Аудиторская проверка кредитов и займов

Количественная характеристика - это уровень существенности, предельное минимальное значение ошибки в бухгалтерской отчётности в денежном выражении начиная с которого пользователь отчётности не может на её основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Стандартный уровень существенности - 5%, но аудитор может его снизить или повысить в зависимости от оценки рисков.

Метод определения уровня существенности в денежном выражении (формальный метод):

§ Определяются базовые показатели

§ Рассчитывается единый уровень существенности

§ Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса пропорционально их удельному весу в итоге баланса.

К значимым статьям относятся статьи, удельный вес которых, превышает 1%.

Таблица 8. Расчёт единого уровня существенности

Базовый показатель	Сумма по отчёту(тыс.руб)	УС в %	Значение применяемое для расчёта ЕУС (тыс.руб)
1. Прибыль до налогооблажения	98059	5	4903
2. Выручка	828909	2	16578
3. Итог баланса	853546	2	17071
4. СК	453722	10	45372
5. Расходы (с/с) реализованной продукции	728008	2	14560

ЕУС = (4903 + 16578 + 17071 + 45372 + 14560) / 5 = 19697 тыс.руб.

(4903 - 19697) / 19697 * 100 = |-75,1| > 45%

(45372 - 19697) / 19697 *100 = 130,3% > 45%

(16578 + 17071 +14560) / 3 = 16070 тыс. руб.

Округляем до 17000 тыс.руб.

(17000 - 16070) / 16070 * 100 = 5,8% < 20%

Планируемый уровень существенности 17000 тыс.руб.

Таблица 9. Определение уровня существенности значимых статей баланса

Актив	Сумма(тыс.руб)	Доля статьи(% в ИБ) ИБ = 853546 тыс.руб.	УС в тыс. руб
1. ОС	163084	19,11	3248
2. Запасы	54530	6,39	1086
3. Дебиторская задолженность	83988	9,84	1673
4. Ден. Средства	16508	1,93	329
5. Долгосрочные финансовые вложения	144081	16,88	2870
6. Краткосрочные финансовые вложения	377534	44,23	7519
Пассив
1. Нераспред. прибыль	391403	45,86	7796
2. Кредиторская задолженность	66366	7,78	1322
3. Переоценка внеоборотных активов	51596	6,04	1028
4. Добавочный капитал (без переоценки)	10665	1,25	212
5. Долгосрочные заёмные средства	159349	18,67	3174
6. Краткосрочные заёмные средства	168224	19,71	3351

3.3 Построение аудиторской выборки

Аудиторская выборка - перечень элементов, проверяемых аудитором из совокупности данных. (Метод проведения аудиторской проверки).

Совокупность - множество данных, объединенных общим признаком.

Совокупность подвергается стратификации (разбиение совокупности на несколько подсовокупностей, элементы которых имеют сходные характеристики).

Планирование аудиторской проверки:

1. Определение совокупности данных, которые будут проверены выборочно.

2. Определение элементов наибольшей стоимости (которые приближаются к уровню существенности в денежном выражении).

3. Определение ключевых элементов (которые в наибольшей степени подвергаются искажениям и злоупотреблениям).

4. Отбор определенного количества элемента выборки

§ Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо

§ Определение элементов выборки в случае проверки оборотов по счетам, не имеющих сальдо.

5. Определение способа отбора элемента выборки:

§ Метод количественной выборки по интервалу

§ Метод стоимостной выборки по интервалу

§ Случайный метод

6. Проверка элементов выборки

7. Анализ результата выборочного исследования

Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо:

ЭВ = (ОС - ЭН - ЭК) * КП / 0,75 * УС (1)

где ЭВ - число элементов выборки

ОС - общий объём проверяемой совокупности в денежном выражении

ЭН - стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости

ЭК - стоимостное выражение ключевых элементов

КП - коэффициент проверки

УС - уровень существенности

К_сов - коэффициент совокупности

если 50<ЭВ<0, то

ЭВ = К_сов * КП (2)

