Судебно-бухгалтерская экспертиза материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

по дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

на тему: «Судебно-бухгалтерская экспертиза материально-производственных запасов»

(по материалам: ОАО «Ливныпластик»)

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Документальное оформление поступления материальных запасов

1.2 Документальное оформление расхода материальных запасов

1.3 Учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ЛИВНЫПЛАСТИК»

2.1 Общая характеристика ОАО «Ливныпластик»

2.2 Экономическая оценка производственно - хозяйственной деятельности предприятия

2.3 Экономическая оценка финансового состояния предприятия

3. ПРОВЕДЕНИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЛИВНЫПЛАСТИК»

3.1 Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов

3.2 Судебно-бухгалтерская экспертиза документов по учету материально-производственных запасов на ОАО «Ливныпластик»

3.3 Анализ экспертом документов по учету материально-производственных запасов на предприятии

3.4 Заключение эксперта-бухгалтера

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А «Бухгалтерский баланс за 2007 г.»

Приложение Б «Отчет о прибылях и убытках за 2007 г.»

Приложение В «Отчет об изменениях капитала за 2007 г.»

Приложение Г «Отчет о движении денежных средств за 2007 г.»

Приложение Д «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007 г.».

Приложение Ж «Бухгалтерский баланс за 2008 г.»

Приложение И «Отчет о прибылях и убытках за 2008 г.»

Приложение К «Отчет об изменениях капитала за 2008 г.»

Приложение Л «Отчет о движении денежных средств за 2008 г.»

Приложение М «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2008 г.»

Приложение Н «Бухгалтерский баланс за 2009 г.»

Приложение П «Отчет о прибылях и убытках за 2009 г.»

Приложение Р «Отчет об изменениях капитала за 2009 г.»

Приложение С «Отчет о движении денежных средств за 2009 г.»

Приложение Т «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2009 г.»

Приложение У «Экономическая оценка производственно - хозяйственной деятельности ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг..»

Приложение Ф «Экономическая оценка финансового состояния ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг..»

Приложение Ш «Счет-фактура № В-000000 от 20 октября 2010 г.»

Приложение Щ «Погрузочная ведомость № В-000000 от 20 октября 2010 г.»

Приложение Э «Приходный ордер от 21 октября 2010 г.»

Приложение Ю «Акт контрольного перевзвешивания от 5 декабря 2010 г.»

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рыночных отношений в связи с расширением круга финансово-хозяйственных субъектов возрастает потребность в подготовке бухгалтеров, которым необходимы познания в области производства судебно-бухгалтерской экспертизы. Эти знания могут быть успешно применены как в хозяйственной деятельности предприятий, так и в экспертной практике. Кроме того, все более усиливается роль экономических (бухгалтерских) и правовых средств в борьбе с хозяйственными преступлениями.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, ставших объектами расследования и судебного разбирательства. При назначении экспертизы следователь или судья самостоятельно готовят вопросы, на которые эксперт-бухгалтер обеспечивает квалифицированные ответы, излагаемые в его заключении. Эти вопросы должны отвечать следующим требованиям:

а) постановка вопросов в пределах компетенции эксперта-бухгалтера;

б) разрешение вопросов путем применения специальных экспертно-бухгалтерских знаний и положений, регламентирующих работу организации;

в) вопрос должен быть конкретным и вытекать из обстоятельств уголовного или арбитражного дела, которые должны быть обоснованны соответствующими документами;

г) в вопросе должно быть указано наименование организации.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании первичных и сводных бухгалтерских документов и других материалов дела.

Методологическими принципами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- аналитический подход к хозяйственным операциям, как к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

- определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям, нормативным актам;

- проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организации.

Аналитическая оценка хозяйственной операции позволяет четко определить предмет и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом.

Решающим этапом судебно-бухгалтерской экспертизы является проверка точности, последовательности и завершенности бухгалтерских операций, касающихся не только хозяйственного процесса, но и тех актов ревизий, которые предшествовали судебно-бухгалтерской экспертизе.

В широком плане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухгалтерских записей, документального оформления по операции ее экономической сущности и правовой обоснованности. Судебно-бухгалтерская экспертиза должна определить место возникновения ущерба, виновных лиц, характер ошибок допущенных в учете и отчетности нарушений.

