Аудит учета нематериальных активов

Организация, методика, цели и задачи аудита нематериальных активов: построение выборки и определение процедур. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля нематериальных активов. Методы сбора аудиторских доказательств, выявление ошибок.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.10.2012
Размер файла 53,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Ошибки, которые обнаружены в элементах репрезентативной выборки, распространяются на всю генеральную совокупность. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте.

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам репрезентативной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в этой выборке, на суммарную стоимость ее проверенных элементов и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности.

2. Ошибки, обнаруженные в элементах нерепрезентативной выборки, в частности по специфическим элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат.

3. Аномальные ошибки также исключаются при экстраполяции и принимаются в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными.

По результатам анализа выявленных ошибок аудитор может:

- обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки;

- рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

- видоизменить запланированные аудиторские процедуры;

- рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Последствия выявленных ошибок и искажений аудитор оценивает в соответствии с ПСАД N4.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Аудитору, который пришел к выводу, что искажения могут оказаться существенными, необходимо снизить аудиторский риск, проведя дополнительные аудиторские процедуры, или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, ему следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ФСАД N2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но не исправленными, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

Таким образом, использование выборки в аудите - сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки.

Результаты аудита, в том числе мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать следующие выводы по рассмотренной теме курсовой работы.

Предпосылками формирования рынка интеллектуальной собственности явились превращение технологии в товар, создание системы прав собственности на научно-технические достижения, распространение лицензирования в качестве основной формы передачи технологий, формирование международной системы защиты интеллектуальной собственности, превращение в товар знаний и развитие информационной экономики.

Объекты нематериальных активов являются одним из видов имущества, которое может использоваться хозяйствующими субъектами при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом расходы по приобретению таких объектов на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения или расходы на продажу переносятся посредством начисления амортизации в порядке, аналогичном порядку начисления амортизации объектов основных средств.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Учет объектов нематериальных активов регулируется в настоящее время Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета применяется активный счет 04 «Нематериальные активы», а для амортизации указанных активов - счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

· линейным;

· списания стоимости пропорционально объему продукции;

· уменьшаемого остатка.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Эффект от использования НМА выражается в общих результатах хозяйственной деятельности - в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальных активов.

При аудите нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. №ГКПИ 00-645).

5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н).

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а) (см. приложение 1).

7. Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). - М.: ЮНИТИ, 2005. - 578с.

8. Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 286с.

9. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2007 - 152с.

10. Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 314с.

11. Бычкова С.М., Итыгилова Е.В., Аудит: учебное пособие под ред. профессора Я.В.Соколова - М.: Магистр, 2009.

12. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Практический аудит, 3-е издание, переработанное и дополненное, под ред. Бычковой С.М., М: Эксмо, 2009.

13. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учёта : учебное пособие для вузов по спец. "Финансы и кредит", "Бух. учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение", "Мировая экономика" / Л. И. Воронина. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Эксмо, 2009. -- 430, [1] с.

14. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2007. -286с.

15. Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. - М.: Издательский центр «Академия», 2006. - 192с.

16. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. - М.: Экономистъ, 2008. - 185с.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 122с. - (правовая библиотека).

18. Томшинская И.Н. Как избежать ошибок при составлении бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру / И.Н. Томшинская // Бухгалтерский учет. -- 2009. -- N5. -- С. 32-36.

19. www.consultant.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Утверждаю

президент ООО "ЭкоН"

Н. В. Фадейкина

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация

ООО «Фаворит»

Период аудита

01.03.2011-01.04.2011

Количество человеко-часов

8

Руководитель аудиторской группы

Фадейкина Н.В.

Состав аудиторской группы

Палатова О.И., Игнатова Е.И.

Контроль за качеством аудита

-

Аудиторский риск

5%

Уровень существенности

5%

№п/п

Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Отчетные и рабочие документы аудитора

Примечание (в т. ч. Отметка об исполнении

1

Аудит нематериальных активов в том числе:

01.03.2011-01.04.2011

1.1

правильность оформления материалов инвентаризации НМА и отражения результатов инвентаризации в учете;

01.03.2011-03.03.2011

Палатова О.И.

