Учет продажи продукции и расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ОАО ФАПК "Якутия")

Для ведения бухгалтерского учета, оформления финансовых и хозяйственных операций на предприятии применяются унифицированные формы первичных учетных документов, которые указаны в приложении №1 учетной политики.

Что касается учета активов и хозяйственных операций организации, то, согласно учетной политике:

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, учет ведется на балансовом счете 01. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, установку и ввод в эксплуатацию (за исключением НДС). Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится линейным способом.

2. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, учет ведется на балансовом счете 04. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение (за исключением НДС). Амортизация производится линейным способом начисления амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

3. Учет вложений во внеоборотные активы ведется на балансовом счете 08. Его аналитический учет ведется пообъектно.

4. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы». Фактической себестоимостью МПЗ признается сумма фактических затрат на приобретение (за исключением НДС) с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При организации учета МПЗ используется количественно-суммовой метод и система непрерывного учета. При их отпуске в производство и ином выбытии оценка производится исходя из среднемесячной фактической себестоимости. Расходы, связанные с приобретением тары, включаются в фактическую себестоимость.

5. Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения и принимаются к бухгалтерскому учету с использованием счета 41.1 «Товары на складах». Учет товаров в розничной торговле производится по продажной стоимости и принимается к бухгалтерскому учету с использованием счета 41.2 «Товары в розничной торговле». Разницу между стоимостью приобретения и продажной стоимостью товаров учитываются на счете 42 «Торговая наценка».

6. Учет расходов на производство продукции (работ, услуг) на предприятии ведется на бухгалтерских счетах 20,23,25,29 и различается в зависимости от видов деятельности, видов затрат, подразделений.

7. Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно списываются в полном объеме непосредственно на счет учета продаж 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», как условно-постоянные расходы пропорционально сумме полученного дохода (т. е. дохода отраженного по кредиту счета 90 «Продажи»).

8. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» и отражается в учете по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По Дт 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По К40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 и 90). Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода (месяц) определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономию затрат сторнируют как Д90К40. Перерасход досписывается со счета 40 в Д90 дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

9. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.

10. Расходы будущих периодов, учитываемых на счете 97, списываются на расходы равномерно в течение периода, к которому они относятся.

11. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет счета 60-1 ведется в разрезе по контрагентам, договорам и видам расчетов (за материалы, услуги, товары, по векселям, по прочим операциям).

12. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» со субсчетами:

- 62.1 - учет расчетов с покупателями и заказчиками (в рублях);

- 62.2 - учет авансов полученных;

- 62.3 - учет векселей полученных.

Аналитический учет этих субсчетов ведется в разрезе по контрагентам, договорам и видам расчетов (расчеты по винзаводу, за работы и услуги, по векселям, за спирт, по общепиту, за товары, по прочим операциям).

13. Расчеты по кредитам и займам учитываются в сумме фактически поступивших средств, начиная с момента фактической передачи денег и других ценностей, и отражаются в составе кредиторской задолженности. Задолженность по кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяются на долгосрочную и краткосрочную.

14. В соответствии с принципом рациональности ведения бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» - выгоды от предоставления информации не должны превышать затраты на ведение бухгалтерского учета и представления отчетности), доля выплат социального характера составляет менее 5%, для рациональности организации учета выплат социального характера (материальная помощь, доплата к пенсии и т.д.), не связанных с оплатой труда, производимых в соответствии с условиями коллективного договора, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 70.

15. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71.

16. Учет расчетов денежных средств ведется на счетах 50, 51, 52, 57.

17. Выручка от продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета отражается по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов. Для рациональности организации учета в целях сокращения затрат и обеспечения учета налоговых регистров, отражаются расходы, не принимаемые для исчисления налога на прибыль, на счете 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим видам расходов.

Необходимо отметить, что главная задача работы бухгалтерии ОАО ФАПК «Якутия» - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И АСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ В ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ»

3.1 Формы реализации готовой продукции и документальное сопровождение сделок по реализации готовой продукции

На предприятии применяются такие формы реализации, как: оптовая продажа со склада и розничная торговля через свои фирменные магазины.