К_сов = (ОС - ЭН - ЭК) / 0,75 * УС (3)

Репрезентативная выборка отражает все свойства элементов попавших в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

НД = (ЗК-ЗН) * СЧ + ЗН (4)

НД = ЗК * СЧ (5)

где НД - номер документа попавшей в выборку

ЗК - значение конечного документа совокупности

ЗН - номер первого документа совокупности

СЧ - случайное число

Систематический отбор

Метод количественной выборки по интервалам

ИНТ = (ЗК - ЗН) / ЭВ (6)

СТ = ИНТ * СЧ + ЗН (7)

где ИНТ - величина интервала

СТ - стартовая точка

Построим выборку по статье «Краткосрочные заёмные средства» пассива баланса методом случайного отбора.

Для этого определим число элементов выборки имеющих сальдо.

ЭВ = (ОС - ЭН - ЭК) • КП / (0,75 • УС)

ЭВ = (168224 - 0 - 0) • 0,56 / (0,75 • 3351) = 37 - должны проверить столько элементов совокупности

Так как число элементов выборки находится 50<37<10, то рассчитываем коэффициент совокупности:

К сов = (ОС - ЭН - ЭК) / (0,75 • УС); 10 ? К сов ? 35

ЭВ = К сов • КП

К сов = (168224 - 0 - 0) / (0,75 •3351) = 67

Так как расчетное значение коэффициента совокупности превышает максимально допустимое, в данном случае целесообразно для расчета числа элементов выборки принять значение К сов = 35.

ЭВ = 35 • 0,56 = 20

Это означает, что необходимо проверить 20 документов.

Определим номер документа, который попадет в выборку с помощью следующей формулы: НД = (ЗК - ЗН) * СЧ + ЗН

Начальное значение (ЗН) = 3525

Конечное значение (ЗК) = 7220

ЭВ=20 документов

ЗК-ЗН=3695*0,6753=№2495

Рассчитаем какие из этих номеров с 3525 по 7220 попадут в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

№ п/п	СЧ	(ЗК-ЗН)*СЧ	НД
1	0,6753	2495	6020
2	0,2017	745	4270
3	0,8230	3041	6566
4	0,4690	1733	5258
5	0,5444	2012	5537
6	0,4690	1733	5258
7	0,2385	881	4406
8	0,5420	2003	5528
9	0,4561	1685	5210
10	0,7514	2776	6301

Метод систематического отбора.

Для метода систематического отбора используем метод количественной выборки по интервалам.

Чтобы определить номер документа, отобранного для проверки, необходимо вычислить интервал с помощью следующей формулы:

ИНТ = (ЗК - ЗН) / ЭВ=(7220-3525)/20=185

Также определим стартовую точку:

СТ = ИНТ • СЧ + ЗН=185*0,9924+3525=3709

В качестве случайного числа берем 0,9924

Рассчитаем номера документов, которые попадут в выборку

№ п/п	НД, отобранных для проверки
1	3709
2	3709+185=3894
3	3894+185=4079
4	4079+185=4264
5	4264+185=4449
6	4449+185=4634
7	4634+185=4819
8	4819+185=5004
9	5004+185=5189
10	5189+185=5374

3.4 Анализ динамики и структуры кредитов и займов ОАО «Ижевский завод пластмасс»

Таблица 10. Анализ долгосрочных обязательств

№ п/п		Значения показателей	Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение Удельного веса, %
	ПАССИВ	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2010	31.12.2011
4.	Долгосрочные обязательства:
4.1.	Заемные средства	0	159349	0	96,4	96,4
4.2.	ОНО	-245	5885	100	3,6	-96,4
	Итого по разделу 5	-245	165234	100	100	0

Таблица 11. Анализ краткосрочных обязательств

№ п/п		Значения показателей	Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение Удельного веса, %
	ПАССИВ	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2010	31.12.2011
5.	Краткосрочные обязательства:
5.1.	Заемные средства	154908	168224	61	71,7	10,7
5.2.	КЗ	98639	66366	38,8	28,3	-10,5
5.3	Доходы будущих периодов	465	0	0,2	0	-0,2
	Итого по разделу 5	254012	234590	100	100	0

Основную часть долгосрочных обязательств на конец отчетного года составляют заёмные средства (96,4%).