Определить место возникновения ущерба от искажения хозяйственной операции помогает система счетов бухгалтерского учета, регистры, машинограммы, первичные документы и отчетность организации.

Таким образом, в судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные и специальные способы и приемы исследования материалов дела.

Актуальность дипломной работы проявляется в том, что построение грамотной системы учета материально-производственных запасов на предприятии способствует снижению себестоимости продукции, увеличению размера торговой наценки и конкурентному оперированию ценой производимой продукции.

Объектом исследования данной дипломной работы является ОАО «Ливныпластик».

ОАО «Ливныпластик» - предприятие по переработке полимерных материалов в изделия технического назначения, товары народного потребления и игрушки методами экструзии, прессования, литья под давлением, термоформования, каландрования и вакуумной металлизации.

Предметом исследования - материально - производственные запасы предприятия.

Целью данной дипломной работы является анализ предоставленных материалов, ставших объектами расследования и судебного разбирательства, а также ответы на вопросы, поставленные следователем, т.е. необходимо дать заключение эксперта-бухгалтера.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи судебно-бухгалтерской экспертизы:

- проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи;

- исследование документов, содержащих обоснование списания сырья, материалов;

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности.

Информационной базой для написания дипломной работы послужили учебники, учебные пособия, а также бухгалтерская отчетность ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг.

1. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Документальное оформление поступления материальных запасов

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляются предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поставляют от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, могут быть собственного производства. Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы (платежное требование в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортные документы, квитанцию к железнодорожной накладной и др.). Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию. Где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массы. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации его проверки. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества полученных материалов данным счета поставщика. Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. [14]

1.2 Документальное оформление расхода материальных запасов

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно - заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно - заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу, третий направляют в бухгалтерию. Кладовщик записывает количество отпущенного материала, и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование № __» - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно - заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Если материалы со склада отпускаются не часто, то отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри организации также применяются одно- или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте (с распиской получателя), а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. [14]

При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов (вследствие их непригодности) оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

1.3 Учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках и ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю из приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведения учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передаются в бухгалтерию. Лимитно - заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. недостача излишек денежный проверка

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подводят итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке), транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, пределам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.[14]

2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ЛИВНЫПЛАСТИК»

2.1 Общая характеристика ОАО «Ливныпластик»

Открытое акционерное общество «Ливныпластик» утвержденное в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 01.07.1992 г. №721 от 17.11.1992 г. №1403, является правопреемником государственного предприятия «Ливенский завод Пластмасс», введенного в эксплуатацию в 1969 году. Место нахождения Орловская область, город Ливны ул. Гайдара, 2 в. Уставный капитал общества равен 34 024 000 рублей, он составляется из 68 048 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 500 рублей.

ОАО «Ливныпластик» - предприятие по переработке полимерных материалов в изделия технического назначения, товары народного потребления и игрушки методами экструзии, прессования, литья под давлением, термоформования, каландрования и вакуумной металлизации. Основное производство состоит из следующих цехов:

- цех по производству литьевых, пленочных и формованных изделий;

- цех по производству вакуумформованных изделий;

- цех по производству пленок из поливинилхлорида;

- цех по производству листа и металлизированной пленки;

- цех по производству прессовых изделий, труб и ленты.

Номенклатура выпускаемой продукции составляет более 340 наименований технических изделий и товаров народного потребления. Продукция, выпускаемая ОАО «Ливныпластик» находит применение в автомобилестроении, электротехнической, пищевой промышленностях, строительстве. Широкий спектр перерабатываемых материалов: полиэтилен высокого и низкого давления, полипропилен, полистирол и его сополимеры, пластикаты и композиции поливинилхлорида, фенопласты, волокниты, позволяют решить любые задачи, поставленные заказчиком.

В качестве открытого акционерного общества «Ливныпластик» зарегистрировано 3.05.2001 г. В регистрационном комитете Орловской области выдано свидетельство о государственной регистрации изменений учредительных документов юридического лица № 57.01/06.000.046 серия-Л.

