Размещено на http://www.allbest.ru/

КОСТАНАЙСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА З. АЛДАМЖАР

факультет ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕМА: «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТМЗ»

Выполнила: Волкова Галина Владимировна

2 курса специальности

УиА, СПО

Костанай 2012 г.

Содержание

Введение

1. Инвентаризация: понятие, сущность, правовое регулирование

1.1 Правила проведения инвентаризации

1.2 Правовое регулирование и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

2. Товарно-материальные запасы: понятие, учет и особенности инвентаризации

2.1 Товарно-материальные запасы: особенности понятия и учета

2.2 Инвентаризация товарно-материальных запасов

2.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов в строительстве

2.4 Особенности инвентаризации в швейном производстве

2.5 Документ «Инвентаризация ТМЗ на складе» в «1 С Предприятие, Бухгалтерия» для Казахстана

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность исследования. Инвентаризация - способ проверки фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей и по данным бухгалтерского учета.

Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие данному предприятию ценности.

Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных бедствий, по требованию контрольных и следственных органов и т. д. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности инвентаризация активов и обязательств в крупных организациях и организациях - субъектах малого предпринимательства с численностью работников более 25 человек должна производиться не менее одного раза в год. Кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации.

В состав инвентаризационной комиссии (далее - комиссия) включаются представители административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.).

После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное распоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организации, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

По окончании инвентаризации оформляются инвентаризационный акт, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, которые сдаются в бухгалтерскую службу. При необходимости проводятся контрольные проверки правильности инвентаризации, которые оформляются специальным актом.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. Недостача и порча запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается ими.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Основная цель курсовой работы - исследование литературы по теме «Инвентаризация товарно-материальных запасов».

Для раскрытия цели были поставлены задачи:

1. исследование литературы по теме курсовой работы;

2. исследование теории общих вопросов инвентаризации, и инвентаризации ТМЗ

Теоретической базой курсовой работы послужила литература авторов: О. Мычкиной, аудитора компании «ТрастФинАудит», А. Лобкова, юрист-аудитора, эксперта по бизнесу, Н. Коротковой, заместителя главного бухгалтера ТОО «Туристическое агентство «Travel Center» и других авторов.

1. Инвентаризация: понятие, сущность, правовое регулирование

1.1 Правила проведения инвентаризации

Наступил последний квартал 2007 года, а с ним началась подготовка бухгалтерской службы к формированию годового отчета.

Главной задачей бухгалтерии предприятия является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственном субъекте. В целях достоверности данных бухгалтерского учета стандартом рекомендовано не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация - это проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета Морозова Н. Инвентаризация. Правила проведения инвентаризации //Бухучет на практике. - 2010. - №10. - С.1-8.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств должны определяться в учетной политике предприятия. На основании положений учетной политики на предприятии должно быть разработано «Положение о проведении инвентаризации» активов, материальных запасов, денег, расчетов и других статей баланса.[1]

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, независимо от его местонахождения, так и не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

Инвентаризация имущества и обязательств, согласно СБУ № 24, проводится не реже, чем один раз в год по состоянию на дату, удобную для проведения инвентаризации на предприятии. Для большинства небольших предприятий Республики Казахстан полную инвентаризацию имущества, расчетов и денежных обязательств удобнее проводить по состоянию на 1 октября. Тогда в конце года, перед подготовкой годового отчета, у бухгалтерии предприятия будет время на корректировку регистров бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, и как следствие, в дальнейшем это обеспечит формирование полной и достоверной информации о хозяйственном субъекте.

Время проведения инвентаризации, частота проведения инвентаризации по разным статьям баланса утверждается в учетной политике предприятия.

Перед началом инвентаризации директором предприятия издается приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации, утверждается состав инвентаризационной комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и других специалистов, при необходимости - представителей службы внешнего аудита.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного)баланса;

в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан и отраслевыми стандартами.

Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.

После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указываются:

номер и дата приказа;

объект, подлежащий инвентаризации;

сроки начала и окончания работы.

До проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии рекомендуется подробно ознакомиться:

с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;

с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации. [3]

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационной комиссии необходимо:

опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;

- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации. Результаты инвентаризации выводятся не позднее десяти дней после проведения инвентаризации (срок представления результатов инвентаризации может быть установлен решением директора).

При смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений сотрудниками предприятия, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и других случаев, предусмотренных МСФО и законодательством Республики Казахстан, инвентаризация проводится в обязательном порядке.

На имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются правильность оформления ценных бумаг, реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам.

В комиссию по инвентаризации кассы включаются работники разных служб, а не только бухгалтерии. [5]

При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих права предприятия на их использование.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия должна быть обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.

После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указываются:

номер и дата приказа;

объект, подлежащий инвентаризации;

сроки начала и окончания работы. До проведения инвентаризации членам инвентаризационной комиссии рекомендуется подробно ознакомиться:

с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам;

с мерами, принятыми по результатам последней инвентаризации. Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационной комиссии необходимо:

- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность весоизмерительных приборов, используемых для работы комиссии в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения;

- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации. Результаты инвентаризации выводятся не позднее десяти дней после проведения инвентаризации (срок представления результатов инвентаризации может быть установлен решением директора).

При смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений или злоупотреблений сотрудниками предприятия, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и других случаев, предусмотренных МСФО и законодательством Республики Казахстан, инвентаризация проводится в обязательном порядке. [7]

На имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, но находящееся у него, а также на имущество, пришедшее в негодность, составляются отдельные инвентаризационные описи.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной стоимости, но не ниже себестоимости.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями и поставщиками, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются правильность оформления ценных бумаг, реальная стоимость учтенных на балансе ценных бумаг, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков стрсгой отчетности по видам.

В комиссию по инвентаризации кассы включаются работники разных служб, а не только бухгалтерии.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих права предприятия на их использование.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценностные показатели по данным бухгалтерского учета проставляются против соответствующих данных описи и путем сопоставления выявляются расхождения между данными инвентаризации и данными учета. [7]

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

1.2 Правовое регулирование и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

Инвентаризацией (от лат. inventarium - инвентарь) называется проводимая в целях контроля за сохранностью активов и действиями материально ответственных лиц фиксация наличия, состояния и оценка имущества организации и ее финансовых обязательств на определенную дату и последующее сопоставление фактического их наличия с данными бухгалтерского учета. При этом под имуществом организации понимаются фиксированные активы (основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе), финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, деньги и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. [10]

Виды инвентаризации весьма разнообразны, и условно их можно разделить на следующие группы:

1) по срокам проведения:

плановые;

внеплановые;

внезапные;

2) по полноте охвата:

полная;

частичная;

выборочная;

3) по форме проведения:

вещественная;

инвентаризация первичных документов;

бухгалтерская (книжная инвентаризация);

техническая;

4) по степени организации:

актуальная;

перманентная (продолжающая);

ежегодная;

обязательная.

Основные нормативные правовые акты, регулирующие проведение инвентаризации Лобков А. Правовое регулирование и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств // Бухучет на практике. - 2007. -№ 1. - С.38:

Закон РК от 26.12.1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Приказ Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 06.03.1998 г. № 47 «Об утверждении Методических рекомендаций «О порядке проведения юридическими лицами (организациями) инвентаризации имущества и обязательств».

Приказ Департамента Казначейства Министерства финансов РК от 23.07.1998 г. № 335 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения инвентаризации активов, материальных запасов, денег, расчетов и других статей баланса в организациях, содержащихся за счет республиканского и местное бюджетов РК».

Стандарт бухгалтерского учета (СБУ) 24 «Организация бухгалтерской службы».

Приказы председателя Комитета регистрационной службы Министерства юстиции РК от 14.12.1999 г. № 270 «Об утверждении Правил по проведению технической инвентаризации (технического обследования) недвижимости для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и от 14.08.2000 г. № 185-Л «Об утверждении Правил по проведению технической инвентаризации объектов водоснабжения и канализации для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

6. Приказ министра финансов РК от 01.11.2000 г. № 470 «Об утверждении Инструкции о порядке списания имущества, закрепленного за государственными предприятиями и государственными учреждениями».

В соответствии с СБУ 24 инвентаризация имущества и финансовых обязательств должна проводиться не реже одного раза в год (общее количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом) и обязательно в следующих случаях: [10]

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством.

Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

Документами, составляемыми в период проведения инвентаризации и подтверждающими фактическое наличие и состояние имущества и обязательств на определенную дату, являются инвентаризационные описи и (или) акты инвентаризации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия создается рабочая инвентаризационная комиссия (в ряде случаев такая комиссия может создаваться в качестве постоянной). В состав комиссии входит один из руководителей организации (председатель комиссии), главный бухгалтер, юрист и специалисты других служб, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, цены и первичный учет, а также, в случае необходимости, независимые эксперты и аудиторы (по согласованию).

После подписания приказа о назначении инвентаризационной комиссии ее председателю выдается письменное распоряжение за подписью первого руководителя предприятия, в котором, кроме состава комиссии, указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания инвентаризации. [11]

До проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии должны ознакомиться с материалами последней инвентаризации по данному предприятию и выяснить, какие меры были приняты по ее результатам.

Перед началом инвентаризации необходимо:

опломбировать складские и подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

проверить исправность весов и других измерительных приборов и устройств, которые будут использоваться при проведении инвентаризации;

ознакомиться с наличием и состоянием инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

получить последние на дату начала инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации;

от материально ответственных лиц взять расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на ответственное хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход и все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию. Аналогичные расписки берутся и у лиц, имеющих подотчетные денежные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации обязан просмотреть и завизировать все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии определением остатков на начало инвентаризации.

Проверка фактических остатков должна производиться при обязательном участии материально ответственного лица, которое, однако, не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в его получении, а сдавшее - в его сдаче.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии и об отсутствии у него к членам комиссии каких-либо претензий. Каждую страницу описи подписывают материально ответственное лицо и все члены комиссии. Исправления в описях должны быть оговорены и заверены подписями всех членов комиссии. Затем члены комиссии производят сравнение данных бухгалтерского учета и данных инвентаризации.

По активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости, и в них отражаются результаты инвентаризации -расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов).

В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно имеет право (до открытия склада, кладовой и т. п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии, которая эти факты проверяет и в случае их подтверждения производит соответствующие исправления в описях.

За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков члены комиссии несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. Недостача и порча товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки списываются на финансовые результаты или зачисляются на увеличение (уменьшение) финансирования. [8]

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах может быть допущен только в виде исключения.

Проведение каждой инвентаризации каждого вида имущества (основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов и др.) и обязательств имеет свои особенности и свою технику проведения, которые подробно изложены в вышеперечисленных нормативных правовых актах.

Не позднее 10 дней после окончания любой инвентаризации проводившая ее комиссия должна по данным итогов всех инвентаризационных описей и сличительных ведомостей составить и подписать протокол с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета (устранение недостатков). Протокол после рассмотрения утверждает первый руководитель предприятия, который вправе при определенных обстоятельствах принять решение организовать контрольную проверку, т. е. перепроверить итоги проверки инвентаризационной комиссии. В случае выявления контрольной проверкой значительных расхождений с данными составленных инвентаризационных описей руководитель назначает новый состав инвентаризационной комиссии и определяет ответственность за допущенные нарушения членов первого состава инвентаризационной комиссии.

Для своевременного и объективного отражения результатов инвентаризации в учете бухгалтерия к моменту ее завершения обязана:

обработать, проверить и записать в учетные регистры все представленные и оформленные материально ответственными лицами отчеты;

произвести сверку данных бухгалтерского и натурально-стоимостного учета имущества, завершив ее при необходимости составлением акта;

вывести учетные остатки активов на дату инвентаризации;

проверить записи по всем соответствующим счетам в сопоставлении с корреспондирующими счетами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены бухгалтерией в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. В этих целях председатель инвентаризационной комиссии после окончания инвентаризации должен передать в бухгалтерию инвентаризационные описи фактических остатков товаров, сличительные ведомости и другие документы, составленные во время инвентаризации.