Инвентаризационная опись НМА

Отсутствует

1.2

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов, в том числе:

04.03.2011-07.03.2011

Игнатова Е.И.

Карточки учета НМА, Акты приема-передачи нематериальных активов

соответствует

1.2.1

- анализ состава нематериальных активов;

08.03.2011-11.03.2011

Палатова О.И.

Карточки учета нематериальных активов

соответствует

1.2.2

- обоснованность отнесения объектов к нематериальным активам;

13.03.2011-17.03.2011

Игнатова Е.И.

Положение об учетной политике предприятия

присутствует

1.2.3

- своевременность постановки на учет нематериальных активов (НМА);

18.03.2011-22.03.2011

Палатова О.И.

Акты приема-передачи нематериальных активов

соответствует

1.2.4

- документальное оформление факта наличия НМА (объекта интеллектуальной собственности);

23.03.2011-25.03.2011

Игнатова Е.И.

Договоры, подтверждающие передачи прав собственности на объекты нематериальных активов

соответствуют

1.2.5

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости НМА;

26.03.2011

Палатова О.И.

Положение об учетной политике предприятия

соответствует

1.3

правильность начисления амортизации по нематериальным активам и списания амортизационных отчислений на соответствующие счета;

27.03.2011

Игнатова Е.И.

Разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений на объекты нематериальных активов

соответствует

1.4

правомерность отражение операций по выбытию нематериальных активов и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли;

28.03.2011

Палатова О.И.

Акты приема-передачи нематериальных активов

соответствует

1.5

правильность ведения синтетического и аналитического учета НМА;

28.03.2011

Палатова О.И.

Учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76

соответствуют

1.6

характеристика учтенных Обществом НМА;

29.03.2011

Игнатова Е.И.

Карточки учета нематериальных активов

соответствует

1.7

тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

29.03.2011

Палатова О.И.

Финансовая отчетность

соответствует

1.8

соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа записям контрольно-шахматной ведомости (главной книге) и бухгалтерском балансе;

30.03.2011

Игнатова Е.И.

Учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76, Финансовая отчетность, главная книга

соответствует

1.9

правильность составления бухгалтерских проводок по учету НМА.

30.03.2011

Палатова О.И.

Учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76, Финансовая отчетность, главная книга

соответствует

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Возможные нарушения при учете НМА

Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Типовые ошибки

Аудиторские процедуры

А) существование

(реальность)

1. В учете числятся НМА, срок полезного использования которых уже истек

2. На балансе числятся НМА, срок полезного использования которых менее года

1. Инспектирование документов (приказы об установлении сроков полезного использования, форм НМА-1) с целью подтвердить правомерность сроков полезного использования

2. Прослеживание с целью установить соответствие данных первичных документов регистрам бухучета, проверка своевременности списания полностью самортизированных НМА (либо наличие документов о продлении срока полезного использования)

В) права и обязанности

1. Признаны в качестве НМА активы, на которые у предприятия нет исключительных прав

2. Инспектирование документов (патентов, свидетельств, договоров о передаче исключительных прав и документации к ним и т.д.) с целью подтверждения наличия исключительных прав

С) возникновение

1. Сальдо по счетам 04, 05 не соответствует сумме в стр. 110 формы 1.

2. Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета

1. Пересчет, прослеживание регистров с целью подтвердить, что все операции, возникшие в отчетном периоде корректно отражены в регистрах учета. при большом количестве сторнировок иногда целесообразно сделать по ним отдельную выборку.

D) полнота

1. Не поставлены на учет НМА, соответствующие всем критериям признания

1. Инспектирование документов и прослеживание их в регистрах бухучета

Запрашивается реестр договоров на НМА (а также патенты и т.п.) и проверяется, отражены ли НМА, соответствующие всем критериям признания в учете.