Основную часть краткосрочных обязательств на начало и на конец отчетного года составляют заёмные средства (61 и 71,7%).

Темп роста краткосрочных обязательств равен 92,4 % за отчетный год.

Таблица 12. Состояние расчетов с кредиторами

	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Темп роста, %
Долгосрочная кредиторская задолженность:	-245	165234	-
Займы и кредиты	0	159349	-
Отложенные налоговые обязательства	-245	5885	-
Прочие долгосрочные обязательства	-	-	-
Краткосрочная кредиторская задолженность:	254012	234590	92,4
Займы и кредиты	154908	168224	108,6
Кредиторская задолженность:
в том числе: поставщики и подрядчики	20186	22207	110
покупатели и заказчики	18696	24189	129,4
задолженность перед персоналом организации	8236	9522	115,6
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3010	4861	161,5
задолженность по налогам и сборам	11655	2291	19,7
прочие кредиторы	35146	3271	9,3
расчёты с подотчётными лицами	26	25	96,2
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	1684	0	-
доходы будущих периодов	465	-	-
резервы предстоящих расходов	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-
ВСЕГО	253767	399824	157,6

Долгосрочная задолженность предприятия выросла в 2011 году на 165479 тыс. рублей за счёт привлечения долгосрочного кредита, краткосрочная задолженность снизилась на 19422 тыс. рублей или на 7,6%, в основном за счёт снижения задолженности прочим кредиторам на 31875 тыс. рублей или на 90,7% и за счёт снижения задолженности по налогам и сборам на 9364 тыс.рублей или на 80,3%.

3.5 Пути совершенствования методики аудита учёта кредитов и займов

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ижевский завод пластмасс», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

§ отсутствие кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие выписок банка со ссудного счета;

§ отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

§ отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

§ связанных с нарушением принципов формирования расходов:

§ неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

§ неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

§ неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

§ связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

§ включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

§ включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

§ некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

§ отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

§ связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

§ включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

§ включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

§ сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

§ сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

§ невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

§ отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

§ отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

§ связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

§ отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

§ отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

§ отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы были рассмотрены следующие вопросы и решены задачи:

§ дана характеристика предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс»;

§ определены основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов;

§ изучены основные положения организации аудита учета кредитов и займов;

§ была составлена программа аудита кредитов и займов;

§ была протестирована система внутреннего контроля и оценка рисков;

§ был рассчитан уровень существенности и построена аудиторская выборка, проанализирована структура и динамика кредитов и займов на примере ОАО «Ижевский завод пластмасс»;

§ были предложены пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов.

Подводя итог можно сделать следующие выводы:

Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ижевский завод пластмасс», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

§ отсутствие кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие выписок банка со ссудного счета;

§ отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

§ отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и другие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 (с изменениями и дополнениями) от 31.07.1998года № 146 - ФЗ // Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года, Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года, действующая редакция от 29.12.2014.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

3. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", ред. от 01.12.2014 N 403-ФЗ.

4. Федеральный закон от 06. 12. 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”// Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года, Одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года.

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (23 сентября 2002 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 144н)

7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. В.Я. Соколова. _ М.: Магистр, 2012. - 463 с.

8. Сиротенко Э. А.Внутрифирменные стандарты аудита, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. -- 322 с.

9. Романов А.Н. Изучение курса «Внутренний контроль и аудит». Бухгалтерский учет.- 2011.- № 13.- С.70- 74.

10. Шеремет А.Д., Суйц В. Аудит. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. -- 448 с.

11. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д . Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012. - 496 с.

12. «Гарант», Справочно-поисковая информационная система

13. КонсультантПлюс, Компьютерная справочно-правовая система по законодательству Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru