Организация учета выпуска готовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические подходы к учету готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Сущность, нормативное регулирование и задачи учета готовой продукции на предприятии

1. 2 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации

1.3 Особенности учета выпуска и реализации готовой продукции в птицеводстве

Глава 2. Действующая практика учета выпуска готовой продукции в ООО «Рудничное»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Рудничное»

2.2 Калькулирование затрат на выпуск готовой продукции в ООО «Рудничное»

2.3 Учет выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рудничное»

Глава 3. Анализ выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в 2005 - 2007 годы

3.1 Анализ выпуска готовой продукции ООО «Рудничное» в 2005 - 2007 годы

3.2 Анализ расчетов с покупателями в ООО «Рудничное» в 2005 - 2007 годы

3.3 Выводы и предложения по совершенствованию выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «Рудничное»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Современный этап развития агропромышленного комплекса России характеризуется ужесточением конкуренции во всех секторах рынка сельскохозяйственной продукции. Зарубежный и отечественный опыт подтверждает, что промышленное птицеводство является той отраслью, за счет которой можно в короткие сроки увеличить производство крайне нужной стране продукции и повысить уровень продовольственного обеспечения населения высококачественным белком животного происхождения. Высокая экономичность производства мяса птицы, которое обходится значительно дешевле производства говядины, свинины или баранины, и требует при этом меньшего расхода кормов, энергии и затрат рабочей силы, обеспечивает целесообразность дальнейшего развития птицеводства в стране.

Сохранение конкурентоспособности предприятий птицеводческой отрасли становится одним из приоритетных направлений развития агропромышленного производства, основой обеспечения продовольственной безопасности страны. Это особенно важно для России в период вступления во Всемирную торговую организацию. Используемые в настоящее время в сельскохозяйственном производстве методики информационного обеспечения процесса управления зачастую не в состоянии предоставить достоверные данные о состоянии производства и не рассчитаны на высокую оперативность, так как базируются на системе бухгалтерского финансового учета. В данном контексте, проблема оперативного обеспечения руководящего персонала достоверной управленческой информацией является одной из основных на пути повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений [23,с.39].

От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аналитик должен особенно тщательно проверять состояние расчетных операций с покупателями и заказчиками.

С учетом этого была выбрана тема дипломной работы: "Организация учета выпуска готовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями".

Целью исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы учета выпуска готовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями в птицеводстве.

В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

изучить сущность, нормативное регулирование и задачи учета готовой продукции на предприятии;

рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации;

проанализировать учет расчетов с покупателями в ООО «Рудничное»;

произвести анализ выпуска готовой продукции в ООО «Рудничное»;

изучить теоретико-методические основы учета выпуска готовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями в птицеводстве;

выявить особенности проведения внутреннего контроля готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

рассмотреть калькулирование затрат на выпуск готовой продукции в ООО «Рудничное»;

изучить учет выпуска и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рудничное»;

разработать выводы и предложения по совершенствованию учета и контроля выпуска готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «Рудничное».

В качестве теоретического материала послужившего для написания работы, были использованы основные нормативные и законодательные акты, регламентирующие учет готовой продукции на предприятии и учет расчетов с покупателями и заказчиками, действующие на территории РФ.

Для написания выпускной квалификационной работы использовались труды российских и зарубежных авторов: Богатой И.Н., Бодиной Н.Н., Бодина И.Н., Бычковой С.М., Джикия К.А., Зубковой Т.В., Кондракова Н.П., Мартемьяновой Е.И., Пизенгольца М.З., Савицкой Г.В., Хахоновой Н.Н., Хоружий В.И., Хоружий Л.И. и других, публикации периодической печати, учетные и отчетные материалы конкретного предприятия.

Объект исследования ? финансово-хозяйственная деятельность ООО «Рудничное».

Предмет исследования ? теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом выпуска готовых изделий (работ, услуг) и расчетов с покупателями ООО «Рудничное».

Период исследования 2005-2007 г.г.

При написании дипломной работы использованы методы и приемы дедукции, индукции, анализа, синтеза, экономико-математические методы (математическое моделирование).

Работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений к работе.

Глава 1. Теоретико-методологические подходы к учету готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Сущность, нормативное регулирование и задачи учета готовой продукции на предприятии

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально- производственных запасов. В ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» дано следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченным обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством» [9, с.56].

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н определены следующие основные задачи учета материально -производственных запасов вообще и готовой продукции в частности:

формирование фактической себестоимости готовой продукции;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Реализация данной задачи экономистами на базе информации, предоставленной бухгалтерской службой, позволяет оптимизировать размер оборотных средств;

проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции [13,с.2].

Для организации действенного контроля за сохранностью готовой продукции необходимо:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально - ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными документами, формы которых утверждаются:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации [10,с.5].

соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, характерные для данного вида активов. В отличие от материалов и товаров (других видов материально- производственных запасов) готовая продукция не может быть приобретена за плату, поскольку представляет собой конечный результат производственного цикла.

Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [2, с.58]. Готовая продукция в идее вклада в уставный капитал в организацию может поступать, когда учредителем или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую предполагается выпускать на создаваемом предприятии.

Основным источником поступления (появления в организации) готовой продукции является ее изготовление в организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [8, с.47].

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция» [6, с.55].. Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ), услуг);

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации [19, с.5-7].

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, - по фактической производственной себестоимости.

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут применяться:

фактическая производственная себестоимость;

нормативная себестоимость;

договорные цены;

другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Таблица 1

Взаимосвязь оценки готовой продукции с типом производства

Вариант оценки готовой продукции	Тип производства
Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости	Массовое и серийное производство, большая номенклатура готовой продукции
Оценка по фактической производственной себестоимости	Единичное и мелкосерийное производство, выпуск массовой продукции небольшой номенклатуры
Договорные цены	Любой тип производства

При формировании фактической себестоимости готовой продукции важное значение имеет состав затрат, которые могут приниматься к учету. В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции на склад готовой продукции оформляется проводками:

Дт 43 Кт 20 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в цехах основного производства;

Дт 43 Кт 23 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной во вспомогательных производствах;

Дт 43 Кт 29 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Преимущества оценки готовой продукции по нормативной себестоимости заключается в удобстве при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единстве оценки при планировании и аналитическом учете. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен. Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Учетная цена готовой продукции, как правило, не совпадает с ее фактической себестоимостью. Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

В случае перехода от одного вида учетной цены к другой, а также изменений величины учтены цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. В бухгалтерском учете используется следующий алгоритм пересчета:

1. Сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «готовая продукция»; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»;

2. Сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету 43 «Готовая продукция»; эта же сумма отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» обычной записью [17, с.286].

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Остатки готовой продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку (т.е. готовой продукции), отражаются в бухгалтерском балансе по ст. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы». По этой статье, согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, показывается фактическая производственная себестоимость или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, оставшейся в остатке на складе организации [12, с.137].

1.2 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками в организации

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю [14, c. 73].

С 1 января 2000 г. действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) [23, c. 44].

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ) [15, c. 37].

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС [7, c. 104].

При учете продукции по фактической производственной себестоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:

В соответствии с новым Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" [6,с.18].

В Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование (перенесенное из прежней Инструкции по применению Плана счетов) об организации аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по следующим признакам:

по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована письмом Центробанка РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П "Положение о безналичных расчетах"), причем, с учетом последних изменений нормативной базы (письмо № 120-П) в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам - с акцептом и без акцепта;

расчеты плановыми платежами;

авансы полученные;

векселя полученные.

На счете 62, таким образом, должны отражаться следующие основные операции:

при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг):

дебет счета 51 "Расчетный счет" (50 "Касса", 52 "Валютный счет") кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции выполнение работ или оказание услуг;

дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В случае, когда реализуется продукция, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Если цены в договоре поставки установлены в валюте, то при расчете покупателя в рублях при погашении дебиторской задолженности возникает суммовая разница, а при расчете в иностранной валюте - курсовая разница.[22, c.154]

Суммовая разница, возникшая при погашении дебиторской задолженности по операциям, связанным с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в соответствии со ст.162 НК РФ является объектом обложения НДС.

На сумму положительной суммовой разницы увеличивается оборот с последующей уплатой НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ). При возникновении отрицательной суммовой разницы осуществляется уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления НДС.

Если выручка определяется на день оплаты товаров (работ, услуг), налогооблагаемая база для исчисления НДС корректируется на сумму отрицательной суммовой разницы.

Для погашения дебиторской задолженности могут применяться неденежные расчеты, в частности, товарообменные операции, уступка права требования, соглашение об отступном, погашение векселем.

При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров в адрес поставщика. В соответствии с п.6.33 ПБУ 9/99 "Доходы организации" величина поступления или часть погашенной дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) [7, c.25]

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступлений или дебиторская задолженность определяется обычной (чаще - рыночной) стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Налоговая база для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется как стоимость товаров (работ, услуг), определяемая исходя из цены сделки в соответствии с положениями ст.40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ). Кроме того, исчисление НДС зависит от порядка признания доходов организаций: по методу начисления (ст.271 НК РФ) или кассовому методу (ст.273 НК РФ). При товарообменной операции НДС исчисляется от суммы погашенной дебиторской задолженности [2, c. 325]

К неденежным расчетам с покупателями и заказчиками при погашении дебиторской задолженности относится уступка права требования - цессия, представляющая собой соглашение, по которому одна сторона переуступает права (требования) в пользу другой стороны за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. При переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласие должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором.

Сообщение должнику о договоре уступки права требования осуществляется в письменном виде с тем, чтобы исключить возможность погашения задолженности перед первым кредитором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые сами являются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга (дисконтом) с последующим погашением задолженности по полной стоимости.

В бухгалтерском учете основанием отражения операций по переуступке права требования являются соответствующий договор, акт сверки взаимных расчетов между поставщиком и должником, счет - фактура.

Согласно п.1 ст.155 НК РФ при уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ [2, c.159]

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму номинала векселя полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может использоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов более детализирован, а количество операций - существенно расширено [12,с.384].

К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям". Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание на то, что обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой:

дебет счета 76 кредит счета 91.

По поступлении денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям оформляется проводка:

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Рассмотренные выше моменты в учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяют сделать вывод о том, что основным счетом для учета является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», информация по покупателям и заказчикам на счете должна быть представлена в развернутом виде по каждому покупателю.

Задолженность покупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

1.3 Особенности учета выпуска и реализации готовой продукции в птицеводстве

Продукция птицеводства подразделяется на две группы на мясное птицеводство и яичное птицеводство. Поскольку основным видом деятельности исследуемой организации является производство мяса птицы, то рассмотрим вопрос учета затрат и калькулирования этого направления более детально

При исчислении себестоимости прирост живой массы птицы за год по группам молодняка и взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массы поголовья на конец года и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (в учете - также живой массы павших животных на начало года), вычитания из этой величины живой массы приплода и поголовья, поступающего на выращивание и откорм в течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величина составляет прирост живой массы по группе данного вида птицы (в учете - включая прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа) [7, c. 80].

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют делением суммы затрат, отнесенной на прирост живой массы птицы соответствующей технологической группы, на количество центнеров прироста живой массы (включая прирост массы павших животных в отчете) [8, c. 45].

Себестоимость живой массы птицы всех возрастов определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году, стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада, а также стоимости приплода, полученного в текущем году. Себестоимость 1 ц живой массы скота и птицы определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы (исключая прирост массы павших животных. При этом масса павших животных в конце года не пересчитывается на фактическую ее стоимость) [9, c. 24].

По себестоимости 1 ц живой массы оценивается птица, реализуемая организацией, переводимые в основное стадо и остающиеся на конец года, а также погибшие от стихийных бедствий и падеж, отнесенный за счет виновных лиц [11, c. 80].

Себестоимость 1 тыс. яиц и 1 ц прироста живой массы птицы исчисляют исходя из затрат на содержание и выращивание птицы (за вычетом стоимости навоза и прочей продукции) и количества соответствующей продукции (яиц, прироста живой массы) [14, c. 77].

Себестоимость суточных птенцов определяют делением всех затрат по инкубации яиц (включая их стоимость) за вычетом отходов производства, стоимости яиц миражных (по цене возможной реализации) и забитых петушков яичных кур (по цене возможной реализации и использования) на количество деловых суточных птенцов [9, c. 25].



Таблица 2

Объекты учета производственных затрат и исчисления себестоимости продукции

Объекты планирования и учета производственных затрат	Объекты исчисления себестоимости продукции	Единица исчисления себестоимости продукции
1. Взрослое стадо	Яйца	1 тыс. шт.
2. Молодняк на выращивании	Прирост живой массы	1 ц
ИНКУБАТОРИИ Инкубация яиц	Птенцы суточные	1 тыс.голов

Расчет себестоимости производится в несколько шагов, которые следуют друг за другом автоматически:

списание стоимости материалов, отданных в переработку, как собственным подразделениям, так и сторонним организациям для производства кормов;

формирование стоимости произведенных кормов и списание ее при внутренних перемещениях. На формирование стоимости кормов влияют затраты вспомогательных производств;

списание стоимости всех материалов для производства;

cписание себестоимости выращивания бройлеров на каждую партию по всем видам затрат;

расчет и списание себестоимости инкубационного яйца;- расчет и списание себестоимости килограмма живого веса птицы по партиям и при перемещении (передача на выращивание, забой, продажа, перевод в другое подразделение или в другую возрастную группу) [7, c. 81].