В ОАО ФАПК «Якутия» документальное оформление сделок сопровождается следующими документами:

- сначала заключаются договора обеими сторонами (между покупателями и продавцом - ФАПК «Якутия»);

- на отпускаемый товар должна быть лицензия, так как продукция является подакцизным товаром;

- отпуск продукции производится со склада готовой продукции, которых у организации два. Это - склады ликероводочного завода и пивного завода. Отпуск покупателям оформляется через счет-фактуру и товарную накладную, а своим фирменным магазинам - через накладную, где цена товара указана сразу с наценкой.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1.1. Схема процесса оформления и передачи накладных при реализации готовой продукции в ОАО ФАПК «Якутия»

В отчете склада за день указываются все виды продукции (наименования), остаток на начало дня, приход, расход за день, списание по акту и расход по нему, в конце - остаток на конец дня. В самом низу документа ставится фамилия и инициал материально-ответственного лица склада и его личная подпись.

Для проверки отчета склада сверяются суммы со счетами-фактурами и накладными, отпущенными со склада покупателям, и все это также сверяется с реестром документов за этот день. В этом реестре указывается дата, вид и номер документа, кто составил документ и суммы.

При списании продукции со складов или магазинов составляется акт на списание продукции и полуфабрикатов собственного производства. В акте указывается состав комиссии, составивших акт, наименование готовой продукции, количество, цены без НДС, техническое состояние, характер обнаруженных дефектов (например, в большинстве случаев, истечение срока годности).

В итоге продукцию направляют на утилизацию в установленном порядке, списывают с мастера склада готовой продукции сумму НДС, сумму списания относят на финансовый результат. Списанную продукцию относят на 91 счет.

Предприятие на основании лицензии реализует свою продукцию оптом и в розницу через сеть фирменных магазинов.

3.1.1 Оптовая продажа готовой продукции

На основании приказа генерального директора на предприятии установлены отпускные цены на ликероводочную и пивную продукцию (Приложение 7). А также существует перечень сертификатов соответствия на ликероводочную продукцию, так как товар является подакцизным. Ставка акциза за 1 литр - 3 руб., за 1,5 литра - 4,5 руб., за 0,5 л - 0,5 руб.

Отпуск покупателям и заказчикам со складов готовой продукции (пивного или ликероводочного заводов) производится согласно договорам поставки, купли-продажи и реализации. По договору продавец (ОАО ФАПК «Якутия») обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее.

Для каждого покупателя открываются карточки счета по 62 счету. По дебету счета 62 отражается продажа покупателю. По кредиту задолженность их предприятию.

Как говорилось выше, оптовая продажа со складов готовой продукции оформляется документами: счет-фактура и товарная накладная (Приложение 18 и 19).

В счете-фактуре указываются необходимые полные данные (реквизиты) продавца и покупателя, наименование продукции, единица измерения, количество и стоимость продукции, акциза и самое главное - ставка налога на добавленную стоимость. Затем расчет всей стоимости отпущенных товаров. Внизу инициалы и подписи ответственных лиц (главного бухгалтера, руководителя).

В соответствии со статьей 169 НК РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ: «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем для предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой».

Вместе со счет-фактурой составляется товарная накладная. Она предназначена для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. Этот документ содержит название организации, номер накладной, дату отпуска товара, его наименование, кем отпущен товар, кому отпущен товар, его количество, сорт, цена и другие данные, основание для отпуска товара, росписи материально ответственных лиц в его отпуске и приеме. Счет-фактура является сопроводительным документом.

Порядок и условия расчетов с оптовыми покупателями определяются в соответствии с договорами реализации. Например, если посмотреть договор реализации пивной продукции с покупателем ООО «Аверс» (Приложение 8). На поставляемую продукцию устанавливается цена, действующая у предприятия на момент отпуска покупателю. Общая стоимость каждой поставленной партии продукции указывается в товаросопроводительных документах (счете-фактуре, ТТН). Покупатель выплачивает стоимость продукции с условием отсрочки платежа в течение 7 календарных дней с момента получения продукции со склада организации (сумма лимита у покупателя может быть разная, например, у «Аверс» - 25000 руб.). Расчеты за каждую поставленную партию продукции производятся покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (ФАПК «Якутия») либо наличными денежными средствами. За нарушение условий договора, а в частности, неуплаты в срок покупатель уплачивает поставщику ежемесячный штраф в размере 3% от суммы задолженности, исчисленной без НДС, что оформляется проводкой Дт76 Кт91.