Е) стоимостная оценка

1. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА

2. В первоначальную стоимость НМА включены возмещаемые суммы налогов

3. В первоначальную стоимость НМА включены расходы по НИОКР прошлых периодов

4. В первоначальную стоимость НМА, который не является инвестиционным активом, включены расходы по полученным займам и кредитам

5. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА при неденежной форме расчетов

6. Неправильно отражены результаты переоценки

7. Неправильная методика переоценки (переоценка по текущей рыночной стоимости при отсутствии активного рынка указанных НМА)

8. Однажды переоцененные по текущей рыночной стоимости НМА больше не переоцениваются, вследствие чего их балансовая стоимость существенно отличается от текущей рыночной, что противоречит п. 18 ПБУ 14/2007

Пункты 1- 4: Проверка документов на предмет правомерности включения тех или иных расходов в первоначальную стоимость НМА (в соответствии с ПБУ 14/2007).

5. Для неденежной формы расчетов - анализ методики определения стоимости активов организацией, при необходимости возможно привлечение эксперта (если сумма материальна).

6. Прослеживание регистров учета с целью подтвердить, что результаты переоценки были раскрыты в пояснительной записке за прошлый период, суммы переоценки были отражены во входящих остатках при формировании баланса текущего периода.

7. Аналитические процедуры (анализ методики переоценки) с целью подтвердить наличие активного рынка указанных НМА, а также правильность данных о рыночных ценах, используемых для переоценки

8. Опрос руководства и инспектирование документов с целью подтвердить регулярность переоценок НМА

F) точное измерение

1. НМА поставлены на учет не в том периоде

2. Амортизация НМА полностью или частично отнесена не к тому периоду

1. Прослеживание - сопоставление дат первичных документов с датами проводок.

2. Прослеживание проводок по начислению амортизации

3. Аналитический тест по амортизации (подсчет расхода по амортизации в текущем периоде с применением среднего срока полезного использования для каждой группы НМА, отклонение от фактической амортизации в периоде должно быть нематериальным )

G) представление и раскрытие

1. Не раскрыт состав НМА по типам в форме 5

2. Не раскрыт (или неполно, неправильно раскрыт) состав НМА в пояснительной записке

3. В пояснительной записке не раскрыты результаты переоценки НМА

1. Анализ пояснительной записки и проверка состава и полноты раскрываемой информации на соответствие требованиям законодательства

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Теоретико-методологические аспекты аудита учета нематериальных активов, его цели, информационная база. Обеспечение контроля за наличием нематериальных активов. Порядок аудиторской проверки учета нематериальных активов в ОАО "Управление механизации № 2".

    курсовая работа [40,2 K], добавлен 16.12.2009

  • История возникновения нематериальных активов, их понятие, виды, классификация. Порядок бухгалтерского учета НМА. Проблемы анализа нематериальных активов и пути их решения. Особенности и методика проведения аудита нематериальных активов в ООО "Фаворит"

    дипломная работа [394,4 K], добавлен 27.12.2011

  • Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.

    курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015

  • Основные цели и задачи аудита нематериальных активов. Программа проверки учета нематериальных активов. Общая информация об аудируемом лице. Контрольные, аналитические и детальные процедуры. Типичные ошибки при проведении аудита нематериальных активов.

    курсовая работа [43,6 K], добавлен 04.12.2014

  • Признаки и значение нематериальных активов в деятельности предприятия, их виды и стандарты отчетности, условия для принятия к бухгалтерскому учету. Методика проведения аудита системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов.

    курсовая работа [36,5 K], добавлен 16.06.2009

  • Цели и задачи аудита нематериальных активов. Аудиторские процедуры на ознакомительном этапе проверки, источники информации. Порядок учета поступления, выбытия и оценки нематериальных активов. Определение уровня существенности и риска необнаружения.

    курсовая работа [40,3 K], добавлен 10.02.2010

  • Нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность, этапы процедур аудита нематериальных активов. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов. Определение уровня существенности, неотъемлемого риска.

    курсовая работа [39,1 K], добавлен 22.10.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.