Методика аудита расчетов с поставщиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работа с поставщиками.

Актуальность рассмотрения организации и методики аудита расчетов с поставщиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками и организацией.

Поставщиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Учет расчетов с поставщиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита расчетов с поставщиками. Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:

1) изучение теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками, законодательные и нормативные документы;

2) рассмотреть методику проведения аудиторской проверки операций расчетов с поставщиками, в частности провести сбор и оценку аудиторских доказательств при проверке;

3) составить аудиторское заключение, в котором отразить влияние ошибок в расчетах с поставщиками на мнение аудитора.

Предметом исследования данной курсовой работы является бухгалтерский учет расчетов с поставщиками.

Теоретическими и методологическими и особенностями написания данной работы являются нормативные и законодательные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также труды ученых - экономистов в области учета и аудита расчетов с поставщиками.

Источниками информации являются регистры бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и бухгалтерская (финансовая отчетность).

Методологической основой исследования послужили труды ученых, экономистов, финансистов, бухгалтеров по вопросам совершенствования расчетов и учета с поставщиками и подрядчиками, годовые отчеты организации, производственные показатели за последние три года, периодическая бухгалтерская отчетность.

Методами исследования, используемые в ходе аудиторской проверке являются метод сравнения, группировки, статистические методы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

1.1 Задачи, источник аудита, нормативная база

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

По мнению Подольского А.А., в ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Бабаев Ю.А. говорит о том, что проверка расчетов с поставщиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Захарьин В.Р. рассказывает, что следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

По мнению Ковалевой О.В. на основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками являются:

-договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),

- накладные,

-счета-фактуры,

-акты сверки расчетов,

-протоколы о зачете взаимных требований,

-акты инвентаризации расчетов,

-векселя,

-копии платежных документов,

-книга покупок,

-книга продаж,

учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60,

-главная книга,

-бухгалтерская отчетность,

-Положение об учетной политике предприятия и др.

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 30.12.08г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

8. Письмо МФ РФ or30.10.92r. № 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, совершаемых на бартерной основе".

9. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

10. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

11. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1.

Таким образом, в данном пункте была установлена цель аудиторской проверки с поставщиками, поставлены задачи, и указали нормативную базу, используемая при проверке.

1.2 Теоретические основы и этапы построения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь эта разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причины ее возникновения.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- С поставщиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- С поставщиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

- С поставщиками неотфактурованным поставкам;

- По авансам выданным (следует иметь в виду, что с ведением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);

- С поставщиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- С поставщиками по просроченным оплатой векселям;

- С поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками аудитор должен:

1. Проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3. Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Задачи проверки:

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками.

3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками.

4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками.

5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками данным свободного учета.

6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщика.

Аудиторские процедуры:

- просмотр и сравнение документов;

- прослеживание операций - позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;

- опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;

- подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

- пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;

- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

Таким образом, в первой главе данной работы были рассмотрены теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и раскрыты основные этапы построения аудиторской проверки расчетов с поставщиками.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ РАСЧЕТОВ С ПОСТАЩИКАМИ

2.1 Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками

Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса.

Заполнив две последние графы такой таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с поставщиками. Положительный ответ на каждый из первых предложенных методов достижения поставленных двенадцати задач говорит о наличии очень высокого уровня системы внутреннего контроля в организации. Но не всегда положительные ответы на первые предложенные методы обязательно должны подтверждаться рабочими документами службы внутреннего контроля.

Итак, после проведения анализа системы внутреннего контроля аудитор определяет, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Аудитор должен выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

2.2 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов с поставщиками

Требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать:

Проверку арифметических расчетов:

- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.

Инспектирование:

- позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

- может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Инвентаризация:

- заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

- рабочему плану счетов;

- типовым корреспонденциям.

Подтверждение:

- представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у поставщиков и подрядчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

- договора с поставщиками и подрядчиками;

- первичные документы по учету операций с поставщиками и подрядчиками;

- регистры бухгалтерского учета;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- письменные запросы поставщикам и подрядчикам о реальности кредиторской и дебиторской задолженности;

- бухгалтерская отчетность.

Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1. Процедуры на стадии подготовки и планирования

1.1. Проверка начальных остатков.

1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.

1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в программе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками).

3.Заключительные процедуры

3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности.

2.3 Разработка плана и программы аудиторской проверки расчетов с поставщиками

аудит программа поставщик расчет

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.

Общий план аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверяемая организация

Период аудит

Количество человека - часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 2.1 - Общий примерный план аудиторской проверки

№ П№	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

На базе общего плана разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.

Программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверяемая организация

Период аудит

Количество человека - часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

Таблица 2.2 - Примерная программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п	Предпосылка	Наименование аудиторских процедур	Документы	Примечания
1	2	3	4	5
1.	Существование и возникновение	Подтвердить, что задолженность перед поставщиками действительно существует.	РД1; бухгалтерский баланс
2.	Права и обязанности	Убедиться в том, что права организации на поступившие материалы документально подтверждены.	РД2; договор поставки; РД3; товарные накладные.
3.	Полнота	Подтвердить, что в бухгалтерском учете все операции по расчетам с поставщиками в отражены полностью.	РД4
4.	Стоимостная оценка	Подтвердить, что задолженность перед поставщиками отражена в правильной оценке.	РД5; акт сверки
5.	Точное измерение	Подтвердить, что все расчеты по НДС произведены с арифметической точностью. Проверка точности произведенных платежей.	РД6; счет-фактура; РД7; платежные поручения
6.	Представление и раскрытие	Подтвердить, что задолженность правильно классифицирована в отчетности как задолженность перед поставщиками.	РД5; акт сверки

Таким образом, подводя итог по данному пункту, можно сказать что разработка плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и на результатах проведенных аналитических процедур. По данной главе подводя итог можно сказать, что провели сбор и оценку аудиторских доказательств. Для этого проводится проверка организации внутреннего контроля, рассмотрели методы сбора аудиторских доказательств и разработали примерный план и программу аудиторской проверки расчетов с поставщиками.

3. ВЛИЯНИЕ ОШИБОК В РАСЧЕТАХ С ПОСТАВЩИКАМИ НА МНЕНИЕ АУДИТОРА

Проводя аудит расчетов с поставщиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие договоров с поставщиками или не правильное их оформление;

- уничтожение подлинных документов;

- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

- не правильное оформление и предъявления претензии по договорам;

- отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолжности;

- не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС выделенных в счетах поставщиком;

- не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- Неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- отсутствие графика документооборота;

- ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

- нарушение срока хранения документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

Перекрытие задолжности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

Несвоевременное списание задолжности с истекши сроком исковой давности;

Необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

- отсутствие корректировки по списанным затратам ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолжность;

- неправомерное признание задолжности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.

Для того чтобы наметить направление проверки, в области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе была рассмотрена тема организация и методика аудита расчётов с поставщиками.

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

При написании данной курсовой работы изучена литература по учету и аудиту расчетов с поставщиками, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщикам. Аудит расчетов с поставщиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки, аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками является инвентаризация расчетных операций.

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики предприятия и обеспечивает: отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности; однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах так, что нет расхождений в их толковании; стоимость активов, обязательств и хозяйственных операций правильно отражена в денежном выражении (рублях); факты хозяйственной деятельности отнесены к тем периодам, в которых они имели место

При написании данной работы постарались решить задачи, которые были поставлены, рассмотрели методику аудита расчетов с поставщиками, в ходе, которого выявили недостатки по ведению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработали рекомендации по их устранению.