3.1.2 Реализация готовой продукции через фирменные магазины

ОАО ФАПК «Якутия» имеет свои фирменные магазины «Эрчим», «Баргарыы», «Байловка», «Якутия» и «Ураанхай». В них представлен полный ассортимент выпускаемой продукции ОАО ФАПК «Якутия» по ценам от производителя.

Своим фирменным магазинам предприятие отпускает продукцию со склада через расходную накладную (внутренний документ). В ней цены на готовую продукцию указываются уже с наценками.

Отгрузка готовой продукции в розничную сеть фирменных магазинов осуществляется с применением счета 45 «Товары отгруженные». Движение приобретенного товара и перемещение собственной продукции в розничную торговую сеть отражается по счетам учета товаров (счет 41 «Товары») с применением счета 42 «Торговая наценка». Аналитический учет организован в разрезе выпускаемой продукции, видов товара (оказанных услуг).

Например, рассмотрим расходную накладную на отпуск готовой продукции со склада пивного завода в магазин «Эрчим» от 30 ноября 2009 г. В накладной указываются отправитель (склад пивзавода) и получатель (магазин «Эрчим»). В документе указаны наименования отпускаемых видов пива с их количеством и ценой за единицу литра. Затем их общая стоимость, в том числе акциз, и сумма НДС. Наглядно покажем как пример (Приложение 9):

Расходная накладная фирменным магазинам № ПП00006846 от 30 ноября 2009 г.

Наименование товара (работ, услуг)	Ед.изм.	Кол-во	Цена за ед.	Стоимость товаров (работ, услуг), всего	В т.ч.акциз	Налог.ставка	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8
Пиво Pilzner 5% КЕГ за литр	Литр	302	44,00	13288,00	906,00	18%	2026,98
Пиво Джокер 4,7% КЕГ за литр	Литр	151	44,00	6644,00	453,00	18%	1013,49
Пиво Новопрамен 4% КЕГ за литр	Литр	302	47,00	14194,00	906,00	18%	2165,19
Пиво Черный бархат нефильтрованное 4,2% КЕГ за литр	Литр	120,8	51,00	6160,80	362,40	18%	939,78
Пиво Чешский вкус фильтрованное 4% КЕГ за литр	Литр	30	44,00	1320,00	90,00	18%	201,36
Всего к оплате	41606,80		6346,80

Рис. 3.1.2.1 - Образец расходной накладной на отпуск фирменным магазинам

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если учет ведется по продажным ценам.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерском учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Приведем пример по учету торговой наценки исходя из данных расходной накладной №ПП001072 от 10 апреля 2010 г. (Приложение 10). Со склада готовой продукции пивзавода отпустили в магазин «Эрчим» пиво «Чешский вкус» в количестве 302 л. за 52 руб. (15704 руб.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие хозяйственные операции по учету торговой наценки при отгрузке товара в ОАО ФАПК «Якутия»:

Таблица 3.1.2.1 - Учет торговой наценки при отгрузке товара в ОАО ФАПК «Якутия»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Отражена себестоимость продукции (в данном случае пиво «Чешский вкус»);	45	43	7519,80
2	Отражение отпускной цены продукции со склада	41.2	45	10237,80
3	Учтена торговая наценка продукции	41.2	42	5466,20
4	Списание товаров на реализацию	45	41.2	15704,00
5	Списана стоимость отгруженных товаров	90	45	15704,00
6	Оплачена покупателем стоимость реализованной продукции	50	90	15704,00
7	Списание торговой наценки (сторно)	90	42	5466,20

Как видно из приведенных операций, торговая наценка отражается как Дт 41.2 «Товары в розничной торговле» Кт 42 - 5466,20 руб. Сумма отпускной цены и торговой наценки, т.е. 10237,80 + 5466,20 = 15704 руб., будет отражаться в расходной накладной в виде стоимости товара.

Значит, в данном случае разница от плановой себестоимости и стоимости с наценкой данной продукции будет:

15704 руб. - 7519,80 руб. = 8184,20 руб.

