom.ru

16. Устав ОАО «Газпром» http://gazprom.ru/f/posts/28/135151/2010_04_29_gp_mgt_report_rus_final.pdf

17. Консолидированная финансовая отчетность ОАО «Газпром», подготовленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 31 декабря 2009 г. http://www.gazprom.ru/f/posts/28/135151/ifrs_rus_12m2009.pdf

18. Консолидированная финансовая отчетность. Сравнение МСФО, ОПБУ США и РПБУ. http://www.bcetyt.ru/business/audit/konsolidirovannaja-finansovaja-otchetnost-.html

19. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник/ В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.

20. Применение МСФО для целей управленческого учета. http://www.nsfo.ru/docs/Gershun22.doc

21. Аналитический обзор действующих ПБУ с аналогичными стандартами МСФО. http://www.1c-msfo.ru/msfo/forum/forum25/topic643/messages/

Приложение А

Договор простого товарищества (о совместной деятельности)

___________________________________________________ (наименование

предприятия, учреждения, организации) в лице _____________

(должность, Ф.И.О), далее именуемый Участник 1, __________

(наименование предприятия, учреждения, организации) в лице ________

(должность, Ф.И.О), далее именуемый Участник 2, и

__________________ (наименование предприятия, учреждения,

организации) в лице _____________ (должность, Ф.И.О), далее именуемый

Участник 3, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Статья 1. Предмет договора

1. Участники настоящего простого товарищества, поименованные выше,

обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения следующих (ей) общих хозяйственных целей ______________

Наименование создаваемого простого товарищества ____________

2. Настоящее простое товарищество (далее - Товарищество) не

является юридическим лицом.

3. Настоящее Товарищество создается на срок ______________________

Статья 2. Общее имущество участников

1. Участники обязуются внести денежные и иные имущественные взносы для обеспечения деятельности Товарищества. Состав, стоимость, сроки и порядок внесения этих взносов определяются в Приложении 1 к настоящему договору.

2. Имущество Товарищества составляют денежные или иные имущественные взносы участников, а также имущество, созданное или приобретенное в результате из совместной деятельности в соответствии с настоящим договором.

3. Имущество Товарищества является общей долевой собственностью.

Доли участников в имуществе Товарищества признаются пропорциональными стоимости их взносов в его имущество, определяемой согласно Приложению 1 и настоящему договору.

4. Участник Товарищества не вправе распоряжаться долей в общем

имуществе без согласия остальных участников Товарищества, за исключением той части продукции и доходов от совместной деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников.

5. Имущество участников Товарищества, объединенное в соответствии с настоящим договором для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у _______________________________ (наименование участника, которому поручено ведение общих дел участников). Порядок и сроки передачи объединяемого имущества для учета на самостоятельном балансе определяются в Приложении 1 к настоящему договору.

Статья 3. Ведение общих дел участников

ВАРИАНТ 1.

1. Ведение общих дел участников Товарищества осуществляется по

общему согласию, за исключением следующих вопросов деятельности

Товарищества, решения по которым принимаются большинством участников:

1.1. _______________________________________

1.2. ______________________________________________

1.3. ____________________________________________

2. Решения принимаются на собрании представителей участников, либо

путем опроса по телефону, письменно, по телеграфу.

3. Повседневное руководство совместной деятельностью участников

Товарищества возлагается на ______________________________ (наименование участника).

ВАРИАНТ 2.

1. Руководство совместной деятельностью участников Товарищества, а

также ведение их общих дел возлагается на ________________

(наименование участника).

2. Участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел,

действует на основании доверенности, выданной остальными участниками

Товарищества.

3. Участник Товарищества, совершивший в общих интересах какие-либо действия, не получив на них надлежащих полномочий, имеет право на

возмещение произведенных им из своих средств расходов по делу лишь в

случае последующего одобрения его действий остальными участниками.

Статья 4. Распределение результатов совместной деятельности между участниками.

1. Прибыль от совместной деятельности, осуществляемой в соответствии с настоящим договором, распределяется пропорционально их

долям в имуществе Товарищества.

2. Участник Товарищества, которому поручено ведение общих дел,

имеет право на возмещение понесенных им из своих средств расходов на эти цели.

3. Участники Товарищества пользуются преимущественным правом на

получение товаров, работ и услуг, производимых в результате их совместной деятельности.

4. Общие расходы и убытки от совместной деятельности покрываются за счет общего имущества участников Товарищества, а недостающие суммы

раскладываются между участниками пропорционально их долям в общем

имуществе.

Статья 5. Взаимоотношения между участниками Товарищества

1. Участник Товарищества может выйти из числа его членов письменно

уведомив о том остальных участников не позднее, чем за ______ месяца до дня выхода.

2. Участнику, выходящему из числа членов Товарищества, возмещается

стоимость его доли в общем имуществе Товарищества, определяемая на день

выхода. По согласованию с остальными участниками доля в общем имуществе

Товарищества может быть возвращена в натуральной форме.

3. Участник, выходящий из числа членов Товарищества, обязан

возместить остальным участникам причиненные его выходом убытки.

4. Участник вправе передать свою долю в общем имуществе

товарищества любому другому участнику либо третьему лицу с согласия

остальных участников.

5. Участники Товарищества пользуются преимущественным правом

приобретения передаваемой доли в общем имуществе Товарищества.

Статья 6. Прекращение Товарищества

1. Товарищество прекращается, а настоящий договор утрачивает силу в

следующих случаях:

истечение срока деятельности Товарищества, либо

- достижения цели совместной деятельности, указанных в ст.1

настоящего договора;

- по соглашению участников Товарищества;

- если число участников Товарищества уменьшится до одного;

- в иных случаях, предусмотренных гражданским законодательством.

Статья 7. Заключительные положения

1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих

обязательств по настоящему договору участники несут ответственность в

соответствии с гражданским законодательством.

2. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с

настоящим договором, будут решаться путем переговоров между участниками.

В случае, если споры и разногласия не будут урегулированы путем

переговоров, они подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством.

3. С даты заключения настоящего договора вся предшествующая переписка, документы или материалы переговоров между участниками по вопросам, являющимся предметом настоящего договора, теряют силу.

4. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при условии, если они совершены в письменной виде и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

Приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.

5. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, применяется

Гражданский кодекс РСФСР.

6. Настоящий договор заключен в городе Москве, в _______

экземплярах, по одному для каждой из сторон и вступает в силу с момента его подписания.

8. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон

Участник 1 _______________________________________

Участник 2 _____________________________________________

Участник 3 ____________________________________________

Подписи сторон:

Участник 1 _______________________ М.П.

Участник 2 _______________________ М.П.

Участник 3 _______________________ М.П.

Размещено на Allbest.ru