2. Товарно-материальные запасы: понятие, учет и особенности инвентаризации

2.1 Товарно-материальные запасы: особенности понятия и учета

В соответствии с пунктом 4 МСФО 2 запасы - это активы Мычкина О. Товарно-материальные запасы ///Бухучет на практике. - 2007. - №1. - С.1-8:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи;

в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Таким образом, согласно определению, ТМЗ подразделяются на три категории:

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция и товары.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутылки).

Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты - материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов производится следующим образом:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса, т.е. по цене возможного использования, если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

Согласно ISO (МФО) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации Мычкина О. Товарно-материальные запасы //Бухучет на практике. - 2007. - №1. - С.1-8.

В отличие от КСБУ международный стандарт не дает конкретного перечня тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. МСФО дает общие принципы определения себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия.

В МСФО отсутствует регламентация затрат, однако МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях бухгалтера и признаниях в балансе. Оценка готовой продукции и незавершенного производства включает стоимость сырья, прямых трудовых затрат и прочих прямых издержек и сопутствующих производственных накладных расходов (в условиях обычных темпов и объемов производства), но исключая стоимость заемных средств. [12]

Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Одной из главных задач учета выбытия товарно-материальных запасов является определение стоимости, по которой они списываются с баланса предприятия.

Организация вправе оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенная стоимость, ФИФО, специфическая идентификация. Выбранный организацией метод оценки товарно-материальных запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в ее учетной политике.

Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание деньги будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Лимиты, или потребные нормы, материальных запасов устанавливаются субъектами исходя из объемов потребления, частоты завоза материалов и других показателей. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.

Поэтому организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

контроль за установленными нормами материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием;

своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчисление их фактической себестоимости;

контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и последующего использования ненужных в производстве товарно-материальных ценностей. [11]

Учет товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского учета.

Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:

наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных площадок для материалов открытого хранения;

размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типам;

оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

На разных хозяйствующих субъектах могут быть организованы следующие виды складов:

специализированные - для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, при учете медикаментов отдельно хранятся особо сильные и специфические препараты);

универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей.

Поступившие на склад материалы подвергаются проверке по количеству, качеству, ассортименту, указанным в сопроводительных документах. Проверка производится в день поступления ценностей путем выписки приходной накладной.

Складские помещения должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией. Размещение материальных ценностей по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) должно обеспечивать их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале (товаре).

Не следует допускать хранение одних и тех же материалов (товаров) на разных складах. При значительных количествах используемых материалов или реализуемых товаров особо важным моментом в организации их учета является одинаковое и правильное указание наименований ценностей, единиц измерения, сорта, марки и т. п. во всех приходных, расходных и других документах, отражающих движение материалов или товаров. Это важно для компьютерной обработки первичной информации, когда на всех документах должны быть указаны определенные шифры.

С этой целью применяется номенклатура материальных ценностей с указанием в ней номенклатурных номеров.

Номенклатура - это систематизированный перечень установленных наименований материалов (товаров) и их единиц измерения, используемых хозяйствующим субъектом. В номенклатуре каждому наименованию, марке, сорту и размеру материалов (товаров) присваивается условный номер (шифр), именуемый номенклатурным номером, который в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения материалов (товаров).

Каждая группа материалов (товаров) делится на подгруппы - учетные группы. В подгруппе материалы (товары) подразделяются на виды, марки, сорта и по размерам.

В целях упрощения учета целесообразно определить оптимальное число учетных групп материалов, объединяя в один номенклатурный номер несколько однородных материалов с одинаковыми ценами.

Контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты должен начинаться с момента оплаты (или акцепта) расчетных документов поставщиков, а в тех случаях, когда товары поступают раньше оплаты, - с момента фактического поступления товаров. С этой целью организуется аналитический учет по счету 3310 «Счета к оплате». Этот учет ведется в регистрах с линейной (позиционной) записью операций, при которой кредитовые суммы, означающие оприходование товаров, записываются против дебетовых, показывающих оплату расчетных документов поставщиков, на одной и той же строке (линии).

Корреспонденция счетов по МСФО[12]

Раздел 1300 «Запасы»

Данный подраздел предназначен для учета запасов для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Счет 1310 «Сырье и материалы»

На счете учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

2.2 Инвентаризация товарно-материальных запасов

Инвентаризация материальных запасов производится по местам хранения и отдельно по материально ответственным лицам. Инвентаризация должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида материальных запасов к другому. [13]

При хранении материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица, на следующий день, после осмотра комиссией наличия и сохранности пломб, вновь открывается.