Таким образом, торговая наценка устанавливается на предприятии согласно приказу генерального директора на каждую продукцию и по каждым магазинам.

3.2 Учет реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в ОАО ФАПК «Якутия»

Учет готовой продукции согласно Учетной политике предприятия ведется на бухгалтерском счете 43 «Готовая продукция» и отражается по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на конец отчетного периода (месяц) определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. При экономии затрат сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. А при перерасходе досписывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» подлежит закрытию ежемесячно.

Рассмотрим на примере списание разницы фактической себестоимости от плановой:

Таблица 3.2.1 - Формирование себестоимости продукции за 9 месяцев 2009 г. на ОАО ФАПК «Якутия»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списана фактическая производственная себестоимость продукции	40	20	158377465,08
2	Списана плановая себестоимость продукции	43	40	128693279,61
3	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	90	40	29684185,47

Как видно из данных таблицы, производственная фактическая себестоимость продукции в течение года составила 158377465,08 руб. (Дт 40 Кт 20), а плановая же - 128693279,61 руб. (Дт 43 Кт 40), в итоге разница фактической себестоимости от плановой составила 29684185,47 руб. (Д 90 Кт 40).

Что касается учета реализации в оптовой торговле, то оптовая торговля покупателям со склада готовой продукции осуществляется в разрезе заключенных договоров (Приложение 10). Допустим в договоре №118 долгосрочной поставки разливного пива фирме ООО «Слава» указано, что оплата стоимости поставленного товара производится с условием отсрочки платежа в течении 14 календарных дней с момента отпуска со склада. За несвоевременный возврат кег (возвратной тары) предусматриваются штрафные санкции в размере 1% от стоимости кег за каждый день просрочки. Стоимость одной кеги - 100 руб. Предположим, покупатель не вернул своевременно в течение 10 дней после поставки 3 кеги и ему причитаются штрафные санкции. Значит, сумма штрафа составит:

100 руб.*3 шт. * 1% * 10 дн. = 30 руб.

Эта сумма будет относиться на дебиторскую задолженность, и отражаться как: Дт 76 Кт 91 - 30 руб.

Далее на примере покажем реализацию со складов пивзавода и винзавода за 30.11.2009 г. (Приложение 12 и 13):

Таблица 3.2.2 - Реализация со складов готовой продукции за день

Вид реализации	Склад ГП пивзавода	Склад ГП винзавода
Оптовая торговля	749040,29	2708124,28
Розничная торговля	135206,80	-
Всего реализовано	884247,09	2708124,28

Как видно из приведенных данных, большую долю реализации на предприятии занимает ликеро-водочная продукция, так как этот вид продукции наиболее востребован.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован в разрезе организаций и договоров.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками применяется согласно учетной политике предприятия 62 счет со следующими субсчетами:

62.1 - расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

62.2 - расчеты по авансам полученным (в рублях);

62.3 - векселя полученные;

62.4 - расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);

62.6 - расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

62.7 - расчеты по авансам полученным (в условных единицах);

62.8 - расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах);

62.11 - расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

62.22 - расчеты по авансам полученным (в валюте);

62.44 - расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте).

Дебиторская задолженность до 1000 рублей, числящаяся на данном счете в течение года без движения, подлежит списанию на счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Кредиторская задолженность до 1000 рублей, числящаяся на данном счете в течение года без движения, подлежит списанию на счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

- фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 45 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

- налог на добавленную стоимость:

Дт 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

- начисление акциза:

Дт 90 субсчет «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим данные проводки по продаже готовой продукции на примере ОАО ФАПК «Якутия» за 9 месяцев 2009 г.:

Таблица 3.2.3 - Хозяйственные операции по реализации готовой продукции в ОАО ФАПК «Якутия»

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Списана себестоимость отгруженной продукции	45	43	12283107,75
2	Списана себестоимость проданной продукции	90.2	45	-11895006,16
3	Признана выручка от продажи	62	90.1	199895008,37
4	Начислен НДС по проданной продукции	90.3	68.2	37078874,09
5	Начислены акцизы	90.4	68.3	68961609,48
6	Списаны расходы на продажу	90.7	44	25080758,41

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т.е. при её отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

