Аудиторская проверка кредитов и займов

Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 16.05.2015
Размер файла 58,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Количественная характеристика - это уровень существенности, предельное минимальное значение ошибки в бухгалтерской отчётности в денежном выражении начиная с которого пользователь отчётности не может на её основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Стандартный уровень существенности - 5%, но аудитор может его снизить или повысить в зависимости от оценки рисков.

Метод определения уровня существенности в денежном выражении (формальный метод):

§ Определяются базовые показатели

§ Рассчитывается единый уровень существенности

§ Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса пропорционально их удельному весу в итоге баланса.

К значимым статьям относятся статьи, удельный вес которых, превышает 1%.

Таблица 8. Расчёт единого уровня существенности

Базовый показатель

Сумма по отчёту(тыс.руб)

УС в %

Значение применяемое для расчёта ЕУС (тыс.руб)

1. Прибыль до налогооблажения

98059

5

4903

2. Выручка

828909

2

16578

3. Итог баланса

853546

2

17071

4. СК

453722

10

45372

5. Расходы (с/с) реализованной продукции

728008

2

14560

ЕУС = (4903 + 16578 + 17071 + 45372 + 14560) / 5 = 19697 тыс.руб.

(4903 - 19697) / 19697 * 100 = |-75,1| > 45%

(45372 - 19697) / 19697 *100 = 130,3% > 45%

(16578 + 17071 +14560) / 3 = 16070 тыс. руб.

Округляем до 17000 тыс.руб.

(17000 - 16070) / 16070 * 100 = 5,8% < 20%

Планируемый уровень существенности 17000 тыс.руб.

Таблица 9. Определение уровня существенности значимых статей баланса

Актив

Сумма(тыс.руб)

Доля статьи(% в ИБ) ИБ = 853546 тыс.руб.

УС в тыс. руб

1. ОС

163084

19,11

3248

2. Запасы

54530

6,39

1086

3. Дебиторская задолженность

83988

9,84

1673

4. Ден. Средства

16508

1,93

329

5. Долгосрочные финансовые вложения

144081

16,88

2870

6. Краткосрочные финансовые вложения

377534

44,23

7519

Пассив

1. Нераспред. прибыль

391403

45,86

7796

2. Кредиторская задолженность

66366

7,78

1322

3. Переоценка внеоборотных активов

51596

6,04

1028

4. Добавочный капитал (без переоценки)

10665

1,25

212

5. Долгосрочные заёмные средства

159349

18,67

3174

6. Краткосрочные заёмные средства

168224

19,71

3351

3.3 Построение аудиторской выборки

Аудиторская выборка - перечень элементов, проверяемых аудитором из совокупности данных. (Метод проведения аудиторской проверки).

Совокупность - множество данных, объединенных общим признаком.

Совокупность подвергается стратификации (разбиение совокупности на несколько подсовокупностей, элементы которых имеют сходные характеристики).

Планирование аудиторской проверки:

1. Определение совокупности данных, которые будут проверены выборочно.

2. Определение элементов наибольшей стоимости (которые приближаются к уровню существенности в денежном выражении).

3. Определение ключевых элементов (которые в наибольшей степени подвергаются искажениям и злоупотреблениям).

4. Отбор определенного количества элемента выборки

§ Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо

§ Определение элементов выборки в случае проверки оборотов по счетам, не имеющих сальдо.

5. Определение способа отбора элемента выборки:

§ Метод количественной выборки по интервалу

§ Метод стоимостной выборки по интервалу

§ Случайный метод

6. Проверка элементов выборки

7. Анализ результата выборочного исследования

Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо:

ЭВ = (ОС - ЭН - ЭК) * КП / 0,75 * УС (1)

где ЭВ - число элементов выборки

ОС - общий объём проверяемой совокупности в денежном выражении

ЭН - стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости

ЭК - стоимостное выражение ключевых элементов

КП - коэффициент проверки

УС - уровень существенности

Ксов - коэффициент совокупности

если 50<ЭВ<0, то

ЭВ = Ксов * КП (2)

Ксов = (ОС - ЭН - ЭК) / 0,75 * УС (3)

Репрезентативная выборка отражает все свойства элементов попавших в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

НД = (ЗК-ЗН) * СЧ + ЗН (4)

НД = ЗК * СЧ (5)

где НД - номер документа попавшей в выборку

ЗК - значение конечного документа совокупности

ЗН - номер первого документа совокупности

СЧ - случайное число

Систематический отбор

Метод количественной выборки по интервалам

ИНТ = (ЗК - ЗН) / ЭВ (6)

СТ = ИНТ * СЧ + ЗН (7)

где ИНТ - величина интервала

СТ - стартовая точка

Построим выборку по статье «Краткосрочные заёмные средства» пассива баланса методом случайного отбора.