В пяти производственных цехах ОАО «Ливныпластик» производится продукция технического назначения и товары народного потребления. Методом литья под давлением получают изделия технического назначения товары народного потребления и игрушки. Методом формования получают бочки вместимостью 60 л. и 30 л. предназначенные для хранения пищевых и непищевых продуктов. А так же производятся пленки технического и хозяйственно- декоративного назначения, которые используются в быту для хозяйственных целей. На специальной установке в вакуумной камере происходит процесс металлизации пленки, путем нанесения на одну строну пленки алюминия высокой чистоты, которая используется для изготовления медицинских накидок, теплоизоляции. На экструзионной линии методом непрерывной шнековой экструзии получают ленту полистирольную и полипропиленовую, используемую для потребительской тары применяемой для упаковки мясных, молочных и других пищевых продуктов.

Качество продукции является одним из важнейших факторов успешной деятельности ОАО «Ливныпластик». Наличие сертификата системы менеджмента качества является одним из основных объективных свидетельств эффективного функционирования предприятия и повышает конкурентоспособность продукции на рынке.

Потребительский рынок представлен товарами народного потребления и игрушками. Сеть поставок продукции расположена по всей территории РФ: Москва, Волгоград, Брянск, Казань, Тамбов и др. Большая работа ведется в области создания и увеличения дилерских сетей. Дилерские представительства находятся в Воронеже, Екатеринбурге, Москве, Курске, Старом Осколе.

Деловой рынок представлен товарами производственного назначения, используемые промышленными предприятиями различных отраслей: автомобилестроения; электротехнический и пищевой промышленности; строительстве. Поставки охватывают многие географические регионы РФ и стран СНГ, такие как: Москва, Тольятти, Ижевск, Пермь, Курск, Тула, Липецк; города Свердловской области, республики Татарстан; республики Беларусь: Минск, Гродно, Украина и Казахстан.

Товары народного потребления и игрушки приобретаются коммерческими фирмами: ООО «Корт» г. Воронеж, ЧП Левина г. Курск и др. Комплектующие для очистки воздуха: ООО «Чистый воздух» г. Орел и.т.д.

2.2 Экономическая оценка производственно - хозяйственной деятельности предприятия

Для проведения экономической оценки производственно-финансовой деятельности ОАО «Ливныпластик» необходимо проанализировать полученную информацию на основе данных бухгалтерского и статистического учета за последние три года.

Экономическая оценка производственно-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за 2007 - 2009 гг. включает в себя:

- анализ эффективности использования производственных ресурсов;

- анализ затрат и уровня себестоимости продукции;

- анализ показателей результатов деятельности (прибыли и рентабельности).

При проведения анализа эффективности использования ресурсов предприятия необходимо рассмотреть эффективность их использования с подразделением на средства труда (основные средства), предметы труда (оборотные средства) и рабочую силу (персонал). Источниками информации для проведения данного анализа служат данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложения А, Ж и Н), формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения Б, И и П), формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложения Д, М и Т) и другие данные бухгалтерского и статистического учета.

Сначала проводим анализ эффективности использования основных средств ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг. на основе показателей, рассчитанных в таблице 2.1 (Приложение У).

Из таблицы видно, что на исследуемом предприятии за 2008 г. величина среднегодовой стоимости основных средств уменьшилась 2,2%(101335/103613*100-100), что произошло главным образом за счет уменьшения доли их активной части, фондовооруженность основных фондов ОАО «Ливныпластик» в 2008 г. сократилась на 0,1 % и составляет 149,5 тыс. руб./чел.). Также за рассматриваемый период на данном предприятии показатель фондоотдачи в процессе производства снизился и составил 2,31410 руб. производимой продукции с рубля основных средств, а показатель фондоемкости увеличился и составил 0,43 руб. (затрачивается 0,43 руб. основных средств для производства 1 руб. продукции), что определяет меньшую эффективность использования данных ресурсов на ОАО «Ливныпластик» за 2008г. по сравнению с 2007 г. В 2009 г. мы видим, что величина среднегодовой стоимости основных средств уменьшилась 5,4%(95912/101335*100-100), что произошло главным образом за счет уменьшения доли их активной части, фондовооруженность основных фондов ОАО «Ливныпластик» в 2009 г. сократилась на 68,9 % и составляет 252,4 тыс. руб./чел.). Также за рассматриваемый период на данном предприятии показатель фондоотдачи в процессе производства снизился и составил 1,04980 руб. производимой продукции с рубля основных средств, а показатель фондоемкости увеличился и составил 0,95 руб. (затрачивается 0,95 руб. основных средств для производства 1 руб. продукции). Проанализировав данные можно сказать, что основные средства на предприятии за 2008-2009 гг. используются не эффективно, о чем свидетельствуют рассчитанные показатели.