В бухгалтерском учете ОАО ФАПК «Якутия» к расходам на продажу относятся:

- транспортные услуги по перевозке товаров;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- амортизация торгового оборудования;

- расходы на оплату труда;

- оплата проезда в отпуск работникам;

- медицинский осмотр работникам;

- командировочные расходы;

- арендные платежи;

- потери товаров в пределах норм;

- содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- расходы по рекламе и другие аналогичные по назначению расходы;

- прочие расходы.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту - их списание на проданную продукцию. Все расходы, связанные с процессом реализации приобретенных для продаж товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Такие расходы учитываются на счете 44 субсчет 1 «Издержки обращения» и субсчет 2 «Коммерческие расходы».

Таким образом в 2009 году за 9 месяцев по счету 44.1 учитывались затраты на сумму 11705410,44 руб., а по 44.2 - 13375347,97 руб.

По принятой на предприятии учетной политике расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме:

Дт 90 Кт 44 - 25080758,41 руб. (11705410,44 + 13375347,97) - списание расходов на продажу.

В результате продажи продукции, работ и услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль или убыток.

В результате деятельности предприятия прибыль от продаж составил:

Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 - 8412117,29 руб.;

а убыток:

Дт 99 Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - 45544517,85 руб.

В дальнейшем пункте рассмотрим на изучаемом предприятии организацию внутрихозяйственного контроля по реализации и учету готовой продукции.

3.3 Организация внутрихозяйственного контроля реализации готовой продукции и расчетов с покупателями в ОАО ФАПК «Якутия»

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО ФАПК «Якутия» общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия общества, которая состоит из трех членов. Порядок деятельности ревизионной комиссии Общества определяется внутренним документом Общества (Положением о ревизионной комиссии), утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии Общества, решению общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10% голосующих акций Общества.

Внутрихозяйственный контроль является одной из действенных функций управления. В нашем случае объектом внутрихозяйственного контроля выступает реализация готовой продукции и расчетов с покупателями.

Рассмотрим на примере графика документооборота контроль над движением счета-фактуры.

Таблица 3.3.1 - График документооборота счета-фактуры

№ фор-мы

Наименование документа

Кол-во экз.

Создание документа

Проверка документа

Обработка документа

Передача в архив

Ответ-ствен-ный за выпис-ку

Ответ-ствен- ный за оформ-ление

Ответ-ствен- ный за испол-нение

Срок хра-не-ния

Ответ- ствен- ный за про-верку

Кто предс-тав-ляет

Поря- док пред-став- ления

Срок пред-став- вле- ния

Ответ- ствен- ный за обра- ботку

Срок ис- пол- не- ния

Ответ- ствен- ный за пе- редачу

Срок пере- Дачи

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Счет- фактура на ликеро- водочную и пивную продукцию

3

Склад ГП

Склад ГП

Склад ГП

По мере на- доб- нос- ти

Стар- ший бух- гал- тер отдела реали- зации

Склад ГП

Ежед- невно

Еже- днев- но

Бух- гал- тер отдела реали- зации

Еже- днев- но

Бух- гал- тер отдела реали- зации

По ис- те- че- нии 2-х лет

В ОАО ФАПК «Якутия» внутрихозяйственный контроль учета реализации готовой продукции осуществляется отделом реализации предприятия. Старший бухгалтер этого отдела проверяет все документы поступившие со склада готовой продукции на правильность заполнения и своевременность отражения необходимых сумм и данных.

На предприятии основными направлениями по осуществлению внутрихозяйственного контроля реализации и расчетов с покупателями являются:

- согласно утвержденным графикам проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц;

- обязательное проведение инвентаризаций при смене или уходе в отпуск материально-ответственных лиц;

- обеспечение контроля за обоснованностью списания товарно-материальных ценностей;

- проведение анализа остатков материальных ценностей в материальных отчетах у производителей работ и в случае увеличения выявление их причин;

- утверждение нормативов остатков товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц, в том числе и по готовой продукции;

- осуществление проверок правильности применения цен на используемые материалы;

- контроль за исполнением договорных сроков, недопущение их необоснованного переноса;

- контроль за размером дебиторской задолженности, принятием мер для своевременных расчетов, недопущением возникновения необоснованной задолженности и т.д.

В ОАО ФАПК «Якутия» регулярно проводится инвентаризация готовой продукции. Для этого в ОАО ФАПК «Якутия» издается приказ, в котором указывается дата и срок проведения инвентаризации, подотчетное лицо, состав инвентаризационной комиссии (Приложение 14).

Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию предприятия и все товарно-материальные ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) (Приложение 15).

Инвентаризация готовой продукции, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания.

Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата, отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

По расхождениям инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации (Приложение 16). По выявленным результатам инвентаризации в бухгалтерском учете ОАО ФАПК «Якутия» совершают следующие записи по счетам:

Дт 43 Кт 91.1 «Прочие доходы» - оприходованы излишки готовой продукции;

Дт 94 Кт 43 - отражена недостача готовой продукции;

Дт 44 Кт 94 - списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли (если они установлены);

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 - списана недостача готовой продукции на виновных лиц при их установлении;

Дт 70 К 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержание недостачи с заработной платы (если установлено виновное лицо);

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 - списана недостача готовой продукции за счет средств организации.

Покажем на условном примере списание недостачи товара. Допустим, была обнаружена при транспортировке товаров порча в размере 100 рублей. Рыночная цена товара 150 рублей. Виновным лицом признано лицо, отгрузившее товар.

Таблица 3.3.2 - Списание недостачи товара в ОАО ФАПК «Якутия»

№	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Отражена недостача товаров отгруженных	94	45	100
2	Сумма недостачи отнесена на счет виновного лица	73	94	100
3	Отражена разница между суммой подлежащей взысканию с виновного лица и стоимостью недостающей ценности (150 руб. - 100 руб.)	73	98	50
4	Отражено удержание суммы, подлежащей взысканию из заработной платы виновника	70	73	150
5	Списание суммы разницы, взысканной с виновного лица, над стоимостью недостающих ценностей	98	91	50

При порче продукции на складах готовой продукции (бое, ломе товарно-материальных ценностей) делается акт формы ТОРГ-15 (Приложение 18). В этом документе перечисляются наименования товарно-материальных ценностей, причины порчи, допустим, в связи с чем произошел бой, лом ценностей, устанавливается виновное лицо. В конце устанавливается общая сумма продукции, подлежащая списанию. Все это сопровождается подписями членов и председателя комиссии, которая произвела осмотр товарно-материальных ценностей, и распоряжением руководителя организации. Здесь указывается, уценить либо списать товарно-материальные ценности, а также куда указывается, куда относится (себестоимость, прибыль, материально ответственное лицо) источник порчи ценностей.

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В ОАО ФАПК «ЯКУТИЯ»

4.1 Совершенствование организации учета

готовый продукция продажа учет

Важным фактором повышения качества бухгалтерской отчетности является совершенствование учетного процесса на предприятиях.

Сегодня российский бухгалтерский учет переживает важный и интересный период - постепенное сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Определенными этапами в данном процессе стали изменение форм бухгалтерской отчетности, новый порядок составления сводной отчетности и др. В результате изменений сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность мало отличается по составу от отчетности, предписываемой МСФО. Любая российская организация составляет бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и многочисленные пояснения к отчетам.

Предприятия торговли все активнее вводят в практику предоставление различных видов скидок своим покупателям. Это скидки и за объем покупки, и за своевременность оплаты, за совершение покупок в определенное время, за привлечение новых покупателей и многие другие. В соответствии с МСФО-18 «Выручка» все они уменьшают выручку, а не являются расходами. Причем не только те скидки, которые компания принимает решение предоставлять самостоятельно исходя из маркетинговых соображений, но и те, которые ей «навязываются» покупателями.

Допустим, можно установить торговые скидки либо скидки за оплату в срок.

Рассмотрим на примере скидки по своевременности оплаты согласно МСФО. Допустим, в соответствии с применяемой маркетинговой политикой предприятие предоставляет скидки по своевременности оплаты на группу товаров, которые исчисляются в следующем порядке:

а) при полной предоплате за товар - скидка 7%;

б) при оплате в течение месяца после отгрузки товаров - скидка 5%;

в) при оплате в период от 1 до 2 месяцев после отгрузки товаров - скидка 3%.

Предположим, отчетность составляется данной организацией в течение месяца после отчетной даты. Следовательно, она имеет возможность учесть все скидки вида «а» и «б» исходя из фактических данных после отчетной даты и скорректировать отчетность за период, в котором были отражены продажи. Однако величину скидок вида «в» предприятие может только предполагать или может оценить по опыту размер оплаты, который будет получен в течение месяца после отчетной даты (и в отношении которой компания должна будет предоставить скидку 3%).

Например, по предыдущему опыту организация оценивает, что покупатели, не внесшие предоплату, делятся на следующие категории:

- оплачивающие в течение месяца после отгрузки - 33%;

- оплачивающие в период от 1 до 2 месяцев после отгрузки - 47%;

- оплачивающие позднее - 20%.

Соответственно, отгрузка последнего месяца отчетного периода, неоплаченная до составления отчетности (предположим, она составляет 820000 руб.), дает основу для оценки ожидаемой скидки: 11 562 руб. (820 000 * 47% * 3%). На эту скидку следует скорректировать выручку и дебиторскую задолженность по МСФО.

Расчет данных для этой корректировки довольно сложен, поэтому ее имеет смысл делать, только если результаты определенно получаются существенными. Одновременно отражается отложенный налоговый актив в размере 2312 руб. (11 562 * 20%).

Также технически можно предложить следующую группу проводок для отражения выручки с будущей (ожидаемой) скидкой, руб.:

1. При продаже товаров:

Дт Дебиторская задолженность 820 000;

Кт Выручка 808 438;

Кт Резерв по нереализованным скидкам 11 562.

2. При предоставлении скидки (позднее):

Дт Резерв по нереализованным скидкам 11 562;

Кт Дебиторская задолженность 11 562;

Счет «Резерв по нереализованным скидкам» при такой схеме проводок уменьшает величину дебиторской задолженности в балансе.

Помимо указанных выше существует множество других видов скидок и маркетинговых акций. Но их учет подчиняется тем же правилам: фактические или ожидаемые скидки корректируют выручку в отношении проданных товаров.

Например, компания может выпускать и распространять рекламные листовки, при предъявлении которых покупатель получает определенную скидку. Расходы на изготовление и распространение листовок признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы на продажу. Ожидаемые скидки компания может оценить, но в учете и отчетности они не признаются до тех пор, пока не наступят оба события: покупатели предъявят листовки и выручка от продажи будет признана в учете.

Рассмотрев политику учета продаж продукции, необходимо выделить пути совершенствования учета.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при условии грамотной организации первичного учета, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются унифицированные документы, например: сертификат соответствия; качественное удостоверение на продукцию; товарный ярлык; приемо-сдаточный акт; приемо-сдаточная накладная; приходный ордер (форма №М-4); требование - накладная (форма №М-11); накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13); журнал учета товаров на складе (форма №ТОРГ-17); накладная (форма №19); накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15); приказ-накладная; счет-фактура; счет; товарно-транспортная накладная (форма №Т-1), путевой лист грузового автомобиля (форма №П-4); акт инвентаризации продукции отгруженной (ИНВ-4); акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ИНВ-6).

Что касается организации бухгалтерского учета реализации в ОАО ФАПК «Якутия», то можно констатировать незначительные неточности в тех или иных периодах:

- в розничной сети иногда имеются некоторые ошибки и неточности расчета торговой наценки, которые наблюдаются в результате пропуска входящих остатков товаров по магазинам;

- списание торговой наценки для формирования себестоимости реализованной продукции осуществляется Обществом без учета счетов, на которые списывается товар (без учета недостач, потерь, внутрихозяйственного использования и т.д.);

- учет по номенклатуре товаров не организован (отсутствие каточек складского учета, журналы регистры либо иные подобные учетные документы в местах торговли (магазины)). Товарные отчеты принимаются в суммовом выражении с приложением первичных учетных документов, цены на реализацию товары не утверждаются в установленном порядке, т.е. аналитический учет товаров не соответствует количественно-суммовом методу.