Для этого определим число элементов выборки имеющих сальдо.

ЭВ = (ОС - ЭН - ЭК) • КП / (0,75 • УС)

ЭВ = (168224 - 0 - 0) • 0,56 / (0,75 • 3351) = 37 - должны проверить столько элементов совокупности

Так как число элементов выборки находится 50<37<10, то рассчитываем коэффициент совокупности:

К сов = (ОС - ЭН - ЭК) / (0,75 • УС); 10 ? К сов ? 35

ЭВ = К сов • КП

К сов = (168224 - 0 - 0) / (0,75 •3351) = 67

Так как расчетное значение коэффициента совокупности превышает максимально допустимое, в данном случае целесообразно для расчета числа элементов выборки принять значение К сов = 35.

ЭВ = 35 • 0,56 = 20

Это означает, что необходимо проверить 20 документов.

Определим номер документа, который попадет в выборку с помощью следующей формулы: НД = (ЗК - ЗН) * СЧ + ЗН

Начальное значение (ЗН) = 3525

Конечное значение (ЗК) = 7220

ЭВ=20 документов

ЗК-ЗН=3695*0,6753=№2495

Рассчитаем какие из этих номеров с 3525 по 7220 попадут в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

№ п/п

СЧ

(ЗК-ЗН)*СЧ

НД

1

0,6753

2495

6020

2

0,2017

745

4270

3

0,8230

3041

6566

4

0,4690

1733

5258

5

0,5444

2012

5537

6

0,4690

1733

5258

7

0,2385

881

4406

8

0,5420

2003

5528

9

0,4561

1685

5210

10

0,7514

2776

6301

Метод систематического отбора.

Для метода систематического отбора используем метод количественной выборки по интервалам.

Чтобы определить номер документа, отобранного для проверки, необходимо вычислить интервал с помощью следующей формулы:

ИНТ = (ЗК - ЗН) / ЭВ=(7220-3525)/20=185

Также определим стартовую точку:

СТ = ИНТ • СЧ + ЗН=185*0,9924+3525=3709

В качестве случайного числа берем 0,9924

Рассчитаем номера документов, которые попадут в выборку

№ п/п

НД, отобранных для проверки

1

3709

2

3709+185=3894

3

3894+185=4079

4

4079+185=4264

5

4264+185=4449

6

4449+185=4634

7

4634+185=4819

8

4819+185=5004

9

5004+185=5189

10

5189+185=5374

3.4 Анализ динамики и структуры кредитов и займов ОАО «Ижевский завод пластмасс»

Таблица 10. Анализ долгосрочных обязательств

№ п/п

Значения показателей

Удельный вес, %

Удельный вес, %

Изменение Удельного веса, %

ПАССИВ

31.12.2010

31.12.2011

31.12.2010

31.12.2011

4.

Долгосрочные обязательства:

4.1.

Заемные средства

0

159349

0

96,4

96,4

4.2.

ОНО

-245

5885

100

3,6

-96,4

Итого по разделу 5

-245

165234

100

100

0

Таблица 11. Анализ краткосрочных обязательств

№ п/п

Значения показателей

Удельный вес, %

Удельный вес, %

Изменение Удельного веса, %

ПАССИВ

31.12.2010

31.12.2011

31.12.2010

31.12.2011

5.

Краткосрочные обязательства:

5.1.

Заемные средства

154908

168224

61

71,7

10,7

5.2.

КЗ

98639

66366

38,8

28,3

-10,5

5.3

Доходы будущих периодов

465

0

0,2

0

-0,2

Итого по разделу 5

254012

234590

100

100

0

Основную часть долгосрочных обязательств на конец отчетного года составляют заёмные средства (96,4%).

Основную часть краткосрочных обязательств на начало и на конец отчетного года составляют заёмные средства (61 и 71,7%).

Темп роста краткосрочных обязательств равен 92,4 % за отчетный год.

Таблица 12. Состояние расчетов с кредиторами

На начало отчетного года

На конец отчетного года

Темп роста, %

Долгосрочная кредиторская задолженность:

-245

165234

-

Займы и кредиты

0

159349

-

Отложенные налоговые обязательства

-245

5885

-

Прочие долгосрочные обязательства

-

-

-

Краткосрочная кредиторская задолженность:

254012

234590

92,4

Займы и кредиты

154908

168224

108,6

Кредиторская задолженность:

в том числе: поставщики и подрядчики

20186

22207

110

покупатели и заказчики

18696

24189

129,4

задолженность перед персоналом организации

8236

9522

115,6

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

3010

4861

161,5

задолженность по налогам и сборам

11655

2291

19,7

прочие кредиторы

35146

3271

9,3

расчёты с подотчётными лицами

26

25

96,2

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

1684

0

-

доходы будущих периодов

465

-

-

резервы предстоящих расходов

-

-

-

Прочие краткосрочные обязательства

-

-

ВСЕГО

253767

399824

157,6

Долгосрочная задолженность предприятия выросла в 2011 году на 165479 тыс. рублей за счёт привлечения долгосрочного кредита, краткосрочная задолженность снизилась на 19422 тыс. рублей или на 7,6%, в основном за счёт снижения задолженности прочим кредиторам на 31875 тыс. рублей или на 90,7% и за счёт снижения задолженности по налогам и сборам на 9364 тыс.рублей или на 80,3%.

3.5 Пути совершенствования методики аудита учёта кредитов и займов

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ижевский завод пластмасс», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

§ отсутствие кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие выписок банка со ссудного счета;

§ отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

§ отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

§ связанных с нарушением принципов формирования расходов:

§ неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

§ неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

§ неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

§ связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

§ включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

§ включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

§ некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

§ отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

§ связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

§ включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

§ включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

§ сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

§ сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

§ невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

§ отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

§ отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

§ связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

§ отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

§ отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

§ отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы были рассмотрены следующие вопросы и решены задачи:

§ дана характеристика предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс»;

§ определены основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов;

§ изучены основные положения организации аудита учета кредитов и займов;

§ была составлена программа аудита кредитов и займов;

§ была протестирована система внутреннего контроля и оценка рисков;

§ был рассчитан уровень существенности и построена аудиторская выборка, проанализирована структура и динамика кредитов и займов на примере ОАО «Ижевский завод пластмасс»;

§ были предложены пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов.

Подводя итог можно сделать следующие выводы:

Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ижевский завод пластмасс», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

§ отсутствие кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие выписок банка со ссудного счета;

§ отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

§ отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и другие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 (с изменениями и дополнениями) от 31.07.1998года № 146 - ФЗ // Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года, Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года, действующая редакция от 29.12.2014.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

3. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", ред. от 01.12.2014 N 403-ФЗ.

4. Федеральный закон от 06. 12. 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”// Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года, Одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года.

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (23 сентября 2002 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 144н)

7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. В.Я. Соколова. _ М.: Магистр, 2012. - 463 с.

8. Сиротенко Э. А.Внутрифирменные стандарты аудита, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. -- 322 с.

9. Романов А.Н. Изучение курса «Внутренний контроль и аудит». Бухгалтерский учет.- 2011.- № 13.- С.70- 74.

10. Шеремет А.Д., Суйц В. Аудит. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. -- 448 с.

11. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д . Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012. - 496 с.

12. «Гарант», Справочно-поисковая информационная система

13. КонсультантПлюс, Компьютерная справочно-правовая система по законодательству Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Сущность кредитования и виды кредитов. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов. Цель, задачи и основные положения организации аудита кредитов и займов. Планирование аудиторской проверки учета кредитов и займов на примере ООО "Альфа".

    курсовая работа [72,3 K], добавлен 15.02.2015

  • Изучение и анализ теоретической основы кредитов и займов и их правовое регулирование. Исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов. Порядок проведения аудита кредитов и займов в ООО "ГрупМонтэнь", формирование результатов проверки.

    дипломная работа [110,2 K], добавлен 02.05.2011

  • Планирование аудиторской проверки кредитов и займов. Выводы аудитора по результатам тестирования средств внутреннего контроля. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов. Методы получения аудиторских доказательств при их проверке.

    курсовая работа [38,4 K], добавлен 11.11.2009

  • Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО "Электроагрегат". Методология аудиторской проверки.

    курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.01.2007

  • Аудиторская проверка учета кредитов и займов и правила ее документального оформления в ОАО "Пластик". Тестирование системы внутреннего контроля и оценка рисков. Расчёт единого уровня существенности. Планирование и построение аудиторской выборки.

    курсовая работа [102,9 K], добавлен 18.09.2015

  • Характеристика нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности кредитов и займов. Сущность долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Модель учета информации о кредитах и займах. Формы, применяющиеся для отражения займов и кредитов.

    курсовая работа [46,4 K], добавлен 09.09.2010

  • Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Аудит текущих обязательств и расчетов. Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов. Проверка расчетов и особенности ведения аналитического учета с дебиторами и кредиторами.

    контрольная работа [31,0 K], добавлен 02.11.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.