Для оценки влияния признаков - факторов на объем реализованной продукции используем следующую зависимость:

РП = ОС * ФО , (2.1)

где ОС - среднегодовая стоимость основных средств;

ФО - фондоотдача в процессе производства.

Проведем факторный анализ объема реализованной продукции ОАО «Ливныпластик» за 2008 г. с помощью индексного метода. Определим индекс изменение реализованной продукции за данный период:

.

Уменьшение среднегодовой стоимости основных средств на данном предприятии привело к уменьшению объема реализованной продукции на 2,2%:

Уменьшение показателя фондоотдачи основных средств привело к уменьшению объема реализованной продукции на 24,6%:

Отсюда, объем реализованной продукции за 2008 гг. снизился на 26,2%, что вызвано большим влиянием уменьшения показателя фондоотдачи и незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных средств:

 IРП = IОС * IФО = 97,8%*75,4% = 73,8%

Таким образом, объем реализованной продукции на ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2008 гг. снизился главным образом за счет резкого уменьшения фондоотдачи и уменьшении среднегодовой стоимости основных средств.

Проведем факторный анализ объема реализованной продукции ОАО «Ливныпластик» за 2009 г. с помощью индексного метода. Определим индекс изменение реализованной продукции за данный период:

.

Уменьшение среднегодовой стоимости основных средств на данном предприятии привело к уменьшению объема реализованной продукции на 5,4%:

Уменьшение показателя фондоотдачи основных средств привело к уменьшению объема реализованной продукции на 54,6%:

Отсюда, объем реализованной продукции за 2008 гг. снизился на 57,1%, что вызвано большим влиянием уменьшения показателя фондоотдачи и незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных средств:

 IРП = IОС * IФО = 94,6%*45,4% = 42,9%

Таким образом, на резкое сокращение объема реализованной продукции на ОАО «Ливныпластик» за 2008 - 2009 гг. главным образом повлияло резкое уменьшение фондоотдачи и уменьшение среднегодовой стоимости основных средств.

Далее проводим анализ эффективности использования оборотных средств ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг.. на основе показателей, рассчитанных в таблице 2.2 (Приложение У).

Из таблицы видно, что на исследуемом предприятии за 2008 г. среднегодовая величина оборотных активов организации уменьшилась на 16,5%. Коэффициент оборачиваемости на ОАО «Ливныпластик» в 2008 г. снизился на 11,6% и составляет 3,02938 по сравнению с 2007 г. (3,42808). Тем не менее оборотные средства организации используются не очень эффективно, так как эти активы в среднем полностью оборачиваются 2-3 раза в течение календарного года, а длительность оборота составляет 119 дней в 2008 г. За 2009 г. на исследуемом предприятии среднегодовая величина оборотных активов организации уменьшилась на 25,7% по сравнению с 2008г. Коэффициент оборачиваемости на ОАО «Ливныпластик» в 2009 г. снизился на 42,2% и составляет 1,75061 по сравнению с 2008 г. (3,02938). Оборотные средства организации в 2009 г. использовались не эффективно, так как эти активы в среднем полностью оборачиваются 1-1,5 раза в течение календарного года, а длительность оборота составляет 206 дней в 2009 г.

Для оценки влияния признаков - факторов на объем реализованной продукции используем следующую зависимость:

РП = ОБС * Коб , (2.2)

где ОБС - среднегодовая стоимость оборотных средств;

Коб - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Проведем факторный анализ объема реализованной продукции ОАО «Ливныпластик» за 2008 г. с помощью метода цепной подстановки:

РП0 = ОБС0 * Коб0 = 92725,5 * 3,42808 = 317870 тыс. руб.

РП0БС = ОБС1 * Коб0 = 77408,5 * 3,42808 = 265362 тыс. руб.

РПКОБ = ОБС1 * Коб1 = 77408,5 * 3,02938= 234500 тыс. руб.

Уменьшение среднегодовой стоимости оборотных средств на данном предприятии привело к уменьшению объема реализованной продукции на 52508 тыс. руб.:

РП0БС = РП0БС - РП0 =265362 - 317870 = -52508 тыс. руб.

Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на данном предприятии привело к уменьшению объема реализованной продукции на 30862 тыс. руб.:

РПКОБ = РПКОБ - РП0БС =234500 - 265362 = -30862 тыс. руб.

Отсюда, объем реализованной продукции за 2008 гг. сократился на 83370 тыс. руб., что вызвано уменьшением величины оборотных средств и значительным уменьшением коэффициента оборачиваемости оборотных средств:

РПобщ = РП0БС + РПКОБ = -52508 - 30862 = 83370 тыс. руб.

Таким образом, мы наблюдаем, что объем реализованной продукции на ОАО «Ливныпластик» за 2008 г. снизился на 83370 тыс. руб. за счет уменьшения величины оборотных средств и значительного уменьшения коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

Проведем факторный анализ объема реализованной продукции ОАО «Ливныпластик» за 2009 г. с помощью метода цепной подстановки:

РП0 = ОБС0 * Коб0 = 77408,5 * 3,02938 = 234500 тыс. руб.

РП0БС = ОБС1 * Коб0 = 57516 * 3,02938 = 174238 тыс. руб.

РПКОБ = ОБС1 * Коб1 = 57516 * 1,75061 = 100688 тыс. руб.

Уменьшение среднегодовой стоимости оборотных средств на данном предприятии привело к уменьшению объема реализованной продукции на 60262 тыс. руб.:

РП0БС = РП0БС - РП0 =174238 - 234500 = -60262 тыс. руб.

Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на данном предприятии привело к уменьшению объема реализованной продукции на 73550 тыс. руб.:

РПКОБ = РПКОБ - РП0БС =100688 - 174238 = -73550 тыс. руб.

Отсюда, объем реализованной продукции за 2009 гг. сократился на 133812 тыс. руб., что вызвано уменьшением величины оборотных средств и значительным уменьшением коэффициента оборачиваемости оборотных средств:

 РПобщ = РП0БС + РПКОБ = -60262 - 73550 = -113812 тыс. руб.

Таким образом, мы наблюдаем, что объем реализованной продукции на ОАО «Ливныпластик» за 2009 г. резко сократился на 113812 тыс. руб. за счет уменьшения величины оборотных средств и значительного уменьшения коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

Далее проводим анализ эффективности использования трудовых ресурсов ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг.. на основе показателей, рассчитанных в таблице 2.3 (Приложение У).

Из таблицы видно, что на исследуемом предприятии за последние три года среднесписочная численность рабочих и промышленно - производственного персонала резко уменьшилась. Производительность труда рабочих снизилась в 2008 г. на 24% по сравнению с 2007г., в 2009 г. сократилась на 23,2%. Фонд оплаты труда и среднемесячная заработная плата работников в 2008 г. сократились на 16,6% и 14,7% соответственно., а в 2009 г мы наблюдаем сокращение производительности труда на 23,2%, фонда оплаты труда на 48,1%, среднемесячной заработной платы на 7,4% по сравнению с 2008 г.. При этом рентабельность персонала сократилась очень резко из-за снижения балансовой прибыли предприятия, что отражает не совсем продуманную политику данной организации в отношении работников.

Для оценки влияния признаков - факторов на объем товарной продукции используем следующую зависимость:

ТП = ППП * ПТ , (2.3)

где ППП - среднесписочная численность работников предприятия;

ПТ - производительность труда всех работников предприятия.

Проведем факторный анализ объема товарной продукции ОАО «Ливныпластик» за 2008 г. с помощью индексного метода. Определим индекс изменение объема товарной продукции за данный период:

.

Уменьшение среднесписочной численности работников на данном предприятии привело к уменьшению объема товарной продукции на 2,3%:

Уменьшение производительности труда работников привело к уменьшению объема товарной продукции на 24,1%:

Отсюда, объем товарной продукции за 2007 - 2008 гг. снизился на 25,8%, что главным образом за счет снижения среднесписочной численности персонала и уменьшение производительности труда:

IТП = IППП * IПТ = 97,7%*75,9% = 74,2 %

Таким образом, объем товарной продукции на ОАО «Ливныпластик» за 2008 гг. замедлил рост главным образом за счет уменьшения прироста производительности труда работников, при дальнейшем уменьшении среднесписочной численности персонала данной организации по сравнению с 2007 г..

Проведем факторный анализ объема товарной продукции ОАО «Ливныпластик» за 2009 г. с помощью индексного метода. Определим индекс изменение объема товарной продукции за данный период:

.