Если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества Морозова Н. Инвентаризация. Правила проведения инвентаризации //Бухучет на практике. - 2010. - №10. - С.5.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материальные запасы дополнительно составляются акты, в которых указываются причины, характер и степень порчи материальных запасов, а также виновные лица, допустившие порчу.

Для отражения данных фактического наличия материальных запасов (оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований, материалы и продукты питания) применяется акт (опись) инвентаризации материальных запасов (приложение № 4) по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, сорта и количества в единицах измерения.

Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

Председатель инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие материальных запасов путем обязательного их пересчета, взвешивания или перемеривания.

Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. [14]

Материальные запасы, принадлежащие другим организациям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными материальными запасами. На эти запасы составляется отдельная инвентаризационная опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих запасов на ответственное хранение.

На материалы и товары, находящиеся в пути, составляется отдельный акт, в котором по каждой отправке приводятся следующие данные: наименование и количество (согласно документам бухгалтерского учета), дата отгрузки, а также перечень и номера отгрузочных документов.

При установлении факта неоприходования поступивших материальных запасов должна быть проведена служебная проверка и затребованы объяснения ответственных лиц, а в случае допущенных злоупотреблений материалы должны быть переданы следственным органам.

Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти материальные запасы заносятся в отдельную опись под наименованием «Материальные запасы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается: когда, от кого они поступили, дата и время приходного документа, наименование, количество, цена и сумма.

Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «Оприходовать после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти материальные запасы.

На больших складах при продолжительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации материальные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Перемещение работников с материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т. п.) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.

В случае необеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба. Ущерб должен быть возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры разрешаются через суд.

В случае если выявлены при инвентаризации неучтенные объекты они должны быть оприходованы по балансовой стоимости в дебет счетов группы Раздел 1300 «Запасы», Счет 1310 «Сырье и материалы» и отнесены на увеличение прочего дохода по кредиту счета, открываемого в группе 6280 «Прочие доходы».

Недостача ТМЗ отражается как выбытие ТМЗ, но с отнесением балансовой стоимости в задолженность виновному лицу.

На балансовую стоимость недостающих объектов дебетуют счета групп 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета группы Раздел 1300 «Запасы», Счет 1310 «Сырье и материалы».

Пример

При проведении в 2010 году инвентаризации ТМЗ на предприятии были выявлены как излишки, так и недостачи. В качестве недостачи был зафиксирован товар стоимость которого составила 1 500 000 тенге, накопленная амортизация - 450 000 тенге.

Виновное в недостаче лицо не установлено. Сумма излишка составила 75 000 тенге, что является балансовой стоимостью товара, ранее неучтенного в балансе предприятия. Все операции отразились на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Таблица 1 Содержание операций по результатам инвентаризации ТМЗ

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
Оприходован излишек	2410	6280	75 000
Списана недостача насоса с электродвигателем по балансовой стоимости (виновные лица отсутствуют)	7470	2410	1 050 000
В конце периода закрытие счетов расходов	5610	7470	1 050 000
В конце периода закрытие счетов доходов	6280	5610	75 000
Отражен конечный финансовый результат	5510	5610	975 000

Из операций, отраженных в данной таблице, видно, что результатом инвентаризации ТМЗ явились убытки в размере 975 000 тенге, которые в конце года были списаны на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

2.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов в строительстве

Материальные запасы, используемые в строительстве, различаются по функциональной роли, выполняемой ими в процессе производства строительно-монтажных работ, а также по своим физическими и химическим свойствам. В зависимости от характера и назначения обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. [5]

Сырьем в строительстве является продукция добывающей промышленности (песок, гравий, щебень, лес и т.д.)

Основные материалы вещественно входят в изготовляемый из них продукт, образуя его материальную основу: кирпич, цемент, металл и т.п. Вспомогательные материалы, в отличие от основных, не образуют материальной основы вырабатываемого продукта. Они либо способствуют преобразованию основных материалов, вызывая в них нужные изменения (например, красители для окрашивания продукции, клей, лаки и др.), либо содействуют производственному процессу. К вспомогательным материалам также относятся различные химикаты, смазочные, обтирочные, ремонтные и другие материалы. Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемых на производстве различных видов продукций. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации - как основной.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.

Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутылки).

Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты - материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг).

Экономный расход материалов требует организации контроля за их использованием, соблюдением установленных норм расхода на выполнение строительно-монтажных работ. Контроль за использованием материалов подразделяют на предварительный, текущий и последующий.

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет расхода по партиям и инвентаризация (инвентарный).

Навалочные материалы, используемые в производстве, не всегда поддаются взвешиванию или обмеру в момент их отпуска. Поэтому количество израсходованных в производстве навалочных (сыпучих) материалов определяется путем проведения инвентаризации их остатков на 1 число следующего месяца. Инвентаризацию оформляют актом. Фактическое количество расхода материалов определяют как разницу между количеством запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца с остатком материалов на конец месяца, определенным при инвентаризации по данным натурального их обмера. Отпуск материалов на сторону должен оформляться отделом снабжения с письменного разрешения руководителя стройки или лиц, им на то уполномоченных по накладной-требованию на отпуск (форма М-15а). Накладная-требование выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй экземпляр получателю материалов. Вывод материалов оформляется специальным пропуском. Отпуск материалов на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, оформляемой в установленном порядке. [3]

На приобъектных складах (кладовых) участков производителей работ (мастеров) во многих строительных организациях вместо ведения карточек складского сортового учета составляются ежемесячно материальные отчеты о поступлении, отпуске и остатках материалов по ф. № М-19а. В отчет включаются материалы, числящиеся в подотчете за материально ответственным лицом (кладовщиком, производителем работ, мастером). Движение материалов и их остатки отражаются в материальном отчете по данным первичных приходных документов, актов инвентаризации и т.п. Отпуск материалов на производство отражается в отчете без оформления первичными документами. Материальный отчет вместе с приложенными к нему первичными документами по окончании месяца представляется производителем работ (мастером) в бухгалтерию. При наличии материального отчета ведомость остатков материалов не ведется.

Как было указано, для учета материалов, числящихся на приобъектных складах и в кладовых, применяется метод составления производителем работ (мастером) месячного материального отчета (ф. № М-19а) по всей номенклатуре материалов, числящихся по участку, включая и те, по которым в течение месяца не было движения. Это вызвано во многих случаях значительной удаленностью участков от местонахождения бухгалтерии строительной организации, сравнительно небольшой номенклатурой материалов, числящихся в подотчете производителей работ (мастеров), бездокументным отпуском материалов на производство (преимущественно материалов открытого хранения), в связи с чем фактический их расход определяется лишь в конце месяца методом инвентаризации остатков материалов и т.д. Месячные материальные отчеты составляются также на центральных складах организации, в которых оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета не внедрен. При этом материальные отчеты составляются складом только по номенклатуре тех материалов, по которым в отчетном месяце было движение (поступление или отпуск).

2.4 Особенности инвентаризации в швейном производстве

Перемещение материалов с одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или другую кладовую данного предприятия оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов, выписываемой по распоряжению службы маркетинга. При возврате неиспользованных материалов, а также при сдаче отходов и брака накладные составляются материально-ответственными лицами цеха (участка), сдающего ценности.

Материалы, полученные с центрального склада или цеховых складов (кладовых) представителем цеха (участка), должны полностью сдаваться в кладовую. Эта сдача подтверждается распиской кладовщика, мастера или другого должностного лица на документах. [9]

Сдача цехами и участками из производства на склад изготовленных или переработанных материальных ценностей оформляется накладными на внутреннее перемещение. Этими же накладными оформляется сдача цехами (участками) на склад из производства остатков неизрасходованных материалов, отходов, возникающих в процессе производства продукции, материалов, полученных от ликвидации основных средств, в процессе ремонтов и т. д.

Контроль за использованием материалов в производстве имеет целью установление соответствия фактического расхода утвержденным на предприятии нормам. Основные причины отклонений от норм расхода материалов -- экономия или перерасход материала при раскрое, плохая наладка оборудования, некондиционность, брак и т. д.