В данной работе было охарактеризована организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками;

Изучено нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками;

Рассмотрено документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками;

Приведены примеры синтетического и аналитического учета операций по расчетам с поставщиками;

Выстроена методика проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками;

Раскрыта цель проверки и источники информации по учету расчетов с поставщиками;

Изучена организация внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками;

Построен план и составлена программа проверки учета расчетов с поставщиками;

Показаны аспекты аудиторской проверки первичного учета операций по расчетам с поставщиками;

В данной работе была показана важность данной темы, которая заключается в не однобокой работе организаций. Все организации имеют поставщиков, а также не исключением является наличие и поставщиков в рамках взаимосвязей одной организации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - Изд-во Эксмо, 2004 г. - 512 с. (главы 21, 23, 24, 25).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009 г. - 448 с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2009 г. - 16 с.

4. Федеральный закон от 30.12.08г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2009 г. - 24 с.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.

9. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У).

10. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 128 с.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

14. Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе// Практическая бухгалтерия, 2009 г., № 3, с. 19-23.

15. Аверина Т. Если поставщик вам не доверяет//Практическая бухгалтерия, 2009 г., № 10, с. 8-12.

16. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. -583с.

17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2007 г. - 525 с.

18. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 475 с.

19. Веденина Е.Л. Отдельные аспекты документального оформления приемки-передачи товара//Аудитор, 2010 г., № 1, с. 10-18.

20. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с.

21. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет расчетов//настольный аудитор бухгалтера, 2008 г., № 3, с. 19-29.

22. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. - М.: «Приор-Издат», 2008 - 320 с.

23. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками//Аудиторские ведомости, 2011 г., № 4, с. 44-56.

24. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная запись - 2008, № 6, с.15-19.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Оценка состояния внутреннего контроля

Наименование процедур контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии	Оценка наличия внутреннего контроля	Примечание
			«+»	«-«
1	2	3	4	5	6
1.Контроль законности совершения операции и создания первичного документа	1. Все хозяйственные операции совершаются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц	Систематическая проверка первичной документации на наличие не- обходимых подписей службой внутреннего контроля
		Отказ в принятии документа в об- работку работниками бухгалтерии без необходимых подписей
		Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без необходимых письменных распоряжений
	2.Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	Проверка службой внутреннего контроля соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договором и действующему законодательству
		Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2.Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов	3.Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой внутреннего контроля наличия всех обязательных реквизитов в документах
		Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов
3.Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	4.Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу операции
		Арифметический и логический кон- тролль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу
4.Контроль полноты регистрации первичных документов	5. Достижение уверенности, что все первичные документы на пред- приятии будут введены и обработаны	Проверка службой внутреннего контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах
		Единая нумерация первичной документации, контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов
5.Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	6.Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета
		Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью программных продуктов
		Обязательная котировка первичных документов бухгалтером, производящим их обработку
6.Контроль своевременности регистрации и об- работки первичных документов	7.Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден	Проверка службой внутреннего контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учет-ном регистре
		Проведение инвентаризации и сверок расчетов в целях установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату
		Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов
7.Контроль документопотоков	8.Достижение уверенности в том, что на предприятии исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, участвующего в системе документооборота в соответствии с действующими графиками
		Контроль со стороны бухгалтерии за сроками оборота документов
8.Контроль защиты информации при организации обработки и регистрации документов	9.Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	Проверка службой внутреннего контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности
		Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке
9.Контроль системы защиты информации в условиях КОД		Практика введения паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМ
10.Кон-троль организации хранения документов	10.Достижение уверенности в том, что в организованной на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации	Проверка службой внутреннего контроля соблюдения требований нормативных актов в части организации архивной службы
		Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации
		Инвентаризация дел в архивах
11.Кон-троль за истребованием кредиторской задолженности	11.Достижение уверенности в том, что с любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии будет проводиться необходимая работа по ее истребованию	Систематическая проверка службой внутреннего контроля (ВК) своевременности предъявления претензий поставщикам и своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий
		Контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности
12.Кон-троль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета	12.Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками будут отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям
		Контроль со стороны службы внутреннего контроля и главного бухгалтера (или другого ответственного лица) за правильностью произведенных на счетах записей
		Разработка типовых корреспонденций счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением

Размещено на Allbest.ru