В силу специфики птицеводческих предприятий ей необходимо самостоятельно разрабатывать ряд новых документов и отчетов, полностью охватывающих производственный цикл птицеводческого предприятия:

закупка племенного яйца, компонентов и готовых кормов, ветпрепаратов;

содержание материнского стада и сбор яйца;

сортировка и инкубация яйца;

выращивание птицы с учетом ее движения по подразделениям (посадка, перемещение, падеж, сдача на переработку и др.);

приготовление кормов и отправка их по корпусам;

переработка продукции внутри предприятия и на стороне;

использование энергоресурсов (электроэнергия, газ, печное топливо);

реализация продукции (яйцо, подрощенные цыплята, мясо птицы и субпродуктов, мясная продукция после переработки) по различным каналам (частный предприниматель, магазин и др) [14, c. 79].

Особенностями реализации готовой продукции в птицеводстве является то, что организации необходимо открывать различные субсчета к счетам учета реализации в виду разнообразия видов готовой продукции. И по той же причине организации необходимы различные аналитические документы [8, c. 49].

Таким образом, можно резюмировать, что общими чертами большинства птицеводческих производств являются:

1) высокая степень непрерывности технологического процесса, обусловленная необходимостью быстрой и своевременной переработки сырья, преобладанием в технологии химических, биохимических и физических процессов;

2) тесная связь между отдельными составными частями технологического процесса;

3) невозможность или ограниченные возможности создания промежуточных запасов незавершенного производства;

4) четкое и сравнительно небольшое разбиение процесса по стадиям;

5) сырье и готовая продукция имеют ограниченный срок годности, иногда с точностью до часа;

6) учет готовой продукции по партиям, поддержка классификации продукции рядом дополнительных признаков;

7) наряду с общими элементами, бизнес-процессы функционирования предприятий пищевой промышленности имеют свои особенности. Бизнес процессы закупок, хранения и реализации производственных предприятий в целом соответствуют бизнес-процессам организации оптовой торговли [7, c. 82].

Производственными особенностями являются:

Наличие производственных подразделений, которым выдаются сырье и материалы и от которых приходуется готовая продукция.

Сырье и материалы списываются согласно нормам на выпущенную продукцию.

Ведется планирование выпуска продукции, выполняется расчет потребности в сырье и материалах, формируются документы на отпуск в производство.

Проводится плановая и фактическая калькуляция себестоимости производства единицы продукции каждого вида, с учетом вспомогательных производств.

Номенклатура изделий отрасли очень велика и разнообразна, а рецептура очень изменчива. Поэтому возникают трудности в управлении издержками, в определении "виновника" перерасхода, в поиске причины перерасхода. Чтобы не оказаться в убытке при определенных объеме выпуска продукции и уровне отпускных цен, необходимо четко рассчитывать фактическую себестоимость для большой (что обычно для предприятия пищевой отрасли) номенклатуры товаров.

Учет более чем в одной единице измерения - например, на мясоперерабатывающем предприятии ? поголовье и вес.

Интенсивное движение реализуемой готовой продукции на складе: ежедневное приходование выпуска продукции и ежедневная отгрузка большому количеству потребителей.

С многочисленными контрагентами заключено большое количество договоров не только купли-продажи, но часто, и на бартерные поставки. Только высокоавтоматизированный контроль взаиморасчетов может исключить несанкционированный отпуск готовой продукции, особенно при круглосуточной организации работы и при территориальной распределенности пищевого предприятия, например при удаленности складских помещений или торговых точек.

Необходимость ведения дополнительного учета и учетных форм [14, c. 80].

Таким образом, рассмотрев теоретические аспекты учета выпуска и оценки готовой продукции на предприятиях, можно сделать вывод, что основным нормативным документом, регламентирующим учет готовой продукции, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», оценка готовой продукции может производиться по фактической себестоимости или по учетным ценам, синтетический учет готовой продукции в этой связи может вестись с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или без применения этого счета, только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Рассмотренные выше моменты в учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяют сделать вывод о том, что основным счетом для учета является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», информация по покупателям и заказчикам на счете должна быть представлена в развернутом виде по каждому покупателю.

Задолженность покупателя (заказчика) необходимо отражать независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы.

Учет выпуска готовой продукции в птицеводстве имеет свою специфику, которая будет рассмотрена ниже.



Глава 2. Действующая практика учета выпуска готовой продукции в ООО «Рудничное»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Рудничное»

Общество с ограниченной ответственностью «Рудничное» занимается разведением сельскохозяйственной птицы.

Юридический адрес Общества: Российская Федерация, 398501, Липецкая область, Липецкий район, село Кузьминские Отвержки.

Общество с ограниченной ответственностью «Рудничное» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98г. № 14-ФЗ и является коммерческой организацией. Организация зарегистрирована регистрационным отделом при Администрации г. Липецка 22.10.2002г, свидетельство № 2178, регистрационный ИНН № 4824031170/481301001. Учредителем Общества является физическое лицо. Уставный капитал общества в настоящее время составляет 18000 руб.

Руководитель общества ? Кирьянов Эдуард Леонидович.

Главный бухгалтер ? Чеснокова Любовь Владимировна.

ООО «Рудничное» создано с целью осуществления коммерческой деятельности, внедрения новых технологий и условий хозяйствования, вовлечения заинтересованных лиц, в том числе иностранных, в сферу экономического оборота, а также повышения уровня материального благосостояния участников и иных, привлекаемых в общество лиц.

Общество, согласно уставу (приложение 1) осуществляет следующие виды деятельности:

разведение, выращивание, убой и подготовка к продаже домашней птицы; производство, закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции; производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы, производство пера и пуха; осуществление торговой, торгово-закупочной и торгово-посреднической деятельности (в том числе создание и эксплуатация магазинов), оптовая, розничная и комиссионная торговля, проведение товарообменных операций, торговля производимыми, а также приобретенными в установленном законодательством порядке продукцией и товарами; создание и эксплуатация складских комплексов, оказание складских услуг, а также упаковка, хранение, транспортировка, экспедирование, организация сбыта продукции; оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и другими видами транспорта; закупка, обработка, производство и реализация полуфабрикатов, комплектующих изделий, сырья, материалов, узлов, приборов, инструментов, технологического оборудования, другой продукции и товаров.

Управление деятельностью организации осуществляется ее собственником, который самостоятельно определяет структуру управления и формирует штаты. Размер и фонд оплаты труда работников определен штатным расписанием и утвержден руководителем организации. Организация заключает договора на поставки, как с производителями товаров, так и с оптовыми организациями торговли, для реализации промышленных товаров народного потребления и сопутствующих товаров.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его учредителя, а также произведенное или приобретенное в процессе его деятельности. Имущество, принадлежащее ООО «Рудничное», учитывается на самостоятельном балансе в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, установленных в законодательном порядке. Общество самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в ООО «Рудничное» основывается на учетной политике предприятия и осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами. Учетная политика организации на 2005 год была разработана главным бухгалтером и утверждена приказом директора от 31.12.2003г. В своей работе главный бухгалтер использует План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н. В учетной политике организации приведен порядок оценки видов имущества и обязательств (приложение 2).

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49н, количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, на основе действующего законодательства РФ и отражаются в учетной политике.

В составе годовой отчетности предоставляется бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменении капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу. В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., а также с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н и частью второй Налогового кодекса РФ. Правила составления бухгалтерской отчетности установлены Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (ред. от 24.02.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ», Приказом Минфина № 67 и «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности», Положениями по ведению бухгалтерского учёта, данной учётной политикой. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно для внутреннего пользования и налоговых расчётов, ежеквартально, нарастающим итогом с начала отчётного года, в налоговую инспекцию и статистический орган. Составляется и утверждается формы регистров бухгалтерского учёта и график документооборота.

В бухгалтерском балансе приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам. В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды. При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету. Раскрытие информации организации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому финансовому отчету осуществляется в строгом соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Рудничное» автоматизировано с использованием программы «1С: Предприятие». Данная конфигурация состоит из версии «Бухгалтерия. Склад. Зарплата. Кадры». Главное преимущество конфигурации состоит в том, что в ней поддерживается единое информационное пространство и реализуется автоматическое отражение данных оперативного учета торговой деятельности, в том числе оперативного складского учета, и результатов расчета заработной платы с необходимой степенью детализации. При ведении столь разнообразного учета в единой базе данных появляется возможность получать сводные отчеты, базирующиеся на информации из разных направлений учета. В конфигурации реализована методология учета, разработанная в строгом соответствии с нормативной базой по ведению бухгалтерского учета. Аппарат бухгалтерии состоит из 6 человек, во главе которого находится главный бухгалтер. Имеются бухгалтера производства, расчетов, материалисты, учета реализации и кассир.

Деятельность исследуемого торгового предприятия характеризуется рядом экономических показателей. Для того чтобы выявить, как менялись эти показатели в течение исследуемого периода, данные сгруппируем, и сведем их в таблицу 3.

Данные для анализа возьмем из формы № 1 Бухгалтерский баланс (приложение 3), формы № 2 Отчет о прибылях и убытках (приложение 4) и формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу (приложение 5) за 2007 год.

Исходя из данных таблицы 3, необходимо отметить, что в исследуемый период выручка в относительном измерении выросла на 162,2 % и 54,3 % соответственно и составила в 2007 году 201952 тыс. руб.

Таблица 3

Основные показатели производственно-экономической деятельности ООО «Рудничное» в 2005 -2007 годы

Показатели	годы	изменение
		2005/2006	2006/2007
	2005	2006	2007	абсол.	относ., %	абсол.	относ., %
выручка, тыс. руб.	49911	130885	201952	80974	162,2	71067	54,3
себестоимость, тыс. руб.	-90836	-136648	-204399	-45812	50,4	-67751	49,6
валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-40925	-5763	-2447	35162	-85,9	3316	-57,5
прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-40925	-5763	-2447	35162	-85,9	3316	-57,5
прочие доходы, тыс. руб.	60742	20844	25976	-39898	-65,7	5132	24,6
прочие расходы, тыс. руб.	-19449	-14624	-20748	4825	-24,8	-6124	41,9
прибыль от прочей деятельности, тыс. руб.	41293	6220	5228	-35073	-84,9	-992	-15,9
прибыль до налогообложения, тыс. руб.	368	457	2781	89	24,2	2324	508,5
текущий налог на прибыль, тыс. руб.	-200	-403	-457	-203	101,5	-54	13,4
налоговые санкции, тыс. руб.	-156	-18	-307	138	-88,5	-289	1605,6
чистая прибыль, тыс. руб.	12	36	2017	24	200,0	1981	5502,8
среднесписочная численность работников, чел.	290	300	345	10	3,4	45	15,0
затр. на опл. труда и отч. в соц. нужды, тыс. руб.	592	2916	8215	2324	392,6	5299	181,7
выработка на одного работника, тыс. руб./чел.	172,1	436,3	585,4	264,2	153,5	149,1	34,2
зарплатоёмкость, %	1,2	2,2	4,1	1,0	87,8	1,8	82,6
стоимость основных средств (остаточная), тыс. руб.	16575	87276	81436	70701	426,6	-5840	-6,7
фондоёмкость, %	33,2	66,7	40,3	33,5	100,8	-26,4	-39,5
фондоотдача, коэффициент	3,0	1,5	2,5	-1,5	-50,2	1,0	65,4
рентабельность затрат, %	-45,1	-4,2	-1,2	40,8	-90,6	3,0	-71,6
рентабельность продаж, %	-82,0	-4,4	-1,2	77,6	-94,6	3,2	-72,5

При этом себестоимость выросла на 50,4 % и 49,6 % соответственно и в 2007 году составила 204399 тыс. руб. Валовая убыток уменьшился на 85,9 % и 57,5 % соответственно и в 2007 году составил 2447 тыс. руб. Таким образом, выручка растет опережающими темпами прироста по сравнению с себестоимостью.

Рентабельность продаж остается отрицательной, но, тем не менее, в исследуемый период рентабельность выросла на 94,6 % и 72,5 % соответственно и в 2007 году составила (- 1,2 %). Чтобы проиллюстрировать изменение разных видов рентабельности организации нарисуем график 1.



Рис. 1. Динамика разных видов рентабельности ООО «Рудничное» в 2005 - 2007 годы

Чистая прибыль ООО «Рудничное» в исследуемый период выросла на 200,0 % и 5502,8 % соответственно и в 2007 году достигла суммы в 2017 тысяч рублей.

Рис. 2. Динамика финансовых результатов по разным видам деятельности ООО «Рудничное» в 2005 - 2007 годы

Другими словами, у организации есть прибыль от прочих видов деятельности. Чтобы проиллюстрировать изменение финансовых результатов по разным видам деятельности организации нарисуем график 2.Остаточная стоимость основных средств в исследуемый период выросла на 426,6 % и уменьшилась на 6,7 % соответственно и в 2007 составила 81436 тыс. руб. Фондоёмкость организации весьма большая и в течение исследуемого периода выросла на 100,8 % и уменьшилась на 39,5 % соответственно и в 2007 году составила 40,3 %.