Уменьшение среднесписочной численности работников на данном предприятии привело к уменьшению объема товарной продукции на 44%:

Уменьшение производительности труда работников привело к уменьшению объема товарной продукции на 23,2%:

Отсюда, объем товарной продукции за 2007 - 2008 гг. снизился на 56,9%, что главным образом за счет снижения среднесписочной численности персонала и уменьшение производительности труда:

IТП = IППП * IПТ = 56,0%*76,8% = 43,1 %

Таким образом, объем товарной продукции на ОАО «Ливныпластик» за 2009 гг. замедлил рост главным образом за счет уменьшения прироста производительности труда работников, при дальнейшем уменьшении среднесписочной численности персонала данной организации по сравнению с 2008 г..

Далее проводим анализ эффективности использования материальных ресурсов ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг.. на основе показателей, рассчитанных в таблице 2.4 (Приложение У).

Из таблицы видно, что на исследуемом в 2008 г. величина материальных затрат в себестоимости товарной продукции снизилась на 39,4% по сравнению с 2007 г. Показатель материалоотдачи к 2008 г. повысился, но не значительно и составил 1,77194. Соответственно произошло уменьшение материалоемкости. В 2009 г. величина материальных затрат в себестоимости товарной продукции снизилась на 58,9% по сравнению с 2008 г. Показатель материалоотдачи к 2009 г. повысился, но не значительно и составил 1,85824. Соответственно произошло уменьшение материалоемкости.

Вследствие анализа эффективности использования ресурсов ОАО «Ливныпластик» за 2008 - 2009 гг. можно сделать вывод, что основные средства использовались не эффективно и понижают показатель доходности производственной деятельности предприятия. Оборотные средства также используются не эффективно, что отражается на снижении темпов роста выпуска продукции. Доля материальных затрат в себестоимости продукции сокращается, но при этом происходит и сокращение объемов продукции.

При проведении анализа затрат и уровня себестоимости продукции ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг. следует оценить структуру затрат по элементам или статьям калькуляции, рассчитать показатели динамики и выявить статьи с наибольшим удельным весом.

Рассмотрим динамику структуры затрат ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг. на основе показателей, рассчитанных в таблице 2.5 (Приложение У).

Из таблицы видно, что на исследуемом предприятии в 2008 г. доля материальных затрат в полной себестоимости продукции сократилась и составляла 64,05%. При этом затраты на оплату труда увеличили свой удельный вес в общей сумме затрат организации и составили 22,58%. Увеличение произошло и в совокупности прочих затрат. При этом доля амортизационных отчислений в полной себестоимости за 2008г. повысилась на 1,09%. В 2009 г. доля материальных затрат в полной себестоимости продукции сократилась и составляла 56,6%. При этом затраты на оплату труда увеличили свой удельный вес в общей сумме затрат организации и составили 25,24%. Увеличение произошло и в совокупности прочих затрат. При этом доля амортизационных отчислений в полной себестоимости за 2009 г. повысилась на 2,48%.

При проведении анализа прибыли и рентабельности ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг. следует оценить изменение показателей, характеризующих прибыльность предприятия, проанализировать основные показатели рентабельности и формирование специальных фондов и использования чистой прибыли в данной организации.

Проведем анализ формирования прибыли ОАО «Ливныпластик» за 2007 - 2009 гг.. на основе показателей, рассчитанных в таблице 2.6 (Приложение У).

Для анализа показателя балансовой прибыли предприятия (БП) используем следующую факторную модель:

БП = ПР - УБ + ВД - ВР, (2.4)

где ПР - прибыль от реализации продукции;

УБ - убыток от прочей реализации;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы.

Проведем факторный анализ для оценки влияния признаков-факторов на показатель балансовой прибыли ОАО «Ливныпластик» за 2008 г. с помощью метода цепной подстановки (МЦП):

БП0 = ПР0 - УБ0 + ВД0 - ВР0 = 13393 - 3263 + 7859 - 13377 = 4612 тыс. руб.

БППР = ПР1 - УБ0 + ВД0 - ВР0 = -21739 - 3263 + 7859 - 13377 = -30520 тыс. руб.

БПУБ = ПР1 - УБ1 + ВД0 - ВР0 = -21739 - 3697 + 7859 - 13377 = -30954 тыс. руб.

БПВД = ПР1 - УБ1 + ВД1 - ВР0 = -21739 - 3697 + 17140 - 13377 = -21673 тыс. руб.

БПВР = ПР1 - УБ1 + ВД1 - ВР1 = -21739 - 3697 + 17140 - 14281 = -22577 тыс. руб.

Уменьшение прибыли от реализации продукции привело к снижению показателя балансовой прибыли на 35132 тыс. руб.:

БППР = БППР - БП0 = -30520 - 4612 = - 35132 тыс. руб.

Увеличение убытка от прочей реализации привело к уменьшению показателя балансовой прибыли на 434 тыс. руб.:

БПУБ = БПУБ - БППР = -30954 + 30520 = - 434 тыс. руб.

Увеличение величины внереализационных доходов предприятия привело к увеличению показателя балансовой прибыли на 9281 тыс. руб.:

БПВД = БПВД - БПУБ = -21673 + 30954 = 9281 тыс. руб.

Увеличение внереализационных расходов предприятия привело к уменьшению показателя балансовой прибыли на 904 тыс. руб.:

 БПВР = БПВР - БПВД = -22577 + 21673 = - 904 тыс. руб.

Отсюда, величина балансовой прибыли организации за 2008 г. снизилась на 27189 тыс. руб.:

БП=БППР +БПУБ +БПВД +БПВР = - 35132 - 434 + 9281 - 904 = -27189 тыс. руб.

Таково общее изменение балансовой прибыли на ОАО «Ливныпластик» за 2008 г. по сравнению с данными предыдущего 2007 г. (-22577 - 4612 = - 27189). Таким образом, на резкое снижение показателя балансовой прибыли предприятия за 2008 г. отрицательное влияние оказало изменение величины всех его факторов: прибыли от реализации продукции, убытка от прочей реализации, внереализационных расходов предприятия.

Проведем факторный анализ для оценки влияния признаков-факторов на показатель балансовой прибыли ОАО «Ливныпластик» за 2009 г. с помощью метода цепной подстановки (МЦП):

БП0 = ПР0 - УБ0 + ВД0 - ВР0 = -21739 - 3697 + 17140 - 14281 = -22577 тыс. руб.

БППР = ПР1 - УБ0 + ВД0 - ВР0 = -28592 - 3697 + 17140 - 14281 = -29430 тыс. руб.

БПУБ = ПР1 - УБ1 + ВД0 - ВР0 = -28592 - 4791 + 17140 - 14281 = -30524 тыс. руб. БПВД = ПР1 - УБ1 + ВД1 - ВР0 = -28592 - 4791+ 4580 - 14281 = -43084 тыс. руб.

БПВР = ПР1 - УБ1 + ВД1 - ВР1 = -28592 - 4791 + 4580 - 9769 = -38570 тыс. руб.

 Уменьшение прибыли от реализации продукции привело к уменьшению показателя балансовой прибыли на 6853 тыс. руб.:

БППР = БППР - БП0 = -29430 +22577 = -6853 тыс. руб.

Увеличение убытка от прочей реализации привело к уменьшению показателя балансовой прибыли на 1094 тыс. руб.:

БПУБ = БПУБ - БППР = -30524 + 29430 = - 1094 тыс. руб.

Уменьшение внереализационных доходов предприятия привело к уменьшению показателя балансовой прибыли на 12560 тыс. руб.:

БПВД = БПВД - БПУБ = -43084 +30524 = -12560тыс. руб.

Уменьшение внереализационных расходов предприятия привело к увеличению показателя балансовой прибыли на 4514 тыс. руб.:

БПВР = БПВР - БПВД = -38570 + 43084 = 4514 тыс. руб.

Отсюда, величина балансовой прибыли организации за 2009 г. снизилась на 12292 тыс. руб.:

БП=БППР +БПУБ +БПВД +БПВР = -6853 - 1094 - 12560 + 4514 = -15993 тыс. руб.

Таково общее изменение балансовой прибыли на ОАО «Ливныпластик» за 2009 г. по сравнению с данными предыдущего 2008 г. (-38570 -(-22577)) = -15993 тыс. руб.). Таким образом, на снижение показателя балансовой прибыли предприятия за 2009 г. отрицательное влияние оказало изменение величины его факторов: прибыли от реализации продукции, убытка от прочей реализации, внереализационных доходов предприятия.