Таким образом, для устранения таких ошибок в области учета готовой продукции можно предложить следующие варианты по улучшению качества учета:

- списание торговой наценки нужно осуществлять пропорционально счетов учета движения товаров (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению);

- рекомендуется организовать количественный учет товаров в розничной торговле согласно методам, предусмотренным действующими положениями (п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).

4.2 Рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля

Несмотря на принятие Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также ряда Положений по бухгалтерскому учету, продолжается критика системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также практики разработки и применения нормативных документов, определяющих организацию бухгалтерского учета в России.

В Обществе разработана система внутреннего контроля. Приказами утверждены учетная и налоговая политики, назначены материально-ответственные лица. В Обществе обеспечивается достаточное распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями служб; в Обществе обеспечивается разделение функций санкционирования проводимых операций, отражения их в учете; организационная структура предприятия включает достаточное количество подразделений и работающих в них специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых операций.

В ОАО ФАПК «Якутия» ежегодно осуществляются аудиторские проверки, без каких-либо перерывов. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Рассмотрев и изучив состояние внутреннего контроля в ОАО ФАПК «Якутия» можно сделать вывод о том, что оценка системы внутреннего контроля имеет средний уровень надежности.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Любому предприятию важно упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учено-вычислительных работ, а также обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению готовой продукции и соответствия ее остатков по данным складского учета с остатками по данным бухгалтерского учета.

Также можно отметить организацию внутреннего контроля через автоматизированную систему бухгалтерского учета. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

Применение автоматизированных программ приведения учета затрат на продажу не только облегчает труд бухгалтеров, но и способствует повышению эффективности ведения бухгалтерского учета как данном участке учета, так и по всем сегментам.

Таким образом, можно предложить несколько направлений по внутреннему контролю организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции:

- своевременное осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

- проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета;

- проверка правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить более объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. Что касается проведения инвентаризации, можно привести последовательность осуществления этапов, которые отражаются в графике проведения инвентаризаций. Здесь показано, что делается в определённый момент инвентаризации, и в каком порядке. График представляет собой модель, наглядно изображающую технологию проведения инвентаризационной работы.

Таблица 4.2.1 - Процесс и этапы выполняемых процедур

№	Содержание работ
1	Оформление распоряжения о проведении инвентаризации ценностей и его вручению председателю комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии.
2	Вручение распоряжения администрации предприятия оповещение об инвентаризации материально ответственных лиц.
3	Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения ценностей.
4	Проверка весоизмерительных приборов, используемых комиссией.
5	Подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка их по артикулу, наименованиям, ценам, выписка излишков на каждый вид товара.
6	Пересчёт и перемеривание товаров и тары.
7	Запись данных об остатках товарно-материальных ценностей в инвентаризационную опись.
8	Подписка о том, что все ценности поименованные в описи комиссией проверены в натуре.
9	Определение предварительных результатов инвентаризации.
10	Представление описей в бухгалтерию.
11	Проверка в бухгалтерии товарных документов и отчёта материально ответственного лица.
12	Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии.
13	Составление сличительной ведомости по таре.
14	Составление расчёта естественной убыли и других нормируемых потерь.
15	Отражение данных в отличительной ведомости результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле.
16	Отражение данных расчёта нормируемых потерь в сличительной ведомости.
17	Определение окончательных результатов инвентаризации.
18	Определение окончательных результатов инвентаризации.
19	Принятие решений по результатам инвентаризации.
20	Отражение в учёте результатов инвентаризации.

Приведенный примерный перечень мероприятий может повлиять на рациональное проведение инвентаризаций, а также сократить время их проведения, что в свою очередь, скажется на улучшение организации продажи, и соответственно, на улучшение финансовых результатов предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. По результатам реализации продукции предприятие определяет, насколько рентабельно оно работало, определяет прибыль от реализации.

В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные к издержкам производства расходы, которое предприятие несет за свой счет. Эти расходы связаны с сортировкой продукции, ее упаковкой, транспортировкой до места назначения, обусловленного договором. Такие расходы называются коммерческими или расходами на продажу. При этом большое значение при реализации продукции (работ, услуг) придается договорам. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам, договорам мены и договорам комиссии - важнейшим экономическим показателям работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ.

В ходе рассмотрения темы были достигнуты цель и задачи проделанной работы.